При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Сумма налога исчисляется как процентная доля налоговой базы, соответствующая налоговой ставке, установленной ст. 224 НК РФ.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в установленном порядке (ст. 225 НК РФ).

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Исчисление налога производится при каждой выплате налогоплательщику дохода, облагаемого по ставке 13%, в следующем порядке:

1) определяется размер налоговой базы нарастающим итогом с начала года;

2) рассчитывается сумма налога, приходящаяся на данную налоговую базу;

3) определяется сумма налога, подлежащая удержанию при данной выплате дохода, путем уменьшения исчисленной суммы налога на сумму налога, удержанную ранее.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной сумы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

При невозможности удержания у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно (по форме №2 НДФЛ) сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Взыскание на заработную плату и иные виды доходов в соответствии со ст. 64 Федерального закона от 21.07.1997 №119-ФЗ «Об исполнительном производстве» «обращаться в следующих случаях:

· при исполнении решения о взыскании периодических платежей (алиментов);

· при взыскании суммы, не превышающей двух минимальных размеров оплаты труда;

· при отсутствии у должника имущества или недостаточности имущества для полного погашения взыскиваемых сумм».

Размер удержаний из заработной платы и иных видов доходов должника исчисляются из суммы, оставшейся после удержания налога на доходы физических лиц (ст. 65 Закона №119-ФЗ).

Порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяется Семейным кодексом РФ.

Соглашение об уплате алиментов заключается в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению (п. 1 ст. 100 Семейного кодекса РФ).

Размер алиментов, уплачиваемых по соглашению об уплате алиментов, определяется сторонами в этом соглашении, но не может быть ниже размера алиментов, которые они могли бы получить при взыскании алиментов в судебном порядке.

При отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей согласно п. 1 ст. 81, ст. 106 Семейного кодекса РФ взыскиваются с их родителей судом (на основании исполнительного листа) ежемесячно в размере:

- 1/4 заработка или иного дохода родителей - на одного ребёнка;

- 1/3 заработка или иного дохода родителей - на двух детей;

- 1/2 заработка или иного дохода родителей - на трёх и более детей.

При удержании алиментов по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты.

В определенных законом случаях размер удержаний алиментов может быть увеличен до 70% заработка (ст. 110 Семейного кодекса РФ, ст. 138 ТК РФ).

В базу для исчисления размера алиментов не включаются только те премии, которые носят характер поощрительных выплат (премии к юбилеям, праздникам) и являются разновидностью подарков.

В бухгалтерском учете операции по удержанию алиментов и перечислению их взыскателю отражаются следующими проводками, рассмотренными в таблице 3и 4.

Таблица 3. Взыскатель получает алименты лично из кассы организации

Д	К	Содержание операции
70	76	Удержана сумма алиментов по исполнительному листу
76	50	Выдана сумма алиментов взыскателю из кассы;

Таблица 4. Суммы алиментов переводятся в адрес взыскателя по почте

Д	К	Содержание операции
70	76	Отражена сумма алиментов, удержанная по исполнительному листу, увеличенная на 8% (стоимость почтового перевода)
76	51	Перечислена сумма алиментов взыскателю по почте

Если в исполнительном документе указана дата, с которой надлежит удерживать алименты, предшествующая дате приёма работника на работу в организацию, то задолженность по алиментам рассчитывается с первого дня работы в данной организации.

«Выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается по достижении ребенком совершеннолетия или в случае приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия».

Удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности работодателю могут производиться только в определенных законодательством случаях (ст. 137 ТК РФ):

· для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счёт заработной платы;

· для погашения неизрасходанного и своевременно не погашенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также других случаях;

· для удержания сумм, выплаченных за использованные, но не отработанные дни отпуска - при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счёт которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск;

· для возврата сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ст. 155 ТК РФ) или простое (ст. 157 ТК РФ);

· для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счётных ошибок.

К счетным ошибкам можно отнести, например, неправильный результат, полученный в результате произведённого арифметического действия, механические ошибки при введении исходных данных в компьютерную программу (пропуск цифр, неправильно набранное число).

Удержания из заработной платы работника могут производиться также для взыскания с виновного работника суммы причинённого работодателю ущерба. Если размер ущерба не превышает средний месячный заработок работника, то удержание должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного ущерба. Если сумма ущерба превышает средний месячный заработок работника, а также месячный срок истёк или работник не согласен добровольно возместить работодателю причинённый ущерб, взыскание производится по решению суда.

Данные удержания производятся из заработной платы при последующих выплатах. Из каждой выплаты удерживается не более 20% суммы, причитающейся рабочему или служащему при данной выплате (ст. 138 ТК РФ).

По добровольному заявлению работника, предоставленному в письменном виде в бухгалтерию организации, из заработной платы могут производиться удержания на следующие цели:

- благотворительность.

В случае соответствия платежей требованиям, установленным пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ, работник по окончании календарного года сможет подать декларацию о доходах и заявить соответствующий социальный вычет;

- на добровольное страхование, в том числе медицинское;

- на уплату профсоюзных взносов;

- на оплату коммунальных услуг;

- на оплату пребывания ребенка в детском саду и другое.

Сумма удержаний из заработной платы на основании письменного заявления работника отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Д 70 К 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Если организация по поручению работника производит перечисление денежных средств на счета других организаций, то в бухгалтерском учете делается запись:

Д 76 К 51 - Перечислены платежи по заявлению работника

Если организация приобрела для работника путевку в санаторно-курортное учреждение, расположенное на территории России. Оплата части стоимости путевки производится путем удержаний из заработной платы работника на основании его заявления. В бухгалтерском учете делаются записи, рассмотренные в таблице 5.

Таблица 5. Организация приобрела путевку в санаторно-курортное учреждение

Д	К	Содержание операции
76	51	Перечислены денежные средства в оплату путевки
50.3	76	Отражена в учете купленная путевка
73	50/3	Отражена задолженность работника по оплате путевки организации
20 (23,25,26,44)	70	Начислена заработная плата
70	68	Удержан налог на доходы физических лиц
70	73	Удержана стоимость путевки из заработной платы работника
70	50/1	Выплачена заработная плата работнику

2.2 Единый социальный налог

Единый социальный налог является серьезным новаторством, включенным во вторую часть Налогового кодекса. Введенный в действие с 1 января 2001 г., этот налог заменил собой действовавшие ранее отчисления в три государственных внебюджетных социальных фонда - Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования РФ (ФСС России) и федеральный и региональные фонды обязательного медицинского страхования (ОМС). Необходимо отметить, что замена отчислений на единый социальный налог не отменила целевого назначения налога. Средства от его сбора будут поступать как в указанные выше фонды, так и частично в федеральный бюджет. Основное назначение этого налога осталось прежним - обеспечить мобилизацию средств для реализации права граждан России на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Единый социальный налог является одним из наиболее значимых как для формирования доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков. Достаточно сказать, что платежи по нему хоть и незначительно, но превышают поступления самого крупного налогового источника доходов консолидированного бюджета страны - НДС.

Определение плательщиков единого социального налога имеет особо важное значение, поскольку в отличие от большинства других видов налогов, входящих в российскую налоговую систему, ставки уплаты этого налога в значительной мере зависят от категорий налогоплательщиков.

В первую очередь плательщиками этого налога являются работодатели, которые производят выплаты наемным работникам. В их число входят организации, индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не признанные индивидуальными предпринимателями, но производящие выплаты другим физическим лицам.

Ко второй категории относятся индивидуальные предприниматели, а также адвокаты. Члены крестьянского или фермерского хозяйства также приравниваются к индивидуальным предпринимателям. В отличие от первой группы входящие во вторую группу налогоплательщики выступают таковыми как индивидуальные получатели доходов от предпринимательской или другой профессиональной деятельности.

На практике нередки случаи, когда один и тот же предприниматель одновременно может относиться к двум этим категориям налогоплательщиков. В этом случае он является отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

Объект налогообложения для исчисления единого социального налога зависит от того, к какой группе принадлежат налогоплательщики.

Для налогоплательщиков-работодателей (за исключением физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями) объектом налогообложения определены выплаты и другие вознаграждения, начисляемые указанными налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения для работодателей - физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, установлены выплаты и другие вознаграждения, выплачиваемые этими налогоплательщиками в пользу других физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Вместе с тем законодательство не относит к объекту налогообложения для всех налогоплательщиков-работодателей выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков-предпринимателей являются доходы от предпринимательской или же иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Кроме того, в двух случаях не признаны объектом обложения и не облагаются единым социальным налогом выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), выплачиваемые налогоплательщиками-работодателями.

В первом случае это относится к налогоплательщикам-организациям. Указанные выплаты у них не будут объектом обложения, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Во втором случае данное положение относится к налогоплательщикам - индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам, не признанным индивидуальными предпринимателями. У них такие выплаты не являются объектом налогообложения при условии, что они не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Исходя из установленного законодательством объекта обложения соответственно определяется и налоговая база. Для налогоплательщиков-работодателей, кроме физических лиц, она определяется как сумма доходов, являющихся объектом обложения, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников. При этом следует подчеркнуть, что по данному налогу налоговый период определен в один календарный год.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, начисленные работодателями работникам вне зависимости от формы, в которой они осуществляются, за исключением не подлежащих обложению доходов, перечень которых будет рассмотрен отдельно.

В частности, при определении налоговой базы в обязательном порядке должны быть учтены полная или частичная оплата товаров, работ и услуг, имущественных или иных прав, предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата ряда страховых взносов по договорам добровольного страхования.

Налоговая база налогоплательщиков - физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, но производящих выплаты другим физическим лицам, определяется как сумма выплат и вознаграждений, выплачиваемых за налоговый период в пользу физических лиц и являющихся объектом обложения.

Налогоплательщики-работодатели обязаны согласно положениям Налогового кодекса самостоятельно определить налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу, которому произведены выплаты, и другие вознаграждения с начала налогового периода по истечении каждого месяца, нарастающим итогом.

Одновременно с этим Налоговый кодекс РФ определил широкий перечень доходов, которые не являются объектом обложения единым социальным налогом и соответственно не подлежат налогообложению.

В частности, не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с российским законодательством, законодательными актами субъектов Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам.

Не являются объектом обложения и компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск, их трудоустройством в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации.

При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за получение и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за получение виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с федеральным законодательством.

Не включаются в налоговую базу суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиками в следующих случаях.

Материальная помощь физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на российской территории.

Не подпадает под обложение вне зависимости от того, кто принял решение об оказании такой помощи.

Не подлежит обложению единовременная материальная помощь, оказанная налогоплательщиком членам семьи умершего работника или наемным работникам в связи со смертью членов семьи.

Суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не включаются в налоговую базу, если они не превышают в налоговом периоде 3 тыс. руб. на одно физическое лицо.

Не подлежат налогообложению суммы страховых платежей или взносов по обязательному страхованию работников, осуществляемому в установленном федеральным законодательством порядке.

Не облагаются единым социальным налогом и суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников при условии заключения такого договора на срок не менее одного года, а также при условии, что оплату медицинских расходов этих застрахованных лиц будут осуществлять страховщики. Не облагаются налогом также и суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключенным исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС России) не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Одновременно с тем, что значительные суммы, выплачиваемые работодателями своим работникам, не включаются в налоговую базу, российское налоговое законодательство установило также отдельные налоговые льготы по единому социальному налогу.

Одной из важнейших льгот является стимулирование использования труда инвалидов. В связи с этим от уплаты налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат, не превышающих 100 тыс. руб. в течение календарного года, начисленных каждому физическому лицу, являющемуся инвалидом I, II и III групп.

В этих же целях освобождаются от налогообложения суммы вознаграждений и выплат, не превышающие 100 тыс. руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо, следующих категорий налогоплательщиков-работодателей:

- общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, и их региональных и местных отделений;

- организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

- учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками, имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Вместе с тем указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также ряда других товаров в соответствии с перечнем, который утверждается Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.

Кроме перечисленных льгот законодательство установило льготу для налогоплательщиков-предпринимателей, являющихся инвалидами I, II и III групп, в части освобождения от налогообложения их доходов от предпринимательской и другой профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 тыс. руб. в течение налогового периода.

В случаях, если в соответствии с законодательством Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на российской территории деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств российских фондов - ПФР, ФСС России, фондов обязательного медицинского страхования, они освобождаются от уплаты налога в части, зачисляемой в соответствующие фонды.

С 1 января 2010 года в Российской Федерации вступили в силу федеральные законы от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», №213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признание утратившим силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», которые, в числе прочих изменений, меняют порядок правоотношений страхователя с Пенсионным фондом.

Основным изменением является отмена единого социального налога и восстановление (как самостоятельных) страховых взносов в Пенсионный фонд, фонды медицинского и социального страхования. При этом функции администрирования страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование, т.е. учет, контроль и взыскание, возлагаются на Пенсионный фонд.

Для страхователей-работодателей всех форм собственности эти нововведения, по сравнению с ныне действующим законодательством, означают:

Платежи по обязательному пенсионному и обязательному медицинскому страхованию, начиная с начислений за январь 2010 года, должны перечисляться на счет Отделения ПФР, открытый в органах Федерального казначейства. Сумма для перечисления определяется в полных рублях.

Срок уплаты страховых взносов в ПФР и ФОМС: ежемесячно до 15 числа месяца, следующего за расчетным.

· Индивидуальные сведения персонифицированного учета по взносам в ПФР представляются: в 2010 году - за каждое полугодие, а с 2011 года - за каждый квартал. Срок представления - в течение месяца со дня окончания отчетного периода. С 2011 страхователь при представлении сведений за предшествующий отчетный период на 50 и более работающих у него застрахованных лиц представляет их в электронной форме с электронно-цифровой подписью.

Изменяется порядок взыскания недоимки по взносам, пеням, штрафам по средствам в ПФР и ФОМС - территориальные органы ПФР получают возможность списывать недоимку непосредственно с расчетного счета должника без привлечения к данной операции других структур. В случае отсутствия средств на р/счете, либо при отсутствии р/счета, недоимка будет взыскиваться судебными приставами на основании решения ПФР, а в отдельных случаях - по исполнительному листу на основании судебного решения.

Изменяется база для начисления страховых взносов. Предельная величина облагаемой базы по каждому работнику не превышает 415 000 руб. в год. На сумму доходов работающего, превышающую 415 000 руб. с начала года, взносы не начисляются.

Основные тарифы на 2010 год: в ПФР - 20% (из них 6% на накопительную часть трудовой пенсии для лиц 1967 года рождения и моложе), в Федеральный ФОМС - 1,1%, в территориальные ФОМС - 2,0%.

Для страхователей не работодателей (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы) - ст. 13, 14, 16 Федерального закона №212-ФЗ:

Данные категории плательщиков будут уплачивать страховые взносы в виде суммы, определяемой исходя из стоимости страхового года. Уплата может производиться либо частями, либо полностью в течение всего года. Окончательный срок уплаты - 31 декабря. Неуплаченная сумма признается недоимкой, взыскивается с начислением пеней.

Размер платежа на текущий год рассчитывается исходя из установленного на начало года МРОТ, умноженного на основной тариф страхового взноса, увеличенный в 12 раз.

До 1 марта года, следующего за расчетным, в территориальный орган ПФР предоставляется расчет по страховым взносам в ПФР и ФОМС.

3. Организация учета заработной платы и единого социального налога на примере ЗАО «ВРК»

3.1 Характеристика ЗАО «ВРК»

ЗАО «ВРК» было создано на основе добровольного соглашения юридических и физических лиц объединивших свои средства путем выпуска акций в целях удовлетворения общественных потребностей и извлечения прибыли. Размер уставного фонда предприятия составляет 791200 (семьсот девяносто одна тысяча двести) рублей 00 копеек.

Предметом деятельности предприятия является: ведение реестров владельцев именных ценных бумаг и оказание связанных с этим консультационных и иных услуг, предусмотренных законом или нормативными правовыми актами. Право Филиала на осуществление деятельности по ведению реестров владельцев именных ценных бумаг возникает с момента получения Обществом соответствующей лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не предусмотрено законом или иными правовыми актами. Лицензия на осуществление деятельности по ведению реестра выдана Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг, номер лицензии 10-000-1-00260 от 22 ноября 2002 года (без ограничения срока действия).

Для достижения целей, предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- хранение и ведение реестра акционеров в соответствии с требованиями законодательства и нормативных актов;

- организация общения с акционерами и проведение собраний (от рассылки информации, до выполнения функций счетной комиссии и оформления финальных документов об итогах голосования);

- подготовка различных сведений и отчетов по реестру;

- расчеты с акционерами (расчет, начисление и выплата дивидендов);

- содействие участию акционеров в управлении общества;

- снижение риска утраты собственности акционеров;

Отдельные виды деятельности могут осуществляться предприятием только на основании специальных разрешений (лицензий). Перечень этих видов деятельности определяется законодательством Российской Федерации и Республики Коми.

Деятельность предприятия осуществляется на основании Устава.

Предприятие ЗАО «ВРК» осуществляет оперативный учет своей деятельности, ведет бухгалтерскую, статистическую и налоговую отчетность в установленном законом порядке.

Прибыль предприятия образуется за счет разницы между поступлениями денежных средств за выполненные работы, оказанные услуги, расходами на оплату труда и прочими расходами на хозяйственную деятельность с учетом разницы уплаченных и полученных штрафов. Из прибыли ЗАО «ВРК» производится расчет с бюджетом, погашение кредитов и выплата процентов по ним. Оставшаяся в распоряжении предприятия часть чистой прибыли используется предприятием на следующие цели: развитие и расширение финансово-хозяйственной деятельности предприятия, пополнение оборотных средств; изучение конъюнктуры рынка и потребительского спроса, маркетинг; реклама услуг предприятия; материальное стимулирование, обучение и повышение квалификации работников предприятия.

Для покрытия убытков ЗАО «ВРК» создает резервный фонд, который не может быть использован для других целей. Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений в размере не менее 10% от чистой прибыли. Размер резервного фонда должен быть не ниже 10% уставного фонда предприятия.

Ставки отчислений в пользу федерального и местного бюджетов регулируются действующим законодательством.

Бухгалтерия ведется главным бухгалтером, на которого возлагается ведение своевременного и достоверного бухгалтерского учета, формирование полной и достоверной информации о деятельности и имущественном положении организации, необходимой также для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, предотвращения негативных явлений в деятельности организации, а также формирование ее учетной политики.

Важнейшими условиями эффективной работы предприятия являются правильное построение его аппарата, а также расстановка работников-то, что принято называть структурой предприятия.

Достаточное обеспеченность предприятий трудовыми ресурсами, их рациональное использование, имеют большое значение для повышения эффективности деятельности предприятия.

Источниками информации для анализа трудовых ресурсов выступают: Отчет о численности персонала, форма 1-т, штатное расписание организации, расчет потребности организации в кадрах, данные табельного учета о движении рабочей силы, данные отдела кадров и т.д.

Анализ обеспеченности организации кадрами заключается в сравнении числа работающих за рассматриваемые периоды, после чего делаются определенные выводы. В соответствии с действующим законодательством предприятия сами определяют общую численность работников, их профессиональный и квалификационный состав. Анализ состава и структуры рабочей силы представлен в таблице 6.

Таблица 6. Анализ состава и структуры персонала ЗАО «ВРК»

Год	Показатель	Январь	Февраль	Март	Апрель	Май	Июнь	Июль	Август	Сентябрь	Октябрь	Ноябрь	Декабрь
2008	Всего работников, из них:	15	16	16	17	17	15	16	15	14	15	16	16
	- руководители	3	3	3	3	3	3	3	3	3	3	3	3
	-специалисты (бухгалтерия)	2	2	2	2	2	2	2	2	2	2	2	2
	- служащие (отдел кадров)	1	1	1	1	1	1	1	1	1	1	1	1
	- персонал	8	9	9	10	10	8	9	8	7	8	9	9
	-младший обслуживающий персонал (уборщики)	1	1	1	1	1	1	1	1	1	1	1	1
2009	Всего работников, из них:	17	16	15	17	17	16	17	17	16	15	15	15
	- руководители	3	3	3	3	3	3	3	3	3	3	3	3
	-специалисты (бухгалтерия)	2	2	2	2	2	2	2	2	2	2	2	2
	- служащие (отдел кадров)	1	1	1	1	1	1	1	1	1	1	1	1
	- персонал	10	9	8	10	10	9	10	10	9	8	8	8
	-младший обслуживающий персонал (уборщики)	1	1	1	1	1	1	1	1	1	1	1	1

Так, за последние 2 года колебания численности работников в ЗАО «ВРК» были на достаточно низком уровне. Минимальная численность была отмечена в сентябре 2008 года. По структуре изменений не происходило, а вот по составу, наблюдалась текучесть персонала, за исключением октября 2009 года, когда произошли изменения в составе специалистов предприятия.

Обеспеченность кадрами, особенно рабочими, зависит от их движения в течение анализируемого периода. Интенсивность движения рабочих кадров характеризуется коэффициентами. Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:

(3.1)

где - коэффициент оборота по приему рабочих за рассматриваемый период;

- количество принятых на работу в отчетном году;

- среднесписочная численность работников.

(3.2)

где - коэффициент оборота по выбытию рабочих за рассматриваемый период;

- количество уволившихся в отчетном году.

(3.3)

где - коэффициент текучести кадров за рассматриваемый период;

- количество уволившихся по собственному желанию в отчетном году;

- количество уволенных за нарушение трудовой дисциплины в отчетном году.

(3.4)

Где - коэффициент постоянства состава персонала за рассматриваемый период;

- количество работников проработавших весь год.

По данным формулам, мной были произведены расчеты:

1. Расчет коэффициента оборота по приему рабочих (согласно формуле 3.1):

2. Расчет коэффициента оборота по выбытию рабочих (согласно формуле 3.2):

3. Расчет коэффициента текучести кадров (согласно формуле 3.3):

4. Расчет коэффициента постоянства состава (согласно формуле 3.4):

После расчета данных показателей можно сделать выводы о движении работников в ЗАО «ВРК». Так, коэффициент оборота по приему рабочих (Кпр), показывающий какую часть составляют работники, принятые в течение данного периода от числа работников, в 2008 году составил 0,32, а в 2009 году - 0,19. Т.е. до конца 2008 года доработала почти треть принятых в этом году работников, а до конца 2009 года доработала только 1/5 поступивших на работу.

Значение коэффициента оборота по выбытию работников в 2008 году равнялось 0,26, а в 2009 году - 0,31. Данный коэффициент показывает, какая часть работников из числа, состоящих в списках на начало периода, выбыла в отчетном периоде. Изменение этого коэффициента также произошло в сторону ухудшения - треть работников, начинавших работать в начале 2009 года, не доработала до его окончания, против четверти в 2008 году.

Текучесть персонала - это движение рабочей силы, обусловленное неудовлетворенностью работника рабочим местом или неудовлетворенностью организации конкретным работником, т.е. чем она ниже тем лучше, допустимой является текучесть в 3-5%. В ЗАО «ВРК» коэффициент текучести в 2009 году оказался равен 0,31 (31%), что на 0,05 больше, чем в 2008 году (К_Т = 0,26 или К_Т = 26%). Т.е. коэффициент текучести превышал нормативное значение в пять раз, а по-прошествии еще одного года он только увеличивался. Это достаточно неприятная тенденция для организации.

Коэффициент постоянства состава показывает уровень изменения состава работников предприятия в течение анализируемого периода, чем он ближе к единице, тем лучше. Однако за отчетные года, значение данного коэффициента в ЗАО «ВРК» также изменилось в сторону ухудшения (с 0,89 в 2008 году, до 0,81 в 2009 году).

Таким образом, подводя итоги анализа трудовых ресурсов, можно говорить, что в ЗАО «ВРК» имеются проблемы в этом направлении. Значения всех расчетных показателей за рассматриваемые периоды только ухудшались, следовательно людей все меньше и меньше привлекает данная организация.

Основными и главными причинами ухода персонала могут быть несправедливая структура оплаты, неконкурентоспособные ставки оплаты, нестабильные заработки, плохие условия труда, неприятное руководство и т.д. Основными причинами увольнения работников из ЗАО «ВРК» скорее всего, являются неконкурентоспособные ставки оплаты, т.к. за два отчетных года фонд оплаты труда не изменялся, а ведь от нее зависит рост реальных доходов и уровень материального благосостояния работников. Любое предприятие обязано использовать оплату труда как важнейшее средство стимулирования роста производительности работников, улучшения качества продукции и т.д.

В ЗАО «ВРК» ведение первичного учета осуществляется по унифицированным формам. По учету личного состава, это приказ о приеме на работу (ф. №Т-1), личная карточка (ф. №Т-2), приказ о переводе (ф. №Т-5), приказ о предоставлении отпуска (ф. №Т-6), приказ о прекращении трудового договора (ф. №Т-8). По учету использованного рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда ведутся: Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. №Т-12), табель учета рабочего времени (ф. №Т-13), платежная ведомость (ф. №Т-53), лицевой счет (ф. №Т-54).

Для более конкретного изучения финансового состояния ЗАО «ВРК» рассмотрим основные показатели хозяйственной деятельности предприятия, которые будут представлены в таблице 7.

Таблица 7. Основные показатели хозяйственной деятельности ЗАО «ВРК»

Показатели	За 2008т год	За 2009тгод	Отклонение (+/-)
1	2	3	4=3-2
Среднесписочная численность работников	15,66	16,08	+0,42
Фонд оплаты труда	104400	104400	-
Стоимость ОПФ	37453	27465	-9988
Себестоимость продукции	-	-	-
Выручка от реализации	127220	1072866	+945646
Прибыль (убыток) от реализации	1591	9033	+7442
Прибыль (убыток) до налогообложения	-159	-10677	-10518
Средняя стоимость имущества	67317	48068,5	-19248,5
Рентабельность имущества, в%	-0,1	-11,2	-11,1
Величина дебиторской задолженности	81800	33510	-48290
Величина кредиторской задолженности	134793	107123	-27670
Фондоотдача	3,396	39,063	+35,667

Данные, приведенные в таблице, были рассчитаны по следующим формулам:

(3.5)

где - средняя стоимость имущества за отчетный период; - валюта баланса.

(3.6)

где - рентабельность имущества; - чистая прибыль;

- валюта баланса.

(3.7)

где - значение фондоотдачи за отчетный период;

- средняя величина выручки от реализации;

- среднегодовая стоимость внеоборотных активов.

Далее, используя горизонтальный метод анализа, можно проследить динамику изменения данных показателей.

ЗАО «ВРК» является малым предприятием, с максимальным количеством работающих - 17 человек. Среднесписочная численность работников в 2008 году составила 15,66 человек и 16,08 человек в 2009 году. Оба показателя близки к максимальному значению, что свидетельствует о практически полной укомплектованности штатом. К тому же, за отчетный год, произошло увеличение среднесписочной численности на 0,42 чел., что является положительной тенденцией

Общий фонд оплаты труда в ЗАО «ВРК» за два последних года не изменился, и составляет 104400 руб. В связи с постоянно растущим уровнем инфляции, отсутствие положительного изменения фонда оплаты труда является негативным моментом для деятельности организации, т.к. не способствует росту мотивации персонала и его производительности труда.

Стоимость основных производственных фондов в ЗАО «ВРК» за отчетный год снизилась на 9988 руб. по сравнению с предыдущим и составляет теперь 27465 руб. Отрицательное изменение в стоимости основных производственных фондов, свидетельствует о том, что они не обновлялись на предприятии за рассматриваемый период. В то же время амортизации по уже имеющимся основным производственным фондам начислялась.

Выручка от реализации продукции в ЗАО «ВРК» за 2009 год составила 1072866 руб., в то время как, в 2008 году данный показатель равнялся 127220 руб. Если выручка от реализации увеличивается с каждым отчетным периодом, то это является хорошей тенденцией. К тому же за рассматриваемый год изменение выручки от реализации опережает изменение себестоимости продукции, что увеличивает величину валовой прибыли.

Отрицательным моментом для ЗАО «ВРК» можно считать и изменение прибыли до налогообложения на -10518 руб., с -159 руб. до -10677 тыс. руб., т.к. такое изменение отрицательно отразится на величине чистой прибыли (убытка) организации, которая также уменьшится.

В 2008 году стоимость имущества ЗАО «ВРК» составляла 67317 руб., в 2009 году стоимость имущества уменьшилась на 19248,5 руб. и составила 48068,5 руб., это положительная тенденция, т.к. предприятие погасило часть кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, а так же перед персоналом организации, что улучшает финансовое состояние предприятия.

Показатель рентабельности имущества в ЗАО «ВРК» за 2008 год составил -0,1%, что является крайне низким показателем, а в 2009 году этот показатель еще уменьшился на 11,1%. Можно сделать вывод, что ЗАО «ВРК» не может обходиться без заемных средств.

Дебиторской задолженность за отчетный год уменьшилась на 48290 руб., с 81800 руб. в 2008 году, до 33510 руб. в 2009 году. Уменьшение данного показателя является положительной тенденцией, т.к. не обесцениваются неполученные вовремя средства.

Коэффициент фондоотдачи за отчетный год составило 39,063 руб., а в предыдущем году оно равнялось 3,396 руб., следовательно, имело место увеличение показателя на 35,667 руб., это означает, что на каждый рубль выручки, организация делает меньше вложений в основные средства.

Рассмотрим анализ использования фонда оплаты труда. Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства. В связи с этим анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Труд работников обязательно оплачивается. Совокупность основной и дополнительной оплаты составляет фонд заработной платы. Изучение использования фонда заработной платы следует начать с выявления абсолютной и относительной экономии (перерасхода) фонда. Для этого сопоставим фактический расход фонда заработной платы с плановым (Таблица 8).

Таблица 8. Анализ экономии (перерасхода) фонда заработной платы в рублях

Показатели	2008 год	2009 год
1 Плановый фонд заработной платы 2 Фактический фонд заработной платы 3 Абсолютная экономия (перерасход) фонда 4 Относительная экономия (перерасход) фонда, %	108400 104400 4000 96,3 3,7	112400 104400 8000 92,9 7,1

По данным таблицы можно сделать вывод, что на ЗАО «ВРК» по последним двум годам наблюдается экономия фонда заработной платы: в 2008 году на 4000 руб. (3,7%) и в 2009 году на 8000 руб. (7,1%).

Основными источниками экономии фонда заработной платы в организации являются: внедрение современных организационных форм производства и труда; выполнение плана по труду и эффективное использование численного состава работников; повышение производительности труда. С этой целью рассмотрим таблицу 9.

Таблица 9. Относительная экономия (перерасход) фонда заработной платы

Показатели	2008 год	2009 год	2009 год
	Факт	План	Факт
Фонд заработной платы Выручка Расход по заработной плате на 1 руб. выручки, коп. Экономия (перерасход) на единицу выручки	104400 127220 82 -73	112400 1073769 10 -1	104400 1072866 9

Таким образом, можно сказать, что в ЗАО «ВРК» в 2009 году наблюдается расход фонда заработной платы на 1 рубль произведенных работ по сравнению с планом на 1 рубль, а по сравнению с 2008 годом - на 73 рубля. Следовательно, наблюдается повышение себестоимости работ, так как сюда относят суммы начисленной заработной платы.

3.2 Учет расчетов по начислению заработной платы и ЕСН на ЗАО «ВРК»

Всю начисленную на предприятии ЗАО «ВРК» заработную плату можно подразделить на следующие виды:

- основная заработная плата;

- премии по итогам работы за месяц.

Основная заработная плата начисляется в зависимости от принятых на предприятии форм оплаты труда, то есть повременной.

Премирование работников производится по итогам работы за месяц на основании «Положения об оплате труда». Конкретный размер премирования каждого работника определяется в зависимости от его вклада в общие результаты хозяйственной деятельности предприятия. Конкретные размеры премий отдельным работникам утверждаются приказом Генерального директора предприятия по результатам рассмотрения на Совете директоров, согласно докладных начальников отделов.

Выплачивается ежемесячная премия в размере до 200% от тарифной ставки работника. Сумма премии конкретного работника может быть увеличена в пределах общей суммы средств на премирование за личный вклад в получение дополнительных доходов предприятия, проявленную инициативу и предприимчивость.

Основанием для выдачи премии является «Приказ о поощрении работников», форма №Т-11а.

Премии не выплачиваются работникам, виновным по следующим основаниям:

- искажение отчетности;

- допущение фактов хулиганства, пьянства;

- увольнение за систематическое нарушения трудовой дисциплины, прогулы в т.ч. отсутствие на работе более трех часов в течение рабочего дня без уважительных причин или появление на работе в нетрезвом состоянии;

- в случае хищения имущества и материальных ценностей предприятия премия не выплачивается полностью в течение шести месяцев;

- за нарушение правил по охране труда, технике безопасности и противопожарной безопасности.

В соответствии со ст. 135 ТК РФ системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются работникам коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Система оплаты и стимулирование труда, повышение оплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочную работу и в других случаях, устанавливается работодателем. Условия оплаты труда, определенные трудовым договором, не могут быть ухудшены по сравнению с установленным Трудовым кодексом РФ, законами, иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями.

В случаях, когда условия труда отклоняются от нормальных, оплата труда осуществляется с применением системы доплат и надбавок (ст. 149 ТК РФ). Отклонениями от нормальных условий труда считается работа в сверхурочное время, ночное время, выходные и праздничные дни, выполнение работ различной квалификации, совмещение профессий Предприятия самостоятельно устанавливают размер доплат за отклонение условий работы от нормальных и порядок их выплаты. При этом они должны учитывать, что минимальные размеры доплат установлены законодательством.

В соответствии с п. 3 ст. 255 НК РФ начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ, в целях налогообложения прибыли включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда.

Доплата за работу в ночное время осуществляется на основании табеля учета рабочего времени с итоговым количеством за месяц и регулируется ст. 96 и 154 ТК РФ. Ночным считается время с 22 часов до 6 утра. Продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час. Оплата такого времени производится рабочим повременщикам - не ниже 7/6 дневного часа при 7-часовом рабочем дне и не ниже 6/5 - при 6-часовом рабочем дне; рабочим сдельщикам - сверх сдельной заработной платы за каждый час производится не ниже 1/6 или 1/5 тарифной ставки рабочего.

Доплата за работу в сверхурочное время также подтверждается данными табеля. Привлечение к сверхурочным работам производится работодателем с письменного согласия работника. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Работодатель обязан обеспечить точный учет сверхурочных работ, выполненных каждым работником.

По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Не допускается привлечение к сверхурочным работам и к работе в ночное время беременных женщин, работников в возрасте до восемнадцати лет, других категорий работников в соответствии с федеральным законом. Привлечение инвалидов, женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, к сверхурочным работам и работам в ночное время допускается с их письменного согласия и при условии, если такие работы не запрещены им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением.

На ЗАО «ВРК» не производились доплаты за работу в ночное время и за сверхурочную работу.

Оплата работы в выходные и праздничные дни. Оплата работы в праздничные дни должна подтверждаться приказом на работу в праздничные дни и табелем учета рабочего времени. В соответствии со ст. 153 ТК РФ работа в выходной и праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

а) сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

б) работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;

в) работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.