Отчётность организации о движении денежных средств на предприятии, их аудит и анализ

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное образовательное учреждение

среднего профессионального образования

Смоленский промышленно-экономический колледж

Экономический факультет

Специальность 080110

Экономика и бухгалтерский учет

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Тема: Отчётность организации о движении денежных средств на предприятии, аудит и анализ

Смоленск 2010

Содержание

Введение

1. Технико-экономическая характеристика ООО «Асконт-О»

1.1 Нормативно-правовая база учета и анализа по учету денежных средств

1.2 Экономическая характеристика ООО «Асконт-О»

1.3 Основные технико-экономические показатели ООО «Асконт-О» за 2005-2009гг.

1.4 Особенности учетной политики ООО «Асконт-О»

2. Учет денежных потоков на ООО «Асконт-О»

2.1 Учет кассовых операций

2.2 Учет операций по расчетным и специальным счетам

2.3 Учет расчетов с подотчетными лицами

2.4 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.5 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

2.6 Порядок составления формы №4 «Отчет о движении денежных средств» и ее аудит

3. Анализ движения денежных потоков

3.1 Методологические основы анализа денежных потоков

3.2 Оценка чистого денежного потока

3.3 Анализ оборачиваемости капитала в денежных средствах

Заключение

Список использованных источников

Введение

В условиях централизованно планируемой экономики денежные средства не играли сколько-нибудь значимой роли в деятельности предприятия, поскольку их величина как в кассе, так и на расчетном счете регулировалась вышестоящими организациями. При переходе к рыночным отношениям ситуация коренным образом меняется, а следовательно, возрастает потребность в изучении денежных потоков организаций. Значимость денежных средств и их эквивалентов определяется тремя причинами: рутинность (необходимость денежного обеспечения текущих операций), предосторожность (необходимость погашения непредвиденных платежей), спекулятивность (возможность участия в заранее непредусмотренном выгодном проекте). Для изучения денежных потоков большое значение отводится бухгалтерской отчетности о движении денежных средств. В форме №4 «Отчет о движении денежных средств» представляются данные о составе и структуре денежных средств на текущую и предыдущую отчетную дату. Итогом отчета о движении денежных средств должна быть разница между суммарными денежными средствами и их эквивалентами на эти даты.

В настоящее время можно выделить несколько значений понятия «денежный поток». На статистическом уровне это количественное выражение денег, имеющихся в распоряжении предприятия в данный конкретный момент. Для инвестора денежный поток - ожидаемый в будущем доход от инвестиций. С точки зрения руководства предприятия, на динамическом уровне, денежный поток представляет собой план будущего движения денежных фондов предприятия во времени либо сводку данных об их движении в предшествующих периодах. В широком смысле под денежными потоками понимается множество распределенных во времени выплат (оттоков) и поступлений (притоков). В каждом случае денежный поток означает фактическое движение финансовых средств.

Учет денежных средств по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Приумножение, правильное использование денежных средств, контроль за их сохранностью - важнейшая функция бухгалтерии. От того, насколько успешно осуществляется управление денежными потоками, во многом зависит платежеспособность организации, своевременность оплаты труда персонала, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и др. Надлежаще поставленный учет данного вида активов имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, расчетов и кредитования, укрепления платежной дисциплины, эффективного использования финансовых ресурсов.

Одна из важнейших целей бухгалтерского аппарата - обеспечение контроля за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования имеющихся денежных средств и полученных кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.

В новых системах хозяйствования важнейшими задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

- точный, полный и своевременный учет денежных средств и операций по их движению;

- контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

- выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Денежный поток характеризует степень самофинансирования предприятия, его финансовую силу, финансовый потенциал, доходность.

Отсюда главной целью выпускной квалификационной работы является эффективность использования денежных средств на предприятии, правильное и своевременное отражение движение денежных средств в бухгалтерской отчетности.

Основными задачами данной выпускной квалификационной работы являются:

- рассмотреть правовые аспекты организации бухгалтерского учета денежных средств;

- определить порядок и организацию бухгалтерского учета денежных средств в кассе и на счетах в банках;

- изучить особенности отражения в учете операций по расчетам с поставщиками товаров и покупателями продукции;

- отразить порядок составления формы №4 «Движение денежных средств» и её аудит;

- провести анализ денежных потоков на примере ООО«Асконт-О».

Объектом исследования данной выпускной квалификационной работы является Общество с ограниченной ответственностью «Асконт-О».

Основными видами деятельности Общества является лесообрабатывающее производство - одна из важнейших отраслей, характеризующих уровень развития страны.

Финансовое благополучие предприятия во многом зависит от притока денежных средств, обеспечивающих покрытие его обязательств. Отсутствие минимально-необходимого запаса денежных средств может указывать на финансовые затруднения. Избыток денежных средств может быть знаком того, что предприятие терпит убытки. Причем причина этих убытков может быть связана как с инфляцией, так и с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода. В любом случае именно анализ движения денежных средств позволит установить реальное финансовое состояние на предприятии.

Анализ движения денежных средств является одним из ключевых моментов в анализе финансового состояния предприятия, поскольку он помогает выяснить, смогло ли предприятие организовать управление денежными средствами так, чтобы в любой момент в распоряжении фирмы было достаточное количество наличных денежных средств.

1. Технико-экономическая характеристика ООО«Асконт-О»

1.1 Нормативно-правовая база учета и анализа по учету денежных средств

Организация учета денежных средств и все операции связанные с данным движением базируются на следующих законодательных и нормативных документах:

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 30.12.2006 г. № 166-ФЗ).

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-Ф3. (ред. № 86-ФЗ от 30.06.03).

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34-н (в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (в ред. № 38-н от 07.09.03).

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/08. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н).

Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности». ПБУ 8/01. №96 от 28.11.01.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. (в ред. №156н от 27.11.06).

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н. (в ред. №156н от 27.11.06).

Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а. (в ред. Постановления Госкомстата №7 от 21.01.03).

Положение Центрального банка РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» № 2-П. от 03.10.02 (в ред. Указаний ЦБ РФ № 1442-у от 11.06.04).

Положения о порядке ведения кассовых операций, утвержденного Центральным банком РФ 22.09.1993 №40 (в ред. № 36-3 от 27.11.07).

Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (в ред. Правительства РФ от 16.04.04 №215).

1.2 Экономическая характеристика ООО «Асконт-О»

Общество с ограниченной ответственностью «Асконт-О» (сокращенное наименование ООО «Асконт-О») было зарегистрировано как юридическое лицо 12 декабря 2004г.

ООО «Асконт-О» является юридическим лицом и действует на основании учредительного договора и Устава, утвержденного протоколом общего собрания участников.

Основной целью создания Общества является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли из деревообрабатывающего производства и торговой деятельности.

ООО «Асконт-О» имеет сложную структуру управления, которую наглядно можно увидеть на рисунке 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Структура управления ООО «Асконт-О»

Согласно рисунку 1, высшим органом управления ООО «Асконт-О» является общее собрание участников общества, которое осуществляет руководство деятельностью общества в соответствии с законодательством.

К исключительной компетенции общего собрания участников общества относится:

- определение основных направлений деятельности общества;

- внесение изменений в учредительный договор;

- принятие решений об изменении Устава или уставного капитала;

- избрание генерального директора и досрочное прекращение его полномочий;

- утверждение годовых отчетов и бухгалтерских балансов;

- принятие решения о распределении чистой прибыли;

- принятие обществом решения о размещении облигаций и иных ценных бумаг;

- принятие решения о реорганизации и ликвидации общества;

- назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных балансов.

Заседание общего собрания участников общества считается правомочным, если на нем присутствуют все учредители. Обязательное заседание проводится раз в год не ранее, чем через два месяца и не позднее, чем через четыре месяца после окончания финансового года.

Генеральный директор назначается на общем собрании участников общества. К исключительной компетенции генерального директора относится:

- действовать от имени общества без доверенности, в том числе представлять его интересы и совершать сделки;

- обеспечивать выполнение текущих и перспективных планов общества;

- издавать приказы о назначении на должности работников, об их переводе и увольнении;

- применять меры поощрения и налагать дисциплинарные взыскания;

- принимать решения и издавать приказы по оперативным вопросам.

1.3 Основные технико-экономические показатели Общества с ограниченной ответственностью «Асконт-О»

Основные технико-экономические показатели представляют собой обобщающую характеристику деятельности предприятия. В совокупности они отражают общее состояние дел на предприятии в производственно-технической, хозяйственно-финансовой, коммерческой и социальных сферах. Каждый показатель в отдельности обобщенно характеризует одно из направлений его внутренней или внешней деятельности.

Анализ основных технико-экономических показателей включает в себя как сопоставление различных показателей предприятия между собой, так и сопоставление одноименных показателей за различные временные периоды.

Изучение динамики основных технико-экономических показателей способствует выявлению специфических процессов, протекающих на предприятии, установлению тенденций в технико-экономическом развитии предприятия.

Информационной базой анализа являются данные бухгалтерского и статистического учета и отчетности предприятия, представленные в таблице 1.

Таблица 1 - Основные технико-экономические показатели ООО «Асконт- О» за 2005-2009 гг

Показатели	2005	2006	2007	2008	2009	Темп роста (%)	Темп прироста (%)
1	2	3	4	5	6	7	8
ССЧ, чел.	10	11	10	12	12	120	20
Сумма основных средств, тыс. руб.	197,0	159,0	145,0	98,0	134,0	68,0	-32,0
ФОТ, руб.	91013	120103,5	115032,0	194711,1	223845,6	245,95	+145,95
Среднемесячная оплата труда одного работника, руб.	9101,3	10918,5	11503,2	16225,9	18653,8	204,96	+104,96
Выручка, тыс. руб.	7263,0	11370,0	12599,0	12037,0	17852,0	245,8	+145,8
Себестоимость, тыс. руб.	6669,0	8377,0	11367,0	10928,0	16189,0	242,7	+142,7
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	155,0	144,0	272,0	289,0	689,0	444,5	+344,5
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	112863,0	97739,0	193657,0	212365,0	505123,0	446,9	+346,9
Рентабельность продаж, %	108,9069	135,7288	110,8384	110,1482	110,2724	101,2538	+1,25
Производительность труда,	726,3	1033,636	1259,9	1003,083	1487,667	204,8281	+104,83

На основании данных, приведенных в таблице 1 видно, что ООО «Асконт-О» за исследуемый период совершило качественный скачок в своем развитии. Наблюдается положительная динамика в изменении практически всех показателей, а также высокие темпы роста.

В период с 2005 по 2009 гг. происходит постепенное понижение стоимости основных средств. Данное изменение происходит за счет начисления амортизационных отчислений, то есть является естественным процессом в деятельности организации. В 2009 г. ООО «Асконт-О» были закуплены новые основные средства, что положительно сказывается на деятельности организации в целом, так как за счет увеличения основных средств можно расширить производство, повысить выпуск продукции и, тем самым получить большую прибыль.

В анализируемом периоде, несмотря на незначительные изменения численности, наблюдается постепенное увеличение фонда оплаты труда.

ООО «Асконт-О» на протяжении всего анализируемого периода было прибыльно. В период с 2005г. по 2009г. наблюдается постепенное увеличение показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности. Таким образом, выручка возросла на 145,8%, прибыль от продаж на 344,5% и чистая прибыль на 346,9%. Данное изменения свидетельствует о расширении деятельности и является следствием увеличения объема продаж. Также в исследуемом периоде можно отметить увеличение себестоимости, которое тоже связано с увеличением объема продажи продукции. Благоприятной динамикой в деятельности предприятия является и то, что темпы роста прибыли от продажи значительно превышают темпы роста себестоимости продукции.

Таким образом, можно сделать вывод, что в настоявший момент Общество с ограниченной ответственностью «Асконт-О» является динамично развивающимся, рентабельным предприятием.

1.4 Особенности учетной политики ООО «Асконт-О»

Все организации имеют право самостоятельно разрабатывать свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ и нормативными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет.

Методологические основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 №-106н.

Целью учетной политики является обеспечение возможности пользователям бухгалтерской информации объективно судить о состоянии дел в организации.

Под учетной политикой организации понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика является важным документом, в котором раскрыты все особенности учета в организации.

На основании и в соответствии с законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению», Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), Налоговым кодексом Российской в ООО «Асконт-О» принята учетная политика.

В соответствии с учетной политикой в ООО «Асконт-О»:

- учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета;

- в штатном расписании предусмотрена должность главного бухгалтера, на которого возложено ведение бухгалтерского и налогового учета;

- бухгалтерский и налоговый учет ведутся на базе компьютерной программы «Бухгалтерия 1С»;

- для оформления фактов хозяйственной деятельности используются типовые формы первичных документов.

- в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности на 1 января года, следующего за отчетным проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств (ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 12.11.1996г. № 129-ФЗ).

Объекты основных средств, стоимостью менее 20000 рублей за единицу, по мере отпуска их в эксплуатацию списываются на затраты. В целях обеспечения сохранности этих объектов организован надлежащий контроль за их движением. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу производится линейным методом, а срок полезного использования устанавливается при принятии объектов к учету, в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов. Затраты по ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода, в которых были проведены ремонтные работы, как и прочие расходы.

Начисление амортизации нематериальных активов для целей бухгалтерского или налогового учета производится линейным способом, исходя из первоначальной стоимости объекта нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования нематериальных активов.

Срок полезного использования по нематериальным активам определяется исходя из срока действия свидетельства, а для нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, он установлен, равный 10 годам (п. 7,17 Положения по бухгалтерскому учёту «Учет нематериальных активов» (ПБУ №14/2000), утвержденного Приказом МФ РФ от 16.10.2000 №91н)

Процесс приобретения и заготовления материалов отражается на счете 10 «Материалы» с оценкой материалов по фактической стоимости, без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». При отпуске материалов в производство или ином выбытии применяется метод оценки по средней себестоимости.

Товары, приобретаемые для перепродажи, учитываются на счете 41 «Товары», без использования счета 42 «Торговая наценка», по стоимости приобретения и списываются по средней себестоимости (Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом МФ РФ от 09.06.2001г. № 44н)

Учет готовой продукции (системных блоков) ведется на счете 40 «Выпуск продукции» по фактической себестоимости.

Начисление заработной платы производится на основании штатного расписания, а её выплата осуществляется не позднее 15 числа месяца.

Срок отчета за денежные средства выдаваемые сотрудникам из кассы предприятия на приобретение товарно-материальных ценностей установлен в течение 30 дней со дня получения.

Расходы будущих периодов списывать равномерно в течение периода, к которому они относятся.

Списание затрат на производство производится в том же отчетном периоде, в котором они возникли. Затраты списываются на счет 20 «Основное производство».

Списание затрат на оптовую торговлю производится в том отчетном периоде, в котором они возникли. Затраты учитывать на счете 44 «Расходы на продажу» субсчет «Издержки обращения». На счетах учета затрат формируется фактическая себестоимость деятельности предприятия.

Находящиеся в распоряжении ООО «Асконт-О» заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, учитываются до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ № 15/01), утвержденного Приказом МФ РФ от 02.08.2001 №60н.)

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и распоряжения директора.

В ООО «Асконт-О» не создаются резервы по сомнительным долгам, предстоящим расходам и платежам, а также резерв под снижение стоимости материальных ценностей (п. 70 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом МФ РФ от 29.07.1998г. №34н).

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения определяется по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Дата возникновения обязательств по уплате налога на добавленную стоимость установлена по мере предъявления покупателю расчетных документов.

Прибыль, оставшуюся в распоряжении предприятия используют, как многоцелевой фонд (без создания специальных фондов).

Для исчисления налога на прибыль применяется метод начисления доходов и расходов. Исчисление и уплата авансовых платежей по налогу на прибыль производится ежеквартально по итогам каждого (налогового) периода, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания налогового квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

В ООО «Асконт-О» учетная политика для целей бухгалтерского учета формируется главным бухгалтером в виде отдельного документа, утверждаемого приказом генерального директора. Принятая учетная политика применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения приказа или распоряжения по учетной политике организации.

ООО «Асконт-О» осуществляет свою деятельность в области деревообрабатывающего производства уже более 5 лет. За этот период была налажена стабильная сбытовая сеть, а также для удобства реализации открыт магазин. Деятельность организации прибыльна и рентабельна, причем ее финансовые результаты с каждым годом улучшаются. Таким образом, ООО «Асконт-О» сегодня динамично развивающееся предприятие, которое предлагает большой ассортимент продукции, отвечающей современным требованиям и стандартам.

2. Учет денежных потоков на ООО «Асконт-О»

2.1 Учет кассовых операций

Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплату услуг наличными и т.п. В то же время в кассу могут поступать платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков др.

Основными задачами ведения бухгалтерского учета кассовых операций предприятия являются:

- обеспечение сохранности денежных средств (материальная ответственность, условия хранения, проведение ревизий);

- своевременное и точное оформление первичных документов и их регистрация.

Для хранения, поступления и выдачи денежных средств наличными организация создает специальный участок бухгалтерии - кассу. Её возглавляет кассир - материально-ответственное лицо, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.

По приказам руководителя и главного бухгалтера организации кассир выполняет операции по движению денежной наличности.

Общий порядок организации денежного обращения в Российской Федерации регламентируется Центральным банком России посредством Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации.

Кроме того, Центральным банком России разработан Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, в соответствии с которым предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий.

В ООО «Асконт-О» лимит остатка кассы составляет 10000 (десять тысяч) руб.

Превышение установленного лимита в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации. За хранение в кассе наличных денег сверх установленных лимитов согласно действующему законодательству к самой организации и её руководителю могут быть применены штрафные санкции.

В кассу организации наличные деньги поступают с расчетных счетов, а также в результате платежей наличными за товарно-материальные ценности и услуги, при возврате ранее выданных сумм и т.п.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом России по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации [п. 12 Порядка ведения кассовых операций].

Прием наличных денег оформляется приходными кассовыми ордерами (форма № КО-1), подписанными главным бухгалтером и кассиром (образец заполнения приходного кассового ордера в ООО «Асконт-О» см. в приложении А). При приёме денег от отдельных лиц им выдается квитанция с подписями ответственного работника бухгалтерии и кассира. В приходном кассовом ордере кроме обязательных реквизитов (номера, даты и т.п.) указывают, также на какие цели получены средства. В большинстве случаев, при получении денежных платежей от физических лиц по коммерческим операциям, кроме квитанции к приходному ордеру, им выдаётся чек контрольно-кассовой машины.

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) или другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям). Расходные кассовые ордера подписываются руководителем и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными. Образец заполнения расходного кассового ордера в ООО «Асконт-О» приведен в Приложении Б.

Деньги отдельному лицу, не работающему в данной организации, выдаются при предъявлении им паспорта или иного документа, удостоверяющего личность, по расходному кассовому ордеру, где проставляются подпись в получении и данные предъявленного документа.

Заработная плата, пособия, премии выплачиваются по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую, выплаченную по платежной ведомости сумму.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу (форма № КО-4) - см. Приложение В, которая пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. Количество листов в ней заверено подписями руководителя организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Одновременно с вкладным листом кассовой книги формируется отчет кассира. Оба документа составляются к началу следующего рабочего дня и передаются в бухгалтерию вместе с приходными и расходными кассовыми ордерами. Контроль за правильным ведением кассовой книги в ООО «Асконт-О» возложен на главного бухгалтера.

В ООО «Асконт-О» кассовая книга ведется в программе «1С-Бухгалтерия».

Для учета наличия и движения денежных средств организации используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денежных средств организации; оборот по дебету - суммы, поступившие в кассу; оборот по кредиту - суммы, выданные наличными.

Таблица 2 - Схема счета 50 «Касса»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное - остаток денежных средств на начало периода.
Корреспондируется по дебету со счетами: Кт 51 - поступили денежные средства в кассу с расчетного счета; Кт 62 - поступили в кассу денежные средства от покупателей; Кт 71 - поступили денежные средства от подотчетных лиц (возврат неиспользованного аванса) Кт 76 - прочие поступления денег в кассу.	Корреспондируется по кредиту со счетами: Дт 51 - сданы денежные средства из кассы на расчетный счет; Дт 70 - выплачена из кассы заработная плата; Дт 71 - выданы из кассы денежные средства под отчет; Дт 76 - прочие выплаты из кассы
Оборот дебетовый формируется на основании приходных кассовых ордеров.	Оборот кредитовый формируется на основании расходных кассовых ордеров.
Сальдо конечное - остаток денежных средств в кассе на конец периода.

Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере №1, а обороты по дебету этого счета - в ведомости №1. Основанием для заполнения журнала-ордера и ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка, независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости №1 должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов. В ООО «Асконт-О» учет полностью автоматизирован.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров, производится ревизия денежных средств, находящихся в кассе. Ревизия наличия денежных средств в кассе производится согласно Положения о порядке ведения кассовых операций, утвержденного Центральным банком РФ 11.06.04 №1442-у. Комиссией, назначенной приказом руководителя организации производится внезапная ревизия кассы. При этом остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением их в доход организации путем составления следующей бухгалтерской записи: Д 50 «Касса» К 91 «Прочие доходы и расходы».

В случае выявления недостачи суммы подлежат взысканию с материально-ответственного лица (кассира) и оформляются следующими записями:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей» К 50 «Касса» - отражена недостача денежных средств в кассе;

Д 73/2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей» - недостача отнесена на материально-ответственное лицо;

Д 50 «Касса» К 73/2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - внесена сумма недостачи в кассу;

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 50 «Касса» - удержана из заработной платы сумма недостачи.

Поскольку учет в ООО «Асконт-О» полностью автоматизирован, то при ревизии также проводится проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возложена на главного бухгалтера и кассира.

2.2 Учет операций по расчетным и специальным счетам

Денежные средства, как собственные, так и заёмные, за исключением переходящих остатков денег в кассе, организации должны хранить на счетах в банках. Подавляющее большинство необходимых платежей и оплату расходов организации осуществляют безналичным путем (80-90%) через принадлежащие им банковские счета. Наличие расчетных и других банковских счетов является признаком самостоятельности организации.

Юридическое лицо вправе открыть несколько расчетных счетов в различных банках. Для открытия счета организация предоставляет в банк:

- заявление установленной формы на открытие счета;

- документы о государственной регистрации;

- нотариально заверенную копию устава и учредительного договора;

- справку о регистрации в налоговых органах в качестве налогоплательщика;

- копии документов о регистрации в качестве плательщика в Пенсионном фонде РФ и в Фонде обязательного медицинского страхования;

- копии приказов о назначении руководителя и главного бухгалтера;

- карточку с образцами подписей и оттиском печати, заверенную нотариально.

Организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии счетов в течение 7 рабочих дней [ст. 23 п.2 Налогового кодекса РФ].

Основным документом, определяющим отношения между банком и клиентом при осуществлении операций по безналичным расчетам, является договор между ними.

Каждому открытому счету присваивают номер, указываемый на всех документах, связанных с движением средств на расчетном счете (зачислением выручки за реализованную продукцию, поступлением дебиторской задолженности, а также оплатой приобретенных материалов и услуг, перечислением налогов и др.).

ООО «Асконт-О» для осуществления платежей в безналичной форме открыты расчетные счета в Филиале ОАО "СКА-Банк" и в Смоленском Филиале ОАО АКБ "СВЯЗЬ-БАНК".

Порядок совершения и оформления операций по счетам регулируется Положением «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденным Центральным банком России 03.10.02г. №2-П (ред. от 22.01.2008).

Банк выполняет поручение предприятий о перечислении или выдаче соответствующих сумм в оплату приобретенных товарно-материальных ценностей, по погашению ссуд банка и займов, обязательств перед бюджетом, внебюджетными фондами, поставщиками, другими кредиторами, для расчетов с членами трудового коллектива по оплате труда, на хозяйственные и представительские расходы, приобретение горюче-смазочных материалов и другие цели в пределах остатка средств на счете с соблюдением очередности, предусмотренной законодательством Российской Федерации.

Движение средств на расчетном счете оформляется платежными (банковскими) документами. К ним относятся объявления на взнос наличными, платежные поручения, платежные требования, денежные чеки и др.

Объявление на взнос наличными предназначено для приема на расчетный счет предприятия наличных денежных средств. Объявление заполняется в одном экземпляре, в нем обязательно указывается источник вносимых денег (выручка от услуг, взнос учредителя). Объявление на взнос наличными состоит из 3-х частей: объявления, квитанции и ордера. Объявление остается в банке, квитанция отдается вносителю на руки и служит основанием для отражения операций по кассе, а ордер со штампом операциониста подкалывается к выписке для последующей выдачи владельцу счета и служит основанием для отражения операции по расчетному счету.

Денежный чек представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную в нем сумму наличных денег с его расчетного счета. На основании чеков предприятию выдаются наличные денежные средства с его расчетного счета на оплату труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий, на представительские и хозяйственные расходы. Предприятие получает чековые книжки в обслуживающем его учреждении банка. Чек заполняется от руки чернилами или шариковой ручкой, в нем указывается сумма, дата выдачи, наименование получателя, а также сведения о назначении полученных сумм.

Самой распространенной формой расчетов являются расчеты платежными поручениями. Платежные поручения представляют собой распоряжение предприятия, даваемое банку, на перечисление соответствующей суммы с ее расчетного счета на расчетные счета поставщиков, налогового органа или другой организации. Платежными поручениями оформляются следующие операции:

- перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги (Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Д 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» К 51 «Расчетный счет»);

- перечисление денежных средств в бюджетные и внебюджетные фонды (Д 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», Д 69 «Расчеты по социальному страхованию» К 51 «Расчетный счет»);

- перечисление денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством.

Схема расчетов платежными поручениями представлена на рис. 2.



Рисунок 2 - Схема расчетов платежными поручениями

1 - заключение договора;

2 - отгрузка продукции, оказание услуг, сдача работ;

3 - передача платежного поручения на право списания банком суммы платежа;

4 - выписка из расчетного счета о списании денежных средств;

5 - платежное поручение на право зачисления платежа на расчетный счет получателя;

6 - выписка из расчетного счета о зачислении платежа.

ООО «Асконт-О» составляет платежное поручение в 2-ух экземплярах. Первый экземпляр с подписью руководителя и главного бухгалтера скрепляется печатью и остается в документах для банка, а второй - прилагается к выписке из расчетного счета.

Платежное требование представляет собой требование кредитора к должнику об уплате определенной суммы через банк за полученные товары, выполненные работы и оказанные услуги, согласно направленным в банк плательщика расчетным и отгрузочным документам.



Рисунок 3 - Схема расчетов платежными требованиями

1 - договор-соглашение с указанием формы расчетов платежными требованиями;

2 - отгрузка продукции, товара;

3 - документы на отгрузку и платежное требование отправлены покупателю или вручены ему;

4 - покупатель дооформил платежные документы и сдал в свой банк на оплату;

5 - документы о зачислении платежа переданы банку поставщика, а выписка из расчетного счета передана покупателю;

6 - выписка поставщику о зачислении платежа на его расчетный счет.

В ООО «Асконт-О» расчеты с использованием платежных требований не применяются.

Все банковские документы заполняются без помарок и исправлений. Подписывать их может только строго установленный круг лиц, образцы подписей которых имеются в банке.

В ООО «Асконт-О» платежные документы составляются на бумажных носителях с использованием программы «1С-Бухгалтерия».

Еженедельно банк выдает ООО «Асконт-О» выписки (см. приложение Г) с ее расчетного счета с приложением оправдательных документов. Обязательными реквизитами выписки являются номер расчетного счета, дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, суммы, поступившие на расчетный счет или списанные с него, остаток на конец дня. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно сообщает об этом в банк.

Денежные средства ООО «Асконт-О», хранящиеся на расчетном счете, учитываются на активном счете 51 «Расчетный счет». На дебете этого счета отражается поступление денежных средств, а на кредите - их списание. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Регистром для ведения синтетического учета по кредиту счета 51 является журнал-ордер №2, где на основании первичных документов в шахматном порядке отражается поступление денег на расчетный счет в течение месяца и подсчитывается оборот за месяц. Синтетический учет по дебиту счета 51 ведется в ведомости №2, где в течение месяца в шахматном порядке производятся записи по дебету корреспондирующих счетов. В конце месяца подсчитывается конечный остаток, который сверяется с выпиской с расчетного счета и записывается в ведомость. В ООО «Асконт-О» применяется автоматизированная форма учета операций по расчетным счетам.

Организации хранят временно свободные денежные средства в иностранных валютах на валютных счетах в банковских учреждениях.

Организации могут открывать банковские счета в любых уполномоченных банках на территории России, а на открытие счета в иностранном банке за границей и совершение по нему операций требуется предварительное разрешение Центрального банка Российской Федерации.

Каждый валютный счет ведется в любой свободно конвертируемой валюте, которая выбирается по выбору организации при его открытии. При зачислении на счет или списании с него сумм в отличной от избранной иностранной валюте банк производит конверсию автоматически, но за плату. Конверсия одной валюты в другую производится по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции. Курсовые разницы, связанные с пересчетом валют, относят на счет владельца счета.

Открытие валютного счета предполагает одновременное открытие трех счетов для учета операций с иностранной валютой:

текущий валютный счет, предназначенный для хранения иностранной валюты, оставшейся в распоряжении организации после обязательной продажи части экспортной выручки, и совершения иных валютных операций;

транзитный валютный счет, который необходим для зачисления всех сумм поступлений в иностранной валюте в пользу организации;

специальный транзитный счет, который открывается уполномоченным банком без участия организации для совершения ею операций по покупке-продаже иностранной валюты.

На валютный счет организации зачисляются следующие суммы в иностранной валюте:

- переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату экспортных товаров и оставшиеся после обязательной продажи на внутреннем валютном рынке;

- перечисленные с валютных счетов других владельцев в оплату купленных у владельца счета товаров;

- купленные владельцем счета на внутреннем валютном рынке и другие.

Суммы, числящиеся на валютных счетах могут быть по распоряжению владельца счета:

- переведены за границу в принятой банковской форме по экспортно-импортным операциям владельца счета;

- перечислена на счета внешнеэкономических операций для последующего перевода за границу в оплату импортируемых товаров;

- перечислены на валютные счета других предприятий в оплату товаров, работ, услуг;

- использованы на оплату задолженности по кредитам в иностранной валюте, банковской комиссии и на другие цели с разрешения уполномоченного банка.

Расчеты в иностранной валюте осуществляются в следующих формах: банковский перевод, документарное инкассо, документарный аккредитив, по открытому счету, чеками.

Банковский перевод - это расчетная операция, проводимая посредством пересылки по почте или электронным переводом платежного поручения одного банка другому.

Документарное инкассо представляет собой поручение кредитора своему банку получить от плательщика непосредственно или через другой банк денежную сумму или подтверждения, что она будет уплачена в определенный срок, против передачи последнему товарных документов.

Документарный аккредитив - денежное обязательство банка, выставляемое на основании поручения его клиента-импортера в пользу экспортера.

Учет операций на валютном счете ведут на основании выписок банка с приложением к ним расчетно-денежных документов, полученных от других предприятий, выписанных самим владельцем счета или составленных банком, ведущим счет. Организация получает выписки от банка периодически по мере совершения валютных операций или в установленные банком сроки.

Синтетический учет операций по валютным счетам в банках ведется на активном счете 52 «Валютный счет», по дебету которого отражаются зачисление сумм в иностранной валюте за отчетный период, а по кредиту - их списание. Схема отражения валютных операций на счетах бухгалтерского учета приведена в таблице 3:

Таблица 3 - Журнал учета операций на валютном счете

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Поступление выручки от иностранных покупателей за отгруженную продукцию и услуги, оказанные на экспорт	52	62
2	Поступление кредитов в иностранной валюте от банков	52	66, 67
3	Поступление взносов учредителей в счет вклада в уставный капитал в иностранной валюте	52	75
4	Отражение суммы положительной курсовой разницы	52	91
5	Погашение задолженности перед поставщиками за импортированное сырье, материалы, услуги	60	52
6	Перечисление наличных денег под отчет работникам организации	71	52
7	Отражение суммы положительной курсовой разницы от переоценки остатков по счету	91	52

Аналитический учет данных операций организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование достоверной информации о движении денежных средств по каждому из открытых в банке счетов в иностранной валюте. ООО «Асконт-О» валютных счетов в банках не имеет.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валюте, находящейся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих особых или других специальных счетах предназначен счет 55 «Специальные счета в банках».

К данному счету при необходимости могут быть открыты следующие субсчета:

55/1 «Аккредитивы» - учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах;

55/2 «Чековые книжки» - учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках;

55/3 «Депозитные счета» - учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские или иные вклады.

Аккредитивная форма расчетов является одной из самых распространенных. Аккредитив представляет собой поручение банку плательщика произвести оплату счетов поставщика за отгруженный товар на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя или предоставление полномочий другому банку произвести платежи в пределах указанной суммы (рис. 4).

Рисунок 4 - Схема аккредитивной формы расчетов

1 - заключение договора- контракта с указанием аккредитивной формы расчетов;

2 - заявление на отгрузку аккредитива (сумма, срок, условия использования его поставщиком);

3 - выписка из расчетного счета об открытии аккредитива;

4 - извещение об открытии аккредитива, его условия;

5 - сообщение поставщику условий аккредитива;

6 - отгрузка продукции, товаров по условиям аккредитива;

7 - поставщик предоставил платежные и прочие документы на оплату за счет аккредитива;

8 - извещение об использовании аккредитива;

9 - выписка из расчетного счета о зачислении платежа;

10 - выписка со счета аккредитива об его использовании.

Аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком и должен содержать указание на его вид. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между покупателем и продавцом.

Выплаты по аккредитиву производят в безналичном порядке в течение срока его действия в полной сумме аккредитива или по частям; при частичном использовании средств оставшаяся сумма аккредитива возвращается на расчетный счет покупателя.

К недостаткам аккредитивной формы расчетов можно отнести замораживание средств покупателя за период действия аккредитива до его фактического использования, а также возможность задержки отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива. Однако эта форма расчетов гарантирует оплату счетов поставщика и способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» и других аналогичных счетах.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере их использования, как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет». Аналитический учет по субсчету 55/1 «Аккредитивы» ведется по каждому выданному организацией аккредитиве.

В ООО «Асконт-О» расчеты с использованием аккредитивов не применяются.

Порядок и условия использования расчетных чеков в платежном обороте регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации и другими законодательными актами.

Расчетный чек представляет собой письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя указанную в чеке сумму или выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате.

Для удобства пользования расчетные чеки объединяются в особые чековые книжки. Чековые книжки организации могут получить в своем банке. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Чеки действительны в течение 10 дней, не считая даты выписки. К оплате принимаются чеки на любые суммы.

Рисунок 5 - Схема расчетов чеками

1 - заявление на покупку чековой книжки;

2 - выдача чековой книжки с депонированием лимитированной суммы;

3 - передача товара, отгрузка продукции;

4 - передача чека в оплату товаров или услуг;

5 - документы на оплату и реестр чеков;

6 - зачисление средств на расчетный счет поставщика, передача документов банку покупателя;

7 - выписка из счета депонированных сумм.

По мере расчетов с поставщиками чекодатели выписывают чек на сумму, но не более лимита, и передают его поставщику. Поставщик проверяет все реквизиты чека и на обратной стороне ставит штамп и подпись. Полученные чеки передаются в банк поставщика с указанием банка плательщика, номера его счета и других реквизитов. Банк плательщика зачисляет на расчетный счет получателя суммы платежа по чеку.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» и других аналогичных счетах. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов. Суммы по чекам, выданным но не оплаченным кредитной организацией остаются на счете 55 «Специальные счета в банках». Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет». Аналитический учет по субсчету 55/2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

В ООО «Асконт-О» расчеты с использованием чеков не применяются.

2.3 Учет расчетов с подотчетными лицами

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникает потребность в использовании наличных денежных средств для расчетов с работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки товаров в других организациях или у физических лиц, а также на иные хозяйственно-операционные нужды.

При выдаче таких средств следует руководствоваться правилам, установленными Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Банка России от 22.09.93 №40 и письмом Банка России от 04.10.93 №18.

Подотчетными лицами считаются работники организации, получившие авансом из кассы денежные средства на предстоящие операционные, административно-хозяйственные и командировочные расходы. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.

При выдаче денежных средств организация обязана:

- определить сумму подотчетных средств и срок, на который она выдается;

- получить от подотчетного лица отчет о расходах в срок не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы средства;

- выдавать денежные средства работнику под отчет при условии полного отчета им по ранее выданным авансам;

- запретить передачу подотчетных денежных средств от одного работника другому.

Выдача наличных денег под отчет осуществляется по расходному кассовому ордеру на основании заявления работника, приказа руководителя, командировочного удостоверения; деньги расходуются строго по целевому назначению.