Виды обязательств и их учет

33

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Карагандинский Экономический Университет Казпотребсоюза

Кафедра Бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

по дисциплине "Промежуточный финансовый учет"

на тему: "Виды обязательств и их учет"

Выполнила:

ст-ка гр. УА-35

Станулите И.

Проверил: преподаватель

Мухарицын О.В.

Караганда 2008

Содержание

• Введение
• 1. Понятие обязательств и их виды
• 2. Учет займов банка и внебанковских учреждений
• 3. Учет доходов будущих периодов
• 4. Учет расчетов с бюджетом
• 5. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
• 6. Учет расчетов по авансам, полученным и выданным
• Заключение
• Список использованных источников
• Приложения

Введение

В Послании Президента Республики Казахстан Н.А. Назарбаева народу Казахстана от 28.02.2007г. определены основные приоритеты продвижения Казахстана в число наиболее конкурентоспособных и динамично развивающихся государств мира.

Приоритетами являются: "Новый уровень устойчивости и конкурентоспособности финансовой системы в условиях либерализации и вступление в ВТО на выгодных для Казахстана условиях" одной из задач ставит повышение уровня эффективности и экономической отдачи секторов экономики [6].

В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерского учета.

Обязательства предприятия, которые возникают в ходе его текущей деятельности, составляют кредиторскую задолженность, т.е. совокупность финансовых обязательств перед кредиторами. Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам - кредиторам (платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и пр.). обязательство учет доход аванс бюджет

В деятельности предприятия возможна задолженность контрагентам - поставщикам и подрядчикам, работникам предприятия, бюджету, внебюджетным социальным фондам, дочерним, зависимым предприятиям, по полученным авансам и т.д. В первую очередь к кредиторской относят задолженность, которая возникает при расчетах с поставщиками.

Расчеты с поставщиками и покупателями неизбежно ведут к образованию краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженностей. Эта задолженность обусловлена несовпадением по времени даты оплаты и даты отпуска или получения товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В связи с переходом нашей страны от административно-командной системы управления экономикой к рыночным методам изменилась и резко возросла роль кредитов и займов. В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.

Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

Налоговые доходы составляют основу бюджета. Любая бухгалтерия, как сердце предприятия, особенно чувствительна к изменениям в налогах. От четкости или нечеткости налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование деятельности предприятия, зависят взаиморасчеты с бюджетом, в правильности, быстроте и своевременности которых, последние заинтересованы не меньше самого государства.

Поэтому, наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом денежных средств и некоторыми другими направлениями расчетных операций, учет расчетов по налоговым обязательствам занимает одно из важнейших мест и является неотъемлемой частью деятельности бухгалтерской службы любого предприятия.

Различные налоги, обеспечивающие основные поступления в бюджеты различных уровней, имеют особенности начисления и уплаты, поэтому их необходимо рассматривать тщательно.

Все это обуславливает актуальность темы курсовой работы.

Цель курсовой работы - изучить виды и учет обязательств предприятия. Исходя из указанной цели курсовой работы её основными задачами являются:

- изучить понятие обязательств и их виды;

- ознакомиться с организацией учёта займов банков;

- рассмотреть учет доходов будущих периодов;

- ознакомиться с организацией учета расчетов с бюджетом;

- ознакомиться с организацией учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- изучить учет расчетов по авансам, полученным и выданным.

Предметом исследования является действующая практика бухгалтерского учета кредиторской задолженности на предприятии ТОО "Уют". Объектом исследования послужили практические материалы бухгалтерского учета на предприятии ТОО "Уют". Деятельность предприятия строится на основании Гражданского кодекса Республики Казахстан, а также на основании Устава.

Теоретической и методологической основой послужили Послание Президента народу Казахстана "Стратегия "Казахстан-2030" на Новом этапе развития Казахстана", Законы Республики Казахстан, постановления правительства Республики, действующие нормативные документы, регулирующие вопросы бухгалтерского учёта, а также публикации в периодической печати по теме курсовой работы.

1. Понятие обязательств и их виды

Обязательство - обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, например, передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и др., либо воздержаться от определенного действия. При этом кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательств.

Обязательство - существующая задолженность субъекта, возникающая из событий прошлых периодов, регулирование которой приведет к оттоку от субъекта ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Необходимо различать существующее и будущее обязательство (намерение).

Обязательство определяется следующими характерными признаками:

- обязательство должно иметь место в настоящем и являться следствием прошлых фактов хозяйственной жизни, например, таких, как приобретение товаров или услуг, за которые организация несет ответственность;

- обязательства выступают в качестве кредиторской задолженности, если они связаны с необходимостью будущих платежей с целью сохранения хозяйственных связей организации или в соответствии с нормальным ходом предпринимательской деятельности;

- обязательство должно быть выполнено с неизбежностью, но это не означает, что оно должно получить точную оценку, так как будущие платежи носят вероятный характер;

- срок выполнения обязательства должен быть определен, хотя точная дата может быть неизвестна. Он может быть продлен благодаря принятию новых обязательств или обязательство может быть аннулировано конвертацией в акции. Тем не менее, это не может влиять на квалификацию обязательства как кредиторской задолженности;

- субъект, в отношении которого возникло долговое обязательство, должен быть идентифицируем как отдельное лицо или группа лиц. [13, c.98]

В учете обязательств важны следующие обстоятельства:

Момент возникновения обязательств. Обязательство регистрируется в учете только тогда, когда возникает задолженность по нему. Это правило применять труднее, чем кажется, ибо значительная часть краткосрочных обязательств представляет собой накопленные суммы типа начисленной заработной платы, вознаграждений (интереса) и подлежащих выплате налогов. С другой стороны, организация может заключать соглашения о дальнейших будущих сделках. Например, организация может договориться о выплате 100 тыс. тенге в год (или в течение 3 лет) административному работнику или дать другое обещание. Эти подлежащие исполнению обязательства не являются задолженностью, т.к. их исполнение относится к будущему, а не к прямым сделкам.

Оценка обязательств. Обязательства (кредиторская задолженность) обычно оцениваются суммой денег, необходимой для оплаты долга, или, в условиях рынка стоимостью товаров и услуг, которые необходимо представить. Для большинства обязательств сумма всегда известна, но для некоторых она должна быть рассчитана. Например, торговец бытовой техникой, продающих их с годичной гарантией, должен поставлять запчасти и обеспечивать обслуживание в течение года. Обязательства существуют, потому что продажа состоялась, но сумму его должна быть подсчитана.

Классификация обязательств. Организация обычно имеет несколько видов обязательств, которые классифицируются либо как кратко срочные, либо как долгосрочные. Краткосрочными или текущими являются долги и иные обязательства организации, выполнение которых, как ожидается, потребует использования имеющихся на данный момент оборотных средств организации.

Так как появление обязательства означает в будущем отток ресурсов, срок исполнения данного обязательства важен для правильной оценки финансового состояния субъекта.

Срок выполнения текущих обязательств наступает в течение одного года с даты бухгалтерского баланса или с момента начала хозяйственного цикла в зависимости от того, какой из них имеет большую продолжительность.

Примерами текущих, краткосрочных обязательств являются: счета к оплате, краткосрочные векселя к оплате, зарплата к выплате, обязательства по гарантийному обслуживанию, отчисления с заработной платы на социальное страхование и другие налоги к выплате, а также доход, полученный авансом.

Обязательства, погашение которых не требует использования имеющихся оборотных средств организации, т.к. срок их погашения не наступает в течение одного года (Или одного хозяйственного цикла, в зависимости от того, какой из периодов имеет большую продолжительность), относятся к категории долгосрочных. Примерами долгосрочных обязательств являются арендные обязательства, долгосрочные векселя к оплате, обязательства по гарантии качества продукции и облигации к оплате (погашению). Однако следует отметить, что любое данное обязательство, например, векселя к оплате, могут быть как краткосрочными (текущими), так и долгосрочными. Основным критерием здесь является срок погашения обязательства (в течении одного хозяйственного цикла или более).

Обязательство включает в себя основную сумму долга и процент от него.

Урегулирование обязательств может осуществляться различными способами:

- выплатой денежных средств;

- передачей других активов;

- предоставлением услуг;

- заменой одного обязательства другим;

- переводом обязательства в капитал.

Возможны и другие средства урегулирования, такие, как отказ или утрата кредитором своих прав.

2. Учет займов банка и внебанковских учреждений

Получение кредитов или заемных средств в бухгалтерском учете предприятия "Уют" отражается на группах счетов 3 и 4 разделов Рабочего плана счетов по МСФО.

Применяются следующие счета:

3010 "Краткосрочные банковские займы", 4010 "Долгосрочные банковские займы";

3020 "Краткосрочные займы полученные", 4020 "Долгосрочные полученные займы";

3050 "Прочие краткосрочные финансовые обязательства", 4030 "Прочие долгосрочные финансовые обязательства"

На этих счетах обобщается информация о полученных от банков и внебанковских учреждений кредитов и других привлеченных средств в национальной и иностранной валюте.

При получении кредитов дебетуют счета 1040 "Денежные средства текущих банковских счетах в тенге" - при получении денег на расчетный счет; 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщиками и подрядчиками", 3390 "Прочая краткосрочная кредиторская задолженность" и кредитуют счет 3010 "Краткосрочные банковские займы", 4010 "Долгосрочные банковские займы". При погашении кредитов дебетуют счет 3010 "Краткосрочные банковские займы", 4010 "Долгосрочные банковские займы" и кредитуют счет 1040 "Денежные средства текущих банковских счетах в тенге" или 1050 "Денежные средства текущих банковских счетах в валюте ".

За пользование кредитом банк начисляет проценты. Начисленные суммы процентов отражают по дебету счета 7310 "Расходы по вознаграждениям" и кредиту счета 3380 "Краткосрочные вознаграждения к выплате".

Оплата процентов отражается по дебету счета 3380 "Краткосрочные вознаграждения к выплате" и кредиту счета 1040 "Денежные средства текущих банковских счетах в тенге" или 1050 "Денежные средства текущих банковских счетах в валюте" [10, с. 170].

Предприятие ТОО "Уют" заключил кредитный договор с банком на получение кредита в сумме 1000000 тенге сроком на 1 год под 10 % годовых. Условиями договора предусмотрено, что на момент выдачи кредита сумма в тенге эквивалентна 7500 долларов США и возврату по истечении срока договора подлежит сумма в тенге, эквивалентная 7500 долларов США. Расчет вознаграждения за полученный кредит должен производиться от суммы эквивалентной 7500 долларов США по курсу на конец каждого квартала.

Сумма начисленных процентов определяется как: годовая процентная ставка ? остаток задолженности ? количество дней / 360 дней.

Составим корреспонденцию счетов.

Таблица 1 - Журнал хозяйственных операций ТОО "Уют" за 2006 год

Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Зачислен на расчетный счет кредит в тенге 3.01.2006г.	1000000	1040	3010
Начислены проценты: 1 квартал 7500?132,4?10%?90/360 = 24825 2 квартал 7500?121,83?10%?90/360=22843 3 квартал 7500?131,4?10%?90/360=24638 4 квартал 7500?136,67?10%?90/360=25626 Всего начислено процентов по полученному кредиту 97032 тенге		7310	3380
Оплачена сумма начисленных процентов	97932	3380	1040
Погашена задолженность по полученному кредиту в размере основного долга, эквивалентного 7500 долларов США: на сумму первоначального полученного кредита на величину суммовой разницы, возникшей вследствие изменения курса	1000000 25025	3010 7430	1040 1040

Соглашения о государственных и негосударственных внешних займах, имеющих государственные гарантии, а также операции, осуществляемые в рамках данных соглашений, не подлежат регистрации в Национальном Банке Республики Казахстан, за исключением валютных операций, связанных с движением капитала в сумме, превышающей эквивалент 100 тысяч долларов США и получения кредитов от компаний-нерезидентов на срок более 120 дней, включая финансовый лизинг.

Бухгалтерия обязана организовать аналитический учет к счету 3010 "Краткосрочные банковские займы" и 4010 "Долгосрочные банковские займы", в котором должны быть приведены остатки на начало и конец месяца по видам краткосрочных и долгосрочных кредитов и банкам их представившим, а также обороты по дебету и кредиту счета. [10, c. 20]

Операции и события в иностранной валюте учитываются в национальной валюте РК с применением рыночного курса обмена валют в порядке, установленном законодательством РК о бухгалтерском учёте и финансовой отчётности и стандартами бухгалтерского учёта.

Рассмотрим основные положения по определению курсовой разницы в бухгалтерском учёте согласно действующему СБУ №9 "Учёт операций в иностранной валюте". Рыночный курс обмена валют, курс - это соотношение для пересчёта одной валюты в другую, определённое исходя из спроса и предложения на определённую дату на активном рынке. Курсовая разница - это разница, возникающая в результате отражения в теме бухгалтерского учёта и финансовой отчётности одного и того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчётности при изменении курса.

В соответствии с п.2 ст.65 Налогового кодекса, операция в иностранной валюте в целях налогообложения пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан - тенге с применением рыночного курса обмена валют на день совершения операции (платежа) [4].

Например, предприятие ТОО "Уют" получает кредит в размере 1000 $ США. Для этого открывается валютный счёт. Полученный валютный счёт конвертируют по внутреннему курсу банка в тенге и переводят на тенговый счёт. Впоследствии кредит гасится с тенгового счёта согласно установленному графику по внутреннему курсу банка, не перебрасывая деньги на валютный счёт. При этом счета корреспондируют следующим образом: (Таблица 2)

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету кредитов и курсовой разницы

Дата	Дт	Кт	Наименование
26.11.05г.	1050	3010	На сумму кредита
	1040	1050	На сумму кредита, переведённого в тенге По внутреннему курсу банка
23.12.05г.	3010	1040	Погашение части кредита по установленному графику по внутреннему курсу
	7310	1040	Расходы по процентам
	7430	3010	На сумму курсовой разницы (разница между курсом 26.11.06 г. и 23.12.06 г.)
15.01.03г.	3010	1040	Погашение второй части кредита
	7310	1040	Расходы по процентам
	7430	3010	Курсовая разница между курсом 26.11.06г. и 15.01.07 г.

Учет кредитов банка для работников предприятия. Предприятия могут выступать посредниками при расчетах по ссудам, полученным их персоналом в банках на приобретение жилья, автомобиля, товаров длительного пользования, неотложные нужды населения (обучение, лечение, отдых, проведение торжеств, ремонт и т.д.). Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами, предусматривающими сроки кредита, ставки вознаграждения, порядок погашения, обеспечение выданного кредита (недвижимость, автомобили, гарантии платежеспособных юридических лиц). [12, c. 175]

Для получения кредита в банк необходимо предоставить следующие документы:

-- документ, удостоверяющий личность того, на кого производится оформление кредита;

-- документ, удостоверяющий личность супруга (и);

-- справки, выданные налоговым комитетом о регистрации в качестве налогоплательщиков (РНН);

-- свидетельство о браке;

-- свидетельство о рождении детей;

-- справка с места работы о среднемесячной заработной плате за последние 12 месяцев, подписанная руководителем и главным бухгалтером, заверенная оттиском печати;

-- другие документы, подтверждающие доходы заемщика;

-- документы по залогу.

Для учета расчетов с банками по ссудам на указанные выше цели применяют счет 3050 "Прочие краткосрочные финансовые обязательства", счет 3051 "Кредиты банка для работников". Расчеты предприятия с персоналом по полученным ссудам учитывают на счете 1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников".

Погашение предприятием задолженности банку по ссудам и процентов по ним отражают по кредиту счетов 1040, 1010 и дебету счета 3050. Начисленные проценты банку за пользование ссудой отражают по дебету счета 1250 и кредиту счета 3050; оплата процентов банку - по дебету счета 3050 и кредиту счетов 1040 или 1010.

Аналитический и синтетический учет по счету 3050 ведется аналогично порядку, принятому для счетов 3010 и 3020.

3. Учет доходов будущих периодов

Доходами будущих периодов являются доходы, полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к последующим отчетным периодам.

Наиболее характерными примерами являются продажа железнодорожных билетов, подписка на газеты и журналы, арендные платежи и т.д. Такие доходы, полученные организацией в отчетном месяце, но относящиеся к последующим отчетным периодам следует признавать обязательством, поскольку организация в будущем должна выполнить услуги на соответствующую сумму. Поэтому поступление таких платежей в организацию отражает как увеличение денежных средств, так и возникновение обязательства.[9, c. 98]

Учет доходов будущих периодов ведется на пассивных счетах 3520 и 4420 "Доходы будущих периодов". При получении таких доходов дебетуются счета денежных средств по кредиту счетов 3520 и 4420.

При начислении доходов будущих периодов дебетуют счета дебиторской задолженности по кредиту счетов 3520, 4420.

Например, предположим, что ТОО "Уют" сдала в аренду часть здания сроком на один год (с 1 июля 2006 года) за 420 тыс. тенге в год и получила всю сумму авансом. При этом делается следующая запись (в тенге):

1 июля 2006года

Дебет счета 1040 000 тенге

Кредит счета 3520 000 тенге

Полученная авансом арендная плата является обязательством. На конец отчетного периода его сумма уменьшается на сумму арендной платы, реально причитающихся на момент отчета. Поскольку, полученные 1 июля 420 тыс. тенге представляют собой арендную плату за последующие 12 месяцев, то на 31 декабря 2006года в качестве дохода учитывается арендная плата за 6 месяцев (210 тыс. тенге), а оставшаяся часть (210 тыс. тенге) отражается в балансе как текущее обязательство. Бухгалтерская запись, сделанная 31 декабря в ТОО "Уют", выглядит следующим образом (в тенге):

Дебет счета 3520 000 тенге

Кредит счета 6160 000 тенге

Доход от сдачи имущества в аренду отражается в разделе "Доходы от неосновной деятельности" отчета о доходах и расходах (если аренда не является основным видом деятельности этой организации), а оставшаяся сумма 3520 счета - 210 тыс. тенге - в разделе текущих обязательств бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс должен представлять обязательства по любым соглашениям, выполнимым через предоставление услуг или товара. Отчет о доходах и расходах должен представлять доходы, заработанные в течение периода.

Аналитический учет по счету 3520 ведут по видам доходов будущих периодов.

4. Учет расчетов с бюджетом

Учет расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам ведется на счете 3100 "Обязательства по налогам" раздела 3 "Краткосрочные обязательства", который имеет субсчета:

3110 "Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате";

3120 "Индивидуальный подоходный налог";

3130 "Налог на добавленную стоимость";

3140 "Акцизы";

3150 "Социальный налог";

3160 "Земельный налог";

3170 "Налог на транспортные средства";

3180 "Налог на имущество";

3190 "Прочие налоги".

Предприятие становится налогоплательщиком с момента государственной регистрации. Это означает, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, акцизы, сборы и иные обязательные платежи. Нарушение этой обязанности влечет административную ответственность для предприятия и его руководителя в виде штрафов. Кроме того, казахстанским уголовным законодательством установлено наказание за различные виды налоговых преступлений.

Основной вид деятельности анализируемого предприятия ТОО "Уют" - производство изделий из пластика. Зарегистрировано 15 октября 2003 года. Деятельность ТОО строится на основании Гражданского кодекса Республики Казахстан, а также на основании Устава. Кроме основного вида деятельности ТОО "Уют" ведет торгово-посредническую деятельность.

Предприятие поставлено на учет в налоговой инспекции Октябрьского района г. Караганды. Налоговая инспекция уведомлена об открытии счета предприятием расчетного счета в банке и об его реквизитах. Таким образом, налоговые службы получают возможность контролировать своевременность и правильность налоговых платежей предприятия.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор предприятия.

В ТОО "Уют" учреждена бухгалтерская служба, представленная на данном предприятии бухгалтером, кроме него в штат бухгалтерии никто не входит. Он также осуществляет и внутренний контроль.

В системе расчетных взаимоотношений предприятия ТОО "Уют" денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место.

Учет формирования налогооблагаемой базы и расчетов с бюджетом по налогам ведется бухгалтером ТОО "Уют" единолично и самостоятельно, без привлечения со стороны каких-либо специалистов.

Рассмотрим организацию бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам на анализируемом предприятии.

Предприятие ведет расчеты с бюджетом по следующим видам налогов:

- индивидуальный подоходный налог;

- социальный налог;

- налог на добавленную стоимость;

- корпоративный подоходный налог. (Приложение 1)

Плательщиками индивидуального подоходного налога ТОО "Уют" являются рабочие и служащие, имеющие доходы, облагаемые у источника выплаты. К доходам рабочих и служащих относятся любые доходы, выплачиваемые им ТОО "Уют" в виде оплаты труда в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные предприятием в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты. ТОО "Уют" производит уплату налога в течение 5 рабочих дней, следующих за последним днем выплаты дохода отчетного месяца, по месту нахождения налогоплательщика.

Исчисление индивидуального подоходного налога производится с начала года по истечении каждого месяца с суммы дохода уменьшенного на установленный законодательно размер минимальной заработной платы, путем применения ставки 10% [4].

Индивидуальный подоходный налог удерживается с целых тенге, тиыны прибавляются к заработной плате следующего месяца.

При увольнении работника до истечения налогового года производится перерасчет индивидуального подоходного налога, исходя из полученного дохода за фактически проработанный период с учетом коэффициента перерасчета, равного единице. Согласно перерасчета работнику предоставляется справка о доходах и налогах за проработанный период.

Рассмотрим пример. Плательщиками индивидуального подоходного налога ТОО "Уют" являются рабочие и служащие, имеющие доходы, облагаемые у источника выплаты. К доходам рабочих и служащих относятся любые доходы, выплачиваемые им ТОО "Уют" в виде оплаты труда в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные предприятием в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты [4]. ТОО "Уют" производит уплату налога в течение 5 рабочих дней, следующих за последним днем выплаты дохода отчетного месяца, по месту нахождения налогоплательщика.

Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу ведется на счете 3121 "Индивидуальный подоходный налог" и отражается на следующих счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 3351 "Краткосрочная задолженность по оплате труда" 5 тыс.тенге

Кредит счета 3121 "Индивидуальный подоходный налог" 81 тыс.тенге

Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу. ТОО "Уют" является плательщиком корпоративного подоходного налога. Расчет налогооблагаемого дохода предприятия отражается по формуле:

НД=СГД - В, (1)

где НД - налогооблагаемый доход;

СГД- совокупный годовой доход;

В - вычеты.

В совокупный годовой доход включаются все виды доходов, установленных в соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан по состоянию на 1 января 2007 года. После определения налогооблагаемого дохода с учетом корректировок, а также уменьшений сумм убытков подлежит обложению по ставке 30 процентов [4].

Доходы на предприятии отражаются на счетах раздела 6 "Доходы". К расходам относят: себестоимость реализованной продукции, административные расходы, расходы по реализации продукции, расходы по процентам. Перечисленные расходы отражены в 7 разделе "Расходы". (Приложение 2)

В бухгалтерии ТОО "Уют" полученные доходы отражаются в учетных регистрах по кредиту группы счетов 6000 "Доход от реализации продукции и оказанию услуг" в журнале - ордере № 11. (Приложение 3)

Другие виды доходов, такие как, доходы от аренды, доходов от инвестиционной деятельности, доходы по дивидендам отражаются на счете 6100 "Доход от финансирования". Доходы от выбытия активов, доходы от курсовой разницы, прочие доходы отражаются на группе счетов 6200 "Прочие доходы".

Подоходный налог на ТОО "Уют" в 2006 году составил 19493 тыс.тенге. В бухгалтерии на сумму подоходного налога была составлена корреспонденция счетов:

Дебет счета 7710 "Расходы по корпоративному подоходному налогу" 93 тыс.тенге,

Кредит счета 3110 "Корпоративный подоходный налог подлежащий уплате" 93 тыс.тенге.

Учет расчетов с бюджетом по социальному налогу. Поскольку все работники ТОО "Уют" имеют облагаемый доход, не превышающий сумму 15-ти кратного годового расчетного показателя, то ставка социального налога применяется по единой шкале и составляет 20 % [4].

Учет расчетов с бюджетом по социальному налогу ведут на счете 3150 "Социальный налог" из группы счетов 3100 "Обязательства по налогам", который корреспондирует со счетом 7210 "Административные расходы".

Учет расчетов с бюджетом по налогам на собственность. Учет расчетов с бюджетом по земельному налогу ведут на счете 3160 "Земельный налог". При начислении земельного налога дебетуют счет 7210 "Административные расходы" и кредитуют счет 3160 "Земельный налог".

Учет расчетов с бюджетом по налогу на транспортные средства ведут на счете 3170 "Налог на транспортные средства". При начислении налога на транспортные средства дебетуют счет 7210 "Административные расходы" и кредитуют счет 3170 "Налог на транспортные средства".

Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество ведут на счете 3180 "Налог на имущество". Исчисление налога производится налогоплательщиками самостоятельно путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе. При начислении налога на имущество дебетуют счет 7210 "Административные расходы" и кредитуют счет 3180 "Налог на имущество".

Среднегодовая стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета составила 722073735 тенге. Ставка налога - 1%. Сумма налога на имущество составила 722073,7 тенге.

Уплата налогов на собственность производится в бюджет не позднее 1 июля налогового периода. Оплата налога отражается по дебету счетов 3180 "Налог на имущество", 3170 "Налог на транспортные средства", 3160 "Земельный налог" и кредиту счета 1040 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге".

Рассмотрим корреспонденцию счетов по налогам (таблица 3).

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с бюджетом по прочим налогам ТОО "Уют" за 2006 год

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, тыс.тг
		Дебет	Кредит
1	Начислен налог на транспортные средства	7210	3170	10615
2	Начислен налог на имущество	7210	3180	21807
3	Начислен земельный налог	7210	3160	8425
4	Перечислен налог на имущество с расчетного счета	3180	1040	21807
5	Перечислен налог на транспорт с расчетного счета	3170	1040	10615
6	Перечислен земельный налог с расчетного счета	3160	1040	8425

Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары.

Учет налога на добавленную стоимость ведется на счете 1420 "Налог на добавленную стоимость" и счете 3130 "Налог на добавленную стоимость".

При начислении налога на добавленную стоимость дебетуют счета подраздела 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков" и кредитуют счет 3130 "Налог на добавленную стоимость". Сумма налога, подлежащая зачету, отражается по дебету счета 3130 и кредиту счета 1420 "Налог на добавленную стоимость". Разница между начисленной суммой налога и суммой налога, подлежащей отнесению в зачет, перечисляется в бюджет: дебет счета 3130, кредит счета 1040 "Наличность на расчетном счете".

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разность между суммами налога, полученными от покупателя за реализованные им товары (работы и услуги), и суммами налога, уплаченными поставщиками за материальные ресурсы.

Сущность порядка расчета налога на добавленную стоимость и правовое регулирование связанных с этим видом налогов обязательств отражены в Инструкции № 37 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" Главной налоговой инспекции Министерства Финансов Республики Казахстан с изменениями и дополнениями.

Сумма налога на добавленную стоимость, указанная в счетах-фактурах (и других документах) поставщиков, подлежит отражению по дебету счета 1420 "Налог на добавленную стоимость " в корреспонденции со счетами 1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников ", 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам".

Таким образом, в данном разделе мы рассмотрели порядок начисления и уплаты в бюджет налогов, а также учетные работы по отражению расчетов с бюджетом по налогам в бухгалтерии предприятии ТОО "Уют".

5. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется группа счетов 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам".

Оплата счетов поставщиков отражается по дебету счета 3310 и кредиту счетов по учету денежных средств.

В январе 2007 г. ТОО "Уют" была приобретена партия продукции на сумму 29072 тенге. При этом оприходование прибывших на склад отражается по дебету счета 1330 "Товары", по стоимости их приобретения без НДС в корреспонденции с кредитом счета 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам". Также предприятию было выставлено несколько счетов-фактур: от АО Казактелеком на сумму 7500 тенге.

В результате на счетах бухгалтерского учета было отражено следующее: таблица 4.

Таблица 4 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками на ТОО "Уют" за январь 2007 года

(тыс.тенге)

№	Содержание операций	Корреспонденция счетов	Сумма
		Дебет	Кредит
1	Отражено поступление товарной продукции на склад	1330	3310	25502
2	Отражена сумма НДС по приобретенным товарам, сумма принята к зачету	1420	3310	3570
3	Получен счет-фактура от поставщика услуг АО Казактелеком	7210	3310	6579
4	Отражена сумма НДС, принятая к зачету	1420	3310	921

Данные суммы налога на добавленную стоимость были отнесены на возмещение: дебет счета 3130 "Налог на добавленную стоимость" в корреспонденции с кредитом счета 1420 "Налог на добавленную стоимость".

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, входящие в суммы, уплаченные поставщикам продукции, коммуникационных услуг предприятие на основании налогового кодекса Республики Казахстан имеет право принять к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику.

В журнале-ордере №6 ведется аналитический учет расчетов с поставщиками. Это комбинированный регистр, аналитический учет в котором организуется в размере каждого платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Журнал-ордер № 6 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу. Кроме справочных данных (номер счета, регистрационный номер, наименование поставщика) в журнале-ордере № 6 записываются номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам предприятия и стоимость по платежному документу поставщика с выделением в отдельную графу суммы налога на добавленную стоимость, указанной в расчетном документе. (Приложение 4)

Суммы по учетным ценам записываются независимо от вида поступивших ценностей общей суммой, а суммы по платежным требованиям -- в разрезе видов материалов (основные, вспомогательные, полуфабрикаты, топливо и т. п.). (Приложение 5)

Записи по кредиту счета 3310 производятся на основании предъявленных поставщиками и принятых к оплате счетов-фактур, а по неотфактурованным поставкам - согласно сопроводительным документам на груз. На основании счетов-фактур, принятых к оплате, в журнале-ордере в разрезе поставщиков производятся следующие записи. В графу "Остаток по неоплаченным счетам на начало месяца" переносятся суммы оставшихся на начало месяца неоплаченных или частично оплаченных счетов-фактур или других документов.

6. Учет расчетов по авансам, полученным и выданным

Текущие обязательства организации могут включать в себя суммы задатка, под которыми признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся по договору платежей другой стороне и в обеспечении заключения и исполнения договора. [15, c. 274]

Сумма задатка может быть получена от клиентов в качестве гарантии выполнения контракта или услуг или в качестве гарантии выплаты будущих предполагаемых обязательств.

Аванс, предоплата - это суммы, которые уплачиваются в счет денежного обязательства вперед и не носят обеспечительного характера, присущего задатку. Сама по себе уплата аванса не подтверждает факт заключения договора. В то же время сумма задатка выполняет функции: обеспечительную (обеспечивает исполнение договорного обязательства), удостоверяющую (удостоверяет наличие такого обязательства) и платежную.

Для расчетов по полученным авансам под поставку товаров либо выполнения работ и оказания услуг, а также, по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, предназначены счета подраздела 3500 "Прочие краткосрочные обязательства". На суммы полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции и работ проводится запись по дебету счета 1040 и кредиту счета 3510 "Краткосрочные авансы полученные".

Суммы полученных авансов и оплаты по частичной готовности продукции и работ, зачтенные при предъявлении покупателям и заказчикам счетов за поставленные изделия полной готовности, материалы и выполненные работы, отражаются по дебету счета 3510 и кредиту счета 1210.

Если суммы оплаты, полученные авансом под предстоящую поставку товаров либо под выполнение работ и услуг, не будут использованы поставщиком полностью или частично, то такие суммы подлежат возврату покупателю. При этом составляется следующая корреспонденция счетов: дебет счетов 3510, кредит счетов 1040 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге", 1050 "Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте".

Для расчетов по задаткам, авансам и предоплате выданным предназначен счет 1610 "Краткосрочные авансы выданные".

Аналитический учет по счетам 3510 ведется по каждому кредитору в ведомости аналитического учета расчетов.

Заключение

Проведенное в курсовой работе исследование убедило нас в многоаспектности темы курсовой работы.

У предприятий систематически складываются расчётные отношения с покупателями и поставщиками, с рабочими и служащими по заработной плате, с бюджетными и другими органами. Осуществляя свою деятельность, предприятие вступает в финансовые отношения с другими предприятиями и организациями, финансовыми и налоговыми органами, работниками предприятия, населением. Отсутствие денежных средств на счетах предприятий, их неплатежеспособность приводит к образованию кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность - это сумма обязательств (долга) предприятия другим юридическим лицам или гражданам. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками.

Кредиторская задолженность включает: счета к оплате; векселя выданные; авансы полученные; задолженность по налогам в бюджет; дивиденды к выплате; доходы будущих периодов; прочая кредиторская задолженность.

Кредиторская задолженность делится на краткосрочную и долгосрочную кредиторскую задолженность (долгосрочные и краткосрочные пассивы).

К долгосрочным пассивам относятся:

-долгосрочные кредиты банка, используемые для капитальных вложений на длительный срок: на приобретение дорогостоящего оборудования, строительство зданий, модернизацию производства;

-долгосрочные займы, отражающие долгосрочные кредиты (кроме банковских) и другие привлечённые средства на срок более одного года, в том числе по выпущенным предприятием долгосрочным облигациям и выданным долгосрочным векселям.

К краткосрочным пассивам относятся:

-обязательства, которые покрываются оборотными средствами или погашаются в результате образования новых краткосрочных обязательств. Эти обязательства погашаются в течение сравнительно короткого периода времени (обычно в течение года). Краткосрочные обязательства приводятся в балансе либо по их ткущей цене, отражающей будущие затраты наличных средств для погашения этих обязательств, либо по цене на дату погашения долга.

Учет займов банков на предприятии ТОО "Уют" ведется на группе счетов 3010 "Краткосрочные банковские займы", 4010 "Долгосрочные банковские займы"; 3020 "Краткосрочные займы полученные", 4020 "Долгосрочные полученные займы"; 3050 "Прочие краткосрочные финансовые обязательства", 4030 "Прочие долгосрочные финансовые обязательства". Учет доходов будущих периодов ведется на пассивных счетах 3520 и 4420 "Доходы будущих периодов".

Учет расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам ведется на группе счетов 3100 "Обязательства по налогам" раздела 3 "Краткосрочные обязательства". Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется группа счетов 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам". Учет расчетов по полученным авансам, а также, по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, предназначены счета подраздела 3500 "Прочие краткосрочные обязательства".

В составе кредиторской задолженности выделяются обязательства:

- перед поставщиками и заказчиками за поставленные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;

- по векселям, выданным поставщикам, заказчикам и прочим кредиторам в обеспечение поставок их продукции;

- перед работниками по оплате труда (начисленная, но не выплаченная заработная плата);

- перед социальными фондами по выплатам на государственное социальное страхование, в пенсионный фонд, в фонды медицинского страхования и занятости;

- перед бюджетом по всем видам платежей;

- перед сторонними организациями и физическими лицами по авансам, полученным в соответствии с договорами и контрактами.

Таким образом, кредиторская задолженность означает обязательства предприятия другим юридическим лицам или гражданам.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Республики Казахстан. - Алматы: Казахстан, 1994г.

2. Закон Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан" от 20 ноября 1998 г., Алматы; Юрист, 2003г.

3. Закон РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.2007 года № 234-111.

4. Кодекс Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) от 12 июня 2001 г., №209-11.-Алматы: БИКО, 2001 г.

5. Конституция Республики Казахстан, Алматы; Казахстан, 1998г.-25с.

6. Послание Президента Республики Казахстан Н.А. Назарбаева народу Казахстана "Стратегия вхождения Казахстана в число 50 наиболее развитых стран мира до 2015 года" от 28 февраля 2007г. //Индустриальная Караганда №15 от 01.03.2007г.

7. Стандарты бухгалтерского учета Республики Казахстан. Постановление Национальной Комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 г., №3 с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министра финансов Республики Казахстан за 2002-2003 годы, Алматы; "Юрист", 2005г. - 340с.

8. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран, содружество независимых государств, Алматы: ?аржы-каражат, 2003г. - 183с.

9. Глушков И.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Москва, "КНОРУС", Новосибирск, "ЭКОР", 2001 г - 225с.

10. Международные стандарты финансовой отчетности (М.Аскери, 2005г.)

11. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. Пер. с англ. Под ред.Я.В.Соколова, Москва; Финансы и статистика, 1997. - 496с.

12. Нурсеитов Э.О. Особенности национального учета и МСФО. - Алматы: Изд-во БИКО, 2004.-300 с.

13. Попова Л.А. Бухгалтерский учет на предприятии, Караганда; "Арко", 2005, 257с.

14. Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии, Алматы; НАН "Центраудит", 1997г - 350с.

15. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы; Центраудит-Казахстан, 2002 г.-728с.

16. Разливаева Л.В. Управленческий учет, Караганда; КЭУ, 2001 - 200с.

17. Сейдахметова Ф.С. "Налоги в Казахстане", Алматы; LEM-2002г. - 160с.

18. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет, Алматы; "Издательство LEM", 2005 г-548с.

19. Скала Н.В., Скала В.И. Сборник бухгалтерских проводок, Алматы; Издательство LEM, 2005 - 172с.

20. Торшаева Ш.М. Теория бухгалтерского учета, Караганда; Полиграфия, 2000г. - 155с.

21. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы, Москва; ЮНИТИ, 1998 - 128с.

22. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение, Москва; ИНФРА-М, 1999-250с

23. Методические рекомендации по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные приказом Министра финансов Республики Казахстан от 29.12.2003г. №441.// Бюллетень бухгалтера № 10, с.15-32

24. Правила составления Декларации по земельному налогу, налогу на транспортные средства и налогу на имущество, утвержденные приказом Министра государственных доходов Республики Казахстан от 18 сентября 2001 г. № 1306// Налогоплательщик, 2001, №10, с.3

Приложение 1

Виды налогов и других обязательных платежей в бюджет Республики Казахстан

Приложение 3

ТОО "Уют"

Журнал-ордер № 11

по кредиту счетов подразделов 1320 "Готовая продукция", 1210 "Задолженность покупателей и заказчиков", 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг" за январь 2007 г.

С кредита счетов Подразделов В дебет Счетов	1320 "Готовая продукция"	1210 "Задолженность покупателей и заказчиков"	6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг"	Итого
	№1320	1210	№6010	№6020	№3130
А	1	2	3	4	5	6
1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей"			420396		63059,4	483455,4
1040 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге"		483455,4				483455,4
1010 "Денежные средства в кассе в тенге"
7010 "Себестоимость реализованной продукции и услуг"	356060,6					356060,6
ИТОГО	356060,6	483455,4	420396		63059,4	1322971,4

Приложение 2

Приложение 5

ТОО "Уют"

предприятие, организация

Журнал учета поступающих грузов за февраль 2002 г.

Регистрационный номер	Дата	Поставщик	Транспортный документ	Товарный документ (товарно-транспортная накладная и др.)	Расписка в получении документа	Приходный ордер или акт о приемке груза	Запрос о Розыске груза	Примечание
			дата	номер	дата	номер	вид груза	сумма, тенге		дата	номер	дата	номер
1	7.02	ОАО "Мунай"	2.02	741	2.02	23	нефтепродукты	127000	Свиридов	5.02	1
2	9.02	ОАО "Энергосбыт"			4.02	54	за энергию	134000	Михайлов
3	22.03	ОАО "Реммаш"	20.02	523	16.02	173	материалы	182000	Свиридов	20.02	2
4	23.03	ОАО "Леспромсбыт"	23.02	342	20.02	113	лес	240000	Михайлов

Приложение 4

ТОО "Уют"

предприятие, организация

ЖУРНАЛ по кредиту счета 3310 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (сокращенный)

за январь 2007 года

Регистрационный номер	Расчет-ный документ	Поставщик	Приходный документ (за что)	Стоимость материалов по учетным ценам	С кредита счета 3310 в дебет счетов:	За неприбыв-ший груз (в пути, на складе Поставщи-ка)	Сумма акцепта, тенге	Отметки об оплате
				1310, 1350	1330,1350	1310	1330	8030	1420 (НДС)			дата оплаты	1040
1	54	ОАО Энергосбыт"	электроэнергия					11552	1848		13400	7.02	13400
2	173	ОАО"Реммаш"	2	9600	7300	8441	6621		2410		17472
3	113	ОАО "Леспромсбыт"								24000	24000	25.02	24000
4		Итого		21600	7300	19389	6621	11552	6010	24000	67572		50100
	Материалы в пути				24000
		Всего		21600	7300	43389	6621	11552	6010		67572		50100

Размещено на Allbest.ru