Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

на тему: «Учет труда и заработной платы»

(на материалах ОАО «Ливгидромаш»)

ОГЛАВЛЕНИЕ

• Введение
• 1. Теоретические аспекты учета труда и заработной платы
• 1.1 Виды и формы оплаты труда. Нормативное регулирование вопросов, связанных с оплатой труда в РФ
• 1.2 Порядок расчета удержаний из заработной платы
• 1.3 Организация бухгалтерского учета на ОАО «Ливгидромаш»
• 2. Организация учета труда и заработной платы в ОАО «Ливгидромаш»
• 2.1 Синтетический учет и документальное оформление расчетов с персоналом по оплате труда применительно ОАО «Ливгидромаш»
• 2.2 Учет и отражение удержаний из заработной платы на ОАО «Ливгидромаш»
• 2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда на ОАО «Ливгидромаш»
• 3. Основные направления совершенствования расчетов с персоналом по оплате труда
• 3.1 Анализ последних изменений трудового законодательства применительно к ОАО «Ливгидромаш»
• 3.2 Совершенствование расчетов с персоналом по оплате труда на ОАО «Ливгидромаш»
• Заключение
• Список использованных источников
• ПриложениЯ

Введение

В процессе перехода к рыночным отношениям в результате формирования многоуровневой экономики принципиально меняется экономическая природа и сущность заработной платы.

Актуальность данной темы заключается в том, что своевременность и правильность расчетов с персоналом по оплате труда - это залог эффективной и бесперебойной работы предприятия.

Согласно экономическим законам в рыночных условиях заработная плата из доли работника в национальном доходе превращается в затраты на воспроизводство рабочей силы, как составную часть издержек производства, гарантированные с одной стороны государством, а с другой - доходами предприятия. Вследствие этого, рыночная модель оплаты труда основывается на определении заработной платы как цены специфического товара «рабочая сила», формируемой на базе устанавливаемого минимума заработной платы, с учетом объективной оценки сложности труда и квалификации рабочей силы; спроса и предложения на рабочую силу; результатов деятельности предприятия и т.д.

В новых условиях хозяйствования важнейшими задачами учета заработной платы являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом по оплате труда, своевременно и правильно относить в себестоимость продукции суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, пенсионным фондом и фондом занятости.

Цель данной курсовой работы проанализировать учет труда и заработной платы на предприятии в целях обеспечения оперативного контроля за количеством и качеством труда.

Основные задачи:

1. теоретически изучить принципы организации, формы и системы оплаты труда на предприятии;

2. рассмотреть порядок расчета заработной платы и удержаний;

3. изучить организацию бухгалтерского учета на ОАО «Ливгидромаш»;

4. изучить синтетический учет и документальное оформление расчетов с персоналом по оплате труда применительно ОАО «Ливгидромаш»;

5. показать учет и отражение удержаний из заработной платы на ОАО «Ливгидромаш»;

6. оценить синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда;

7. проанализировать последние изменения трудового законодательства применительно к ОАО «Ливгидромаш»;

8. оценить аудит расчетов с персоналом по оплате труда на ОАО «Ливгидромаш»;

9. предложить совершенствование расчетов с персоналом по оплате труда на ОАО «Ливгидромаш».

Объект исследования данной курсовой работы - ОАО «Ливгидромаш».

Бухгалтерский учет в ОАО «Ливгидромаш» ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 30.06.03 г. № 86-ФЗ), Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 09.12.19998 г. № 60н (ред. от 30.12.99 г.), действующими положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н. (ред. от 07.05.03 г. № 38н) Бухгалтерский учет в ОАО «Ливгидромаш» осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Бухгалтерия ОАО «Ливгидромаш» использует утвержденные Госкомстатом РФ типовые унифицированные формы, а также самостоятельно разработанные организацией.

1. Теоретические аспекты учета труда и заработной платы

1.1 Виды и формы оплаты труда. Нормативное регулирование вопросов, связанных с оплатой труда в РФ

Согласно статье 129 ТКРФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) [15].

Следует отметить, что ранее законодатель различал понятия «оплата труда» и «заработная плата», закрепляя, что оплата труда - это урегулированная правом система отношений между сторонами трудового договора по поводу установления и осуществления работодателем выплат работнику за его труд. Заработная плата - это лишь часть оплаты труда, представляющая собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий. Сегодня заработная плата отождествляется с понятием оплаты труда, в частности, если речь идет о праве работника на вознаграждение.

Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях) - ст. 131 ТКРФ.

В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

Структура оплаты труда позволяет определить, какие составляющие элементы входят в оплату труда, в каких статьях себестоимости и прибыли они отражаются, какова доля конкретного элемента в общей величине заработной платы. В общем виде структура оплата труда работника предприятия представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Структура оплаты труда работника предприятия

Таким образом, различают два вида заработной платы: основную и дополнительную.

К основной относится заработная плата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам. Премии сдельщикам и повременщикам, доплаты и надбавки.

Дополнительная заработная плата представляет собой выплаты за неотработанное время, предусмотренные трудовым законодательством. К таким выплатам относятся: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов работы подростков, выходное пособие при увольнении и др. Наибольшее распространение на предприятиях различных форм собственности получили две формы оплаты труда:

- сдельная - оплата за каждую единицу продукции или выполненный объем работ;

- повременная - оплата за отработанное время, но не календарное, а нормативное, которое предусматривается тарифной системой.

И сдельную, и повременную формы оплаты труда можно представить системами на рисунке 2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2 - Формы и системы заработной платы

На каждом конкретном предприятии в зависимости от характера выпускаемой продукции, наличия тех или иных технологических процессов, уровня организации производства и труда применяется та или иная форма заработной платы [20].

При прямой сдельной системе заработной платы, или простой сдельной, труд оплачивается по расценкам за единицу произведенной продукции. Индивидуальная сдельная расценка за единицу продукции или работы определяется следующим образом:

Зр=Зч/Вч или Зр=Зч х tн , (1)

где, Зч - часовая тарифная ставка, устанавливаемая в соответствии с разрядом выполняемой работы, руб/ч;

Вч - часовая норма выработки данной продукции;

tн - норма времени за единицу продукции (работы), ч.

Общий заработок рабочего определяется путем умножения сдельной расценки на количество произведенной продукции за расчетный период.

При сдельно-премиальной системе оплаты труда рабочий получает оплату своего труда по прямым сдельным расценкам и дополнительно получает премию. Но для этого должны быть четко установлены показатели, за которые осуществляется премирование, они должны быть доведены до каждого исполнителя. Это могут быть показатели роста производительности труда; повышения объемов производства; выполнения технически обоснованных норм выработок и снижения нормируемой трудоемкости; выполнения производственных заданий, личных планов; повышения качества и сортности продукции; бездефектного изготовления продукции; недопущение брака; соблюдение нормативно-технической документации, стандартов и др.[18]

При косвенно-сдельной системе размер заработка рабочего ставится в прямую зависимость от результатов труда обслуживаемых им рабочих-сдельщиков. Эта система используется для оплаты труда не основных, а вспомогательных рабочих (наладчиков, настройщиков и др.).

При аккордно-сдельной оплате труда расценка устанавливается на весь объем работы (а не на отдельную операцию) на основе действующих норм времени или норм выработки и расценок. При данной системе оплаты труда рабочие премируются за сокращение сроков выполнения работ, что усиливает стимулирующую роль этой системы в росте производительности труда.

При сдельно-прогрессивной системе труд рабочего оплачивается по прямым сдельным расценкам в пределах выполнения норм, а при выработке сверх норм - по повышенным расценкам.

Сдельная форма оплаты труда может применяться индивидуально - для каждого конкретного работника, а может иметь коллективные формы.

Широкое распространение получила подрядная форма оплаты труда. Суть ее в том, что заключается договор, по которому одна сторона обязуется выполнить определенную работу, берет подряд, а другая сторона, т.е. заказчик, обязуется оплатить эту работу после ее окончания. Заработок бригады рабочих Збр определяется умножением бригадной сдельной расценки за единицу производимой продукции Збрсд на фактически выполненный бригадой объем работ Вбрфакт .

Збр= Збрсд х Вбрфакт (2)

При повременной заработной плате работник получает денежное вознаграждение в зависимости от количества отработанного времени, однако в силу того, что труд может быть простым и сложным, низко- и высококвалифицированным, необходимо нормирование труда, которое осуществляется с помощью тарифных систем. Составными элементами тарифной системы являются:

Тарифная ставка - абсолютный размер оплаты труда различных групп и категорий рабочих за единицу времени. Исходной является минимальная тарифная ставка первого разряда. Она определяет уровень оплаты наиболее простого труда. Тарифные ставки могут быть часовые и дневные.

Тарифные сетки служат для установления соотношения в оплате труда в зависимости от уровня квалификации. Это совокупность тарифных разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов. Тарифный коэффициент низшего разряда принимается равным единице. Тарифные коэффициенты последующих разрядов показывают, во сколько раз соответствующие тарифные ставки больше тарифной ставки первого разряда.

Повременная заработная плата имеет две системы: простую повременную и повременно-премиальную.

Заработок рабочего при простой повременной системе Зп рассчитывается как произведение часовой (дневной) тарифной ставки рабочего данного разряда Зч на отработанное время в данном периоде (tраб - соответственно в часах или рабочих днях), т.е.

Зп = Зч х tраб (3)

Для руководителей, специалистов и служащих используется система должностных окладов. Должностной оклад - абсолютный размер заработной платы, устанавливаемый в соответствии с занимаемой должностью. Он может составлять определенный диапазон - от минимального до максимального значений.

Разновидностью бестарифной системы оплаты труда является контрактная система - заключение договора (контракта) на определенный срок между работодателем и исполнителем.[18]

Таким образом, из всего разнообразия существующих форм оплаты труда (тарифная система, контрактная система и бестарифная система) каждый предприниматель выбирает тот вариант, который в наибольшей степени соответствует конкретным условиям производства (характеру выпускаемой продукции, конкретному технологическому процессу, уровню управления, рынку сбыта, объему спроса и т.д.).

В Российской Федерации издается большое количество законодательных актов и других документов федерального, регионального, а также локального уровней по вопросам труда и заработной платы.

В Конституции РФ, которая является главным законодательным документом в России, имеются статьи, полностью посвященные труду в стране. Так, ст. 34 Конституции РФ определяет, что каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной, не запрещенной законом экономической деятельности, но при этом не допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию. Конституция также утверждает, что труд свободен (ст. 37).

Основным законодательным документом по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой кодекс РФ, который вступил в действие с 1 февраля 2002 года.

Некоторые статьи Гражданского кодекса РФ напрямую касаются отношений по договорам гражданско - правового характера (ст. 746, 735, 781 т.д.). Важным документом является глава 23 НКРФ - «Налог на доходы физических лиц», а также иные нормативно - правовые акты.

1.2 Порядок расчета удержаний из заработной платы

Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания.

По своему характеру все виды удержаний можно подразделить на такие группы:

1. обязательные;

2. по инициативе работодателя;

3. по инициативе работника.

При этом к числу обязательных удержаний относится:

- налог на доходы физических лиц

- по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических или юридических лиц.

К удержаниям по инициативе работодателя относятся следующие:

- суммы, выданные под отчет, но своевременно не возвращенные;

- непогашенные своевременно беспроцентные ссуды, выданные членам трудового коллектива;

- возмещение материального ущерба;

- суммы, излишне выплаченные вследствие ошибки;

- квартплата (по спискам, представленным ЖКО предприятиям);

- за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях;

- за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей;

- за брак;

- денежные начеты;

- за товары, купленные в кредит;

- подписная плата за периодические издания;

- членские профсоюзные взносы;

- перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи;

- перечисления в филиалы Сберегательного банка.

К удержаниям по личному заявлению работника относят:

- суммы страховых взносов по договорам со страховыми организациями;

- перечисление средств в Сбербанк на лицевые счета сотрудника и др.

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов:

- государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), в том числе пособия по безработице, беременности и родам;

- государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

- все виды законодательно установленных компенсационных выплат (в пределах норм);

- вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, материнское молоко и другую донорскую помощь;

- алименты, получаемые налогоплательщиками;

- суммы, получаемые в виде безвозмездной помощи, предоставленной для поддержки науки и образования, культуры и искусства;

- суммы, получаемые в виде премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства и др [17].

Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы физических лиц является НДФЛ, который исчисляется и уплачивается в соответствии с гл. 23 ч. II НКРФ. Согласно ст. 207 НКРФ плательщиками налога признаются: физических лица - налоговые резиденты РФ, а также физические лица, которые получают доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, но не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. В совокупный доход, облагаемый налогом, включают все виды доходов, как в денежной, так и натуральной форме. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налогооблагаемую базу.

При исчислении налога на доходы физических лиц Налоговый кодекс РФ предоставляет стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты (ст. 218--221). Все они могут производиться только из доходов налогоплательщика, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%.

Бухгалтерию прежде всего интересуют стандартные(400, 500, 600, 3000 рублей) налоговые вычеты, так как остальные вычеты работники производят самостоятельно.

После того как из заработной платы произведено удержание налога на доходы физических лиц, с оставшейся суммы производятся удержания, предусмотренные законодательством, в случае наличия в бухгалтерии в адрес работника:

- исполнительных листов;

- документов штрафного содержания;

- выплаты кредитов.

Чаще всего на практике бухгалтер сталкиваются с исполнительными листами, направленными на удержание алиментов, на содержание несовершеннолетних детей [16].

Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты (на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа), не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода этому лицу обязана:

- ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода этого лица;

- уплачивать или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты (ст. 109 Семейного кодекса РФ).

Удержания по исполнительным листам производятся на основании Семейного кодекса РФ от 29.12.95 № 223-ФЗ и Постановления Правительства РФ от 18.07 № 841 (ред. от 20.05.98) «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».

Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов, нотариально заверенные алиментные соглашения (соглашения об уплате алиментов).

Алименты удерживаются с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания из них налогов, а также с сумм начисленных пенсий и стипендий. Алименты по исполнительным листам взыскиваются в следующих размерах:

- на содержание несовершеннолетних детей: на 1 ребенка - 1/4, на 2 детей - 1/3, на 3 детей и более - 50% заработка или в твердой денежной сумме;

- на содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц - только в твердой денежной сумме.

Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и др.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счет взыскателя в отделение банка на основании письменного заявления. Если адрес взыскателя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет народного суда по месту нахождения организации [19].

1.3 Организация бухгалтерского учета на ОАО «Ливгидромаш»

Правильная и рациональная организация финансов предприятия является определяющим, главным фактором его успешной производственно-хозяйственной деятельности. Руководство предприятия должно четко представлять, за счет каких финансовых ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность, и какие сферы вложения капитала будет использовать. Это необходимо предприятию при получении кредитов и при организации дальнейшей деятельности. Забота о финансах является отправным пунктом и конечным результатом всей производственно-хозяйственной и коммерческой деятельности предприятия.

Приказом Министерства машиностроения и приборостроения СССР от 07.04.47 г. за № 101- 68 началось проектирование завода гидромашин «Ливгидромаш».

30.09.92 г. ПО «Ливгидромаш» зарегистрировано как акционерное общество ОАО «Ливгидромаш».

В настоящее время - это крупное предприятие по производству насосного оборудования для всех отраслей промышленности внутреннего и внешнего рынка.

Общество имеет уставной капитал 27715300 рублей, который распределен на 138579 штук обыкновенных акций номинальной стоимостью 200 рублей.

В состав акционеров входят:

- фонд имущества, владеющий 20% акций;

- юридические и физические лица, владеющие 80% акций.

Все они внесены в список лиц, имеющих право на участие в годовом собрании акционеров.

Организационная структура ОАО «Ливгидромаш» представлена следующим образом. Текущее руководство деятельностью предприятия осуществляет генеральный директор. Первый заместитель генерального директора является технический директор. В их подчинении находятся финансовый директор, заместитель генерального директора по качеству, директор по производству, заместитель технического директора, директор по кадрам, режиму и быту, заместитель генерального директора - руководитель НТЦ, коммерческий директор и заместитель генерального директора по капитальному строительству. В их подчинении, в свою очередь, находятся различные отделы, бюро, лаборатории, участки и цеха.

ОАО «Ливгидромаш» по организационно-правовой форме относится к негосударственному предприятию, являясь акционерным обществом. Условия производства и определили структуру управления. Как и на всех предприятиях аналогичного профиля принята линейно-функциональная структура управления, которая представлена в Приложении А - Структура управления ОАО «Ливгидромаш».

Возглавляет предприятие генеральный директор, который реализует основные функции управления, такие как: оперативное управление, перспективное развитие, финансово-экономическую стратегию. В круг функциональных обязанностей директора входит и кадровая политика, развитие социальной инфраструктуры предприятия, работа с кадрами. Директор представляет предприятие во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом предприятия, заключает договора, издает приказы по предприятию, в соответствии с трудовым законодательством принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников предприятия, открывает в банках счета предприятия.

Бухгалтерскую службу ОАО «Ливгидромаш» возглавляет главный бухгалтер. Структура бухгалтерской службы представлена на рисунке 3.

Главный бухгалтер

Зам. гл.. бухгалтера

Старший бухгалтер

Бухгалтер по учету расчетов		Бухгалтер материальной группы		Бухгалтер производственной группы

Рисунок 3- Структура бухгалтерской службы ОАО «Ливгидромаш»

Анализ финансового состояния является важным элементом в системе управления производством. Содержание и основная целевая установка финансового анализа - оценка финансового состояния и выявление возможности повышения эффективности функционирования хозяйствующего субъекта с помощью рациональной финансовой политики. Финансовое состояние хозяйствующего субъекта - это характеристика его финансовой конкурентоспособности (то есть платежеспособности, кредитоспособности), использования финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами.

Охарактеризуем финансово-хозяйственную деятельность ОАО «Ливгидромаш» для этого используем показатели, которые представлены в Приложении В, Г, Д. Для сравнения возьмем отчетные периоды - 2007 и 2008 года и базисный период-2006 год. Причем, показатели представлены в действующих и сопоставимых ценах (т.е. с учетом уровня инфляции (1,109 и 1,008) соответственно). Также рассчитаем отклонение и темп роста.

Из рассчитанных показателей видно, что предприятие ОАО «Ливгидромаш» не стоит на одном месте. Оно постоянно совершенствует свою продукцию, увеличивает качество продукции, в результате чего прибыль завода из года в год возрастает. ОАО «Ливгидромаш» занимает почетные места на Всероссийских конкурсах по изготавливаемой продукции. Кроме того, ОАО «Ливгидромаш» является одним из крупнейших источников пополнения средств областного бюджета, регулярно и своевременно уплачивая все налоги. Несмотря на негативные изменения в экономике страны, предприятие все же является прибыльным. Оно изыскивает возможности постоянно наращивать и обновлять ассортимент выпускаемого оборудования, расширять рынки сбыта и число покупателей своих товаров.

В управлении процессом производства большая роль отводится бухгалтерскому учету, который непрерывно и взаимосвязано отражает любые хозяйственные операции, подтвержденные документами, обеспечивая достоверность, своевременность и суммарную точность информации.

Для выполнения задач, поставленных перед бухгалтерским учетом, в Законе сформулированы и основные требования к его ведению:

- непрерывность учета во времени;

- ведение учета двойной записью в системе счетов;

- отражение хозяйственных операций на счетах без всякого изъятия;

- раздельное отражение затрат на производство и капитальные вложения;

- оценка имущества в рублях; раздельный учет собственного имущества и имущества других организаций.

Исходя из организационно-технических особенностей каждая организация утверждают для себя учетную политику, под которой понимается выбранная совокупность способов ведения бухгалтерского учета.

Унифицированные первичные учетные документы утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, учету труда и его оплаты».

В ОАО «Ливгидромаш» при формировании финансового результата включаются только документально оформленные расходы, связанные с технологией изготовления продукции, оказанием услуг, обслуживанием и управлением производством. Договоры, акты о выполненных работах, оплаченные счета, расходные накладные, требования, лимитно-заборные карты, наряды, сменные рапорты, справки, путевые листы, квитанции, кассовые чеки, авансовые отчеты и другие документы принимаются для подтверждения производственных расходов, если они оформлены в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете».

Так, первичный учетный документ в ОАО «Ливгидромаш» составляется в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания. Для документального оформления производственных расходов организации используются унифицированные формы учетной документации с набором обязательных реквизитов, что позволяет отразить соответствующие суммы в составе расходов по обычным видам деятельности.

На ОАО «Ливгидромаш» разрабатывает учетную политику главный бухгалтер, а утверждает руководитель предприятия своим приказом или распоряжением. Учетная политика организации обязательна к исполнению всеми подразделениями, входящими в ее состав.

Учетная политика ОАО «Ливгидромаш» отражена в приказе (Приложение Е). Приказом об учетной политике ОАО «Ливгидромаш» утверждены следующие элементы учетной политики:

1. ведение бухгалтерского учета и хранение первичных документов организации осуществляется бухгалтерской службой;

2. согласно Приказу Минфина РФ от 31.10.00 г. №94н утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета;

3. организации используются типовые формы первичных документов согласно утвержденным унифицированным формам;

Разработаны формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные типовые формы.

4. утверждено Положение о порядке проведения инвентаризации;

5. утвержден перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов;

6. утверждены сроки и порядок выдачи наличных денежных средств под отчет сотрудникам, установить сроки предоставления отчетов цехами;

7. основными бухгалтерскими регистрами являются:

a) главная книга;

b) регистры хозяйственных операций.

8 для составления бухгалтерской отчетности используются формы, рекомендованные Минфином РФ;

9 утверждена смета представительских расходов, и расчет для начисления резерва на оплату отпусков;

10 утвердить единые нормы командировочных расходов. В течение отчетного года нормы могут быть изменены приказом управляющего директора;

11 изменения в учетную политику предприятия могут вноситься при:

-изменении законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

-существенном изменении условий деятельности предприятия (реорганизация, смена собственника, смена вида деятельности).

В соответствии с п. 16 ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия» вносить дополнения в учетную политику для утверждения способов ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации, в течение 1 месяца

Бухгалтерский учет ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы «Бухгалтерия 1С» на участках: материалы, расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с подотчетными лицами, по учету основных средств. По учету заработной платы используется программа ООО «АИТ СОФТ».

Анализируя организацию бухгалтерского учета в ОАО «Ливгидромаш» можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет является сплошным и непрерывным во времени, строго документирован, используются специфические приемы и способы обработки учетных данных, организуется в рамках отдельных хозяйствующих субъектов.

2. Организация учета труда и заработной платы в ОАО «Ливгидромаш»

2.1 Синтетический учет и документальное оформление расчетов с персоналом по оплате труда применительно ОАО «Ливгидромаш»

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе на ОАО «Ливгидромаш» по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов"

- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- начисленных доходов от участия в капитале организации и т. п.

-в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий, доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Таким образом, счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» корреспондирует со счетами, указанными в таблице 1.

Таблица 1 - Счета, с которыми корреспондирует счет 70

по дебету	по кредиту
50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 68Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 94 Недостачи и потери от порчи ценностей	08 Вложения во внеоборотные активы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 91 Прочие доходы и расходы 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

При этом составляются следующие проводки (Таблица 2).

Таблица 2 - Основные бухгалтерские проводки со счетом 70

Хозяйственные операции	Отражение в учете	Комментарий
Начислена и выплачена из кассы заработная плата	Дт 08,20,23,25, 26, 29,44,91 Кт 70 Дт 70 Кт 68 Дт 70 Кт 71, 73,76 Дт 70 Кт 50	Начислена заработная плата Удержан налог на доходы физических лиц Прочие удержания из заработной платы Выплачены из кассы суммы заработной платы
Начислена и выплачена заработная плата продукцией организации Выполнены работы, оказаны услуги в интересах работников	Дт 08,20,23,25, 26,29,44,91 Кт 70 Дт 70 Кт 68 Дт 70 Кт 90 Дт 90 Кт 68	Начислена заработная плата Удержан налог на доходы физических лиц Выдана продукция Начислен НДС
Депонированные суммы заработной платы	Дт 70 Кт 76	Расчеты по депонированным суммам
Перечислены со счетов организации суммы начисленной оплаты труда, доходов от участия в организации	Дт 70 Кт 51,52,55

На предприятии, начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление доходов работникам организаций по активам и вкладам в его имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам.[15]

Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов». По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дт 96 «Резервы предстоящих расходов»;

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Такой же записью оформляют начисления работникам вознаграждение за выслугу лет.

При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченные работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса»). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 и дебет счетов производственных затрат или счета 96).

Источником оплаты труда на ОАО «Ливгидромаш» служат средства Фонда социального страхования. За счет этих средств могут производиться выплаты: пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижении им возраста до полутора лет, оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком - инвалидом.

Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности иродам отражаются проводкой:

Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по социальному страхованию»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам"). Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, открываемой на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию и инициалы, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год [12].

Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течении трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается записью:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Первичные документы по учету численности работников, отработанного времени и выработки

Все финансово - хозяйственные операции предприятия, в том числе и начисление заработной платы, должны быть документально оформлены и обоснованы.

Перечень первичных документов по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом (оплаты труда) и формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1.

Первичный учет численности персонала организации на заводе осуществляется на основании следующих документов:

- приказа (распоряжения) о приеме на работу (форма № Т-1), который является основанием для приема на работу. Лицо, ответственное за учет личного состава работников организации, в соответствии с этим приказом заполняет на каждого вновь принятого личную карточку, делает запись в трудовой книжке, а в бухгалтерии открывается лицевой счет;

- личной карточки (форма № Т-2), которая заполняется на каждого работника. В ней содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске и другие дополнительные сведения;

- приказа (распоряжения) о переводе на другую работ} (форма № Т-5), который применяется при оформлении перевода работника из одного структурного подразделения в другое;

- приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска (форма № Т-6), который применяется для оформления ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с ТК РФ, действующими законодательными актами и положениями, коллективными договорами в графиками отпусков;

- приказа (распоряжения) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма № Т-8), который применяется при оформлении увольнения работников. На его основании бухгалтерия производит расчет с работником;

- других унифицированных форм.

Для учета рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются следующие унифицированные формы первичной документации:

- табель учета рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12) и табель учета рабочего времени (форма № Т-13). в которых фиксируется использование рабочего времени всех работающих в данной организации.

Табель по форме № Т-13 используется и условиях автоматизированной обработки данных. Форма № Т-12 заполняется вручную работником бухгалтерии.

Эти табели составляются в одном экземпляре и передаются в бухгалтерию. Они позволяют не только учитывать время, отработанное всеми категориями служащих, но и контролировать соблюдение рабочими и служащими установленного режима работы. На основании табелей рассчитывается заработная плата, составляется статистическая отчетность по труду.

Учет использования рабочего времени ведется я табелях или методом сплошной (каждодневной) регистрации явок и неявок на работу, или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.д.). Отметки о причинах неявок на работу или о неполном рабочем дне, о работе в сверхурочное время и другие отступления от установленного режима работы должны вноситься в табель только на основании документов (листки нетрудоспособности, справки, приказы о выполнении государственных или общественных обязанностей и т.п.).

Учет времени, потраченного на сверхурочные работы, может осуществляться и на основании списков лиц, выполнявших эти ра-3 боты. Списки составляются и подписываются начальником структурного подразделения. Руководитель сверхурочных работ делает от метку о количестве фактически проработанных сверхурочных часов. На основании списков с такой отметкой данные вносятся и табель.

Время простоев также может учитываться в табеле. Соответствующие данные вносятся на основании листков о простое, выписанных руководителем структурного подразделения. Для расчета и выплаты заработной платы применяются следующие формы ведомостей:

- расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49>, которая рекомендована для средних и малых организаций. При составлении этой формы допустимо не заполнять другие расчетные и платежные ведомости;

- расчетная ведомость (форма № Т-51), которая применяется для расчета заработной платы всем категориям работающих. Рекомендована для применения в крупных организациях;

- платежная ведомость (форма № Т-53). которая применяется для учета выплат заработной платы;

- лицевой счет (формы № Т-54 и № Т-54а), который заполняется бухгалтером на каждого работника на основании первичных документов о приеме на работу и в котором указывается необходимая информация: фамилия, имя. отчество; цех, отдел организации; категория персонала; табельный номер работника: количество детей (для определения вычетов при расчете налога на доходы физических лип); дата поступления на работу. Лицевой счет заполняется в течение года, в нем помесячно отражаются все вилы произведенных начислений и удержаний. Данные, содержащиеся в лицевом счете, являются основанием для расчета среднего заработка при оплате отпуска, начислений по больничным листкам и т.д. На следующий год на каждого работника открывается новый лицевой счет.

Важнейшими показателями, отражающими затраты труда, являются нормы труда, которые устанавливаются для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда.

Законодательством о труде предусмотрены следующие виды норм труда:

- норма выработки - количество продукции, которое работник (группа работников) определенной квалификации должен произвести в единицу рабочего времени;

- норма времени - количество рабочего времени (в часах, минутах), которое должен затратить работник (группа работников) определенной квалификации на производство единицы продукции (работ, услуг);

- норма обслуживания количество объектов (единиц оборудования, производственных площадей, рабочих мест и т.д.), которые работник (группа работников) должен обслужить в единицу времени (за час, рабочий день, рабочую смену, рабочий месяц);

- норма численности - количество работников соответствующей квалификации для выполнения определенного объема работ (производственной, управленческой функции).

В зависимости от характера производства для учета выработки продукции применяются различные первичные документы - наряд на сдельную работу, маршрутный лист, рапорт о выработке и др.

В условиях массово - поточного производства выработка учитывается при приемке готовой продукции. Выработка каждым членом бригады устанавливается на основании рапортов о выработке, заполняемых мастером.

При серийном производстве выработка учитывается при помощи маршрутных листов в сочетании с рапортом бригадира или мастера, где фиксируется приемка работ (их объем) за смену.

При индивидуальном или мелкосерийном характере производства выработка учитывается, как правило, при помощи нарядов на сдельную работу. Их выписывают на основании технологических карт. Наряды могут выписываться на одну смену или на более продолжительный срок (до одного месяца) в зависимости от времени, необходимого для выполнения производственного задания.

После приемки продукции от рабочих мастер подписывает наряд и передает его в бухгалтерию.

На предприятиях других отраслей материального производства применяются свои специфические системы учета использованного времени.

Таким образом, учет работников, отработанное время, расчет с персоналом по оплате труда - это сложный и трудоемкий процесс, который должен подтверждаться документально.

2.2 Учет и отражение удержаний из заработной платы на ОАО «Ливгидромаш»

На ОАО «Ливгидромаш» в бухгалтерском учете суммы НДФЛ, удержанные с работников, отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на специальном субсчете «Расчеты по НДФЛ». Кредитовое сальдо этого субсчета свидетельствует о задолженности организации перед бюджетом; оборот по дебету показывает суммы налога, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту отражает суммы удержанного НДФЛ.

Рассчитаем сумму удержаний грузчика цеха № 2 (МОП - малый обслуживающий персонал) Шваякова Д.В. Работник имеет одного ребенка. Сначала рассчитаем заработную плату без удержаний:

З/пл = 2150 (оклад) + 980 (персональная надбавка) + 2504 (премия в размере 80 % от оклада и персональной надбавки) = 5634 руб.

Далее рассчитаем удержания из заработной платы:

НДФЛ = ( 5634 - 600 - 400) * 0,13 = 602 руб.

Удержанный из заработной платы НДФЛ отражается проводкой:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 602 руб.

Кт 68 «Расчеты по НДФЛ»

Перечисление НДФЛ в бюджет отражается:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт 51 «Расчетные счета»

Таким образом, итого начислено - 5032 руб.(5634 - 602)

Удержание по исполнительным листам. Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы (заявления, соглашения) регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.

Токарь - расточник цеха №2 Бахтин Н.Н. работает по сдельным расценкам. Имеет двоих детей, один ребенок в возрасте до 18 лет. Платит алименты в размере 1/ 3 от заработной платы. Сначала рассчитаем сумму заработной платы без удержаний:

З/пл = 3132 (сумма по нарядам) + 5167 (премия в размере 165 5) + 380 (персональная надбавка, на нее премия не начисляется) + 319 (доплата за работу в выходной день) = 8998 руб.

Рассчитаем сумму удержаний:

1. НДФЛ = (8998 - 600*2 - 400) * 0,13 = 1039,7 руб.:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 1039,7 руб.

Кт 68 «Расчеты по НДФЛ»

2. Сумма алиментов = (8998 - 1039,7) * 1/3 = 2653 руб.

Начисление алиментов отражается в учете следующей корреспонденцией счетов:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 2653 руб.

Кт 76 «Расчеты по алиментам»

Выдача или перечисление взыскателю оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по алиментам» Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Удержания из оплаты труда могут производиться и по выданным авансам в счет зарплаты за отчетный месяц. При этом величина авансов не должна превышать 50% от предполагаемого размера заработной платы. Сумма выданных авансов фиксируется в платежной ведомости и расходном кассовом ордере. На выданные работникам авансы составляют следующую запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 50 «Касса»

Кроме того, из зарплаты рабочих и служащих производят удержания по их заявлению: органом страхования, коммунальные услуги; родительские взносы; в Сбербанк; погашение ссуды на строительство. В учете эти удержания отражают следующей корреспонденцией счетов:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счетов 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Возможно удержание из зарплаты работников перерасходов подотчетных сумм, возмещение материального ущерба (согласно решения суда или приказа администрации), удержание предоставленной работнику ссуды и др.

Пример 3. Рассчитаем заработную плату ИТР Глушковой Л.А.. Работник брал на предприятии ссуду в размере 10 тыс. руб. на 4 месяца, имеет двоих детей.

1. З/пл = 3400 (оклад) + 1300 (персональная надбавка) + 3525 (премия на оклад и персональную надбавку) = 8225 руб.

2. НДФЛ = (8225 -600*2 - 400)*0,13 = 861,25 руб.

3. Ссуда = 10000/4 = 2500 руб. в месяц:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 2500 руб.

Кредит 73 «Расчеты по предоставленным займам»

4. Итого начислено: 8225 - 861,25 - 2500 = 4863,75 руб.

Согласно статье 138 ТКРФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

Таким образом, на ОАО «Ливгидромаш» при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам, за работником сохраняется 50 процентов заработной платы.

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда на ОАО «Ливгидромаш»

Заработная плата рабочим и служащим ОАО «Ливгидромаш» в соответствии с ТК РФ выплачивается не реже, чем каждые полмесяца в сроки, установленные коллективным договором. На предприятии применяется авансовый порядок расчетов по заработной плате за первую половину месяца.