Отчет о движении денежных средств в системе экономической информации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Целевое назначение и требования к составлению отчета о движении денежных средств

1.1 Целевое назначение отчета о движении денежных средств

1.2 Требования к отчету о движении денежных средств

2. Составление отчета о движении денежных средств

2.1 Группировка потоков денежных средств

2.2 Методы и техника составления отчета о движении денежных средств

Заключение

Список литературы

Введение

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, составляемая на основе данных бухгалтерского учета.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности работы организации, а также для проведения экономического анализа в самой организации. Кроме того, отчетность необходима для руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Любые службы организации для выполнения своих функций нуждаются в информации, которую в системно обработанном виде можно получить в бухгалтерии. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Целью написания данной курсовой работы является рассмотрение отчета о движении денежных средств в системе экономической информации.

Рассматриваемый отчет дополняет основные формы отчетности и поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами организации, - от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой.

При выполнении курсовой работы рассматриваются следующие задачи:

1. Изучение теоретических основ бухгалтерской отчетности, а именно отчета о движении денежных средств;

2. Выяснение цели и важности составления отчета о движении денежных средств;

3. Порядок заполнения отчета о движении денежных средств в соответствии с нормативными документам, принцип построения формы.

Раскрытие учетной политики организации в полной мере невозможно без пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, так как формирование дополнительной разъясняющей информации позволяет пользователям составить собственное представление о финансовых результатах и факторах, влияющих на платежеспособность организации. По действующему порядку пояснения обычно представляются к годовой бухгалтерской отчетности, но в случае необходимости они могут быть даны и в составе промежуточной внутригодовой отчетности.

1. Целевое назначение и требования к составлению отчета о движении денежных средств

1.1 Целевое назначение отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) включает информацию об остатках денежных средств на начало и конец года, а также суммы поступивших и выплаченных денежных средств по разным направлениям. Отражает информацию об источниках, за счет которых организация осуществляла свою деятельность в отчетном году и о расходах средств.

Отчет о движении денежных средств необходим руководителям для контроля денежных потоков, его внимательно просматривают сторонние инвесторы и акционеры с целью формирования выводов о доходах и ликвидности фирмы, о ее способности привлекать значительные денежные потоки.

К основным направлениям использования информации о движении денежных средств относится:

1. Оценка способности организации выполнять все свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и прочим операциям по мере наступления сроков погашения;

2. Определение потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;

3. Определение величины реальных капиталовложений в основные средства и прочие внеоборотные активы;

4. Расчет размеров финансирования, необходимых для увеличения инвестиций в долгосрочные активы или поддержания производственно-хозяйственной деятельности на настоящем уровне;

5. Оценка способности организации влиять на величину и регулярность потоков денежных средств и получать положительные денежные потоки в будущем;

6. Оценка дисконтированной стоимости денежных потоков разных организаций.

Анализ движения денежных средств за отчетный период позволяет определить изменения главных источников получения денежных средств и направления их использования. Информация о движении денежных средств может быть применена в качестве базы для оценки способности организации привлекать и использовать денежные средства.

1.2 Требования к отчету о движении денежных средств

В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств.

В отличии от Отчета о прибылях и убытках, в ф. № 4 нужно указать все суммы, полученные от покупателей (заказчиков) или выплаченные продавцам (подрядчикам), вместе с НДС, акцизами и аналогичными платежами.

Если организация считает, что необходимо выделить в Отчете о движении денежных средств иные существенные показатели, по которой в типовой ф. № 4 не предусмотрены расшифровки, она может привести эти данные по дополнительным строкам.

Отчет о движении денежных средств должен содержать следующие числовые показатели

Остаток денежных средств на начало отчетного периода

Поступило денежных средств - всего

в том числе:

от продажи продукции, товаров, работ и услуг

от продажи основных средств и иного имущества

авансы, полученные от покупателей (заказчиков)

бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование

кредиты и займы полученные

дивиденды, проценты по финансовым вложениям

прочие поступления

Направлено денежных средств - всего

в том числе:

на оплату товаров, работ, услуг

на оплату труда

на отчисления в государственные внебюджетные фонды

на выдачу авансов

на финансовые вложения

на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам

на расчеты с бюджетом

на оплату процентов по полученным кредитам, займам

прочие выплаты, перечисления

Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Не включаются в состав отчетных показателей:

- движение денежных средств между кассой и расчетным счетом;

- движение денег между расчетными и иными счетами, принадлежащими данной организации (например, перевод средств на депозитные счета, открытие аккредитивов и т.д.);

- оборот между банковскими счетами подразделений (филиалов) организации;

- движение денежных документов по одноименному субсчету счета 50 "Касса";

- курсовые разницы, возникшие в связи с переоценкой иностранной валюты на отчетные даты. Это связано с тем, что по всем строкам ф. № 4 движение денежных средств в валюте отражается в рублях по одному и тому же ее курсу - на конец отчетного периода, т.е. на 31 декабря.

При составлении отчета по ф. № 4 по каждому виду деятельности должна быть дана расшифровка по источникам поступления и направлению денежных средств как за год, предшествующий отчетному, так и за отчетный год. По каждому виду деятельности определяются чистые денежные средства.

2. Составление отчета о движении денежных средств

2.1 Группировка потоков денежных средств

Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.). Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, важны, поскольку они характеризуют расходы на ресурсы, которые, как предполагается, создают в будущем прибыль, и движение денежных средств.

Финансовая деятельность - это краткосрочные вложения организации, выпуск облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера, доходы от продажи акций и облигаций, приобретенных на срок до 12 месяцев. Считается, что организация осуществляет финансовую деятельность, если она получает ресурсы от акционеров, возвращает ресурсы акционерам, берет ссуды у кредиторов и выплачивает суммы, полученные в качестве ссуды. Эта информация имеет большое значение, поскольку позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала организации. Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Все три вида деятельности формируют единую сумму денежных ресурсов организации. При этом происходит постоянный перелив денежных потоков из одной сферы в другую, что является залогом работоспособности организации. Если прибыльная текущая деятельность не всегда может приносить достаточную сумму денег для приобретения внеоборотных активов, то данная проблема решается путем привлечения внешних источников финансирования. В условиях кризиса неплатежей по текущим операциям организация вынуждена искать дополнительные источники финансирования оборотного капитала. Изменение потока денежных средств за период можно выразить следующим уравнением:

Пдс = По + Пск - Пно,

отчет денежный финансовый инвестиционный

где Пдс - прирост денежных средств;

По - прирост обязательств;

Пск - прирост собственного капитала;

Пно - прирост неденежных операций.

Таким образом, увеличение обязательств или собственного капитала является источником увеличения потока денежных средств в организацию. А увеличение неденежных инвестиционных и финансовых операций является источником сокращения притока денежных средств. В российской практике неденежные операции представлены бартером, относящимся к текущей деятельности. В отдельных случаях такие операции достигали до 90% объема продаж организации. Поэтому для пользователей финансовой отчетности важно получить информацию о подобных операциях.

При расчете денежного потока в форме № 4 "Отчет о движении денежных средств" используют два вида активов:

1. Реально существующие денежные средства (информация о денежных средствах со счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках");

2. Эквиваленты денежных средств - высоколиквидные ценные бумаги, которые характеризуются краткосрочностью, высокой степенью ликвидности и незначительным риском обесценения.

Сведения о движении денежных средств и их эквивалентов, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года.

Поток денежных средств за период рассчитывается как разность между суммой денежных средств на начало и конец отчетного периода. Данный показатель используется для анализа влияния источников финансирования текущей и инвестиционной деятельности организации на эффективность ее деятельности.

По каждому виду деятельности раскрываются источники поступления денежных средств и направления их расходования. Например поступление денежных средств по текущей деятельности представлено показателем "Средства полученные от покупателей, заказчиков; (Оборот по проводке Д счетов учета денежных средств - К 62, 90-1), а расходование денежных средств по текущей деятельности включает следующие показатели:

- на выплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов (Д 60 -К счетов учета денежных средств);

- оплату труда (Д 70, 76-4 - К счетов учета денежных средств);

- выплату дивидендов, процентов (Д 75-2, 79 (по дивидендам, прочим доходам собственников организации - если они полностью или в основном генерированы текущей деятельностью); 66, 67 (по кредитам и займам на приобретение МПЗ для основной деятельности) - К счетов учета денежных средств;

- расчеты по налогам и сборам (Д 68, 69 - К счетов учета денежных средств);

- на прочие расходы.

Также по каждому виду деятельности рассчитывается показатель "Чистые денежные средства" - по формуле

ЧДС = П-Р,

где ЧДС - чистые денежные средства, П - поступление денежных средств, Р - расходование денежных средств.

Показатель может быть как положительным (он характеризует приток денежных средств), так и отрицательным ( отток денежных средств), а также нулевым (отражающим баланс притока и оттока).

Сумма чистых денежных средств по всем видам деятельности формирует показатель "Чистое увеличение (уменьшение денежных средств и их эквивалентов). Расчет ведется по формуле:

ЧУ = ЧДСт + ЧДСи + ЧДСф,

где ЧУ - чистые увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов; ЧДСт, ЧДСи, ЧДСф - чистые денежные средства соответственно по текущей , инвестиционной и финансовой деятельности.

Остаток денежных средств на конец года определяется по формуле:

СкД = СнД + ЧДСи+ ЧДСф, или ЧкД = СнД + ЧУ,

где СнД, СкД - остаток денежных средств соответственно на начало и конец отчетного (или прошлого года).

Группировка денежных средств позволяет отразить влияние каждого из трех направлений деятельности организации на движение денежных потоков. Комбинированное их воздействие на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период, которые выверяют с начальным и конечным сальдо денежных средств.

2.2 Методы и техника составления отчета о движении денежных средств

Международным стандартом финансовой отчетности "Отчет о движении денежных средств" установлено, что информация о денежных потоках может быть представлена двумя методами:

Прямым - основанным на раскрытии основных видов валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат;

Косвенным - основанным на корректировке величины чистой прибыли до налогообложения за отчетный период путем исключения влияния на нее неденежных операций, отсрочек и начислений, инвестиционных или финансовых потоков денежных средств.

Прямой метод учитываются основные категории денежных поступлений и выплат от основной деятельности, причем предполагается отсутствие взаимозачетов, прямого обмена продукцией, оплаты векселями, хищений, списание кредиторской и дебиторской задолженности по сроку исковой давности. МСФО 7 рекомендует прямой метод составления отчета о движении денежных средств, поскольку он обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода.

В Российской Федерации составление отчета о движении денежных средств осуществляется с использованием прямого метода, главным недостатком которого является то, что он не показывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации.

В отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, все поступления и выплаты денежных средств отражаются полностью в суммах, поступивших и реально оплаченных наличными деньгами или путем денежных перечислений. При этом денежные потоки показываются по всем основным группам перечислений и платежей: поступление выручки от продажи продукции, работ, услуг; выплаты сотрудникам; оплата материально-производственных запасов и все виды прочих поступлений и выплат.

Прямой метод заключается в группировке и анализе данных бухгалтерского учета денежных средств организации. Он считается более информативным, так как основан на изучении всех денежных операций и определении, к какому виду деятельности организации они относятся: текущей, инвестиционной или финансовой. Данный метод считается более сложным, но позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности денежных средств для платежей в разрезе видов деятельности организации. По существу, отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, приобретет черты аналога отчета о прибылях и убытках с той лишь разницей, что раскрывает не формирование результата, а изменение денежных средств за период. В то же время в случае расхождения изменения денежной наличности на счетах организации с финансовым результатом за период деятельности, данный метод не раскрывает причин таких расхождений. Эти причины могут быть вызваны:

- Применением принципа начисления при отражении доходов и расходов организации в соответствии с принятой учетной политикой;

- Привлечением и погашением кредитов и займов;

- Приобретением и продажей внеоборотных активов (изменение денежных средств при этом определяется суммой полученной выручки от продажи);

- Влиянием на величину финансового результата расходов, не сопровождающихся реальным оттоком денежных средств (суммы начисленной амортизации), и доходов, не сопровождающихся реальным притоком денежных средств (дебиторская задолженность в составе выручки от продажи);

- Изменениями в составе собственного оборотного капитала.

Перечисленные причины должны быть раскрыты с целью формирования полного представления о финансовом положении организации.

Косвенный метод основан на группировке и корректировке данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках с целью пересчета финансовых потоков в денежные за определенный период. За основу принимают чистую прибыль (убыток) за отчетный период, рассчитанную по методу начисления, а затем выполняют ее корректировку до чистой прибыли, исчисленной по косвенному методу. В Российской Федерации косвенный метод для составления отчета о движении денежных средств не используется.

Основные различия в формах отчета о движении денежных средств, составленных прямым и косвенным методом, содержатся в первом разделе. В отчете, составленном косвенным методом, не показываются данные о налогах и сборах, денежных средствах, перечисленных в оплату процентов, штрафов и т.п. Вместе с тем в отчете, составленном косвенным методом, показывается информация, характеризующая источники финансирования - нераспределенную прибыль, амортизационные отчисления, изменения в оборотных средствах, в том числе образуемых за счет собственного капитала.

Таким образом, прямой метод составления отчета о движении денежных средств ориентирован на выявление валовых потоков денег как платежных средств. Косвенный метод позволяет анализировать денежные потоки.

В форме отчета движение денежных средств отражается по строкам. При этом каждая группа строк посвящается отдельному виду деятельности и заканчивается показателем чистых денежных средств по виду деятельности. Этот показатель рассчитывается как разность между поступлениями денежных средств за отчетный период по данному виду деятельности и суммой средств, направленных на реализацию данного вида деятельности.

При составлении отчета составляются оборотные ведомости по счетам 50, 51 и 55, которые потом объединяются. При этом должны совпадать входящие и исходящие сальдо, а также дебетовые и кредитовые обороты объединенной оборотной ведомости с суммой аналогичных показателей оборотных ведомостей по счетам, включенным в расчет.

Показатель "Остаток денежных средств на начало года" определяется как сумма остатков по счетам 50,51,52,55 на начало года и должен соответствовать строке 260 (гр.3) "Денежные средства" ф. № 1 "Бухгалтерский баланс", за исключением сальдо по счету 57 "Переводы в пути".

Также в отчете о движении денежных средств отражается показатель "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю". Это результат переоценки остатка иностранной валюты по курсу Банка России на отчетную дату (или на каждую дату изменения валютного курса, если это установлено в учетной политике в соответствии с ПБУ 3/2006). Эта статья ф. № 4 заполняется на основании данных аналитического учета по счету 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетами 50, 52, 55 (прибыль по курсовым разницам от переоценки - с плюсом, убыток по курсовым разницам от переоценки - с минусом). Пример расчета представлен в таблице № 1 в виде схемы счета 52 "Валютные счета" с пояснениями.



Таблица №1 Пример расчета влияния изменений валютных курсов

В ситуации представленной на рис. 1, влияние изменения валютных курсов составит 460 руб. (убыток) и будет отражено на отчетную дату записью (операция 4 на схеме счета):

Д 91-2 "Прочие расходы" - К 52 "Валютные счета" - 460 руб.

Статья "Остаток денежных средств на начало отчетного года". В этой строке отражается сумма денежных средств в кассе и на банковских счетах организации на начало отчетного и предыдущего периодов. Это общий показатель, он приводится без разбивки по видам деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая).

Чтобы заполнить эту строку в столбце 3, нужно сложить дебетовое сальдо по счетам 50,51,52,55 и 57 по состоянию на начало отчетного года. Но к валютным денежным средствам нужно применить курс ЦБ РФ на конец отчетного года. Если в кассе хранятся денежные документы, то их принимать во внимание не следует. Рассматриваемая строка ф. № 4 может быть взаимоувязана с остатком денежных средств на начало отчетного года в бухгалтерском балансе. Но суммы могут быть идентичными только у организаций, не имеющих существенных остатков валютных денежных средств на начало отчетного периода. Если же начало отчетного года у организации имелись валютные денежные средства, то их величина на начало года в ф. № 4 не совпадет с аналогичными данными, отраженными в столбце 3 стр. 260 ф. № 1 на начало отчетного года.

Пример. В кассе организации на 01.01.09г. имелся остаток наличных средств 1 000 руб. Остаток средств на расчетном счете в банке составлял 100 000 руб., а на валютном счете - 1 000 долл. США. Официальный курс долл. США, установленный ЦБ РФ на 31.12.08 (конец предыдущего отчетного периода), был равен 29,3804 руб./долл. США.

Общий остаток денежных средств на начало 2009г. по стр. 260 баланса показан как 130 080,4 руб. (1 000 руб. + 100 000 руб. + 1 000 дол. США * 29,3804 руб./долл. США).

Для целей заполнения этой строки в ф. № 4 нужно валютные денежные средства пересчитать по курсу ЦБ РФ на отчетную дату, т.е. на 31.12.09.

Предположим, что он будет равен 30 руб./долл. США.

В графе 3 нужно указать 130 000 руб. (1 000 руб. + 100 000 руб. + 1 000 долл. США *30 руб.долл. США).

Раздел "Движение денежных средств по текущей деятельности", Раздел "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности".

В таблице № 2 указано, откуда можно взять данные для заполнения указанных разделов отчета о движении денежных средств.

Таблица № 2

Наименования показателя и его код	Формирование показателя
Поступило денежных средств:
от продажи объектов основных средств и иного имущества (210 и 220)	Дебетовый оборот по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетами 62, 76, на которых отражена задолженность покупателей за реализованные основные средства и иное имущество
Дивиденды и проценты по финансовым вложениям (230 и 240)	Дебетовый оборот по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетом 76, субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" (в части дивидендов и процентов)
Прочие поступления (250)	Дебетовый оборот по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетом 58, субсчет 3 "Предоставленные займы" и др.
Направлено денежных средств:
на приобретение объектов основных средств (включая доходные вложения в материальные ценности) и нематериальных активов (290)	Кредитовый оборот по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетами 60, 76, на которых отражена задолженность по приобретенным ОС, доходным вложениям в материальные ценности и НМА
на выдачу авансов	Кредитовый оборот по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетами 60, 76 (в части выданных предоплат на приобретение ОС, НМА, финансовых вложений)
на финансовые вложения (300)	Кредитовый оборот по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетами 76, 58 (в части приобретения финансовых вложений, выдачи займов и др.)
на прочие выплаты, перечисления	Кредитовый оборот по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетами 60, 76 в части инвестиционной деятельности, не указанной в иных строках раздела

Раздел "Движение денежных средств по финансовой деятельности".

В таблице № 3 указано, откуда можно взять данные для заполнения указанных разделов отчета о движении денежных средств.

Таблица № 3.

Наименование показателя и его код	Формирование показателя
Поступило денежных средств:
кредитов и займов	Дебетовый оборот по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетами 66, 67
Другие поступления	Дебетовый оборот по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетами задолженности по финансовой деятельности, например при эмиссии акций - со счетом 75-1
Направлено денежных средств:
на погашение кредитов и займов	Кредитовый оборот по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетами 66, 67 (за исключением процентов)
на оплату процентов по полученным кредитам и займам	Кредитовый оборот по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетами 66, 67 (в части оплаты процентов)
на прочие выплаты, перечисления	Кредитовый оборот по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетом 76 в части финансовой деятельности

Раздел "Остаток денежных средств на конец отчетного периода". В графе 3 отражают денежные средства, оставшиеся у организации в кассе, а также на счетах в банках на конец года. Показатель этой строки должен быть равен арифметической сумме остатка денежных средств на начало отчетного года и показателя "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов".

Форма № 4 составлена правильно, если показатель по строке "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" в графе 3 равен показателю стр. 260 "Денежные средства" графы 4 "На конец отчетного периода" бухгалтерского баланса (за минусом остатка на субсчете "Денежные документы" счета 50).

Если у организации на конец предыдущего отчетного периода были валютные денежные средства, то в графе 4 "За аналогичный период предыдущего года" их необходимо отразить по курсу ЦБ РФ на отчетную дату.

Статья "Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю". Эта строка заполняется организацией в случае наличия у нее движения денежных средств в иностранной валюте. Показатель формируется как разница между рублевым эквивалентом иностранной валюты по курсу на дату составления бухгалтерской отчетности и рублевым эквивалентом иностранной валюты по курсу на дату совершения операции, т.е. представляет собой разницу между данными ф. № 4 и данными бухгалтерского учета по счетам учета денежных средств.

Информация об остатках и поступлении денежных средств.

По стр.010 "Остаток денежных средств на начало года" приводится сумма остатков денежных средств, учитываемых по счетам 50, 51, 52, 55, 57.

По стр.020 "Поступило денежных средств - всего" отражается информация обо всех поступлениях денежных средств на счета организации за период с начала года.

Для заполнения стр.030 "выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг" необходимо использовать данные, отраженные бухгалтерскими записями: Д-т 50, 51, 52, 55, субсчет 55-6 "Текущий счет филиала", 57 - К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (если организация применяет метод учета выручки "по отгрузке") или 90 "Реализация" (если организация применяет метод определения выручки "по оплате"), т.е. в стр.030 отражается вся сумма поступивших денежных средств за реализованную продукцию.

Заполнение стр.040 "доходы от реализации внеоборотных активов" осуществляется исходя из данных, отраженных записями: Д-т 50, 51, 52, 55-6 - К-т 62, 91 "Операционные доходы и расходы", т.е. отражается сумма денежных средств, поступивших за реализованные основные средства и нематериальные активы, а также сумма авансов, полученных от покупателей и прочих контрагентов. В нашем примере сумма выручки за реализацию основных средств составила 117 млн.руб. Данные стр.040 отражаются в гр.3 и 5.

По стр.050 "доходы от сдачи активов в аренду, лизинг" отражаются суммы поступлений от сдачи основных средств, прав на объекты нематериальных активов, иных активов в аренду, лизинг, временное пользование, а также сумма авансов, полученных от покупателей и прочих контрагентов.

Организации, для которых сдача имущества в аренду и лизинг является предметом деятельности, отражают суммы поступлений в гр.4, остальные организации - в гр.5 отчета. В нашем примере эта сумма составляет 844 млн.руб. и отражается в гр.3 и 5.

По стр.060 "доходы от операций с ценными бумагами" отражаются доходы, полученные от продажи и перепродажи, включая посреднические договоры, от операций с государственными и корпоративными ценными бумагами.

Организации - профессиональные участники рынка ценных бумаг доходы от операций с ценными бумагами отражают по гр.4, остальные организации - по гр.6 отчета. Доходы, полученные от продажи собственных корпоративных ценных бумаг, отражаются в гр.5.

По стр.070 "доходы от операций с иностранной валютой" отражаются средства, полученные организацией от продажи, включая обязательную, иностранной валюты, а также операции по конверсии иностранной валюты. В нашем примере операционные доходы от продажи иностранной валюты составляют 39 498 млн.руб. и отражаются по гр.3 и 4 отчета.

По стр.080 "государственная помощь, целевое финансирование" отражаются фактически полученные организацией средства бюджета, государственных бюджетных и внебюджетных фондов, иные целевые поступления, учет которых ведется с использованием счетов 86 "Целевое финансирование" и 98 "Доходы будущих периодов". В нашем случае эти данные отсутствуют.

По стр.090 "поступления на строительство, включая долевое строительство" учитываются суммы авансов, полученных на строительство, поступления средств дольщиков (пайщиков) на организацию и обеспечение строительства, поступившая оплата за выполненные строительно-монтажные работы. В этой строке показываются суммы, отражаемые записями: Д-т 51, 52, 55 - К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 86 "Целевое финансирование".

По стр.100 "суммы полученных кредитов" отражаются суммы полученных организацией в соответствии с кредитными договорами кредитов и займов. В этой строке показываются суммы, отраженные в учете записями: Д-т 51, 52, 55 - К-т 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Суммы полученных кредитов и займов включаются в зависимости от целей их получения в соответствующие графы стр.100.

По стр.110 "суммы полученных процентов по предоставленным займам" показываются суммы полученных доходов (процентов) по предоставленным в соответствии с заключенными договорами займам.

По стр.120 "полученные дивиденды, доходы" отражаются суммы дивидендов, доходов, полученных на расчетный счет в банке от участия в деятельности других организаций, от совместной деятельности, отражаемые в учете записями: Д-т 51, 52, 55 - К-т 91.

По стр.130 "полученные проценты от банка, включая проценты по депозитам" отражаются суммы процентов по операциям банков с денежными средствами физических и (или) юридических лиц, а также проценты, полученные от размещения средств на депозитных счетах. Эти суммы отражаются в учете записями: Д-т 51, 52, 55 - К-т 91.

По стр.140 "прочие поступления" отражаются суммы поступлений на денежные счета организации, не нашедшие отражения в стр.030-130 отчета, кроме сумм, зачисленных с денежных счетов организации на ее депозитные счета. В стр.140 показываются суммы, отраженные в учете записями: Д-т 51, 52, 55 - К-т 58 "Финансовые вложения", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 91, 92 "Внереализационные доходы и расходы" и др.

Информация об израсходованных денежных средствах.

По группе статей "Направлено денежных средств - всего" (стр.150) приводится информация о направлениях использования денежных средств организации за отчетный год.

По стр.160 "на оплату приобретаемых активов, работ, услуг" отражаются денежные средства, включая суммы полученных кредитов и займов, авансов выданных, фактически перечисленные за поставку товарно-материальных ценностей, работ, услуг для производственной и иной деятельности организации, включая обслуживающие производства и хозяйства. В этой строке показываются суммы, отраженные в учете записями: Д-т 60, 76 - К-т 50, 51, 52, 55.

По стр.170 "расходы по выбытию внеоборотных активов" отражаются суммы оплаченных расходов, связанных с реализацией и прочим выбытием основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей. В этой строке показываются суммы, отраженные в учете записями: Д-т 23 "Вспомогательные производства", 60, 76, 91 - К-т 50, 51, 52, 55.

По стр.180 "расходы по аренде, лизингу" показывается оплата расходов организации, понесенных в связи с предоставлением основных средств, нематериальных активов, активов в аренду, лизинг, временное пользование, отражаемых в учете записями: Д-т 60, 76 - К-т 50, 51, 52, 55.

Организации, для которых сдача имущества в аренду и лизинг является предметом деятельности, отражают суммы таких расходов в гр.4, остальные организации - в гр.5.

По стр.190 "расходы от операций с ценными бумагами" отражаются расходы, произведенные организацией при осуществлении операций по продаже (включая посреднические договоры) государственных и корпоративных ценных бумаг, отражаемые в учете записями: Д-т 60, 76, 91 - К-т 50, 51, 52, 55.

Организации - профессиональные участники рынка ценных бумаг расходы от операций с ценными бумагами отражают в гр.4, остальные организации - в гр.6 отчета. Сумма расходов, связанных с продажей собственных корпоративных ценных бумаг, отражается в гр.5 отчета.

По стр.200 "расходы от операций с иностранной валютой" показываются расходы организации по продаже, включая обязательную, иностранной валюты, а также по конверсии иностранной валюты, отражаемые в учете записями: Д-т 91 - К-т 51, 57.

По стр.210 "использовано средств государственной помощи и целевого финансирования" отражаются фактически оплаченные организацией расходы, финансируемые из бюджета, государственных бюджетных и внебюджетных фондов, прочих источников, т.е. показываются суммы, отражаемые в бухгалтерском учете записями: Д-т 60 и т.п. - К-т 51, 52, 55.

По стр.220 "использовано поступлений на строительство, включая долевое строительство" показываются суммы авансов, выданных на строительство, использованных средств дольщиков (пайщиков) на проведение строительно-монтажных работ, на организацию и обеспечение строительства, отражаемые в учете записями: Д-т 60 и т.п. - К-т 51, 52, 55.

По стр.230 "погашены полученные кредиты и займы, проценты по ним" показываются суммы погашенных кредитов и займов, а также уплаченных процентов по этим кредитам и займам, суммы процентов по операциям банков с денежными средствами физических и (или) юридических лиц, отраженные в учете записями: Д-т 66, 67 - К-т 51, 52, 55.

Суммы уплаченных процентов по кредитам и займам включаются в гр.4, 5 или 6 стр.230 в зависимости от целей использования кредитов и займов.

По стр.240 "уплачены дивиденды, доходы" показываются суммы дивидендов, доходов, перечисленных учредителям, акционерам, участникам, в т.ч. по совместной деятельности, отраженные в учете записями: Д-т 75 "Расчеты с учредителями", 91 - К-т 51, 52.

По стр.250 "предоставлены займы" показываются суммы произведенных организацией финансовых вложений, отраженные в учете записями: Д-т 58 - К-т 51, 52, 55.

По стр.260 "зачислено на депозитные счета" показываются денежные средства, размещенные организацией на депозитных счетах в банках, отраженные в учете записями: Д-т 55 - К-т 51, 52. Сумма показывается справочно и в итог стр.150 не включается.

По стр.270 "расходы по оплате труда" показываются расчеты с работниками организации по оплате труда, отраженные в учете записями: Д-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - К-т 50, 51, включая выплаты по договорам гражданско-правового характера.

Суммы данных расходов отражаются в гр.4, 5 или 6 отчета в зависимости от источника их начисления.

По стр.280 "расчеты с персоналом" показываются отражаемые записями: Д-т 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - К-т 50, 51, 52 расчеты с работниками организации по подотчетным суммам, выданным на хозяйственные нужды, на представительские и командировочные расходы, на другие цели. Суммы данных расходов отражаются в гр.4, 5 или 6 отчета в зависимости от источника их выплаты, начисления.

По стр.290 "расчеты по налогам и сборам" показываются суммы уплаченных в бюджет налогов и сборов, иных платежей, что отражаем в учете записями: Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" - К-т 50, 51, 52, 55.

Суммы данных расходов отражаются по гр.4, 5 или 6 отчета в зависимости от вида деятельности, с которым связано их начисление.

По стр.300 "прочие выплаты" показываются суммы оплаченных расходов и выплат с денежных счетов организации, не нашедшие отражения в стр.160-290 отчета, т.е. суммы, отраженные в учете записями: Д-т 69, 76, 92 и др. - К-т 50, 51, 52, 55.

По стр.310 "Остаток денежных средств на конец года - всего" отражаются остатки средств по счетам 50, 51, 52, 55 и 57, образовавшиеся на отчетную дату.

Заключение

Отчет о движении денежных средств согласно требованиям ПБУ 4/99 составляется прямым методом и должен содержать сведения о потоках денежных средств с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

- текущая деятельность. Она является основной в соответствии с учредительными документами организации (например, производство и продажа готовой продукции - для промышленных организаций, продажа товаров - для торговых организаций);

- инвестиционная деятельность. Она связана с приобретением, продажей внеоборотных активов, с осуществлением финансовых вложений. Это активные операции, по размещению временно свободного имущества организации;

- финансовая деятельность. В результате осуществления ее деятельности изменяется величина и состав собственного капитала и заемных средств организации (например, выпуск акций, облигаций; получение и возврат заемных средств). Это пассивные операции, по формированию источников имущества организации (ее финансированию).

Основная сложность при составлении ф. № 4 связана с исключением внутренних оборотов между счетами учета денежных средств.

Таким образом, основными целями пояснений к бухгалтерской отчетности являются углубленное раскрытие сведений, относящихся к учетной политике организации, и обеспечение пользователей дополнительной информацией, которые не включаются в баланс и отчет о прибылях и убытках, но необходимы пользователям для полного понимания финансовой деятельности организации и изменений в ее финансовом положении.

Список литературы

отчет денежный финансовый инвестиционный

О.А. Заббарова "Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации" 2005г. ;

Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко "Бухгалтерский учет" 2007г.;

В.Г. Гетьман, В.А. Терехова "Бухгалтерский финансовый учет" 2009г.;

Е.В. Галкина "Бухгалтерский учет и аудит" 2009г.;

ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

ОРГАНИЗАЦИИ" (ПБУ 4/99);

ПРИКАЗ от 22 июля 2003 г. N 67н "О ФОРМАХ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ";

Журнал "Главный Бухгалтер. Все для годового отчета" № 2, 2009 г. ;

Журнал "Бухгалтерский учет" № 2 февраль 2010г.

Размещено на Allbest.ru