Учет и анализ розничного товарооборота ЗАО "Дом торговли Рамонак"

В ЗАО «Дом Торговли Рамонак» выручка сдается старшим кассиром центральной кассы через инкассаторов. Обслуживающий банк выдает две инкассаторские сумки. К моменту инкассации выручки кассир центральной кассы оформляет под копирку препроводительную ведомость в трех экземплярах и первый ее экземпляр вместе с деньгами вкладывает в инкассаторскую сумку и пломбирует ее. Второй экземпляр (накладную к препроводительной ведомости) вручает инкассатору банка вместе с инкассаторской сумкой с выручкой в обмен на свободную сумку под его роспись в третьем экземпляре (копии препроводительной ведомости (приложение Т)), заверенную штампом банка, которая остается у кассира центральной кассы для отчета и подтверждает сдачу выручки.

Использование торговой выручки на цели розничного торгового предприятия администрация согласует с обслуживающим отделением банка. В магазине наличные деньги из выручки могут быть использованы на выплату заработной платы работникам, на выплату покупателям за принятую от них стеклянную посуду, на хозяйственные неотложные нужды. Сданная выручка в банк зачисляется на расчетный счет предприятия.

Мелкооптовая торговля - это форма организации розничной торговли мелкими партиями определенных наименований товаров субъектам хозяйствования. Продажа товаров мелким оптом включается в розничный товарооборот.

Продажа товаров мелким оптом производится только местными учреждениями, организациями и предприятиями всех форм собственности, в том числе и торговыми организациями и предприятиями на внутрихозяйственные потребности.

Мелкооптовый товарооборот включает продажу:

одежды, обуви, мелкого инвентаря, имущества и др. товаров детским интернатам, учреждениям, высшим, средним, специальным и профессионально-техническими учебным заведениям;

продовольственных товаров из розничной торговой сети и сети предприятий общественного питания, учреждениям и организациям социально-культурной сферы для организации питания соответствующих контингентов населения.

Расчеты с покупателями в ЗАО «Дом торговли Рамонак» при реализации товаров мелким оптом ведутся при помощи платежных поручений, или плановыми платежами. Плановые платежи, как правило, осуществляются учреждениями и организациями социально-культурной сферы (школы, интернаты, детские сады и т.п.), с которыми заключены договора. Плановые платежи производятся ими на основании договора, а всеми другими предприятиями и организациями расчеты производятся платежными поручениями.

При расчетах платежными поручениями покупателю вручаются два экземпляра счет-фактуры, а один - остается в магазине. При перечислении денег через банк один экземпляр счет-фактуры покупатель оставляет в банке для контроля за правильностью осуществления операции. В целях недопущения дебиторской задолженности при разовых расчетах с покупателями счет-фактура оплачивается предварительно платежным поручение (приложение У), а потом производится отпуск товаров. Товары отпускаются при безналичных расчетах по доверенности у покупателя, заверенной бухгалтером магазина. Виза бухгалтера ставится только в том случае, когда за покупателем не числится задолженности.

Продажа товаров мелким оптом производится по свободным розничным ценам с НДС без предоставления торговых скидок и надбавок.

Моментом реализации товаров мелким оптом считается отпуск товаров из магазина на основании завизированной доверенности (приложение Ф) и ТТН или ТН (приложение Х). В реализацию товаров мелким оптом включается стоимость проданных товаров по продажным ценам.

2.3 Методика и организация учета розничного товарооборота

Для правильности отражения в синтетическом учете реализации товаров населению в розничных торговых структурах необходимо знать момент реализации, назначения и состав счета, на котором учитывается реализация, момент начисления НДС и других налогов, выплачиваемых за счет валового дохода организации.

Согласно Инструкции по учету розничного товарооборота и товарных запасов, моментом реализации считается момент момент отпуска товаров покупателю независимо от времени уплаты денег. Следовательно, моментом реализации товаров за наличный расчет или расчетными чеками является момент поступления денег или расчетных чеков в операционную кассу магазина или продавцу, так как без этого товар не отпускается. Методическими указаниями «О порядке исчисления НДС», моментом реализации при расчетах наличными деньгами считается день поступления денег в кассу. Отражение момента реализации товаров в бухгалтерском учете производиться при поступлении денег в главную кассу магазина.

С 1 января 2004г. организации всех форм собственности и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм, ведущие учет методом двойной записи, должны вести бухгалтерский учет с применением Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003г. № 89.

В соответствии с Типовым планом счетов синтетический учет реализации товаров, как за наличные деньги и расчетные чеки, так и по безналичному расчету, ведется при всех методах продажи товаров на сопоставляющем, операционно-результативном счете 90 «Реализация» (старый сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»). Этот счет предназначен для учета и контроля выручки и выявления финансового результата от реализации товаров в розничной торговле.

К счету 90 «Реализация» могут быть открыты субсчета:

90/1 «Выручка от реализации»;

90/2 «Себестоимость реализации»;

90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

90/4 «Акцизы»;

90/5 «Прочие налоги и сборы»;

90/6 «Экспортные пошлины»;

90/9 «Прибыль/убыток от реализации» и др.

Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6 производятся накопительно в течение отчетного года.

Учет выручки от реализации товаров населению, другим организациям по кредиту счета 90/1 «Выручка от реализации» ведут на основании первичных документов, подтверждающих ее регистрацию, сдачу в банк и ее использование на нужды торговой организации. По этим же документам учитывают розничный товарооборот. Товары в розничной торговле учитывают по розничным ценам с налогом с продаж. Для соблюдения принципа единства оценки товаров при поступлении и выбытии стоимость реализованных товаров на счете 90/2 «Себестоимость реализации» в течение месяца отражают по розничным ценам с налогом с продаж.

При организации стоимостного учета товаров в розничной торговле валовой доход и налоги на реализованные товары определяют методом среднего процента, так как детализированный стоимостной учет выручки от реализации с налогом и без налога с продаж, по установленным ставкам налога на добавленную стоимость и по другим характеристикам является очень трудоемким.

На основании составленных расчетов торговые надбавки (скидки) (приложение Ц), налог на добавленную стоимость (приложение Ш) и налог с продаж на реализованные товары (приложение Щ) в розничной торговле списываются сторнировочными записями. Это позволяет довести стоимость реализованных товаров до покупной, а после списания издержек на обращения на реализованные товары - определить их полную себестоимость. Одновременно налоги на добавленную стоимость и с продаж начисляются в бюджет.

По действующему законодательству торговые организации являются плательщиками обязательных сборов и отчислений в бюджет с валового дохода по установленным ставкам. Часть валового дохода после налогообложения в установленном размере торговые организации обязаны направить на пополнение собственных оборотных средств и зачислять в добавочный фонд.

После отражения всех операций за отчетный месяц, сопоставляя доходы и расходы по реализации товаров в розницу, по данным счета 90 «Реализация» прибыль (убыток) от реализации товаров в розничной торговле выявляют следующим образом: из выручки вычитают полную себестоимость реализованных товаров, налоги и отчисления с реализации товаров. Прибыль (убыток), полученный за отчетный месяц отражается на счете 90/9 «Прибыль (убыток) от реализации» в корреспонденции со счетом 99 «прибыли и убытки». В целом счет 90 «Реализация» сальдо не имеет.

Корреспонденцию счетов по учету реализации товаров населению по ЗАО «Дом торговли Рамонак» за июнь 2004 года приведена в таблице 2.3 (на основании приложения Э).

Таблица 2.3. Бухгалтерские проводки по учету реализации

товаров населению в ЗАО «Дом торговли Рамонак»

за июнь 2004 года

Содержание операций			Сумма, руб.	Примечание
	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Сдана выручка от реализации товаров в кассу магазина	50	90/1.1	519726795	Приходный кассовый ордер
Списана стоимость реализованных товаров по розничным ценам	90/2.1	41/2	540242024	Товарный отчет
Списаны торговые надбавки и скидки на реализованные товары (сторнировочная запись)	90/2.1	42/1	-84727752	Расчет реализованных торговых ски-док (Приложе-ние Ц)
Списан налог на добавленную стоимость на реализованные товары (стонировочная запись)	90/2.1	42/3	-67190718	Расчет НДС на реализованные товары (Прило-жение Ш)
Списан налог с продаж на реализованные товары (сторнировочная запись)	90/2.1	42/4	-17329860	Расчет реализо-ванного налога с продаж (При-ложение Щ)

Продолжение таблицы 2.3

1	2	3	4	5
Списаны издержки обращения на реализованные товары	90/2.1	44	73292792
Взаимозачет	60	90/1.1	161480	Письмо
Мелкооптовая торговля	62	90/1.1	23427794	ТТН, ТН
Начислен НДС	90/3	68/2.1	67659639	Расчет
Начислен сбор с валового дохода в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и налог с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды	90/5	68/2.2	2619986	Расчет
Начислен сбор с валового дохода в местные целевые бюджетные жилищно-инвестиционные фонды, на финансирование расходов, связанных с содержание и ремонтом жил. фонда	90/5	68/2.3	974198	Расчет
Начислен налог с продаж	90/5	68/2.4	17329860	Расчет реализо-ванного налога с продаж (Приложение Щ)
Уменьшении реализации на стоимость возврата товаров от покупателей и на стоимость принятой стеклопосуды от населения (сторно)	90/1.1	90/1.1	-3070440
Прибыль	90/9	99	10445900	Расчет

В американской системе учета реализация - это момент перехода право собственности на ценность. В белорусском учете момент реализации понимается как момент поступления денег от покупателей продавцу и не совпадает с моментом перехода права собственности. Таким образом, согласно белорусского учета прибыль возникает в момент получения денег, а согласно американской системе учета - в момент отгрузки товаров [21, с. 31].

Учет реализации по составляющим финансового результата имеет свою положительную сторону. Теперь нет необходимости осуществлять ежемесячную выборку данных по учет реализации продукции, товаров (работ, услуг) для заполнения финансовой и статистической отчетности. Фактически каждый показатель финансовой отчетности находит свое отражение на отдельном субсчете счета 90, где осуществляется его накопление в течение года.

На мой взгляд, целесообразным было бы разбиение субсчета 90/3 «Налог на добавленную стоимость на два дополнительных подсубсчета: 90/3.1 «Налог на добавленную стоимость по розничной реализации товаров» и 90/3.2 Налог на добавленную стоимость по выполненным работам, предоставленным услугам». На данный момент это доставляет неудобства в работе бухгалтера. Приходится вручную производить выборку налога на добавленную стоимость по предоставленным услугам, так как при заполнении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость НДС по услугам выделен отдельной строкой, по товару - производится расчет суммы НДС, подлежащей уплате по реализации товаров по розничным ценам (приложение Ш).

3. АНАЛИЗ РОЗНИЧНОГО ТОВАРООБОРОТА

3.1 Анализ выполнения плана и динамики товарооборота, равномерности и ритмичности развития розничного товарооборота

Розничный товарооборот торговой организации является составной частью товарооборота города и в определенной мере покрывает покупательные фонды населения. Поэтому выполнение плана и динамику товарооборота ЗАО «Дом торговли Рамонак» следует изучать во взаимосвязи с анализом развития розничного товарооборота города и покупательской способности населения. Розничный товарооборот анализируют как с учетом, так и без учета реализации алкогольных напитков. Такой анализ помогает выявить положительные и отрицательные моменты в деятельности торговой организации.

Анализ выполнения плана розничного товарооборота проводится не только за год, но и по кварталам, месяцам и за более короткие промежутки времени. Это помогает установить, как ритмично выполняется план товарооборота, как равномерно удовлетворяется спрос покупателей на товары. Для анализа розничного товарооборота воспользуемся следующими данными о выполнении плана товарооборота по кварталам и месяцам (таблица 3.1).

ЗАО «Дом торговли Рамонак» успешно выполнил план розничного товарооборота во всех месяцах отчетного года (2003г.), за исключением: апреля, июня, сентября и ноября месяцев. Потери в товарообороте в связи с недовыполнением плана розничной реализации товаров в указанные месяцы составили - 60556 тыс. руб. (7248+9943+18647+24718), что составляет - 1,02% к плановому объему товарооборота (60556/5964420 *100). Основной причиной недовыполнения плана товарооборота являются недостатки в снабжении отдельными товарами, отсутствие сезонного спроса на отдельные группы товаров.

Равномерность развития товарооборота можно проанализировать по таблице 3.2.

Таблица 3.1 Выполнение ЗАО «Дом торговли Рамонак» плана товарооборота по месяцам

и кварталам, тыс. руб.

Месяцы и кварталы	Фактически за прошлый 2002 год	Отчетный 2003 год	Отклонение	В % к прошлому году
		план	факт	% выполнения	от плана	от прошлого года
январь	246700	359400	400359	111,4	40959	153659	162,3
февраль	268700	349700	398066	113,8	48366	129366	148,1
март	322000	413740	459252	111,0	45512	137252	142,6
ИТОГО за 1 квартал	837400	1122840	1257677	112,0	134837	420277	150,2
апрель	310000	454800	447552	98,4	-7248	137552	144,4
май	344000	502800	521455	103,7	18655	177455	151,6
июнь	326900	523250	513307	98,1	-9943	186407	157,0
ИТОГО за 2 квартал	980900	1480850	1482314	100,1	1464	501414	151,1
ИТОГО ЗА 1ПОЛУГОДИЕ	1818300	2603690	2739991	105,2	136301	921691	150,7
июль	352000	534830	547131	102,3	12301	195131	155,4
август	363000	537500	553063	102,9	15563	190063	152,4
сентябрь	352200	550000	531353	96,6	-18647	179153	150,9
ИТОГО за 3 квартал	1067200	1622330	1631547	100,6	9217	564347	152,9
Итого за 9 мес.	2885500	4226020	4371538	103,4	145518	1486038	151,5
октябрь	406000	567400	598608	105,5	31208	192608	147,4
ноябрь	400000	570000	545282	95,7	-24718	145282	136,3
декабрь	488000	601000	638842	106,3	37842	150842	130,9
ИТОГО за 4 квартал	1294000	1738400	1782732	102,6	44332	488732	137,8
ИТОГО ЗА 2 ПОЛУГОДИЕ	2361200	3360730	3414279	101,6	53549	1053079	144,6
ВСЕГО ЗА ГОД	4179500	5964420	6154270	103,2	189850	1974770	147,2

Примечание. Источник: собственная разработкаТаблица 3.2 Удельный вес каждого квартала в годовом объеме

товарооборота ЗАО «Дом торговли Рамонак», %

Кварталы	Фактически за прошлый 2002 год	Отчетный 2003 год	Отклонение
		план	факт	от плана	от прошлого года
I	20,0	18,8	20,4	+1,6	+0,4
II	23,5	24,9	24,1	-0,8	+0,6
III	25,5	27,2	26,5	-0,7	+1,0
IV	31,0	29,1	29,0	-0,1	-2,0
ВСЕГО за год	100	100	100	---	---

Примечание. Источник: собственная разработка

По данным прошлого года (2002г.) видно, что товарооборот ЗАО «Дом торговли Рамонак» по кварталам распределялся неравномерно. Наиболее напряженным был IV квартал, наименее - I квартал. Как видно из таблицы 3.1.2 2003 год оказался менее напряженным.

Для оценки равномерности и ритмичности выполнения плана розничного товарооборота целесообразно также составить график его выполнения по месяцам (рисунок 1), определить и проанализировать коэффициенты ритмичности и равномер-ности выполнения плана розничного товарооборота.

Примечание. Источник: собственная разработка

Рисунок 3.1. Равномерность выполнения плана товарооборота по месяцам отчетного 2003 года

Коэффициент ритмичности устанавливают отношением числа периодов, за которые выполнен план, к общему их количеству. Отсюда коэффициент ритмичности выполнения плана розничного товарооборота по месяцам равен:

К_ритм.= 8:12 = 0,67

Ритмичным выполнение плана розничного товарооборота по месяцам было к сожалению только на 67%.

Для определения коэффициента равномерности необходимо по следующим формулам предварительно рассчитать среднее квадратическое отклонение (б) и коэффициент вариации, или равномерности (v):

б = (Х - Х)² ; (3.1), V = б * 100 , (3.2), К_равн.= 100 - v (3.3)

n Х

где Х - процент выполнения плана товарооборота за каждый месяц;

Х - процент выполнения плана товарооборота за год;

n - число месяцев;

б = (111,4 - 103,2)² +(113,8 - 103,2)² +(111,0 - 103,2)²+(98,4 - 103,2)²+

12

+ (103,7 - 103,2)²+(98,1 - 103,2)²+(102,3 - 103,2)²+(102,9 - 103,2)²+

12

+(96,6 - 103,2)²+(105,5 - 103,2)²+(95,7 - 103,2)²+(106,3 - 103,2)² =

12

= 405,35 = 5,81;

12

Коэффициент вариации (неравномерности) выполнения плана товарооборота по месяцам отчетного года (2003г.) по ЗАО “Дом торговли Рамонак”:

V = 5,81 х 100 = 5,6

103,2

Следовательно, выполнение плана розничного товарооборота было равномерным только на 94,4% (100,0 - 5,6).

При изучении динамики товарооборота следует сопоставить его не только с фактическими данными предшествующего периода, но и сданными ряда прошлых лет. При анализе динамики розничного товарооборота ЗАО “Дом торговли Рамонак” за 3 года составим таблицу 3.3.

Таблица 3.3 Динамика товарооборота ЗАО “ДТ Рамонак”

за 3 года, тыс. руб.

Годы	Розничный товарооборот	Прирост объема товарооборота, по сравнению с предыдущим годом	Прирост объема товарооборота, по сравнению с базисным годом	Цепные темпы роста товаро-оборота, %	Базисные темпы роста товарообо-рота, %
2001	2742300	----	----	100,0	100,0
2002	4179500	+1437200	+1437200	152,4	152,4
2003	6154270	+1974770	+3411970	147,2	224,4

Примечание. Источник: собственная разработка.

Розничный товарооборот по ЗАО “Дом торговли Рамонак” увеличился за 3 года на 224,4% или на 3411970 тыс. руб.

Среднегодовой темп роста товарооборота может быть определен с помощью логарифмов по формуле средней геометрической:

Т_роста=ⁿ-¹ Х_n

Х₀ (3.4)

где Т_роста - среднегодовой темп роста изучаемого показателя (розничного товарооборота) за n-лет;

Х_n - изучаемый показатель в отчетном периоде;

Х₀ - изучаемый показатель в базисном периоде;

n - число периодов.

Среднегодовой темп роста розничного товарооборота по ЗАО «ДТ Рамонак» за 3 года составил:

Т_роста= ^3-1 6154270 = 1,498 или 149,8%

2742300

После изучения общего объема розничного товарооборота переходят к анализу его состава. По составу розничный товарооборот подразделяется на продажу товаров населению, мелкооптовый их отпуск и другие виды розничной реализации. Продажа товаров населению включает реализацию за наличный расчет и в кредит. Состав товарооборота анализируют как по сравнению с данными планов. так и в динамике. При изучении состава розничного товарооборота составляется таблица 3.4.

Таблица 3.4 Выполнение ЗАО «Дом торговли Рамонак»

плана товарооборота по составу, тыс. руб.

Виды розничной реализации	Фактически за прошлый год	Отчетный 2003 год	В % к прошлому году
	сумма, руб.	уд. вес, %	план	факт	% вып.
			сумма, руб.	уд.вес, %	сумма, руб.	уд.вес, %
Продажа товаров населению ВСЕГО, в т.ч. ----за наличный расчет ---- в кредит	4088531 4088531 ------	97,8 97,8 -----	5864350 5864350 -----	98,3 98,3 -----	6004995 6004995 -----	97,6 97,6 -----	102,4 102,4 -----	146,9 146,9 -----
Мелкооптовый отпуск товаров	90969	2,2	100070	1,7	149275	2,4	149,2	164,1
Др. виды розной реализации	----	-----	-----	-----	-----	-----	-----	------
ВСЕГО	4179500	100,0	5964420	100,0	6154270	100,0	103,2	147,2

Примечание. Источник: собственная разработка

ЗАО «ДТ Рамонак» перевыполнил план продажи товаров населению на 2,4% или на 140645 тыс. руб. (6004995 - 5864350) и перевыполнил план по мелкооптовому их отпуску на 49,2% или на 49205 тыс. руб. (149275 - 100070). Высокими темпами растет реализация товаров в динамике, что вызвано в основном повышением розничных цен. К сожалению, ЗАО «Дом торговли Рамонак» на производит реализацию товаров в кредит. На современном этапе эта форма реализации товаров является прогрессивной. Покупательская способность населения в данный момент очень низкая. Это вызвано нехваткой денежных средств у большей части населения Республики Беларусь. На будущее предприятию было порекомендовано рассмотреть и такую форму реализации товаров, как реализация в кредит, реализацию товаров через палатки, ларьки, киоски, развозную и разносную торговлю. Розничные торговые предприятия должны обеспечивать население всеми необходимыми продовольственными и непродовольственными товарами, обеспечивать бесперебойную торговлю, соблюдать ассортиментный перечень (минимум) в отделах и секциях магазина, удовлетворять спрос покупателей на отдельные товары.

3.2 Анализ влияния основных факторов на изменение

розничного товарооборота

Выполнение плана и динамика розничного товарооборота зависят от трех основных групп факторов:

обеспеченности товарными ресурсами, правильности из распределения и использования;

обеспеченности трудовыми ресурсами и эффективности труда торговых работников;

состояния, развития и эффективности использования материально-технической базы торговли.

Главный фактор успешного развития товарооборота - обеспеченность и рациональность использования товарных ресурсов. Проводя анализ, прежде всего проверяют, как товарные ресурсы обеспечивали успешное выполнение плана и динамику развития розничного товарооборота, удовлетворение спроса покупателей на отдельные товары. Розничный товарооборот зависит от поступления товаров и состояния товарных запасов. На его объем оказывает влияние прочее выбытие товаров. Эта зависимость может быть выражена формулой товарного баланса (3.5):

З_н + П = Р + В + З_к , (3.5)

где З_н - запасы товаров на начало отчетного периода; П - поступление товаров; Р - розничный товарооборот; В - прочее выбытие товаров; З_к - запасы товаров на конец отчетного периода.

Влияние показателей товарного баланса на развитие розничного товарооборота можно определить, применив следующую формулу (3.6):

Р = З_н + П - В - З_к , (3.6)

Следовательно, на выполнение плана и динамику розничного товарооборота положительное влияние оказывают завышенные товарные запасы на начало изучаемого периода (если товары пользуются спросом) и рост поступления товаров, отрицательное - увеличение прочего выбытия и завышенные товарные запасы на конец анализируемого периода.

Анализ товарных ресурсов торгового предприятия начинают с составления и изучения товарного баланса. Причем все показатели отражаются в товарном балансе по розничной стоимости. Если отсутствуют плановые или фактические данные о поступлении товаров, то их можно определить по следующей формуле 3.7:

П = Р + В + З_к - З_н , (3.7)

У ЗАО «Дом торговли Рамонак» имеются следующие данные о движении товаров (таблица 3.5).

Таблица 3.5 Товарный баланс по ЗАО «Дом торговли Рамонак»

в действующих ценах, млн. руб.

Показатели	Фактически за прошлый 2002 год	Отчетный 2003 год	Отклонение	Повлияли
		план	факт	от плана	от прошлого года	на план	на динамику товарообо-рота
Товарные запасы на начало года	433	649	726	77	293	77	293
Поступление товаров	4476,2	6260,3	6433,9	173,6	1957,7	173,6	1957,7
Прочее выбытие товаров	3,7	4,9	4,7	-0,2	1	0,2	-1
Товарные запасы на конец года	726	940	1001	61	275	-61	-275
Реализация	4179,5	5964,4	6154,2	189,8	1974,7	189,8	1974,7

Примечание. Источник: собственная разработка

Розничный товарооборот по сравнению с планом возрос за счет сверхнормативных товарных запасов на начало года (+77 млн. руб.), перевыполнения плана поступления товаров (+173,6 млн. руб.), за счет снижения прочего выбытия товаров (+0,2 млн. руб.). Возможности увеличения товарооборота уменьшились в связи с увеличением товарных запасов на конец года (- 61 млн. руб.). ЗАО «Дом торговли Рамонак» в прочее выбытие товаров включает товарные потери, бой, лом, порчу и уценку товаров, их недостачу. По сравнению с прошлым годом объем товаро-оборота увеличился за счет завышенных товарных запасов на начало года (+293 млн. руб.), роста поступления товаров (+1957,7 млн. руб.). Возможности роста товаро-оборота в динамике уменьшились в результате увеличения товарных запасов на конец года (- 275 млн. руб.) и роста прочего выбытия товаров (- 1 млн. руб.).

Далее изучают влияние показателей товарного баланса на изменение реализации отдельных товарных групп и товаров (таблица 3.6) по данным формы 3-торг «Отчет по розничной торговле» (приложение Ю). Показатели товарного баланса оказали влияние на реализацию отдельных товарных групп и товаров в различных направлениях: одни - в сторону увеличения объема продаж (товарные запасы на начало года и поступление товаров); другие - в сторону уменьшения розничной реализации (товарные запасы на конец года). Если бы по отдельным товарным группам не было роста прочего выбытия товаров, то их реализация возросла бы на 1,51 млн. руб. (0,1+0,4+0,81+0,1+0,1), а в частности по: рыбе и рыбным товарам, кондитерским изделиям, трикотажу, обуви. На уменьшение розничного товарооборота значительное влияние оказали завышенные товарные остатки на конец года по: колбасным изделиям, кондитерским товарам, бакалеи и особенно завышенные товарные запасы по непродовольственным товарам.

Таблица 3.6 Товарный баланс по ЗАО «Дом торговли Рамонак» в разрезе товарных групп и товаров

в действующих ценах, млн. руб.

Товарные группы и товары	Остаток на начало	Поступление	Реализация	Прочее выбытие	Остаток на конец	Отклонение от плана по реализации
	план	факт	план	факт	план	факт	план	факт	план	факт	Всего	Он	Пост.	Пр. выб.	Ок
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16
Колбасные изделия	7	8	300	317,1	300	315	0,2	0,1	6,8	10	15	1	17,1	0,1	-3,2
Рыба, морепродукты, сельди	4	8	100	106,2	96	109	0,1	0,2	7,9	5	13	4	6,2	-0,1	2,9
Масло животное, растительное	3	2	96	111	95	111			4	2	16	-1	15	0	2
Молоко, сыр, молочная продукция	5	6	495	503,1	495	506	0,2	0,1	4,8	3	11	1	8,1	0,1	1,8
Консервы	4	5	239	243,1	235	241	0,2	0,1	7,8	7	6	1	4,1	0,1	0,8
Кондитерские товары	23	27	285	297,4	280	292		0,4	28	32	12	4	12,4	-0,4	-4
Хлеб, хлебобулочные изделия	0,5	1	210	218,3	210	218	0,5	0,3		1	8	0,5	8,3	0,2	-1
Бакалея	7	8	150	155,1	150	153	0,2	0,1	6,8	10	3	1	5,1	0,1	-3,2
Виноводочная продукция, пиво	42	47	1640	1659,2	1550	1606	0,4	0,2	131,6	100	56	5	19,2	0,2	31,6
Прочие продовольственные товары	41	47	535	542,4	545	552	0,59	1,4	30,41	36	7	6	7,4	-0,81	-5,6
Одежда, белье	145	153	370	358,8	270	259,5	0,4	0,3	244,6	252	-10,5	8	-11,2	0,1	-7,4
Трикотаж	60	67	270	253	230	227,9		0,1	100	92	-2,1	7	-17	-0,1	8
Обувь	74	83	260	262,4	215	211,4	0,1	0,2	118,9	133,8	-3,6	9	2,4	-0,1	-15
Посуда	20	19	110	106,6	90	97	0,3	0,1	39,7	28,5	7	-1	-3,4	0,2	11,2
Электротовары	42	50	300	296,5	280	282,5	0,2		61,8	64	2,5	8	-3,5	0,2	-2,2
Парфюмерно-косметические товары, галантерея	43,5	57	295	306,7	270	288,2	0,2	0,1	68,3	75,4	18,2	13,5	11,7	0,1	-7,1
Прочие непродовольственные товары	128,0	138	605,3	697	653,4	684,7	1,31	1	78,59	149,3	31,3	10	91,7	0,31	-71
ВСЕГО	649	726	6260,3	6433,9	5964,4	6154,2	4,9	4,7	940	1001	189,8	77	173,6	0,2	-61

Важным вопросом анализа в дипломной работе является изучение эффективности использования товарных ресурсов, правильности их распределения. Основным показателем оценки эффективности использования товарных ресурсов является объем товарооборота на один рубль товарных ресурсов (Э_тов.), который определяется по формуле 3.8:

Э_тов. = ^{_______Р________} , (3.8)

З_н + П - З_к

где Э_тов.- показывает, сколько рублей товарооборота приходится на каждый рубль товарных ресурсов.

По ЗАО «Дом торговли Рамонак» показатель эффективности товарных ресурсов составил:

Э_{тов. (2002г.)} = ^4179,5____ = 0,9991р.

433+4476,2 - 726

2) Э_{тов. план (2003г.)} = ^5964,4____ = 0,9992р.

649+6260,3-940

3) Э_{тов. план (2003г.)} = ^{___6154,2____} = 0,9992р.

726+6433,9-1001

Для анализа и оценки эффективности использования товарных ресурсов ЗАО «Дом торговли Рамонак» составляют таблицу 3.7.

Таблица 3.7 Информация об эффективности использования товарных ресурсов по ЗАО «Дом торговли Рамонак»

Показатели	Фактически за прошлый 2002 год	Отчетный 2003 год	Отклонение	В % к прошлому году
		план	факт	% выпол-нения	от плана	от прошлого года
1	2	3	4	5	6	7	8
Розничный товарооборот, млн. руб.	4179,5	5964,4	6154,2	103,18	189,80	1974,7	147,25
Объем товарных ресурсов, млн. руб.	4183,2	5969,3	6158,9	103,18	189,60	1975,7	147,23
Прочее выбытие товаров	3,7	4,9	4,7	95,92	-0,2	1	127,03
Объем товароо-борота на один рубль товарных ресурсов (стр.1:стр.2), руб.	0,9991	0,9992	0,9992	100,01	0	0,00012	100,01

Окончание таблицы 3.7

1	2	3	4	5	6	7	8
Объем товарооборота на один рубль товарооборота (стр.2:стр.1),р.	1,0009	1,0008	1,0008	99,99	0	-0,00012	99,99
Прочее выбытие товаров к объему товарооборота (стр.3:стр.1 х100), %	0,0885	0,0822	0,0764	92,96	-0,0058	-0,01216	86,27
Прочее выбытие товаров к объему товарных ресур-сов (стр.3:стр.2 х100), %	0,0884	0,0821	0,0763	92,97	-0,0058	-0,01214	86,28

Примечание. Источник: собственная разработка

Эффективность использования товарных ресурсов не изменилась по сравнению с планом и незначительно возросла в динамике. При последующем анализе необходимо установить причины изменения эффективности использования товарных ресурсов и разработать меры по минимизации прочего выбытия товаров, оптимизации товарных ресурсов и запасов товаров.

Также при анализе розничного товарооборота целесообразно проанализировать товарооборачиваемость. Товарооборачиваемость является одним из важнейших качественных показателей в торговле. Под товарооборачиваемостью понимается время обращения товаров со дня их поступления до дня реализации, а также скорость оборота товаров. Время обращения характеризует среднюю продолжительность пребывания товаров в виде товарных запасов. Скорость оборота показывает, сколько раз в течение изучаемого периода произошло обновление товарных запасов. Следует отметить, что оборачиваются не сами товары, а вложенные в них средства. После продажи товары в торговлю не возвращаются, а идут на удовлетворение материальных и духовных потребностей покупателей. Ускорение товарооборачиваемости имеет большое значение: высвобождаются оборотные средства, вложенные в товарные запасы, снижаются потери товаров и другие торговые расходы, сохраняется качество товаров, улучшается обслуживание покупателей. Замедление времени обращения товаров требует дополнительного привлечения кредитов и займов, ведет к росту издержек обращения, уменьшению прибыли, ухудшению финансового положения предприятия.

Товарооборачиваемость в днях (время обращения товаров) определяют на основе данных о средних товарных запасах и товарообороте по следующим формулам:

Т_дн. = (З_ср. х Д) / Р , (3.9)

или

Т_дн. = З_ср. / Р_дн. , (3.10)

где Т_дн. - товарооборачиваемость в днях; Д - количество дней анализируемого периода (год - 360 дней, квартал - 90 и месяц - 30 дней); Р - розничный товарооборот за изучаемый период; Р_дн. - среднедневной объем розничного товарооборота; З_ср. - средние товарные запасы.

1/2 З₁+З₂+З₃+ ….+З_n-1+1/2 З_n

З_ср. = , (3.11)

n - 1

где З₁, З₂, ……. З_n - запасы товаров на отдельные даты изучаемого периода; n - число дат, на которые взяты данные.

Имеются следующие фактические товарные запасы по ЗАО «Дом торговли Рамонак» в розничных ценах за 2002 - 2003гг. (таблица 3.8):

Таблица 3.8 Фактические товарные запасы по ЗАО «Дом торговли Рамонак» в розничных ценах за 2002 - 2003гг., тыс. руб.

Даты	Товарные запасы по розничной стоимости
	2002 год	2003 год
На начало года	433821	726058
на 1 февраля	435589	682633
на 1 марта	499917	725919
на 1 апреля	483073	717136
на 1 мая	550946	791599
на 1 июня	560169	791063
на 1 июля	546741	814510
на 1 августа	564605	802996
на 1 сентября	551627	867749
на 1 октября	568936	944484
на 1 ноября	658456	998607
на 1 декабря	718311	1031521
На конец года	726058	1000991

Примечание. Источник: собственная разработка

По формуле 3.11 определим среднегодовые товарные запасы по ЗАО «Дом торговли Рамонак» за 2002г., 2003г.

З_{ср.(2002г.)}= (1/2 433821+435589+499917+483073+550946+560169+546741+564605

+ 551627+568936+658456+718311+1/2 726058) /12 = 6718309,5 : 12 =

= 559859,12 тыс. руб.

З_{ср. (2003г.)} = (1/2 726058+682633+725919+717136+791599+791063+814510+802996

+867749+944484+998607+1031521+1/2 1000991) /12 =10031741,5 : 12 =

= 835978,46 тыс. руб.

По формуле 3.9 определим время обращения товаров за год по ЗАО «Дом торговли Рамонак»:

2002 год - Т_дн.= (559859,12 х 360) : 4179500 = 48,2 дня

2003 год - Т_дн.= (835978,46 х 360) : 6154270 = 48,9 дня

По сравнению с прошлым годом (2002г.) по ЗАО «Дом торговли Рамонак» товарооборачиваемость замедлилась на 0,7 дня (48,9 - 48,2). Это свидетельствует о том, что покупательская способность населения снизилась. Для определения суммы средств, высвобожденных или дополнительно вложенных за счет изменения товарооборачиваемости, необходимо ускорение (замедление) времени обращения в днях умножить на фактический среднедневной товарооборот отчетного года. По ЗАО «Дом торговли Рамонак» фактический среднедневной товарооборот в отчетном году составил 17095,19 тыс. руб. Замедление времен обращения товаров по сравнению с прошлым годом на 0,7 дня потребовало дополнительного вложения средств в товарные запасы в сумме 11966,63 тыс. руб. (17095,19 х 0,7).

Товарооборачиваемость в количестве оборотов (скорость обращения товаров) можно рассчитать по следующим формулам:

Т_об.= Р : З_{ср. ,} (3.12)

или

Т_об.= Д : Т_{дн. ,} (3.13)

где Т_об. - товарооборачиваемость в количестве оборотов (скорость обращения товаров).

По ЗАО «Дом торговли Рамонак» скорость обращения товаров составила (в оборотах):

фактически за прошлый 2002 год 4179500 : 559859,12 = 7,5 оборота;

фактически за отчетный 2003 год 6154270 : 835978,46 = 7,3 оборота.

Следовательно, товарные запасы в отчетном году (2003г.) обновились 7,3 раза, тогда как в прошлом году (2002г.) они сделали 7,5 оборота. В динамике оборачиваемость товаров замедлилась на 0,2 оборота.

Анализ средних товарных запасов и товарооборачиваемости проводят не только в целом по торговому предприятию, но и по отдельным товарным группам и товарам, а также отдельным секциям.

Изменение товарооборачиваемости в днях в целом по торговому предприятию складывается под воздействием двух факторов: 1) изменения структуры розничного товарооборота; 2) изменения времени обращения отдельных товарных групп и товаров. В связи с тем, что каждая товарная группа имеет различную товарооборачиваемость, изменение структуры товарооборота оказывает определенное влияние на время обращения товаров по торговому предприятию в целом. Если в товарообороте возрастает доля товаров с ускоренной товарооборачиваемостью, то за счет этого общая (средняя) товарооборачиваемость ускорится, и наоборот.

Для выявления резервов нормализации товарных запасов, ускорения товарооборачиваемости необходимо проанализировать состав товарных запасов и прежде всего наличие залежалых и неходовых товаром. Необходимо также проанализировать правильность размещения товарных запасов в магазинах. На практике нередки случаи, когда на торговых предприятиях большая часть товаров находится в подсобных складских помещениях, что ведет к замедлению товарооборачиваемости, образованию залежалых и неходовых товаров. Снизить товарные запасы до оптимальных размеров можно за счет равномерного и частого завоза товаров, совершенствования организации торговли, рекламы, проведение выставок-продаж и т.д.

Одним из факторов успешного развития розничного товарооборота являются обеспеченность трудовыми ресурсами, правильность установления режима труда, эффективность использования рабочего времени, рост производительности труда.

Эффективность труда - это синтетический показатель. В отличие от производительности труда, эффективность труда характеризует процесс формирова-ния общественно необходимых затрат, связанных с достижением конечного результа-та - удовлетворение той или иной общественной потребности. Одновременно при анализе дается общая оценка выполнения плана по труду (таблица 3.9):

Таблица 3.9 Выполнения ЗАО «Дом торговли Рамонак» плана по труду

Показатели	Фактически за прошлый 2002 год	Отчетный 2003 год	Отклонение	В % к прошлому году
		план	факт	% вып.	от плана	от прошлого года
1	2	3	4	5	6	7	8
1.Розничный товарооборот, тыс.р.	4179500	5964420	6154270	103,2	189850	1974770	147,2
2.Среднесписочная численность торго-вых работников, человек В том числе: 2.1 торгово-опера-тивных работни-ков, человек	97 77	99 80	103 87	104,0 108,8	4 7	6 10	106,2 113,0
3. Удельный вес торгово-оператив-ных работников в общей числен-ности, % (стр. 2.1:стр. 2 х100)	79,4	80,8	84,5	104,5	3,7	5,1	106,4

Окончание таблицы 3.9

1	2	3	4	5	6	7	8
4. Среднегодовая выработка на 1 торг. работника, тыс. р. (стр.1 : стр. 2)	43087,6	60246,7	59750,2	99,2	-496,5	16662,6	138,7
5. Среднегодовая выработка на 1 торгово-опера-тивного работни-ка, тыс. руб. (стр.1 : стр. 2.1)	54279,2	74555,3	70738,7	94,9	-3816,5	16459,5	130,3

Примечание. Источник: собственная разработка

Анализ влияния трудовых ресурсов на торговую деятельность обычно начинают с изучения обеспеченности ими розничного предприятия, укомплектованности штатов продавцов, кассиров и др. работников и эффективности использования рабочего времени.

ЗАО «Дом торговли Рамонак» успешно выполнил план по укомплектованию численности торговых работников и производительности их труда, что положительно сказалось на развитии товарооборота. План розничного товарооборота перевыполнен на 3,2%, в том числе в связи с ростом численности торгово-оперативных работников - на 8,8% и недовыполнен за счет снижения производительности их труда. 64,2% прироста объема товарооборота в динамике получено благодаря повышению производительности труда торгово-оперативных работников (30,3:47,2 х 100) и 35,8% - за счет роста их численности (100,0 - 64,2).

В розничной торговле производительность труда характеризуется выработкой (суммой товарооборота) на одного торгового работника и выработкой на одного торгово-оперативного работника. Применив прием абсолютных разниц, можно количественно измерить влияние среднесписочной численности торгово-оперативных работников и производительности их труда на выполнение плана товарооборота. Для этого отклонение от плана по численности торгово-оперативных работников умножают на плановую их выработку, а отклонение от плана по выработке - на фактическую среднесписочную численность торгово-оперативных работников. Результаты расчетов оформим в таблицу 3.10.

Таблица 3.10 Расчет влияния изменения численности торгово-оперативных работников и их выработки на выполнение плана и динамику товарооборота ЗАО «Дом торговли Рамонак», тыс. руб.

Наименование трудовых факторов	Повлияли на выполнение плана товарооборота	Повлияли на динамику товарооборота
	расчет	сумма	расчет	сумма
1	2	3	4	5
Численность торгово-оперативных работников	7 х 74555,3	521887,1	10 х 54279,2	542792

Окончание таблицы 3.10

1	2	3	4	5
Производительность труда торгово-оперативных работников	- 3816,5 х 87	-332035,5	16459,5 х 87	1431976,5
ВСЕГО по магазину	Х	189851,6	Х	1974768,5

Примечание. Источник: собственная разработка

Среднегодовую выработку на 1торгового работника можно представить как произведение среднечасовой выработки на среднюю продолжительность рабочего дня и среднее количество рабочих дней, отработанных одним работником за год. В результате на выполнение плана и динамику розничного товарооборота влияют следующие факторы:

Среднесписочная численность торговых работников;

Среднее количество дней, отработанных одним торговым работником за год;

Средняя продолжительность рабочего дня;

Среднечасовая выработка на 1 торгового работника.

При этом предварительно составляются специальные таблицы (таблица 3.11 и 3.12) и применяется прием цепных подстановок.

Таблица 3.11 Разработочная таблица для изучения влияния трудовых факторов на выполнение плана розничного товарооборота

по ЗАО «Дом торговли Рамонак» за отчетный 2003г.

Показатели	Расчеты
	I	II	III	IV	V
Среднесписочная численность торговых работников	план 99	фактически 103	фактически 103	фактически 103	фактически 103
Среднее количество дней отработанных одним работникм за год	план 232	план 232	фактически 231	фактически 231	фактически 231
Средняя продолжи-тельность рабочего дня, часов	план 8,1	план 8,1	план 8,1	фактически 8,3	фактически 8,3
Среднечасовая выра-ботка на 1 торгового работника, тыс. руб.	план 32,060	план 32,060	план 32,060	план 32,060	фактически 31,164
Объем розничного товарооборота за год, тыс. руб. (стр. 1 х стр.2 х стр.3 х стр.4)	план 5964420	пересчит. 6205457	пересчит. 6178709	пересчит. 6331270	фактически 6154270

Примечание. Источник: собственная разработка.

Таблица 3.12 Разработочная таблица для изучения влияния трудовых факторов на динамику розничного товарооборота

ЗАО «Дом торговли Рамонак»

Показатели	Расчеты
	I	II	III	IV	V
Фактическая среднесписочная численность торговых работников	прошлый год 97	отчетный год 103	отчетный год 103	отчетный год 103	отчетный год 103
Фактическое среднее число дней отработанных одним торговым работником за год	прошлый год 233	прошлый год 233	отчетный год 231	отчетный год 231	отчетный год 231
Фактическая средняя продолжительность рабочего дня, часов	прошлый год 8,2	прошлый год 8,2	прошлый год 8,2	отчетный год 8,3	отчетный год 8,3
Фактическая среднечасовая выработка на 1 торгового работника, тыс. руб.	прошлый год 22,552	прошлый год 22,552	прошлый год 22,552	прошлый год 22,552	отчетный год 31,164
Объем розничного товарооборота за год, тыс. руб. (стр. 1 х стр.2 х стр.3 х стр.4)	прошлый год 4179500	пересчит. 4438049	пересчит. 4399954	пересчит. 4453612	отчетный год 6154270

Примечание. Источник: собственная разработка.

На выполнение плана розничного товарооборота ЗАО «Дом торговли Рамонак» оказали влияние следующие факторы (в тыс. руб.):

1) Рост численности торговых работников: 6205457 - 5964420= +241037;

2) Уменьшение числа дней, отработанных одним торговым работником за год: 6178709 - 6205457 = - 26748;

3) Увеличение средней продолжительности рабочего дня:

6331270 - 6178709 = +152561;

Уменьшение среднечасовой выработки на одного торгового работника:

6154270 - 6331270 = - 177000.

ИТОГО: 6154270 - 5964420 = + 189850 тыс. руб.

На динамику развития товарооборота ЗАО «Дом торговли Рамонак» оказали влияние следующие факторы (в тыс. руб.):

1) Рост численности торговых работников: 4438049 - 4179500 = +258549;

2) Уменьшение числа дней, отработанных одним торговым работником за год: 4399954 - 4438049 = - 38095;

3) Увеличение средней продолжительности рабочего дня:

4453612 - 4399954 = +53658;

Повышение среднечасовой выработки на одного торгового работника:

6154270 - 4453612 = +1700658.

ИТОГО: 6154270 - 4179500 = +1974770 тыс. руб.

Проведенные исследования показывают, что в связи с неравномерностью покупательских потоков потери рабочего времени у продавцов, кассиров и других торгово-оперативных работников составляют 50% и более. Причем поток покупателей изменяется не только по часам, но и по дням недели. В этих условиях важное значение приобретает привлечение на работу в розничной торговле лиц с неполным рабочим днем. У лиц, работающих в режиме неполного рабочего дня, наблюдается более высокая среднечасовая производительность труда по сравнению с работниками, занятыми в режиме полного рабочего дня. В отчетном году ЗАО «ДТ Рамонак» для работы в час пик привлекло на неполный рабочий день (на 0,5 ставки) - 6 человек на фасовку и зал самообслуживания в продовольственный отдел (студентов, учащихся техникумов). В результате относительное высвобождение численности составило 3 человека, или 2,9% к фактической численности торговых работников (3:103х100). За счет этого производительность их труда возросла на 3% (2,9/(100 - 2,9) х100), или на 1732,8 тыс. руб. (59750,2 х 2,9 : 100).

За счет совмещения профессий, должностей и функций в магазине относительно можно высвободить - 4 человека (продавец и контролер-кассир(2 человека), продавец 1 кат. и администратор торгового зала (2 человека)), что составляет 3,9% к фактической численности торговых работников. В результате производительность их труда возрастет на 4,1% (3,9/(100 - 3,9) х 100), или на 2330,3 тыс. руб. (59750,2 х 3,9 : 100).

Только за счет этих двух факторов, в следующем году ЗАО «Дом торговли Рамонак» может повысить производительность труда торговых работников на 4063,1 тыс. руб. или на 6,8%. Относительное высвобождение численности торговых работников составит 6,4% (6,8/(100,0+6,8) х 100), или 7 человек (103 х 6,4 : 100). За счет этого объем товарооборота в магазине возрастет на 418251,4 тыс. руб. (59750,2 х 7).