Наименование

МСФО

РСБУ

Комментарии

Применение

В МСФО раскрытие информации по сегментам регулируется МСФО

(IFRS) 8 «Операционные сегменты» (Operating segments), который был опубликован в ноябре 2006 года. Он заменил собой МСФО

(IAS) 14 «Отчетность сегментов» и вступил в силу с годовых отчетных периодов, начинающихся с 1 января 2009 года и позднее.

МСФО 8 применяется к отдельной или консолидированной отчетности компаний, чьи акции или долговые инструменты обращаются на открытом рынке или компания находится в процессе подготовки к получению листинга.

В РПБУ раскрытие информации по сегментам определяется ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», которое было разработано в соответствии с МСФО (IAS) 14 «Отчетность сегментов».

ПБУ 12/2000 предназначено для применения коммерческими организациями, как в индивидуальной, так и в сводной отчетности (за исключением малых и кредитных организаций) которые осуществляют:

- различные виды деятельности или производит товары, различающиеся по технологическому процессу, группам потребителей, способам реализации и т.п.;

- свою деятельность в различных географических регионах.

Основное различие состоит в том, что и МСФО (IAS) 14 и МСФО (IFRS) 8 предназначены для применения публичными компаниями, т.е. теми чьи ценные бумаги обращаются на открытом рынке или компаниями, находящимися в процесс подготовки выпуска ценных бумаг на открытый рынок, ПБУ 12/2000 распространяется на все организации (за исключением малых и кредитных)..

Наименование

МСФО

РСБУ

Комментарии

Идентификация сегментов

Основной принцип - компания должна раскрывать информацию, которая позволит пользователям финансовой отчетности оценить характер и финансовые последствия разных видов деятельности, которые она осуществляет и экономические условия, в которых она работает.

Операционный сегмент - компонент компании,

- который осуществляет хозяйственную деятельность и может получать доходы и нести расходы (включая доходы и расходы по операциям с другими компонентами компании);

- операционные результаты которого регулярно анализируются руководителем, принимающим операционные решения в отношении ресурсов сегмента и оценки его деятельности;

- по которому имеется отдельная финансовая информация.

Согласно ПБУ 12/2000 существует два вида сегментов: операционный и географический.

Операционный сегмент - часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг.

Географический сегмент - часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации.

При выделении операционных сегментов несколько видов товаров, работ, услуг могут быть объединены в однородную группу при условии сходства по всем или большинству из следующих факторов:

- назначению товаров, работ, услуг;

-процессу производства товаров, выполнения работ;

- оказанию услуг;

- потребителям (покупателям) товаров, работ, услуг;

- методам продажи товаров и распространения работ, услуг;

- системам управления деятельностью организации (если применимо).

При выделении географических сегментов следует исходить из:

а) сходства условий, определяющих экономические и политические системы государств, на территории которых ведется деятельность организации;

б) наличия устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных географических регионах;

в) сходства деятельности;

г) рисков, присущих деятельности организации в определенном географическом регионе;

д) общности правил валютного контроля;

е) валютного риска, связанного с деятельностью организации в определенном географическом регионе.

Формирование информации по географическому сегменту может осуществляться по определенному государству или нескольким государствам, региону или регионам в Российской Федерации.

Исходя из организационной структуры и системы внутренней отчетности организации информация по географическому сегменту может выделяться по местам расположения активов или по местам расположения рынков сбыта товаров, работ, услуг).

Основой для идентификации сегментов в МСФО является внутренняя информация, на основе которой менеджмент принимает операционные решения. МСФО 8 требует анализа внутренней управленческой отчетности компании, которая регулярно анализируется руководителем, принимающим операционные решения, причем это может быть как единоличный, так и коллегиальный орган. Таким образом, в МСФО при определении сегментов руководствуются не самим фактом наличия разных видов продукции (деятельности) или присутствие организации в разных географических регионах, а структурой управления и принятия решений в организации

Отчетные сегменты

Компания должна предоставлять отдельно информацию отдельно по каждому операционному сегменту, который:

- был идентифицирован в соответствии с определением операционного сегмента или является объединением сегментов;

- превышает количественные пороги для отчетных сегментов

Операционный или географический сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям

Существенным отличием является включение с точки зрения МСФО в операционные, а потенциально и в отчетные сегменты компонентов компании, которые продают свою продукцию или оказывают услуги преимущественно или исключительно другим операционным сегментам.

Пороговые значения

-выручка, как внешняя так и внутрисегментная, равна или выше 10 процентов совокупной выручки, как внутренней, так и внешней, всех операционных сегментов;

-абсолютная величина прибыли или убытка сегмента равна или выше 10 процентов большего из абсолютных величин: (i) совокупной прибыли всех прибыльных сегментов; (ii) совокупного убытка всех убыточных сегментов;

-активы равны или превышают 10 процентов совокупных активов всех операционных сегментов.

Если совокупная внешняя выручка операционных сегментов, выделенных как отчетные, составляет меньше 75 процентов всей выручки компании, необходимо выделить дополнительные отчетные сегменты. (даже если они не удовлетворяют пороговым значениям).

Если операционный сегмент начал соответствовать критериям отчетного только в отчетном периоде, информация по нему должна быть пересчитана за предыдущий период, несмотря на то, что в прошлом периоде он не соответствовал критериям отчетного

- выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10 процентов общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;

- финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10 процентов суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов (в зависимости от того, какая величина больше в абсолютном значении);

- активы данного сегмента составляют не менее 10 процентов суммарных активов всех сегментов.

На отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности организации, должно приходиться не менее 75 процентов выручки организации.

Отчетный сегмент, выделенный в периоде, предшествовавшем отчетному, должен выделяться в отчетном периоде независимо от того, удовлетворяет ли он в отчетном периоде пороговым значениям.

В пороговых значениях различия отсутствуют, однако по иному раскрывается информация, если сегмент, в предыдущем отчетном периоде, не удовлетворяющий пороговым значениям, в отчетом периоде превышает указанные значения.

В МСФО фокус делается на структуру сегментов, действующую на отчетную дату, а данные за прошлый период изменяются, с тем, чтобы выделить информацию о сегменте, ставшем в текущем периоде отчетным.

В ПБУ 12/2000 отмечается, что организацией должна быть обеспечена последовательность в выделении отчетных сегментов. ПБУ. При этом основной акцент сделан на том, что при изменении структуры сегментов данные текущего года предоставляются в соответствии с прошлогодней структурой, кроме того раскрывается информация по новым сегментам.

Объединение сегментов

Два или более операционных сегментов могут быть объединены в один операционный сегмент, если такое объединение согласуется с основным принципом этого стандарта и сегменты имеют схожие экономические характеристики и также схожи по всем следующим факторам:

- характеру продукции или услуг;

- характеру производственного процесса;

- типу или классу покупателей товаров или услуг;

- методам продажи товаров и распространения работ, услуг;

- специфике нормативно-правового регулирования деятельности.

Отдельные требования по объединению сегментов отсутствуют, однако, сам процесс выделения сегментов происходит с учетом факторов объединения, предусмотренных в МСФО.

Отсутствие в РСБУ требований по объединению нескольких сегментов в один отсутствует, так как в РСБУ при сегментации рассматривается не процесс принятия операционных решений, а схожесть экономических условий, что в МСФО является вторичным.

Наименование

МСФО

РСБУ

Комментарии

Оценка доходов, расходов, активов и обязательств сегмента

Оценка суммы, каждого показателя, включенного в сегмент, должна быть оценкой, сообщаемой руководителю, принимающему операционные решения для целей распределения ресурсов сегментов и оценки результатов их деятельности.

Корректировки и исключения, которые делаются при подготовке финансовой отчетности должны отражаться в составе прибыли или убытка, активов и обязательств сегмента только в тех случаях, если они включены в состав показателей сегмента, используемой руководителем, принимающим операционные решения.

Информация по отчетному сегменту должна подготавливаться в соответствии с учетной политикой организации, применяемой для целей бухгалтерского учета. т.е в той оценке, в которой используется при подготовке бухгалтерской отчетности.

Различие существенно, так как по МСФО 8 в публичной отчетности необходимо раскрывать информацию, которая готовится компанией для своих внутренних целей при оценке финансовых показателей отдельных сегментов.

Использование в МСФО такой оценке - попытка приравнять пользователя финансовой отчетности, не имеющего доступа к внутренней информации и менеджера, принимающего решения, основываясь на данных управленческой отчетности.

Состав показателей по сегментам

МСФО определяет, что в состав активов, обязательств, выручки и расходов сегмента будут включаться только те элементы, которые включаются при формировании отчетов руководству, принимающему операционные решения.

МСФО требует раскрытия основы измерения следующих показателей:

- прибыли или убытка сегмента

- активов сегмента

- обязательств сегмента

- отдельных статей доходов или расходов, данные по которым регулярно предоставляются руководителю, принимающему операционные решения.

Компания должна дать разъяснения по оценке показателей прибыли или убытка сегмента, активам и обязательствам сегмента по каждому отчетному сегменту. Компания должна раскрывать, как минимум, следующее:

а) основу учета операций между отчетными сегментами;

б) характер разницы между:

- показателями прибыли или убытков, активов и обязательств отчетных сегментов; и

- прибылью или убытком компании до расходов налога на прибыль (или соответствующего дохода), прекращенной деятельности, активами и обязательствами (если она не очевидна из сверки).

Разницы в совокупных показателях сегментов и организации в целом могут быть обусловлены расхождениями в способах установленных учетной политикой принятой для подготовки финансовой отчетности и политикой распределения централизованных затрат и совместно используемых активов и обязательств между сегментами.

в) характер изменений в сравнении с предшествующими периодами в методах оценки, используемых для определения прибыли или убытка отчетного сегмента, и влияния (при наличии такового) этих изменений на показатели прибыли или убытка сегмента.

г) характер и влияние асимметричного распределения доходов, расходов, активов и обязательств между отчетными сегментами. Например, компания может распределить амортизационные расходы на сегмент, не распределяя соответствующие активы на этот сегмент.

При формировании доходов, расходов, активов и обязательств отчетного сегмента необходимо учитывать следующее:

а) выручкой (доходами) отчетного сегмента не являются:

- проценты и дивиденды, кроме случаев, когда такие доходы являются предметом деятельности отчетного сегмента;

- доходы от продажи финансовых вложений, кроме случаев, когда финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента;

При формировании информации о выручке (доходах) отчетного сегмента от операций с другими сегментами передачи между ними должны оцениваться на основе фактически применяемых организацией цен.

б) расходами отчетного сегмента не являются:

- проценты, кроме случаев, когда предметом деятельности отчетного сегмента является получение доходов от финансовой деятельности;

- расходы, связанные с продажей финансовых вложений, кроме случаев, когда финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента;

- налог на прибыль;

- общехозяйственные расходы и прочие расходы, относящиеся к организации в целом;

в) финансовый результат отчетного сегмента для представления в сводной бухгалтерской отчетности рассчитывается до поправок на долю меньшинства;

г) в обязательства отчетного сегмента не включается задолженность по налогу на прибыль.

При определении доходов, расходов, активов и обязательств отчетного сегмента в расчет принимаются только те данные, которые непосредственно относятся к отчетному сегменту либо которые могут быть отнесены к нему путем обоснованного распределения.

Активы, используемые совместно в двух и более отчетных сегментах, распределяются между этими сегментами в случае, когда распределяются соответствующие доходы и расходы.

Способ распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам, зависит от характера объектов учета, видов деятельности организации, степени обособленности отчетных сегментов.

Способ распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам, зависит от характера объектов учета, видов деятельности организации, степени обособленности отчетных сегментов.

В отличие от РБСУ в МСФО регламентация состава показателей, включаемых в активы, обязательства, доходы и расходы сегмента, является менее жесткой и ориентируется, в первую очередь, на порядок формирования соответствующих показателей для целей внутренней отчетности, используемой руководством, принимающим операционные решения.

Наименование

МСФО

РСБУ

Комментарии

Первичная - вторичная сегментация

Требования по делению сегментов на первичные и вторичные отсутствуют.

При формировании бухгалтерской отчетности раскрытие информации по отчетным сегментам осуществляется посредством представления определенного перечня показателей, при этом выделяется первичная и вторичная информация по сегментам.

МСФО 8 отменил деление сегментов по признакам первичный - вторичный. основа сегментирования теперь только внутренняя структура принятия операционных решений.

Состав раскрываемой информации (общая информация)

Общая информация

- факторы, определившие идентификацию сегмента.

- виды продукции или услуг от которых каждый отчетный сегмент получает свои доходы.

Информация, раскрываемая по организации в целом:

-выручка по каждому виду продуктов и услуг от внешних покупателей;

- выручка от внешних покупателей и внеоборотные активы в стране регистрации и во всех зарубежных странах;

- информация об основных покупателях.

Если выручка от продажи одному внешнему покупателю составляет 10 процентов и более от выручки организации, организация должна раскрыть этот факт, указав совокупную выручку по каждому такому покупателю и сегмент (сегменты), в отчетности которых отражена эта выручка без распределения отдельно по каждому сегменту. Группа взаимосвязанных организаций должна рассматриваться в качестве единого покупателя.

Требования по раскрытию общей информации отсутствуют.

Необходимость раскрытия информации о выручке в разрезе продуктов и географических регионов, а также внеоборотных активах вытекает из общего порядка раскрытия информации о первичных и вторичных сегментах.

В РСБУ отсутствует требование раскрытия информации по крупным клиентам организации, а также описание походов к идентификации сегментов.

Согласно МСФО общая информация раскрывается во всех случаях, даже если у организации существует всего один отчетный сегмент.

На практике раскрываемая информация о структуре выручки и внеоборотных активов также может различаться, так как порядок сегментации выручки, в том числе и при объединении отчетных сегментов в РСБУ может отличаться от аналитики, требуемой МСФО (IFRS) 8.

Состав раскрываемой информации (информация о прибыли и убытках, активах и обязательствах сегментов)

Компания обязана представить оценку прибыли и убытка и суммарных активов по каждому отчетному сегменту. Компания должна представлять показатели обязательств по каждому отчетному сегменту, если такие суммы регулярно представляются на рассмотрение руководству, принимающему операционные решения.

Компания также должна раскрывать следующую информацию по каждому отчетному сегменту, если соответствующие суммы включены в состав прибыли или убытка сегмента, рассматриваемого руководством, принимающим операционные решения (или регулярно представляются ему при осуществлении иных процедур), даже если эти суммы не включены в состав прибыли или убытка сегмента:

- выручку от продажи внешним клиентам;

- выручку по операциям, осуществляемым с другими операционными сегментами одной и той же компании;

- процентные доходы;

- процентные расходы;

- амортизацию (в том числе нематериальных активов);

- существенные статьи доходов и расходов;

- долю компании в прибыли или убытке ассоциированных компаний и совместных предприятий, которая отражается на основе долевого метода;

- расходы (или доход) по налогу на прибыль;

- существенные неденежные статьи, отличные от амортизации.

По каждому отчетному сегменту компания должна раскрывать следующую информацию, если конкретные суммы включены в показатели активов сегмента, рассматриваемые руководством, принимающим операционные решения, или регулярно представляемые ему при осуществлении иных процедур, даже если не включены в показатели активов сегмента:

- инвестиции в ассоциированные компании и совместные предприятия, которые отражаются на основе долевого метода;

- суммы приобретенных долгосрочных активов, за исключением финансовых инструментов, отложенных налоговых активов, пенсионных активов и прав, возникающих по договорам страхования.

По каждому отчетному сегменту компания должна представлять в отчетности процентные доходы отдельно от процентных расходов. Исключение составляют случаи, когда большая часть выручки сегмента получается за счет процентов, и руководство, принимающее операционные решения, полагается в основном на чистую процентную выручку при оценке результатов деятельности сегмента и принятии решений о выделении ресурсов этому сегменту.

В данной ситуации компания может представить в отчетности процентную выручку сегмента за вычетом процентных расходов, раскрыв факт проведения соответствующих расчетов.

В составе первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту:

- общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

- финансовый результат (прибыль или убыток);

- общая балансовая величина активов;

- общая величина обязательств;

- общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

- общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

- совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерни обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

По вторичному сегменту:

- выручка от продажи внешним покупателям;

- балансовая величина активов;

- величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

Сверка показателей сегментов с показателями компании в целом

Компания должна представить результаты сверки следующей информации:

- совокупной выручки отчетных сегментов с выручкой компании;

- совокупных показателей прибыли или убытка отчетных сегментов компании с прибылью или убытком компании до налоговых расходов (налогового дохода) и прекращенной деятельностью.

Если компания распределяет на отчетные сегменты такие статьи как налоговые расходы (налоговые доходы), можно провести сверку совокупных показателей прибыли или убытка сегментов с прибылью или убытком компании после указанных статей.

- совокупных активов и обязательств отчетных сегментов с активами и обязательствами компании;

- совокупных показателей отчетных сегментов со всеми соответствующими показателями иных существенных статей, раскрываемых по компании в целом.

Имеется аналогичное требование, в отношении показателей, раскрываемых по первичным сегментам.

Несмотря на схожие требования смысл проведения сверки различен ввиду различных оценок, применяемых для предоставления сегментной информации. В МСФО выручка по организации в целом определяется в соответствии с принятой учетной политикой организации, разработанной на основе МСФО, а выручка по сегментам предоставляется в оценке, используемой для внутренних нужд компании, в частности для принятия решений, поэтому смысл сверки заключается в сопоставлении двух разных оценок, в то время как в РСБУ сверка заключается в простом суммировании показателей сегментов.

Пересчет ранее предоставленной информации

Если компания изменила свою внутреннюю структуру, вследствие чего изменилась структура ее отчетных сегментов, информация предоставленная за предыдущие периоды должна быть пересчитана, за исключением случаев если необходимой информации не имеется в наличии и затраты на ее получение были бы значительными.

Если компания не смогла выполнить пересчет по предшествующему периоду, необходимо представить по периоду, в котором изменилась структура, данные основанные как на старой, так и на новой сегментации.

При подготовке бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена последовательность в выделении отчетных сегментов.

Отчетный сегмент, выделенный в периоде, предшествовавшем отчетному, должен выделяться в отчетном периоде независимо от того, удовлетворяет ли он в отчетном периоде пороговым значениям.

РСБУ не рассматривает случаи изменения внутренней структуры организации. При этом ПБУ 12/2000 ориентировано, в первую очередь, на обеспечение сопоставимости с предыдущим периодом.

Наименование

МСФО

РСБУ

Комментарии

В первый год применения МСФО 8 компания обязана пересчитать информацию, представленную за предыдущие периоды в соответствии с МСФО 8, за исключением случаев если необходимая информация отсутствует и затраты на ее подготовку были бы значительны.

Переходные положения отсутствуют

Ввиду отсутствия переходных положений, в случае внесения изменений в стандарт, в первый год его применения может возникнуть несопоставимость с информацией, предоставленной за предыдущий отчетный период.

Показатели

2007 г.

2008 г.

Выручка от реализации

315 000

610 000

Себестоимость реализованной продукции

85 000

130 000

Общие и административные расходы

145 000

210 000

Налог на прибыль

22 000

41 000

Износ основных средств

40 000

15 000

Краткосрочные займы

42 000

56 000

Авансы выданные

80 000

78 000

Задолженность заказчиков

56 000

49 000

Денежные средства

23 000

55 000

Товарно-материальные запасы

50 000

10 000

Производственные лицензии

38 000

43 000

Основные средства

74 000

104 000

Собственный капитал

50 000

95 000

Инвестиции

45 000

145 000

Кредиторская задолженность

95 000

45 000

Пенсионные обязательства

76 000

44 000

Показатели

2008г.

2007г.

Выручка

610 000

315 000

Себестоимость продаж

(130 000)

(85 000)

Валовая прибыль

480 000

230 000

Прочий операционный доход

0

0

Затраты на распространение

(0)

(0)

Административные расходы

(210 000)

(145 000)

Прочие операционные расходы

(0)

(0)

Прибыль от операционной деятельности

270 000

85 000

Показатели

2008г.

2007г.

Прибыль от операционной деятельности

270 000

85000

Затраты на финансирование

Доходы от ассоциированных компаний

Прибыль до вычета налогов

270 000

85 000

Отчисления на налоги на прибыль

(41 000)

(22 000)

Прибыль после вычета налогов

229 000

63000

Доля меньшинства

Чистая прибыль от обычной деятельности

Результаты чрезвычайных обстоятельств

Чистая прибыль за период

229 000

63 000

2008 г.

2007 г.

Чистые активы

324 000

113 000

Долгосрочные активы

Основные средства

89 000

34 000

Деловая репутация

Производственные лицензии

43 000

38 000

Инвестиции в ассоциированные компании

145 000

45 000

Прочие финансовые активы

277 000

117 000

Краткосрочные активы

Запасы

10 000

50 000

Задолженности покупателей и заказчиков и прочие дебиторские задолженности

49 000

56 000

Предоплаты

78 000

80 000

Денежные средства и их эквиваленты

55 000

23 000

192 000

209 000

Краткосрочные обязательства

Кредиторская задолженность

(45 000)

(95 000)

Краткосрочные займы

(56 000)

(42 000)

(101 000)

(137 000)

Чистые оборотные средства

Долгосрочные обязательства

Займы, включающие выплату процентов

Отложенные налоги

Пенсионные обязательства

(44 000)

(76 000)

(44 000)

(76 000)

Чистые активы

324 000

113 000

Финансирование чистых активов

Выпущенный капитал

95 000

50 000

Фонды (резервы)

Накопленная прибыль (убыток)

229 000

63 000

Доля меньшинства

Итого финансирование чистых активов

324 000

113 000

2008 г.

2007 г.

Активы

Долгосрочные активы

Основные средства

89 000

34 000

Деловая репутация (гудвилл)

Производственные лицензии

43 000

38 000

Инвестиции в ассоциированные компании

145 000

45 000

Прочие финансовые активы

277 000

117 000

Краткосрочные активы

Запасы

10 000

50 000

Задолженности покупателей и заказчиков и прочие дебиторские задолженности

49 000

56 000

Предоплаты

78 000

80 000

Денежные средства и их эквиваленты

55 000

23 000

192 000

209 000

Итого активы

469 000

326 000

Капитал и обязательства

Капитал и резервы

Выпущенный капитал

95 000

50 000

Фонды (резервы)

Накопленная прибыль (убыток)

229 000

63 000

324 000

113 000

Доля меньшинства

Долгосрочные обязательства

Займы, включающие выплату процентов

Отложенные налоги

Пенсионные обязательства

44 000

76 000

44 000

76 000

Краткосрочные обязательства

Кредиторская задолженность

45 000

95 000

Краткосрочные займы

56 000

42 000

Текущая часть займов, включающих выплату процентов

Резерв по гарантиям

101 000

137 000

Итого капитал и резервы

469 000

326 000