Учет основных средств и анализ эффективности их использования (на материалах Коммунального унитарного сельскохозяйственного предприятия "Задубровье")

Кредит счета 01 «Основные средства».

Выбытие основных средств вследствие продажи, обмена, внесение в качестве вклада в уставный фонд и в других случаях, установленных законодательством, совершается на основании договора и оформляется актом о приеме-передаче основных средств ОС-1. Наряду с актом о приеме- передаче основных средств составляется товарно-транспортная накладная, если отпуск объекта осуществляется с участием автомобильного транспорта,

либо товарная накладная, если отпуск объекта осуществляется без участия автомобильного транспорта.

Доходы от продажи основных средств отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с учетной политикой организации (либо по моменту отгрузки основных средств покупателю), либо по моменту оплаты за отгруженные основные средства.

При отражении в учете выручки по мере отгрузки корреспонденция счетов бухгалтерского учета при продаже основных средств будет следующей:

1. На сумму начисленной амортизации Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства» ~

2. На сумму предъявленного покупателю платежного требования Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы»

3. На остаточную стоимость основных средств Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счета 01 «Основные средства»

4. На сумму произведенных расходов по разборке, демонтажу и доставке основных средств.

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счетов: 10,70,69,60 и других

5. На сумму начисленного налога на добавленную стоимость Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

6. На финансовый результат от продажи основных средств

а) прибыль:

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

б) убыток:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы»

7. На сумму поступивших от покупателя денежных средств в оплату за проданные ему основные средства

Дебет счетов 50,51,52

Кредит счета 62 «Расчеты в покупателями и заказчиками»

Если реализация основных средств в учете отражается по моменту оплаты, то отражение на счетах бухгалтерского учета будет следующим:

1. На сумму начисленной амортизации Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства»

2. На остаточную стоимость основных средств Дебет счета 45 «Товары отгруженные»

Кредит счета 01 «Основные средства»

сумму поступивших денежных средств в оплату за отгруженные основные средства Дебет счетов 51,50,52 и др.

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы»

4. На списание остаточной стоимости отгруженных основных средств

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счета 45 «Товары отгруженные»

Остальные записи на счетах бухгалтерского учета, связанные с реализацией основных средств, делаются аналогично, как и при формировании выручки по отгрузке.

При безвозмездной передаче основных средств в пределах одного собственника стоимость безвозмездно передаваемого имущества в объем реализации не включается и НДС не облагается.

При безвозмездной передаче основных средств организациям в пределах одного собственника по его решению, а также объектов основных средств, находящихся в государственной собственности, между государственными унитарными предприятиями по решению собственника остаточная стоимость выбывающего объекта списывается в дебет счета 83 «Добавочный фонд». В этом случае операции по безвозмездной передаче основных средств на сумму начисленной амортизации дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитует счет 01 «Основные средства». На остаточную стоимость передаваемых основных средств в учете делают запись: Дт сч. 83 «Добавочный фонд» и Кт сч. 01 «Основные средства». При безвозмездной передаче основных средств в пределах разных собственников, операций по передаче основных средств включают в объем реализации и облагают НДС. Эти операции отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» на сумму начисленной амортизации по передаваемому объекту дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства». Остаточную стоимость передаваемых безвозмездно основных средств в этом случае списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». Начисление НДС производят от недоамортизированной стоимости объекта и отражают по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают с кредита счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

В Коммунального унитарного сельскохозяйственного предприятия «Задубровье» безвозмездной передачи объектов основных средств в пределах одного собственника, а также в пределах разных собственников в 2012 году не осуществлялось.

Одной из причин выбытия основных средств является выявление их недостачи в результате проведенной инвентаризации. Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия. В результате проведения инвентаризации комиссией составляется инвентаризационная опись (форма № инв-1) в одном экземпляре по месту нахождения ценностей и материально-ответственным лицам. Опись подписывается комиссией материально-ответственным лицом и передается в бухгалтерию для отражения данных инвентаризации в учете. При выявлении недостачи объектов основных средств к инвентаризационным описям прилагают объяснение материально-ответственных лиц. На основании этих объяснений руководитель предприятия принимает решение о порядке списания выявленной недостачи. Если конкретные виновники недостачи объектов основных средств установлены, то в учете это отражают следующим образом:

1. На списание первоначальной (восстановительной) стоимости недостающего объекта основных средств

Дт сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Кт сч. 01 «Основные средства»

2. На сумму начисленной амортизации

Дт сч. 02 «Амортизация основных средств»

Кт сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

3. На остаточную стоимость объекта

Дт сч. 91 «Операционные доходы и расходы»

Кт сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

4. На начисление НДС от остаточной стоимости недостающего объекта

Дт сч. 91 «Операционные доходы и расходы»

Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

5. На отражение недостачи основных средств (с учетом начисленного по ней НДС)

Дт сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт сч. 91 «Операционные доходы и расходы»

6. На сумму недостачи основных средств, предъявленную к взысканию с материально-ответственного лица (по рыночной стоимости)

Дт сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кт сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на остаточную стоимость объекта с учетом НДС, сч. 98 «Доходы будущих периодов» - на сумму, взыскиваемую сверх недостачи».

По мере взыскания с виновного материально-ответственного лица причитающиеся с него суммы разница между взыскиваемой суммой и суммой, отраженной как недостача, списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Если по выявленной недостаче основных средств конкретные виновники не установлены, отражение на счетах бухгалтерского учета будет следующим:

1. На списание первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств

Дт сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кт сч. 01 «Основные средства»

2. На сумму начисленного износа по недостающему объекту Дт сч. 02 «Амортизация основных средств»

Кт сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

3. На списание остаточной стоимости недостающего объекта Дт сч. 91 «Операционные доходы и расходы»

Кт сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

4. На начисление НДС от остаточной стоимости объекта Дт сч. 91 «Операционные доходы и расходы»

Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

5. На отражение недостачи основных средств с учетом НДС Дт сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт сч. 91 «Операционные доходы и расходы»

6. На недостачу объекта основных средств, списанную за счет предприятия (невозможную взысканию с виновных лиц).

Дт сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Кт сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Если во взыскании с виновных лиц отказано решением суда по причине вины предприятия, то выявленная недостача списывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Результаты списания недостачи объектов основных средств в этом случае уменьшают стоимость имущества предприятия на величину остаточной стоимости объектов.

На маслодельном комбинате в 2012г. проводилась инвентаризация основных средств в соответствии с Приказом от 23.11.10г. №317. Согласно инвентаризационной описи (по строительному участку) (Приложение 13) расхождений по перечисленным объектам основных средств не установлено, поэтому нет отражений на счетах бухгалтерского учета.

Передача объектов основных средств в счет вклада в уставный фонд организации производится по стоимости согласованной с учредителями на дату подписания учредительных документов.

Вклады в уставный фонд других организаций оцениваются исходя из фактических затрат инвестора. Затратами в данном случае является согласованная оценка вклада.

При передаче объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия отражение на счетах бухгалтерского учета будет следующим:

1. На сумму начисленной амортизации по передаваемому объекту основных средств

Дт сч. 02 «Амортизация основных средств»

Кт сч. 01 «Основные средства»

2. На остаточную стоимость основных средств

Дт сч. 91 «Операционные доходы и расходы»

Кт сч. 01 «Основные средства»

3. На сумму вклада согласно договору

Дт сч. 58 «Финансовые вложения»

Кт сч. 91 «Операционные доходы и расходы»

4. В конце месяца на определение результата от выбытия основных средств в качестве вклада в уставный фонд другого предприятия

а) на прибыль

Дт сч. 91 «Операционные доходы и расходы»

Кт сч. 99 «Прибыли и убытки»

б) на убыток

Дт сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кт сч. 91 «Операционные доходы и расходы»

Возврат объектов основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный фонд другой организации в пределах суммы, числящейся на счете 58 «Финансовые вложения», отражается по дебету счета 01 «Основные средства».

При превышении стоимости возвращенных объектов основных средств над суммой вложений, числящихся на счете 58 «Финансовые вложения», производится запись по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Операционные доходы и расходы».

На исследуемом предприятии передачи объектов основных средств в качестве вклада в уставный фонд другой организации не производилось.

2.3 Учет износа и ремонтов основных средств

Трудно сказать, когда появились упоминания об амортизации. Амортизация заимствована в 19 веке из немецкого языка. Амортизация -- возмещение износа основных средств, постепенное перенесение их стоимости на каждую единицу вырабатываемой продукции. Амортизация является источником воспроизводства основных средств предприятия, используемых в процессе производственно-хозяйственной деятельности.

Амортизация стала трактоваться как понятие двойственное: с одной стороны она представляет собой сумму, на которую в течении определенного периода уменьшается реальный основной капитал, а с другой - выражает сумму ценностей, накопленную в активе для восполнения утраты стоимости имущества.

Понятие износа и амортизации не тождественны. Это две несоизмеримые категории. В бухгалтерском понимании стоимостной износ - это сумма накопленных амортизационных начислений за период использования актива, величина уже распределенной стоимости объекта учета, т.е. износ выполняет функцию не более чем регулятива стоимости. Амортизация как форма или резерва имеет смысл тогда, когда организация собирается производить замену существующих объектов по истечении срока их эксплуатации. С ценой стороны трактовка амортизации в духе динамической теории и .качестве затрат, прямо или косвенно вычитающихся из дохода официально принята как в белорусских, так и в международных стандартах учета. В этой связи амортизация - мощный методологический прием регулирования величины прибыли (через выбор метода амортизации в учетной политике) и, следовательно, инструмент манипулирования интересами различных групп: собственников, инвесторов, кредиторов, менеджеров. Амортизацию как способ сокрытия прибыли рассматривал В.И. Ленин: «Эти «резервировки», т.е. отложенные про запас, скрывают прибыль обходят налоги».

Начисление амортизации основных средств, формирование и использование амортизационного фонда воспроизводства основных средств осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов РБ, Министерства статистики и анализа РБ, Министерства архитектуры и строительства РБ от 27.02.2011г. №36/19/25/4 и Временным республиканским классификатором амортизируемых основных средств и нормативными сроками их службы, утвержденными постановлением Министерства экономики РБ от 21.11.2001г. №186 (с изменениями и дополнениями).

Организация вправе самостоятельно определять способы и методы начисления амортизации. При этом в учетной политике организации

Начисление амортизации с использованием линейного способа производится равномерно в течении всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и нормативного срока службы или срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую норму амортизации.

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении амортизации в течении срока полезного использования объекта основных средств. Объектом применения этого способа являются передаточные устройства, рабочие, силовые машины и механизмы, оборудование, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства и другие объекты основных средств. Нелинейный способ начисления амортизации может применяться к объектам лизинга, при нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений может рассчитываться методом суммы чисел лет и методом уменьшающегося остатка.

При использовании метода суммы чисел лет амортизируемая стоимость объекта основных средств умножается на число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, и полученное произведение делится на сумму чисел лет в пределах установленного срока полезного использования объекта.

Производительный способ начисления амортизации объектов основных средств заключается в начислении предприятием амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции, выпущенной в текущем периоде, к ресурсу объекта.

При вводе в эксплуатацию объектов основных средств, амортизацию по которым предполагается начислять производительным способом, по решению комиссии исходя из технических характеристик устанавливается ресурс каждого объекта - количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которые в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Период, в течении которого будет выпущено указанное количество продукции в натуральных показателях, определяется как срок полезного использования данного объекта.

Основным недостатком этого метода является то, что в ряде случаев трудно определить выработку отдельных объектов основных средств. В некоторых случаях остаточная стоимость внеоборотных активов не зависит от степени интенсивности их использования.

Начисление амортизации линейным и нелинейным способами производится с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию. Начисление амортизации по объектам основных средств производительным способом начинается с даты их ввода в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается:

- по выбывшим основным средствам, по которым амортизация начислялась линейным и нелинейным способами, - с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия;

- по выбывшим объектам основных средств, по которым амортизация начислялась производительным способом, - с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием;

- по самортизированным объектам основных средств,- с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства, состав операционных и внереализационных доходов.

- Таблица 2.1 - Разработочная таблица "Расчет амортизациии основных средств (нематериальных активов)" за декабрь 2012г.

№ п/п	Местонахожде ние объекта	Наименование объекта	Инвен- тарный номер объекта	Счет, субсчет учета	Код аналитического учета	Амортизи руемая стоимость	Норма аморт. отчис лений месяч ная %	Амортизационные отчисления за месяц
	код	Наимено вание подразде ления							код счета (субсчета) отнесения амортиз. отчислений - дебет	код счета (субсчета) учета амортиз. отчислений - кредит	сумма
Линейный и нелинейный способы начисления амортизации
1			Инверторный сварочный аппарат INVERTER IMS 1600	0000000008	01.1		966 467,0	4.166667	25	02.1	40 69,0
			группа: Машины и оборудование Линейный способ
Итого по корреспонденции счетов 25,02.1	966 467,0	Х	25	02.1	40 269,0
2			Компьютер Athlon XP1700+ 256mb ОЗУ,FDD 1,44 AXV CD	0000000001	01.1		391 300,0	2.45098	26	02.1	9 591,0
			группа: Машины и оборудование Линейный способ
3			Монитор Samsung Sync Master 765mb 17	0000000002	01.1		193 050,0	2.45098	26	02.1	4 732,0
			группа: Машины и оборудование Линейный способ
4			Шуруповерт GSR 6-45TE 701Bm	0000000009	01.1		652 496,0	4.166667	26	02.1	27 187,0
			группа: Инструмент Линейный способ
5			Электроплитка FIRST FA-5083-3	0000000007	01.1		102 297,0	4.166667	26	02.1	4 262,0
			группа: Инвентарь и принадлежности Линейный способ
6			Электрочайник FIRST FF-5481	0000000006	01.1		51 214,0	4.166667	26	02.1	2 134,0
			группа: Инвентарь и принадлежности Линейный способ
7			Принтер лазерный Canon LBP 2900B	0000000005	01.1	48003	279 400,0	1.666667	26	02.1	4 657,0
			группа: Машины и оборудование Линейный способ
Итого по корреспонденции счетов 26,02.1	1 669 757,0	Х	26	02.1	52 563,0
Итого по подразделению Основное	2 636 224,0	Х	Х	Х	92 832,0
Всего по организации:	2 636 224,0	Х	Х	Х	92 832,0

Примечание: Источник - собственная разработка

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств (их износе), в бухгалтерском учете предназначен счет 02 "Амортизация основных средств". Этот счет пассивный. По кредиту этого счета отражают сумму начисленной амортизации основных средств, а по дебету -- уменьшение.

К счету 02 "Амортизация основных средств" могут быть открыты субсчета:

02-1 "Амортизация собственных основных средств".

На нем учитывается движение амортизации основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности.

02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг".

На нем учитывается движение амортизации основных средств, сданных в долгосрочную аренду.

Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, отражается в учете следующими записями:

Д-т счета 23 "Вспомогательные производства"

Д-т счета 25 "Общепроизводственные затраты"

Д-т счета 26 "Общехозяйственные затраты" и другие счета

К-т счета 02 "Амортизация основных средств".

Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, отражается в учете следующими записями:

Д-т счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

Д-т счета 91 "Прочие доходы и расходы"

К-т счета 02 "Амортизация основных средств"

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается следующей записью:

1) Д-т счета 02 "Амортизация основных средств"

К-т счета 01 "Основные средства" -- на сумму начисленной амортизации;

2) Д-т счета 91"Прочие доходы и расходы»

К-т счета 01 "Основные средства" -- на остаточную стоимость основных средств.

По основным средствам, сданным в аренду на условиях возврата, арендодатель сумму начисленной амортизации отражает следующей записью:

Д-т счета 91"Прочие доходы и расходы"

К-т счета 02 "Амортизация основных средств".

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств и инвентарным карточкам и описям ОС-7, ОС-6 (Приложение В). При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Синтетический учет по счету 02 ведется в главной книге и журнале ордере (Приложение Ж) .

Таблица 2.2 - Начисление амортизации основных средств за декабрь 2012 г.

№ п/п	Наименование объекта	Год. норма аморт. %	Срок исп., лет	Пробег	Амортизи руемая стоимость	Остаточная стоимость на начало месяца	Амортизационные отчисления за месяц	Остаточная стоимость на конец месяца
1	0000000008 Инверторный сварочный аппарат INVERTER IMS 1600	50	2		966 467,0	845 660,0	40 269,0	805 391,0
	группа: Машины и оборудование подразделение: Основное Линейный способ
2	0000000001 Компьютер Athlon XP1700+ 256mb ОЗУ,FDD 1,44 AXV CD	29.411765	3.4		391 300,0	209 071,0	9 591,0	199 480,0
	группа: Машины и оборудование подразделение: Основное Линейный способ
3	0000000002 Монитор Samsung Sync Master 765mb 17	29.411765	3.4		193 050,0	103 142,0	4 732,0	98 410,0
	группа: Машины и оборудование подразделение: Основное Линейный способ
4	0000000005 Принтер лазерный Canon LBP 2900B	20	5		279 400,0	209 545,0	4 657,0	204 888,0
	группа: Машины и оборудование подразделение: Основное Линейный способ
5	0000000009 Шуруповерт GSR 6-45TE 701Bm	50	2		652 496,0	598 122,0	27 187,0	570 935,0
	группа: Инструмент подразделение: Основное Линейный способ
6	0000000007 Электроплитка FIRST FA-5083-3	50	2		102 297,0	89 511,0	4 262,0	85 249,0
	группа: Инвентарь и принадлежности подразделение: Основное Линейный способ
7	0000000006 Электрочайник FIRST FF-5481	50	2		51 214,0	44 812,0	2 134,0	42 678,0
	группа: Инвентарь и принадлежности подразделение: Основное Линейный способ
	Итого:				2 636 224,0	2 099 863,0	92 832,0	2 007 031,0

Примечание: Источник - собственная разработка

Объектами начисления амортизации являются основные, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности. В ОАО «Воложинская райагропромтехника» к амортизируемым основным средствам относятся: здания, сооружения, включая ведомственные дороги; передаточные устройства, машины, механизмы, оборудование и транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника и оргтехника; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь; капитальные вложения в улучшение земель, объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, наружного освещения, используемые организацией для выполнения уставных целей.

По основным средствам, сданным в аренду, амортизация начисляется арендодателем или арендатором в зависимости от формы аренды и условий договора.

Для обобщения информации о начисленной амортизации основных средств применяется счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет пассивный. Он уточняет оценку основных средств и используется для расчета их изношенности и остаточной стоимости.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, производятся на протяжении всего срока полезного использования объектов вне зависимости от источника их приобретения и отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

- при нахождении объектов основных средств в эксплуатации; в простое, в том числе в связи с проведением ремонта, продолжительностью до 3-х месяцев, - путем ежемесячного включения амортизационных отчислений в издержки производства или расходы на реализацию. В этом случае в бухгалтерском учете начисление амортизации отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»;

- при нахождении объектов основных средств в простое, в том числе в связи с проведением ремонта продолжительностью свыше 3 месяцев; в простое, вызванном полной остановкой производства продукции, в запасе - путем ежемесячного включения амортизационных отчислений в состав операционных расходов, что в учете отражают по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Амортизация по объектам основных средств, не используемым в предпринимательской деятельности, в том числе по тем, которые в отчетном месяце не эксплуатировались, начисляется линейным способом, исходя из установленных нормативных сроков их службы, и включается в состав внереализационных расходов проводкой:

дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредит счета 02 «Амортизация основных средств». При ведении раздельного учета предпринимательской деятельности обслуживающих производств и хозяйств в бухгалтерском учете отражают по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». При списании амортизационных отчислений в составе некоммерческой деятельности обслуживающих производств и хозяйств дебетуют счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредитуют счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользование, относится за счет прибыли предприятия. По объектам основных средств, сданным в аренду (лизинг), если амортизация начисляется арендодателем, лизингодателем, то амортизационные отчисления включаются в состав издержек производства, расходов на реализацию, либо операционные расходы в соответствии с законодательством.

При выбытии объектов основных средств по различным причинам сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств». Аналогичная запись производится при списании начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Амортизационные отчисления, произведенные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в этом периоде. Аналитический учет амортизации основных средств ведется по видам и отдельным инвентарным объектам зданий, сооружений, машин, оборудования и т.д.

Согласно Международным стандартам учета и отчетности основными методами амортизации основных средств являются:

• метод амортизации, исходя из выработки и производительности амортизируемого объекта / производительный метод /;

• метод равномерного, прямолинейного списания стоимости основных средств;

• методы ускоренной амортизации / метод суммы чисел лет и метод снижающего остатка /;

• специальные метода амортизации / метод сложных процентов, методы амортизации малоценных внеоборотных активов или метод запасов /.

Первые 3 метода применяются и в нашей стране. Однако, специальные методы амортизации не нашли применение в практике работы отечественных предприятий. За рубежом метод сложных процентов используется при расчете амортизации достаточно редко, и сфера его применения ограничена в основном предприятиями коммунального обслуживания и недвижимостью.

В отличие от методов ускоренной амортизации начисление амортизационных отчислений при этом методе производится по шкале возрастающих ставок, так чтобы в первые года отчислялись меньшие суммы, чем в последние. В некоторых зарубежных странах, например, в Японии, используются методы специальной амортизации, которые обусловлены необходимостью предоставления дополнительных налоговых льгот. К ним относятся: метод первоначальной скидки и метод добавления определенного процента к амортизации, начисленным обычным способом. В зарубежных странах допускается начисление амортизации отдельно для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Так в США существует система ускоренного возмещения издержек, согласно которой для расчета прибыли, подлежащей налогообложению, фирмы и компании используют метод ускоренной амортизации, независимо от того, какой метод используется в бухгалтерском учете.

В Коммунальном унитарном сельскохозяйственном предприятии «Задубровье» начисление амортизации производится в соответствии с Положением о порядке начисления основных средств и нематериальных активов. Согласно учетной политике (см. Приложение А) Коммунальное унитарное сельскохозяйственное предприятие «Задубровье» начисляет амортизацию по основным средствам линейным способом, другие способы не применяет.

Для проведения амортизационной политики на комбинате создана специальная комиссия из числа имеющихся в штате специалистов технических, производственно-технологических, финансово-экономических и юридических подразделений. Данная комиссия прежде всего из общего состава имущества выделила амортизируемые объекты, разделила их на используемые и неиспользуемые в предпринимательской деятельности, сгруппировала объекты основных средств по видам, группам, позициям на основании классификации амортизируемых основных средств. Сделала выбор нормативных (полезных) сроков использования, на основании которых должен производиться расчет норм амортизации по каждому объекту. На исследуемом предприятии расчет амортизации компьютеризирован. Суммы начисленной амортизации относятся в дебет производственных счетов 20, 23, 25, 26, 44, а по объектам непромышленных производств и хозяйств в дебет счета 29 и кредиту счета 02 (см. Анализ счета 02 за декабрь 2012г.).

В процессе эксплуатации основных средств происходит постепенное их изнашивание и ухудшение технического состояния. Для поддержания объектов основных средств в нормальном рабочем состоянии их периодически подвергают ремонтам. Ремонт основных средств представляет собой комплекс операций по восстановлению изношенных частей объектов основных средств. Различают такие виды ремонтов как текущий и капитальный. Текущий ремонт производится с целью предупреждения преждевременного физического износа основных средств. Он проводится согласно разработанным и утвержденным графикам технического осмотра объектов основных средств. Капитальный ремонт основных средств связан с разборкой и восстановлением основных ведущих частей объекта. Работы по проведению ремонтов могут быть выполнены как подрядным способом, так и хозяйственным способам. Если ремонт основных средств выполняется хозяйственным способом, т.е. силами самого предприятия, то затраты по нему учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства» субсчет «Ремонт основных средств». По дебету данного счета определяется фактическая себестоимость ремонта, которая списывается в дебет производственных счетов (25, 26, 29, 44 и др.) в зависимости от места эксплуатации объекта. При ремонте объектов основных средств подрядным способом, т.е. силами сторонних организаций затраты отражают по дебету счетов: 20, 23, 25, 26, 29 и др. в корреспонденции с кредитом 60 или 76.

2.4 Проблемы учета операций с основными средствами и пути их преодоления на объекте исследования

Бухгалтерский учет возник в глубокой древности, вызван к жизни потребностями государства и лиц, занятых производством и обменом. Постоянно развиваясь и совершенствуясь, учет был и будет спутником человечества на всех этапах его эволюции. Тем не менее, бухгалтерский учет является достаточно консервативной наукой, которая изменялась при эпохальных открытиях. К таким событиям можно отнести появление письменности. Позже добавились научные открытия в виде двойной записи, калькулирования себестоимости и другие новшества, изменившие представление о бухгалтерии.

В настоящее время можно говорить о начале нового этапа развития бухгалтерского учета, связанного с появлением компьютерной техники и сетевых технологий, а также глобализации мировой экономики и, как следствие, стандартизации бухгалтерского учета и отчетности в мировом масштабе.

Использование компьютерных технологий позволяет переложить трудоемкие операции по обработке, хранению, передаче информации на автоматизированные устройства. В результате повышается оперативность учета, сокращаются сроки выполнения учетных работ, совершенствуется документация и документооборот, создается основа безбумажной технологии учета, повышается достоверность учетных данных, изменяется характер и условия труда бухгалтеров, повышается производительность их труда. Приводя к коренной перестройке системы управления, компьютеризация учета позволяет повысить качество и своевременность принимаемых управленческих решений и, в конечном счете, обеспечить более успешную работу организации в целом [2, с. 113].

Самой распространенной и востребованной программой в сфере управления организацией является 1C: Бухгалтерия. Коммунального унитарного сельскохозяйственного предприятия «Задубровье» тоже работает по этой программе.

1. Организация аналитического учета.

Ведение аналитического учета предназначенного для получения информации о наличии движения основных средств организации не только по балансовым счетам, но и в разрезе определенной детализации счета. В системе 1C: Бухгалтерия для обозначения объектов аналитического учета используется термин «субконто». Набор доступных видов' субконто определяется на этапе конфигурирования программы 1C: Бухгалтерия. Каждый вид субконто имеет один из существующих в системе типов данных, который определяет набор значений субконто данного вида (обычно это справочник или перечисление). Например, вид субконто «Основные средства» будет иметь тип «Справочник. Основные средства». При этом два вида субконто могут иметь тип одного и того же справочника. Например, на справочник «Материальные средства» могут ссылаться субконто «Основные средства» и «МБП».

На этапе настройки плана счетов для одного счета может быть задано ведение аналитического учета по нескольким видам субконто. Например, по счету 01 «Основные средства» можно определить субконто 1: «Подразделения», 2: «Номенклатура», 3: «места хранения». В то же время один из субконто может представлять многоуровневый справочник. Например, субконто «Номенклатура» предполагает наличие информации об основных средствах в разрезе групп, подгрупп, отдельных видов [12, с. 184].

2. Журнал операций. Проводки.

Для отражения данных о хозяйственной деятельности организации в бухгалтерском учете используется определенные операции. Каждая из них содержит одну или несколько проводок, полностью отражающих в бухгалтерском учете соответствующую хозяйственную операцию. Каждая проводка в свою очередь может состоять из одной или нескольких корреспонденций. Проводки, содержащие несколько корреспонденций, называются сложными. В них дебет одного счета корреспондирует с кредитом нескольких счетов или наоборот.

Операция включает не только проводки, но и некоторую общую часть, характеризующую ее в целом. Это содержание операции, ее общая сумма, дата, номер, а также другие реквизиты, определяемые конфигурацией.

Проводки в системы 1C: Бухгалтерия всегда вводятся в рамках операции. Невозможно вести проводки отдельно, вне операции. В дальнейшем и операции, и проводки можно просмотреть в «Журнале операций» и в «Журнале проводок». При редактировании или удалении операций подвергаются изменению или удаляются все проводки данной операции.

Все операции в системе могут вводиться либо вручную, с использованием формы операций, либо через документы, для которых в конфигурации определено формирование операций. Использование документов облегчает ввод хозяйственной операции. При таком вводе операций пользователю не надо заполнять все данные об операции, проводки формируются автоматически при проведении документа.

При ручном вводе операции данные заносятся непосредственно пользователем. Тем не менее, для облегчения ручного ввода хозяйственных операций предусмотрено специальное средство, называемое типовой операцией. Использование типовых операций автоматизирует ввод стандартный или часто используемых операций. В отличие от документов, которые полностью настраиваются, а конфигурации, типовые операции вносятся непосредственно при работе пользователя с информационной базой. Настройка типовых операций проще, чем создание документов, но документы обеспечивают большее удобство при вводе данных. При вводе вступительного сальдо по счетам «Журнал операций» корреспондирующим счетом к основному (вводимому) является счет 00[12, с. 188].

3. Ввод, контроль, корректирование, данных оперативных документов.

«Журнал операций» и «Журнал проводок» в 1C: Бухгалтерия предназначены для просмотра в виде списка существующих операций с различной степенью детализации. В обоих журналах существует практически одинаковый набор действий для ввода, контроля и корректирования информации. В простейшем случае данные вводятся вручную в диалоге. Для облегчения ввода информации можно использовать ее копирование и работу с типовой операцией, для чего предназначены команды «Копировать строку», «Ввести типовую» в меню «Действия» или соответствующие пиктограммы.

Для проверки проводок 1C: Бухгалтерия имеет специальный режим «Корректировка проводок», позволяющий определить список допустимых проводок на уровне синтетических счетов и в дальнейшем осуществлять проверку проводок операций на соответствие введенному списку. Проверка проводок в «Журнале операций» и в «Журнале проводок» может быть выполнена с использованием пункта «Проверка проводок» меню «Действия». Она осуществляется, начиная от текущей строки журнала вниз до конца журнала. Состав проверяемых проводок определяется составом операций (проводок), отражаемых в данный момент в журнале. Для проверки проводок с начала журнала перед вызовом режима следует перейти в начало журнала, нажав клавишу Ноше. Кроме того, проверка корректности проводок может автоматически выполняться при записи операций, если установлен параметр «Проверить проводки» при записи операций в меню «Сервис» - «Параметры» - «Операция».

Для изменения уже введенной проводки следует установить на нее курсор и нажать клавишу Enter или дважды щелкнуть мышью по реквизиту. При этом будет установлен для редактирования на активном реквизите проводки. Поле этого можно выполнить необходимые изменения. Для завершения редактирования проводки или корреспонденции следует нажать клавишу Enter или соответствующую пиктограмму на панели инструментов[12, с. 195].

Автор работы рекомендует исследуемому предприятию в целях совершенствования компьютеризации учета основных средств использовать программу 1C: Бухгалтерия версии 7.7.

3. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ И ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1 Значение, задачи и источники информационного обеспечения анализа основных средств

Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между различными товаропроизводителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов.

Условия перехода к рыночной экономике побуждают трудовые коллективы к постоянному поиску резервов повышения эффективности использования всех материально-вещественных факторов производства, в том числе и основных средств. Выявить и практически использовать эти резервы можно с помощью тщательного экономического анализа.

Состояние и использование основных средств - один из важнейших аспектов аналитической работы, т.к. именно они являются материальным воплощением научно-технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого производства.

Основные средства промышленных организаций составляют основу их материально-технической базы, рост и совершенствование которой является важнейшим условием увеличения объема производства и повышения их технического уровня.

Усиленная производственно-хозяйственная деятельность организации во многом зависит от эффективности использования основных средств, т.к. основные средства являются «мускульной» системой самой организации, без которой она не может существовать вообще. Чем лучше используются основные средства в организации, тем ниже себестоимость и выше прибыль. Чем больше прибыль, тем быстрее организация рассчитывается с государством по налогам, а оставшуюся прибыль в большей степени может использовать на развитие социальной и производственной сферы. И наоборот: если основные средства используются неэффективно, то уменьшается выпуск продукции, растет ее себестоимость и как результат - произойдет снижение прибыли. Функционирование предприятий в условиях экономического кризиса побуждает трудовые коллективы к постоянному поиску резервов повышения эффективного использования основных средств. Задачи анализа состояния и эффективности использования основных производственных средств являются [3,с.67]:

• установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными средствами;

• соответствие величины состава и технического уровня средств потребности в них;

• выявление выполнения плана их роста обновления и выбытия;

• изучение технического состояния основных средств, в т.ч. их

активной части;

• определение степени использования основных средств и факторов на нее повлиявших;

• установление полноты применения парка оборудования и его комплектности;

• выяснение эффективности использования оборудования во времени и мощности;

• определение влияния и использования основных средств на объем продукции и другие экономические показатели работы предприятия;

• выявление резервов роста фондоотдачи, увеличение объема продукции и прибыли за счет улучшения использования основных средств.

Основные источники информации для анализа обеспеченности и использования основных средств [4,с.574]:

• бизнес-план, план технического развития;

• бухгалтерский баланс форма №1 (Приложение З);

• форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение И);

• форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (Приложение К);

• статистическая отчетность форма № 1 -Ф (ОС) «Отчет о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов» (Приложение Л);

• таблица сводных итогов работы за январь-декабрь 2011г. Коммунального унитарного сельскохозяйственного предприятия «Задубровье».

3.2 Анализ состава, структуры и технического состояния основных средств

Под составом основных средств понимают внутренние соотношения его частей, то есть структуру. Под движением подразумевают поступление, выбытие, износ, замену, обновление, увеличение или уменьшение фондов и тому подобное. От изменений структуры основных фондов, их движения во многом зависит технический уровень производства. Поэтому в данном разделе анализа состав и движение основного капитала рассматривается в комплексе.

Анализ структуры основных средств позволяет оценить их состав с точки зрения степени их использования в производственном процессе. В ходе этого анализа сопоставляют данные из раздела 3 формы № 5 приложения к годовому балансу на начало и конец отчётного периода по всем элементам основных средств.

Оценка изменений проводится по первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.

При этом проводят горизонтальный и вертикальный анализ.

Горизонтальный анализ состоит в оценке динамики показателей, установлении их абсолютных изменений и темпов роста.

Вертикальный анализ - это анализ структуры объёктов.

Для горизонтального анализа следует сделать выписку из формы №5 приложения к балансу (табл. 3.3). По данным табл. 3.3 величина основных средств в Коммунальном унитарном сельскохозяйственном предприятии «Задубровье» в отчётном периоде возросла на 162 млн.руб., несмотря на то, что величина транспортных средств сократилась. К увеличению основных средств привело увеличение зданий, машин, оборудования и хозяйственного инвентаря.

Наибольший удельный вес в увеличении средств (79,01% от общего изменения) составляют здания и сооружения.

Далее проводят вертикальный анализ (табл. 3.2). В нём рассчитывают и оценивают структуру и структурные изменения в составе основных средств. Из результатов вертикального анализа (табл. 3.2) следует, что при снижении доли производственных фондов на 22,92%, что в общем снижает уровень оснащённости производства, активная часть основных средств увеличилась на 5,29% (105,29-100). Это изменение свидетельствует о более интенсивном уровне использования пассивной части основного капитала за счёт снижения общего объёма производственных средств и дополнительного вовлечения активной части объектов в хозяйственный процесс.

Таблица 3.3 - Горизонтальный анализ наличия и движения основных средств в Коммунальном унитарном сельскохозяйственном предприятии «Задубровье» за 2012г. (млн. руб.)

Наименование показателя	Остаток на начало года	Поступило	Выбыло	Остаток на конец года	Изменения за год
					абсолютное	темп роста, %	в % к изменению по итогу
1. Основные средства
Здания и сооружения	-	128	-	128	128	-	79,01
Машины и оборудование	55	26	-	81	26	147,27	16,05
Транспортные средства	304	-	7	297	-7	97,67	-4,32
Вычислительная техника	33	-	-	33	-	100	-
Производственный и хозяйственный инвентарь	4	15	-	19	15	475	9,26
Итого	396	169	7	558	162	140,91	100
в т. ч.:
а) производственные	396	169	7	558	162	140,91	100
б) непроизводственные	-	-	-	-	-	-	-
2. Незавершённое строительство	358	59	-	417	59	116,48	-

Примечание: Источник (Приложение Л)

Как видно из табл. 3.3, остаток основных средств на конец периода определяют балансовым методом:

, (3.1)

где F0 - основные фонды на начало года;

Fп - новые основные фонды, поступившие (введённые) в отчётном периоде;

Fв - основные фонды, выбывшие в отчётном периоде.

млн.руб.

Таблица 3.2 Вертикальный анализ структуры основных средств в горизонтальном разрезе в Коммунальном унитарном сельскохозяйственном предприятии «Задубровье» за 2012г. (млн. руб.)

Показатели	На начало года	На конец года	Изменения за год
	млн. руб.	в % к итогу	млн. руб.	в % к итогу	Темп роста,%	В % к итогу (гр.4-гр.2)
А	1	2	3	4	5	6
Здания и сооружения	-		128	22,94	-	22,94
Машины и оборудование	55	13,89	81	14,52	147,27	0,63
Транспортные средства	304	76,77	297	53,22	97,67	-23,55
Вычислительная техника	33	8,33	33	5,91	100	-2,42
Производственный и хозяйственный инвентарь	4	1,01	19	3,41	475	2,4
Итого	396	100	558	100	140,91	-
в т. ч.:
а) производственные	396	100	558	100	140,91	-
в т. ч. активные	359	90,66	378	67,74	105,29	-22,92
б) непроизводственные	-	-	-	-	-	-

Примечание: Источник (Приложение Л)

В анализе целесообразно также соотнести объём основного капитала, производственного, а затем и активной его части, со средней численностью работников и рассчитать количество машин и оборудования, приходящихся на одного работника. Этот показатель можно назвать техническим строением капитала, выражаемым в натуральных единицах:

, (3.2)

где FQ - натуральное количество производственных основных средств (при большей детализации дополнительно можно использовать и количество активной части производственных средств или конкретных видов оборудования);

- среднесписочная численность работников. При углублении анализа дополнительно можно брать численность по специальностям, группам торговых работников (оперативным, продавцам) и других.

Для замены натуральных показателей стоимостными значение в числителе приводят в денежных единицах, а в знаменателе численность заменяют стоимостью рабочей силы, то есть среднемесячной величиной фонда оплаты труда. Таким образом, рассчитывают стоимостное строение капитала:

, (3.3)

где FP - стоимость основного капитала в денежном выражении;

- средняя за месяц величина фонда оплаты труда работников.

В знаменателе показателя технического строения капитала лучше подставлять количество затраченных в хозяйственном процессе человеко-часов, так как они точнее, чем средняя численность отражают фактор труда.

Оценку движения основного капитала проводят по следующим показателям:

1. Коэффициент поступления (новизны):

, (3.4)

.

Он отражает долю новых основных средств в составе всех основных фондов на конец периода. Доля новых основных фондов в составе всех фондов на конец периода в Коммунальном унитарном сельскохозяйственном предприятии «Задубровье» составляет 30,29%.

Темп поступления:

, (3.5)

.

Он показывает, какая доля в стоимости основных средств на начало периода направлена на покрытие выбытия основных средств за период. На покрытие выбытия основных средств за период в Коммунальном унитарном сельскохозяйственном предприятии «Задубровье» направлено 40,91% стоимости основных средств на начало периода.

2. Коэффициент замены:

, (3.6)

.

Он показывает долю вновь вводимых основных средств, направленную на замену выбывающих. В Коммунальном унитарном сельскохозяйственном предприятии «Задубровье» она составляет 2414,00%.

3. Коэффициент интенсивности обновления:

, (3.7)

.

Он отражает величину выбывших средств на единицу вновь вводимых объектов, то есть количество выбывающих устаревших объектов в результате введения новых. Таким образом, коэффициент интенсивности обновления отражает уровень высвобождения капитала в результате введения новой техники. Этот показатель характеризует темп технического прогресса. Его увеличение свидетельствует о сокращении сроков эксплуатации средств, ликвидации устаревших объектов. В Коммунальном унитарном сельскохозяйственном предприятии «Задубровье» он составляет 4,14%.

Замедление процессов обновления и ликвидации устаревших основных средств приводит к увеличению степени их изношенности, старению машин, оборудования и других элементов как активной части, так и всех основных средств.

В связи с вышесказанным для расчёта коэффициентов замены и интенсивности обновления лучше использовать данные о новых основных средствах в составе поступивших объектов и о ликвидированных основных средствах из-за ветхости и износа в составе выбывших объектов. Эти коэффициенты можно рассчитать по видам основных средств, например, по производственным основным средствам, а также по активной части производственных основных средств.

С другой стороны, если у предприятия недостаточно средств для закупки нового оборудования, а изношенные средства приходится списывать из-за непригодности к эксплуатации, коэффициент интенсивности обновления в подобных ситуациях характеризует степень снижения стоимости производственного потенциала, что может привести к отрицательным последствиям. Поэтому увеличение этого показателя оценивается положительно в том случае, когда оно сопровождается ростом эффективности использования основных средств по показателям амортизацеёмкости, фондоотдачи, оборачиваемости и рентабельности, коэффициента интенсивности использования оборудования.