Анализ оборота розничной торговли осуществляется с целью изучения возможностей его увеличения и максимизации прибыли. Основные задачи анализа оборота розничной торговли сводятся к следующему:

- проверка выполнения планов (прогнозов) оборота, удовлетворения спроса покупателей на отдельные товары, определение тенденций социально-экономического развития торгового предприятия;

- изучение, количественное измерение и обобщение влияния факторов на выполнение плана и динамику оборота розничной торговли, комплексная оценка торговой деятельности предприятия;

- выявление путей и возможностей роста оборота розничной торговли, повышения качества обслуживания покупателей, эффективности использования экономического потенциала (всех видов ресурсов);

- разработка оптимальных управленческих решений по развитию розничного товарооборота торгового предприятия [30].

Основной целью проведения анализа розничного товарооборота является изучение возможностей его увеличения и максимизации прибыли на основе оптимизации объема, состава и структуры оборота.

Анализ оборота розничной торговли производится в фактических и сопоставимых ценах в следующей последовательности:

- выполнение планового задания по объему товарооборота, а также его динамика;

- исследуется структура оборота розничной торговли в целом по торговому предприятию и в разрезе отдельных подразделений, по ассортименту, методам продажи;

- выполняется факторный анализ товарооборота;

- выявляются резервы роста объемов реализации с целью улучшения обслуживания покупателей и максимизации прибыли.

Кроме того, производится анализ товарных запасов и товарооборачиваемости, товарного обеспечения оборота розничной торговли и поступления товаров, балансовая увязка показателей оборота розничной торговли [30].

Для проведения анализа оборота розничной торговли необходимо использовать:

- данные о социально-экономических показателях района деятельности торговой организации;

- плановые показатели (план оборота розничной торговли, нормативы товарных запасов текущего хранения);

- отчетные данные статистической и бухгалтерской отчетности.

В процессе анализа товарооборота используются данные бизнес-планов, бухгалтерской и статистической отчетности, текущего бухгалтерского и оперативного учета, норм, нормативов, тактических и стратегических прогнозов экономического и социального развития, внеучётных источников информации, материалы личных наблюдений и хронометража. При машинной обработке экономической информации используют данные машинограмм или информация непосредственно считывается с дисплеев и других технических средств [27].

Фактический объем реализации товаров в продажных ценах справочно показывается в форме № 2 (0710002)"Отчет о прибылях и убытках". Основными формами статистической отчетности, используемыми при анализе товарооборота, являются форма № 1-торг "Отчет о товарообороте и запасах товаров" (срочная, месячная), форма № 3-торг (краткая)"Отчет о продаже и запасов товаров" (срочная, месячная), форма № 3-торг "Отчет по торговле" (квартальная).

В "Отчете о товарообороте и запасах товаров" содержится информация о реализации товаров за месяц и нарастающим итогом с начала года. Причем отчетная информация приводится за прошлый и текущий (отчетный) периоды, что позволяет проанализировать динамику товарооборота. В "Отчете о товарообороте и запасах товаров" раздельно показывается товарооборот торговой сети и предприятия общественного питания. В нем также выделяются реализация продукции собственного производства, продажа продовольственных товаров, в том числе алкогольных напитков [28].

В "Отчете о продаже и запасах товаров" содержится информация о реализации продовольственных товаров в ассортиментном разрезе (в натуральных измерителях) и непродовольственных товаров - в стоимостных показателях. Кроме того, в нем показываются фактические запасы товаров в сети, на складах и предприятиях общественного питания на конец отчетного месяца (в разрезе основных товарных групп и товаров).

"Отчет по торговле" составляется нарастающим итогом с начала года. В первом разделе отчета приводится информация о продаже товаров населению и товарных запасах в сети и на складах на конец отчетного периода (в разрезе 35 продовольственных и 61 непродовольственной групп товаров). Во втором разделе "Отчета по торговле" содержатся сведения в натуральных и стоимостных измерителях о продаже населению и запасах товаров длительного пользования; в третьем разделе - о продаже населению и запасах товаров в торговой сети и на складах на конец отчетного периода. В четвертом разделе отчета показывается наличие торговой сети (включая сезонную сеть) на конец отчетного года.

В "Отчете о продаже и запасах товаров" и в "Отчете по торговле" реализация товаров показывается вместе с их прочим недокументированным расходом, что следует учитывать. Информацию о товарообороте за месяц можно взять из регистров бухгалтерского учета по счету "Реализация продукции (работ и услуг)", данных статистического и оперативного учета товарооборота и движения товаров [28].

Особо следует выделить нормативно-правовые источники информации, используемые при анализе хозяйственной деятельности. К ним относятся нормативно-справочные и инструктивные материалы государственных органов управления, вышестоящий организации, утвержденные нормы, нормативы, тариф, ставки, цены и т.д.

В процессе подготовки материалов к анализу необходимо привести данные об обороте в сопоставимый вид в связи с организационными изменениями торговой сети и розничных цен. Это позволит повысить объективность анализа.

Методика анализа оборота розничной торговли по общему объему:

1) Первый этап предусматривает исследование выполнения плана и динамики товарооборота. Выполнение плана и динамика товарооборота изучаются во взаимосвязи с анализом развития оборота розничной торговли, зоны деятельности торгового предприятия и покупательной способности населения. Это позволит выявить результативность торговой деятельности предприятия и разработать меры по росту оборота розничной торговли, улучшению ассортимента.

2) Второй этап анализа заключается в изучении оборота в сравнении с фактическими показателями за ряд лет в действующих и сопоставимых ценах. Это позволит проанализировать изменение физического объема оборота, а также изменение оборота за счет повышения розничных цен, потерю покупателями денежных ресурсов.

3) Третий этап - исчисление среднегодового темпа увеличения оборота по формуле средней геометрической в действующих и сопоставимых ценах.

4) На четвертом этапе определяется прирост товарооборота за счет повышения эффективности использования материально-технической базы торговли [32].

Анализ розничного товарооборота проводится в следующей последовательности:

1) Анализ ритмичности и равномерности осуществления торговой деятельности в следующем порядке:

ритмичность оценивается по периодам в деятельности организации (кварталам, месяцам, декадам, неделям, дням), а равномерность - в разрезе предприятий или отдельных торговых единиц. Методика расчетов при этом одинакова. Анализ позволяет установить, насколько ритмично развивается розничная реализация и равномерно удовлетворяется спрос покупателей на товары. При наличии оперативной информации об изменении розничных цен его можно производить в сопоставимом виде. Целесообразно составлять графики выполнения плана по месяцам и другим периодам времени.

Методика анализа, предложенная Г.В. Савицкой [39], предполагает расчет следующих коэффициентов:

а) ритмичности - путем соотношения числа периодов, за которые выполнен план, к общему количеству периодов;

б) равномерности - с помощью среднего квадратического отклонения и коэффициента вариации (или неравномерности) по следующим формулам:

КР = 100 - V;

V = (д - 100): Т_s;

д = У (Т - Т_s) ²: n (2)

где КР - коэффициент равномерности (или ритмичности) выполнения плана розничного товарооборота;

V - коэффициент вариации (или неравномерности) выполнения плана розничного товарооборота;

д - среднее квадратическое отклонение;

Т - процент выполнения плана розничного товарооборота за месяц или квартал (или темп изменения в динамике);

Т_s - процент выполнения плана розничного товарооборота за год (или темп изменения в динамике);

п - число месяцев или кварталов изучаемого периода.

2) Проводится анализ состава и ассортиментной структуры товарооборота в следующей последовательности:

на первом этапе проводится анализ состава оборота розничной торговли по сравнению с планом и в динамике;

на втором этапе изучают степень выполнения плана и динамику оборота розничной торговли по отдельным товарным группам и товарам;

на третьем этапе изучают ассортимент и структуру оборота розничной торговли по кварталам и месяцам, что позволит проанализировать сезонные колебания в торговле и полнее удовлетворить спрос на отдельные товары в различные периоды года.

на четвертом этапе производится проверка ассортиментного перечня товаров, правил торговли, изучение качества и культуры обслуживания покупателей [39].

3) Анализ товарных запасов проводится следующим образом:

На первом этапе осуществляется анализ фактических текущих товарных запасов в сопоставлении с установленными нормативами (в стоимостном выражении и днях). Поскольку нормативы товарных запасов устанавливают поквартально, то анализ проводят по каждому кварталу отдельно. Основными задачами подобного анализа являются [32]:

изучение степени обеспеченности товарными запасами оборота розничной торговли и регулярности снабжения населения;

выявление причин отклонений фактических запасов товаров от установленных нормативов (завоз товаров, не пользующихся спросом, неравномерное поступление товаров, неправильное распределение товарных ресурсов).

На втором этапе производится анализ товарных запасов в разрезе отдельных товарных групп и товаров. Их обычно изучают на начало и конец квартала или года исходя из данных квартальных и годовых отчетов о продаже и остатках товаров.

На третьем этапе анализируют средние размеры товарных запасов. Плановые среднегодовые товарные запасы могут определяться по следующим формулам:

средней арифметической (путем суммирования нормативных товарных запасов за четыре квартала отчетного года и деление полученного итога на 4);

средней хронологической:

З_ср = (31: 2 + 3₂+. +З_п: 2): (п-1), (3)

где З1, 3₂, З_п - запасы товаров на отдельные даты изучаемого периода;

п - число дат периода.

На четвертом этапе исследуют факторы, влияющие на среднегодовые товарные запасы: изменение объема товарооборота и товарооборачиваемости. С увеличением объема товарооборота товарные запасы растут более медленными темпами. При ускорении оборачиваемости товарные запасы относительно уменьшаются, при замедлении - растут.

Анализ товарооборачиваемости проводят в целом по торговому предприятию и в разрезе отдельных товарных групп и товаров по формуле 4:

Тдн = Тз * Д \ Т (4)

где Тдн - товарооборорачиваемость;

Тз - (средняя сумма запаса);

Д - период, дни;

Т - товарооборот.

Товарооборачиваемость в числе оборотов. Показатель сколько раз обернется средний товарный запас за отчетный период, чем большее число оборотов, тем меньше времени товарного обращения.

Тоб = Р \ ТЗ Тоб = Д \ Тдн (5)

На изменение оборачиваемости влияют изменения структуры товарооборота и времени обращения отдельных товарных групп и товаров.

Также изучают влияние на ускорение (замедление) оборачиваемости отдельных товарных групп и товаров изменения объема их товарооборота и размера средних товарных запасов.

Анализ проводится в сравнении с планом и в динамике, в разрезе каждого предприятия (магазина). Изучается состав товарных запасов и, прежде всего, наличие неходовых товаров.

Основным фактором успешного развития товарооборота является обеспеченность и рациональность использования товарных ресурсов. В ходе анализа изучают, каким образом товарные ресурсы повлияли на выполнение плана и динамику розничного товарооборота.

Оборот розничной торговли зависит от поступления товаров, состояния товарных запасов, прочего выбытия товаров.

Влияние этих показателей на объем розничного товарооборота можно исследовать с помощью формулы товарного баланса [32]:

Р = 3_Н + П - В - 3_К (6)

На выполнение плана и динамику розничного товарооборота положительное влияние оказывают сверхнормативные товарные запасы на начало изучаемого периода (если товары пользуются спросом) и рост поступления товаров, а отрицательно влияют увеличение прочего выбытия товаров и завышенные товарные запасы на конец периода.

Первый этап заключается в составлении и изучении товарного баланса (по розничной стоимости), в который включаются текущие товарные запасы, сезонные и досрочного завоза. При анализе особое внимание оказывают прочему выбытию товаров (товарные потери, бой, лом, уценка товаров, недостачи, а также оптовая реализация излишков завезенных товаров).

Основным показателем эффективности является объем товарооборота на один рубль товарных ресурсов (Э_тр.), который рассчитывается по формуле:

Э_т. _р. = Р: (З_н + П - З_к). (7)

Этот показатель отражает, сколько рублей товарооборота приходится на каждый рубль товарных ресурсов. Положительным моментом является увеличение Э_т. _р.

Оборот розничной торговли отражает экономический процесс обмена товаров на деньги в соответствии с требованиями рыночного механизма, социальный процесс перехода товарной массы в сферу потребления, т.е. удовлетворение покупательского спроса, финансовый процесс формирования денежной выручки. На уровне отдельных предприятий следует учитывать взаимосвязь оборота розничной торговли и других показателей деятельности торговых организаций [32].

Таким образом, сущность товарооборота выражает экономические отношения, связанные с обменом наличных денежных средств населения на приобретенные товары. Товарооборот в бухгалтерском учете учитывается в ценах фактической реализации строго за отчетный период на основе первичных документов, товарно-денежного отчета и прилагаемых к нему документов.

Товарооборот может выступать как один из показателей, определяющих мощность торгового предприятия, так как по его величине можно судить об объеме деятельности предприятия.

Факторный анализ представляет собой изучение взаимосвязей результата и факторов. Для анализа товарооборота используются: данные о социально-экономических показателях района деятельности организаций и предприятий (численность и структура населения, их денежные и покупательные фонды и др.); планы, составляемые самими организациями и предприятиями; данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчётности; первичные документы, товарно-денежные отчёты и учётные регистры, отражающие движение товаров; инвентаризационные описи товаров; акты документальных ревизий, обследований и др.

Товарооборот может быть использован для характеристики эффективности использования ресурсов предприятия и общей суммы затрат на реализацию товаров. Поскольку товарооборот является показателем, отражающим важнейший конечный результат хозяйственной деятельности торгового предприятия, то его сопоставление с величиной затраченных ресурсов (трудовых, товарных, материальных, финансовых) даст представление об эффективности их использования, так как в обобщенном виде показатель эффективности есть соотношение результата и затрат.

На товарооборот влияют следующие факторы:

Изменение объема товарооборота:

П = (Т/О_{отч. -} Т/О_баз.) · У_{р. рент. баз.:} 100. (8)

Средний % валовой прибыли:

ПВП = (У_{р. ВП отч. -} У_р. ВП _баз.) · Т/О_отч: 100. (9)

Изменение уровня рентабельности:

ПРП = (У_{р. РП отч. -} У_{р. п. баз.)} · ТО. (10)

Изменение себестоимости товаров осуществляется:

П_УС= В1 Ч (УС1 - УС0) / 100, (11)

где УС1 и УС0 - соответственно уровни себестоимости в отчетном и базисном периодах, тыс. руб.

Анализ производится путём расчёта различных показателей, которые можно сгруппировать по следующим признакам: стоимостные и натуральные, количественные и качественные, объёмные и удельные.

Особенно широко при экономическом анализе применяются стоимостные показатели. Важнейшим таким показателем является объём товарооборота предприятий и организаций [32].

К трудовым факторам, влияющим на объём розничного товарооборота, относятся: численность работников, организация и производительность труда. Работники торговых организаций должны способствовать появлению новых товаров, вовлекать их в товарооборот, воздействовать на ассортимент и качество товаров, вырабатываемых промышленными и сельскохозяйственными организациями.