Учет труда и заработной платы

75

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОПЛАТЫ ТРУДА

1.1. Экономическая сущность оплаты труда

1.2. Формы и системы оплаты труда

1.3. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

1.4. Методика анализа использования фонда оплаты труда

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА НА ПРИМЕРЕ ООО «ЧИСТАЯ ВОДА»

2.1. Основные показатели деятельности предприятия ООО «Чистая вода»

2.2. Анализ динамики и структуры персонала и оплаты труда на предприятии

2.3. Анализ показателей эффективности использования фонда

оплаты труда

2.4.Оценка «плотности мотивации» персонала на предприятии

ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО УЛУЧШЕНИЮ СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА ООО «ЧИСТАЯ ВОДА»

3.1. Положительные и отрицательные тенденции системы оплаты труда на предприятии

3.2. Рекомендации по совершенствованию оплаты труда и мотивации персонала

3.3. Перспективы развития оплаты труда в Российской Федерации в 2009-2011 гг.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Оплата труда представляет собой один из основных факторов социально - экономической жизни страны, коллектива, человека. Высокий уровень заработной платы может оказать благотворное влияние на экономику в целом, обеспечивая высокий спрос на товары и услуги.

Законодательство рассматривает оплату труда как систему отношений, в процессе которой определяются и формируются выплаты за использование труда работников.

Отношения работников и работодателей - это взаимодействие внутри предприятия. Чтобы способности первых были реализованы, а труд их был эффективным, работа на предприятии должна быть определенным образом организована, а между оплатой труда работника и показателями, характеризующими эффективность деятельности работника, должна быть установлена определенная взаимосвязь. Оплата труда сотрудников по результатам их работы должна быть оптимальной т.к. компания, неэффективно действующая в условиях свободного предпринимательства, утрачивает конкурентоспособность.

Регулирование затрат работодателей на оплату труда сотрудников должно обеспечить, с одной стороны, гарантии воспроизводства трудовых ресурсов и, с другой стороны, эффективность и конкурентоспособность производства.

Сегодняшний средний уровень заработной платы в России, в 10-15 раз ниже среднего заработка в США или Западной Европе, хотя наше отставание по производительности труда является 4-6-кратным. При намечаемом в правительственной программе ежегодном повышении реальной зарплаты на 8-9% ее среднее значение принципиально не изменит положение большинства работающих, для которых общий уровень доходов остается невысоким [40, с.35].

Необходимо отметить особенности формирования оплаты труда в России. По мнению ряда авторов, остро стоит проблема занижения заработной платы, причем не только с точки зрения потребностей отдельного человека, но с макроэкономических позиций. Относительная цена труда обычно выявляется на основе соотношения общего объема доходов населения (с выделением заработной платы) с ВВП данной страны. Согласно данным Госкомстата России, исчисляемым по системе национальных счетов, в России доля «расходов на конечное потребление домашних хозяйств» в ВВП составляет 46,6%, тогда как в Великобритании - 65,5, Германии - 58,4, а в США - 68,6%. Согласно официальным оценкам, данный показатель на 10-20 и более процентных пунктов ниже, чем в развитых странах [21, с. 62].

Результаты исследования затрат работодателей на оплату труда работников позволяют выявлять их реальные уровень и структуру, что является необходимым для выработки конкретных рекомендаций по их оптимизации.

Заработная плата на современном этапе должна превращаться посредством гибкого регулирования необходимых аспектов организации оплаты труда в главное звено процесса экономического развития и придавать ему функции стабилизатора экономики.

Новые подходы в организации формирования и распределения фондов оплаты труда призваны обеспечить социальную справедливость, объективность, повысить стимулирование и мотивацию работников, чему в значительной степени способствует эффективный внутренний и внешний контроль деятельности предприятий.

Изложенный взгляд, подтверждает актуальность темы дипломной работы и определяет ее цель.

Целью дипломной работы является разработка мероприятий по улучшению системы оплаты труда на предприятии.

Для осуществления поставленной цели в рамках дипломной работы поставлены следующие задачи:

- изучить теоретические аспекты оплаты труда;

- провести анализ использования фонда оплаты труда;

- выявить положительные и отрицательные тенденции системы оплаты труда;

- разработать рекомендации по совершенствованию оплаты труда.

Предмет исследования - особенности использования фонда оплаты труда на предприятии.

Объект исследования - предприятие ООО «Чистая вода».

В качестве источника информации рассматриваются научные труды отечественных специалистов по вопросам организации, учета и анализа оплаты труда, основные нормативные акты, регулирующие данную сферу, материалы специализированной периодической печати, а также информация практического характера собранная и осмысленная в порядке личного ознакомления с деятельностью предприятия ООО «Чистая вода».

Дипломная работа содержит три главы.

В I главе представлены теоретические аспекты формирования и использования фонда оплаты труда. Глава состоит из четырех разделов, в которых изложены: экономическая сущность, формы, системы и основные элементы оплаты труда; рассмотрен синтетический и аналитический учет оплаты труда; изложена методика использования фонда оплаты труда.

II глава содержит практическую часть работы. Она состоит из четырех разделов, в которых представлены: характеристика и основные показатели деятельности исследуемого предприятия; анализ динамики, структуры и использования фонда оплаты труда на предприятии.

В III главе, которая состоит из трех разделов, проведена оценка положительных и отрицательных тенденций системы оплаты труда на данном предприятии и разработаны рекомендации по совершенствованию оплаты труда, показаны перспективы развития российского законодательства в сфере оплаты труда на период 2009-2011 гг.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОПЛАТЫ ТРУДА

1.1. Экономическая сущность оплаты труда

Важнейшим этапом теоретического изучения процесса формирования средств на оплату труда является уточнение понятийного аппарата на основе анализа эволюции взглядов на формирование заработной платы и исследования действующей нормативно-правовой базы.

Широкое разнообразие формулировок экономических терминов и приводит к различному пониманию категорий, связанных с оплатой труда. Одни и те же экономические понятия, такие как "фонд оплаты труда" и "фонд заработной платы" в различных источниках трактуются по-разному, зачастую они не соответствуют новому законодательству, что часто приводят к противоречиям и создают определенные трудности для хозяйственной практики. С целью уточнения этих терминов и определения их логических соотношений необходимо определить сущность таких категорий, как "оплата труда" и "заработная плата".

Термины "оплата труда" и "заработная плата" достаточно четко были определены в трудовом законодательстве. В статье 129 Трудового кодекса РФ давалось следующее определение: "оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами". Таким образом, законодатель определил оплату труда как систему отношений, в процессе которой определяются и формируются выплаты за использование труда работников.

В соответствии с той же статьей Трудового кодекса РФ, "заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера".

Такие же понятия дает в своих научных трудах доктор экономических наук, профессор Кондраков Н.П [20, с.245].

Но согласно изменениям в Трудовом законодательстве, в т.ч. в ст.129, эти два понятия объединили: заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) [1, ст.129].

По мнению профессора Скляренко В.К., заработная плата представляет собой сумму денежных выплат, стоимость натуральной оплаты за работу, выполненную наемными работниками по трудовому договору (контракту) [27, с.355].

Из рассмотренных определений можно заключить, что заработная плата - ключевая составляющая оплаты труда как системы отношений работников и работодателей, представляющая собой материальную форму компенсации трудозатрат работников.

Теперь рассмотрим понятия фонд заработной платы и фонд оплаты труда.

В словаре бухгалтерского учета сказано, что фонд заработной платы - это объем денежных средств, источник, за счет которого осуществляется выплата заработной платы работникам предприятия [48].

Фонд заработной платы - общая величина заработной платы служащих компании, исчисляемая исходя из существующих ставок оплаты или окладов и до момента удержания из нее различных налогов, отчислений на социальное страхование, взносов и удержаний [46].

По мнению Скляренко В.К., фонд заработной платы - это общая сумма денежных выплат, стоимость натуральной оплаты за работу, выполненную рабочими и служащими по трудовому договору (контракту), и по структуре состоит из различных элементов [27, с.355] (см. рис. 1.1.1).

В состав фонда заработной платы входят: начисленные предприятием, учреждением, организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер [47].

Ранее состав фонда заработной платы и выплат социального характера был утвержден постановлением Госкомстата РФ №89, которое было отменено постановлением Госкомстата РФ № 76 от 19.08.2003 г. Но, описание состава фонда заработной платы встречается и в других, ныне действующих нормативных источниках. Так, согласно постановлению Росстата №3 от 14.01.2008 г., фонд заработной платы работников списочного состава состоит из оплаты за отработанное время, оплаты за неотработанное время, единовременных поощрительных и других выплат, оплаты питания и проживания, имеющих системный характер [10, п.16.4].

В общем виде в фонд заработной платы на предприятии входят следующие укрупненные элементы:

1. Оплата за отработанное время;

2. Оплата за неотработанное время;

3. Единовременные поощрительные выплаты;

4. Выплаты на питание, жилье, топливо.

Все перечисленные выплаты, составляющие фонд заработной платы, включаются в себестоимость продукции, работ, услуг.

Включению в фонд заработной платы не подлежат:

1) суммы, не имеющие отношения к оплате труда;

2) командировочные расходы;

3) расходы, выплаченные взамен суточных;

4) надбавки за подвижной (разъездной) характер работы;

5) полевое довольствие;

6) надбавки за вахтовый метод работы;

7) надбавки при выполнении монтажных, наладочных и строительных работ;

8) расходы при переводе в другую местность;

9) некоторые другие выплаты.

Фонд оплаты труда состоит из фонда заработной платы и сумм предоставляемых предприятием трудовых и социальных льгот, включая материальную помощь, выплачиваемую из прибыли. Данные выплаты в соответствии с законодательством в себестоимость продукции, работ, услуг не включаются (см. рис 1.1.2) [19, с.469].

В ходе уточнения и определения логического соотношения понятий «фонд оплаты труда» и «фонд заработной платы», можно сделать вывод, что в сравнении с фондом заработной платы, фонд оплаты труда (ФОТ) имеет более широкое понятие и состав, включающий в себя не только фонд заработной платы, но и суммы трудовых и социальных льгот (выплачиваемых за счет чистой прибыли предприятия и не включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг). А фонд заработной платы (ФЗП) включает в себя выплату зарплаты работникам, а также все выплаты, предусмотренные трудовым законодательством, коллективным и трудовыми договорами, и системой оплаты труда, носящие регулярный характер и включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг.

1.2. Формы и системы оплаты труда

В условиях формирования рыночных отношений предприятия, получившие право самостоятельно решать вопросы организации заработной платы, используют для этого различные модели и подходы.

Под организацией заработной платы понимается ее построение, обеспечение взаимосвязи количества труда с размерами его оплаты, а также совокупность составных элементов. В настоящее время принято выделять тарифный и бестарифный типы организации оплаты труда на предприятии.

Основными элементами организации оплаты труда тарифного типа являются: нормирование труда, тарифная система, формы и системы заработной платы. Каждый элемент имеет строго определенное назначение.

Нормирование труда - это установление научно обоснованных затрат труда и его результатов: норм времени, численности, управляемости обслуживания, выработки, нормированных заданий. Без этого невозможно учесть количество труда, индивидуальный вклад каждого работника в общие результаты [45].

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права [1, ст.135].

Предназначение форм и систем оплаты труда состоит в том, что они позволяют обеспечить взаимосвязь между результатами труда работника и его оплатой. С помощью форм заработной платы происходит учет затрат труда работников и начисление заработка.

Система заработной платы выполняет функцию формы заработной платы, но также позволяет учитывать множество прочих факторов, влияющих на итоговые результаты производственной деятельности работника, а, следовательно, и на его заработок.

Недостаточность категории «форма заработной платы» подводит нас к необходимости использования категории «система заработной платы» [43].

В соответствии с законодательством, формы и системы заработной платы - это механизм установления размера заработка в зависимости от количественного результата и качества труда (его сложности, интенсивности, условий) [45].

По мнению Скляренко В.К., тарифная система - совокупность норм и нормативов, обеспечивающих дифференциацию оплаты труда исходя из различий в сложности выполняемых работ и условий труда, его интенсивности и характера [27, с.343].

Тарифная система дифференциации заработной платы работников различных категорий включает в себя: тарифные ставки, оклады (должностные оклады), тарифную сетку и тарифные коэффициенты [1, ст.143].

Тарифная система - совокупность нормативов, с помощью которых регулируется уровень зарплаты различных групп и категорий работников в зависимости от следующих условий: сложности выполняемой работы; условий труда, в том числе отклоняющихся от нормальных; природно-климатических условий, в которых выполняется работа; интенсивность труда (совмещение профессий, руководство бригадой и др.); характер труда [21, с.243]. Состав тарифной системы представлен на рис. 1.2.1.

Тарифная сетка - совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и требований к квалификации работников с помощью тарифных коэффициентов. Таким образом, тарифная сетка - это шкала разрядов, каждому из которых присвоен свой тарифный коэффициент, показывающий, во сколько раз тарифная ставка любого разряда больше первого. Тарифный коэффициент первого разряда всегда равен единице.

Тарифная ставка - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат [1, ст.129].

Тарифная ставка представляет собой выраженный в денежной форме абсолютный размер оплаты труда в единицу рабочего времени [27, с.345]. На основе тарифной сетки и тарифной ставки первого разряда рассчитываются тарифные ставки каждого последующего разряда. Тарифная ставка является исходной величиной для установления уровня оплаты труда рабочих независимо от того, какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии [45].

Тарифно-квалификационные справочники -- это нормативные документы, с помощью которых устанавливается разряд работы и рабочего. В них содержится информация о том, что должен знать теоретически и уметь практически рабочий каждого разряда каждой специальности. Указанные справочники состоят из трех разделов: «Характеристика работ», «Должен знать» и «Примеры работ».

Квалификационный разряд - величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника [1, ст.143]. Квалификационный разряд присваивается рабочему квалификационной комиссией (обычно цеховой или заводской).

Предприятия, использующие традиционные подходы в организации оплаты труда, применяют тарифные сетки, тарифные ставки и тарифно-квалификационные справочники для определения размеров заработной платы рабочих. Для служащих, являющихся работниками управленческого труда на таких предприятиях, применяют штатно-окладную систему. Ее особенностью является составление штатного расписания, где указываются перечень должностей, имеющихся на конкретном предприятии, численность работников по каждой должности и размеры месячных окладов.

К основным элементам тарифной системы относятся также районные коэффициенты и надбавки к заработной плате за стаж работы в неблагоприятных климатических районах. Районный коэффициент - показатель относительного увеличения заработной платы с целью компенсации дополнительных расходов и повышенных затрат труда, связанных с выполнением работы и проживанием в регионах с тяжелыми климатическими условиями. Он устанавливается непосредственно к заработной плате, на которую распространен. Районные коэффициенты могут колебаться в пределах от 1,0 до 2,0.

Бестарифный тип организации заработной платы предусматривает оплату не столько по индивидуальным, сколько по конечным результатам работы. Такая организация предполагает установление не фиксированных уровней оплаты труда для отдельных работников, а определение коэффициентов их долевого участия в фонде оплаты труда предприятия [45].

Индивидуальная заработная плата (ЗП) каждого работника представляет собой его долю в заработанном всем коллективом фонде оплаты труда. Формула ее расчета может быть представлена в следующем виде:

_n (1.2.1)

где ФОТ - фонд оплаты труда коллектива (участка, цеха), подлежащий распределению между работниками, руб.;

К_i - коэффициент квалификационного уровня, присвоенный i-му работнику трудовым коллективом в момент введения «бестарифной» системы оплаты (в баллах, долях единицы или других условных единицах);

КТУ_i - коэффициент трудового участия в текущих результатах деятельности, присваиваемой i-му работнику трудовым коллективом, на период, за который производится оплата (в долях единицы и т.п. единицах измерения);

Т_i - количество рабочего времени, отработанного i-м работником в период, за который производится оплата (час., дн.); i = 1, 2... п - количество работников, участвующих в распределения фонда оплаты труда, человек.

Существуют следующие формы и системы оплаты труда (см. рис. 1.2.2).

Повременная форма характеризуется тем, что заработная плата работнику начисляется в зависимости от количества отработанного в соответствии с табельным учетом времени и установленной тарифной ставкой или окладом. Эта зависимость выражается формулой:

З_п = Т_с • Ф_таб, (1.2.2)

где Т_с - тарифная ставка присвоенного рабочему разряда (в руб. за час, день);

Ф_таб - фонд фактически отработанного по табелю времени (часов, дней).

Целесообразность использования для расчета заработной платы при повременной форме тарифной ставки разряда рабочего, а не работы, объясняется сложностями в установлении разряда работы, которая у повременщиков, как правило, слишком разнородна [45].

Сдельная форма оплаты труда позволяет установить размер заработной платы работника в зависимости от объема выполненной работы, который может быть измерен в количестве операций, изделий и т.д., и размера заработной платы за единицу продукции (расценки). Математически эта зависимость может быть выражена формулой

З_сд = p • V, (1.2.3)

где р - расценка (штучная сдельная) за единицу объема работ в руб.;

V -- объем выполненной работы в установленных измерителях.

Штучная сдельная расценка устанавливается по формуле

p = Н_вр • Т_с = 1 / Н_вр.час • Т_с = Ф_см / Н_вр.см • Т_с = Ф_мес / Н_вр.мес • Т_с, (1.2.4)

где Т_с - часовая тарифная ставка;

Н_вр - норма времени;

Н_{выр.час} - норма выработки часовая;

Н_выр.см - норма сменной выработки;

Н_{выр.мес} - месячная норма выработки;

Ф_см, Ф_мес - соответственно сменный и месячный фонды рабочего времени.

Для установления тарифной ставки ориентируются на разряд работы, а не рабочего, так как оплачиваться должен труд, а разряд работы может быть установлен вследствие четкой регламентации содержания выполняемых операций и их элементов.

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции [14, с.241].

На базе форм оплаты труда разработаны системы повременной заработной платы: простая повременная, повременно-премиальная и повременно-премиальная с нормированным заданием.

При простой повременной системе заработок рабочего определяется по той же формуле (1.2.2), с помощью которой характеризовалась повременная форма оплаты труда.

При повременно-премиальной системе заработная плата определяется по формуле

З_п.-пр = З_п + П, (1.2.5)

где З_п - тарифная заработная плата, соответствующая заработной плате, определенной по простой повременной системе;

П - сумма премии, установленной за обеспечение определенных количественных и качественных показателей работы.

Повременно-премиальная система оплаты труда с нормированным заданием используется, когда функции рабочих четко регламентированы и может быть рассчитана норма времени по каждой операции. Эта система объединяет в себе элементы как сдельной, так и повременной форм заработной платы [45].

На базе сдельной формы заработной платы разработаны следующие системы: прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная:

- прямая сдельная - когда труд работников оплачивается за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;

- сдельно-премиальная - оплата труда, включающая премирование за перевыполнение норм выработки, достижение определенных качественных показателей: сдачу работ с первого требования, отсутствие брака, экономию материалов;

- сдельно-прогрессивная - при которой оплата повышается за выработку сверх нормы;

- косвенно-сдельная - применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих (наладчиков, комплектовщиков и др.). Размер их заработка определяется в процентах от заработка основных рабочих, труд которых они обслуживают.

Организация заработной платы должна быть спланирована таким образом, чтобы способствовать повышению производительности труда, улучшению организации нормирования труда, полному использованию рабочего времени, укреплению дисциплины труда, повышению качества продукции, работ, услуг.

1.3. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Для отражения средств и источников средств предприятия существуют счета бухгалтерского учета.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций [4, п.1 ст.1].

Счета бухгалтерского учета - способ системного отражения влияния хозяйственной операции на состояние объекта учета.

По способу группировки и обобщения информации счета подразделяются на синтетические и аналитические. Синтетические счета дают обобщенную характеристику объекту учета. Аналитические счета раскрывают и детализируют содержание синтетического счета, и должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета [14, с.44].

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета [4, ст.2].

Оплата труда на предприятии является важным элементом затрат в себестоимости продукции. На оплату труда относят суммы, начисленные работникам в соответствии с принятыми у работодателя формами и системами оплаты труда [2, п.1 ст.255].

Можно выделить следующие особенности расчетных операций с персоналом предприятия по всем видам начислений и удержаний:

- сжатые и строго определенные сроки на расчеты по оплате труда, подготовку всей необходимой документации;

- при начислении и выплате суммы заработной платы необходимо руководствоваться значительным числом нормативных актов;

- важное значение имеет точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками [14, с.250].

Алгоритм действий бухгалтера, отражающий порядок операций по оплате труда и связанных с нею расчетов:

- начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам предприятия с отнесением за счет соответствующих источников;

- расчет всех видов удержаний из заработной платы;

- расчет сумм отчислений в социальные фонды (ЕСН);

- получение в банке и отражение в учете наличных денег для выплаты работникам предприятия;

- выдача и депонирование задолженности предприятия перед работниками по зарплате.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». К данному счету могут быть открыты следующие субсчета: 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации», 70-2 «Расчеты с совместителями», 70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера» [20, с.251].

Схема учетных записей по расчетам с персоналом по всем видам начислений и удержаний приведена в таблице 1.3.1.

Таблица 1.3.1. Схема учетных записей по расчетам с персоналом по всем видам начислений и удержаний

№ п/п	Операции	Документы	Корреспондирую-щие счета
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Начисление зарплаты и других выплат работникам предприятия
1	Начисление зарплаты с отнесением на себестоимость продукции, работ, услуг: - основного производственного персонала; - персонала вспомогательного производства; - общепроизводственного персонала; - общехозяйственного персонала; - обслуживающего персонала; - персонала коммерческой деятель-ности	Документы опреде-ляющие отношения работника с предпри-ятием: - трудовой договор; - договор подряда; - договор поручения. Документы разрабо-танные на предприя-тии: - коллективный договор; - штатное расписание. Положения: - об оплате труда; - о премировании; - о выплате по итогам года вознаграждения за выслугу лет. Документы учета ра-бочего времени и вы-работки: - табель учета рабочего времени (форма Т-13); - наряд на работу; - акт приемки-сдачи по договору подряда и поручения; - акт о простое и т.д.	20 23 25 26 29 44	70 70 70 70 70 70
2	Начисление выплат стимулирующего характера персоналу любой деятельности по системным Положениям с отнесением на себестоимость продукции, работ, услуг
3	Начисление премий за производственные результаты: вознаграждение по итогам года, надбавки за проф.мастерство, высокие достижения в труде и т.д.
4	Начисление выплат компенсирующего характера, связанных с режимом работы и условиями труда: - за работу в ночное время; - за сверхурочную работу; - за работу в многосменном режиме и др., с отнесением на себестоимость продукции, работ, услуг
5	Начисление пособий по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни за счет работодателя	Листок нетрудоспосо-бности, расчетно-платежная ведомость	20, 23, 25, 26, 29, 44	70
6	Начисление выплат, не связанных с производственными результатами: оплата дополнительных отпусков и др. выплат за счет целевого финансирования	Распоряжение (приказ) руководителя о выпла-тах	86	70
7	Начисление дивидендов: 7.1. Работающим акционерам: - за счет резервного фонда; - за счет прибыли 7.2. Сторонним участникам общес-тва	Решение совета дире-кторов, протоколы собрания учредителей о начислении диви-дендов	82 84 84	70 70 75
8	Начисление выплат в возмещение вреда, причиненного трудовым увечьем, профзаболеванием или иным повреждением здоровья	Заявление постра-давшего или других имеющих право на возмещение вреда, справка медэксперти-зы (форма 1503004) [9], распоряжение ру-ководителя о выплате возмещения вреда, решение суда	26, 97	76
9	Начисление пособий за счет ФСС: - пособия по временной нетрудоспо-собности; - пособия по беременности и родам; - единовременное пособие беремен-ным женщинам, вставшим на учет в медучреждение в ранние сроки беременности; - единовременное пособие на рождение ребенка; - ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет; - пособия на погребение	Листок нетрудоспо-собности; справка из женской консультации о постановке на учет; справка из ЗАГСа о рождении и заявление родителей; копия свидетельства о рож-дении и заявление на выдачу пособия; справка из ЗАГСа о смерти, заявление на выдачу пособия; платежная ведомость	69-1-1 69-1-1 69-1-1 69-1-1 69-1-1 69-1-1	70 70 70 70 70 70
10	Начислены отпускные за дни отпуска: - в текущем месяце - приходящихся на следующий месяц	Записка расчет о пре-доставлении отпуска (форма № Т-60)	20, 23, 25, 26, 29, 44 97	70 70
11	Отпускные за дни отпуска, учтенные по дебету 97 счета, отнесены на себестоимость в составе ФОТ соответствующего месяца	Бухгалтерская справка-расчет	20, 23, 25, 26, 29, 44	97
Начисление единого социального налога (ЕСН) и взносов на социальное страхование
1	Начислен ЕСН с заработной платы работников и с суммы отпускных за дни отпуска приходящиеся на текущий месяц: - в части, подле-жащей перечислению в ФСС	Бухгалтерская справка-расчет	20, 23, 25, 26, 29, 44	69-1-1
2	- в части, подлежащей перечис-лению в пенсионный фонд	Бухгалтерская справка-расчет	20, 23, 25, 26, 29, 44	69-2
3	- в части, подлежащей перечис-лению в ФФОМС	Бухгалтерская справка-расчет	20, 23, 25, 26, 29, 44	69-3-1
4	- в части, подлежащей перечис-лению в ТФОМС	Бухгалтерская справка-расчет	20, 23, 25, 26, 29, 44	69-3-2
5	Начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	Бухгалтерская справка-расчет	20, 23, 25, 26, 29, 44	69-1-2
6	Начислена доля ЕСН с суммы отпускных, за дни отпуска приходящиеся на следующий месяц: - зачисляемая в ФСС; - зачисляемая в ПФР; - зачисляемая в ФФОМС; - зачисляемая в ТФОМС; - зачисляемая в ФСС от несчастных случаев	Бухгалтерская справка-расчет	97 97 97 97 97	69-1-1 69-2 69-3-1 69-3-2 69-1-2
7	Сумма начисленного ЕСН, учтенная по дебету 97 счета, отнесена на себестоимость соответствующего месяца	Бухгалтерская справка- расчет	20, 23, 25, 26, 29, 44	97
Расчет обязательных удержаний из начисленных сумм работников
1	Удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ), в.т.ч. с полной суммы отпускных	Расчетная ведомость, налоговая карточка (форма 1-НДФЛ), записка-расчет о пре-доставлении отпуска	70	68
2	Удержания по исполнительным листам	Исполнительный лист или личное заявление ответчика об удержа-нии суммы	70	76
Расчет удержаний по инициативе администрации из начисленных сумм работников
3	Удержание неиспользованных аван-совых сумм	Авансовый отчет, бухгалтерская справ-ка, приказ	70	71
4	Удержания за допущенный брак	Акт о производствен-ном браке, наряд на исправление брака, распоряжение о взыс-кании	70	73
5	Удержание за причиненный матери-альный ущерб	Договор о матери-альной ответствен-ности [3, ст.244], заявление от работ-ника о согласии удер-жания за ущерб, распоряжение о взыс-кании, выписка из решения суда	70	73
6	Удержания за форменную одежду	Карточка учета выда-чи форменной одежды	70	73
7	Удержания за товар, проданный в кредит	Поручение-обязатель-ство из магазина	70	73
8	Удержание излишне выплаченной заработной платы	Распоряжение об удер-жании	70	73
9	Удержание займов и ссуд	Договор займа, ссуды	70	73
10	Удержания по договорам добровольного страхования	Личное заявление застрахованного	70	76
11	Удержания на благотворительные цели	Личное заявление работника	70	76
Выдача начислений в пользу работника
1	Выдача всех видов начислений, отраженных по кредиту 70 после всех удержаний	Расходный кассовый ордер, платежная ведомость	70	50
2	Выдача суммы возмещения ущерба из кассы	Расходный кассовый ордер	73	50
3	Перевод невыданной зарплаты на депонент	Реестр депонентов	70	76
4	Выдача депонированных сумм	Расходный кассовый ордер	76	50

Основанием для начислений, выплат и удержаний служат соответствующие документы (см. таблицу 1.3.1).

Организация должна хранить принятые к бухгалтерскому учету первичные учетные документы в течении сроков, устанавливаемых правилами организации архивного дела, но не менее 5 лет [4, п.1 ст.17]. А срок хранения ряда документов по личному составу (договоры, приказы, распоряжения, справки) - 75 лет с момента увольнения работника. Нарушение правил хранения, комплектования, учета или использования архивных документов - влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц - от трех до пяти МРОТ [3, ст.13.20].

По уволенным работникам документы надо хранить отдельно - чтобы не перепутать с действующими.

Начисление отпусков производится в соответствии с порядком исчисления средней заработной платы, установленного в соответствии с Постановлением Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» № 922 от 24.12.2007 г. [8 ].

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат [8, п.2].

Заработная плата должна выплачиваться работникам не реже, чем каждые полмесяца, в день, установленный [1, ст.136]:

- трудовым договором;

- коллективным договором;

- правилами внутреннего трудового распорядка.

Часть заработной платы, которая выплачивается работнику до истечения месяца без учета конечного результата работы за месяц, считается авансом.

При выплате аванса никакие налоги и взносы не уплачиваются, поскольку для целей исчисления НДФЛ датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который была начислена заработная плата [2, п.6 ст.226, п.2. ст.223]. ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются с зарплаты за весь месяц [2, ст.243; 2, п.2 ст.24; 7, п.4 ст.22].

В бухгалтерском учете отражаем аванс так: если аванс рассчитывается без учета фактически отработанного времени, то расходом его признать нельзя. Поэтому выплата аванса отражается только проводками дебет 70 - кредит 50 (51). Эта проводка делается на основании кассовой книги (расходного кассового ордера) или платежных поручений по перечислению денег работникам. Если же попутно из аванса удерживают, например, алименты, то делаются проводки:

- дебет 70 - кредит 50 (51) - выдана (перечислена) сумма аванса за вычетом всех удержаний;

- дебет 70 - кредит 76 - начислены алименты;

- дебет 76 - кредит 51 - перечислены алименты [34, с.58].

Систему оплаты труда образуют как зарплата, так и премии, которые указаны в положениях об оплате труда или премировании и на которые есть ссылка в трудовом договоре. При этом во внутренних положениях должно быть четко прописано, на какую премию и на какие показатели работник может рассчитывать.

Величина премии не должна зависеть только от воли руководящих должностных лиц. Если размер премии определяется исключительно директором исходя из собственных приоритетов, то это уже не системная выплата и входить в расчет среднего заработка она не должна, даже если остальные условия соблюдены.

Если премия установлена в процентах от оклада независимо от количества отработанных дней в периоде, то при определении среднего заработка, в тех месяцах, в которых отработано неполное количество рабочих дней, нужно пересчитать премию с учетом времени, которое отработал сотрудник в расчетном периоде.

Если премия будет начислена пропорционально отработанному времени, ее можно учитывать при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм [8, п.15 ].

Оплату труда работников в натуральной форме организация может осуществлять продукцией собственного производства, либо в качестве оплаты труда могут выдаваться товары, приобретенные организацией у других юридических лиц, а также физических лиц [14, с.252].

При использовании натуроплаты возникают следующие записи (см. таблицу 1.3.2).

Таблица 1.3.2. Оплата труда работников в натуральной форме

№ п/п	Операции	Документы	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Начислена зарплата работникам	Расчетная ведомость	20, 23, 26, 29 и др.	70
2	Начислен ЕСН	Бухгалтерская справка-расчет	20, 23, 26, 29 и др.	69
3	Удержан НДФЛ	Справка бухгалтерии	70	68
4	Перечислен ЕСН	Платежные документы	69	51
5	Произведено перечисление в бюджет удержанного НДФЛ	Платежные документы	68	51
6	Выплата зарплаты с использованием натуроплаты	Акты выбытия мате-риальных ценностей	70	90, 91
7	Начислен НДС	Счет-фактура	90, 91	68-НДС
8	Списание материальных ценностей (ТМЦ)	Акты выбытия ТМЦ	90, 91	43, 41, 10, 11 и др.
9	Списание износа выбывающих ценностей	Акты выбытия ценностей	02	01
10	Определение финансового результата: - прибыль; - убыток	Справка бухгалтерии	90, 91 99	99 90, 91
11	Начислен налог на прибыль	Справка бухгалтерии	99	68

При использовании натуроплаты необходимо обратить внимание на следующие важные моменты:

1) необходимость отражения выбытия ТМЦ с использованием счетов реализации 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», т.к. имеет место переход права собственности;

2) необходимость отражения выбытия ТМЦ по рыночным ценам в соответствии с требованиями НК РФ;

3) в случае отражения выбытия ТМЦ по ценам ниже рыночных доначислить налоги;

4) необходимость начисления НДС и других аналогичных налогов;

5) на стоимость выданной работникам продукции необходимо начислить ЕСН. Начисление налога производится со всей стоимости продукции, включающей НДС, акцизы (для подакцизных товаров) [14, с.253].

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-54а).

Система бухгалтерского учета обеспечивает формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям для контроля за соблюдением законодательства и предотвращения отрицательных результатов деятельности предприятия, и выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

1.4. Методика анализа использования фонда оплаты труда

Под методикой понимается совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы. В экономическом анализе методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономических явлений и процессов хозяйственной деятельности, подчиненных достижению цели анализа [28, с.26].

Оплату труда необходимо рассматривать в тесной связи с анализом использования трудовых ресурсов и ростом производительности труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности.

На предприятиях необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда оплаты труда (ФОТ), выявлять возможности его экономии за счет роста производительности труда.

Общая оценка заработной платы включает в себя расчет абсолютного и относительного отклонения фактической величины расходов на заработную плату от предусмотренной планом или в сравнении с предшествующим периодом.

Абсолютное отклонение (?ФОТ_абс) рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базовыми ФОТ в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников [28, с.172]:

?ФОТ_абс = ФОТ₁ - ФОТ₀ (1.4.1)

На абсолютное изменение заработной платы влияют многие факторы, основными из них являются:

· повышение тарифных ставок и должностных окладов;

· изменение численности работников;

· изменение структуры кадров по профессиональным и квалификационным группам;

· изменение в соотношении численности сдельщиков и повременщиков;

· рост производительности труда вследствие перевыполнения норм выработки;

· увеличение размера премий, включаемых в расходы организаций;

· изменение непроизводительных выплат;

· совмещение профессий;

· прочие факторы.

Но, поскольку абсолютное отклонение определяется без учета изменения объема производства продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе ФОТ.

Относительное отклонение (?ФОТ_отн) рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства продукции. При этом следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть ФОТ, которая изменяется пропорционально объему производства продукции (зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты).

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы и соответствующая им сумма отпускных) [28, с.173].

?ФОТ_отн = ФОТ₁ - ФОТ_ск = ФОТ₁ - (ФОТ_пер0 • I_вп + ФОТ_пост0), (1.4.2)

где ?ФОТ_отн - относительное отклонение по фонду оплаты труда;

ФОТ₁ - фонд оплаты труда отчетного периода;

ФОТ_ск - фонд оплаты труда базовый, скорректированный на индекс объема выпуска продукции;

ФОТ_пер0 и ФОТ_пост0 - соответственно переменная и постоянная сумма базового фонда оплаты труда;

I_вп - индекс объема выпуска продукции.

По относительному отклонению можно судить об экономии или перерасходе ФОТ.

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по ФОТ.

Переменная часть ФОТ зависит от объема производства продукции (VВП), его структуры (Уд_i), удельной трудоемкости (ТЕ) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ). Рассмотрим методику анализа данных факторов (рис. 1.4.1).

Рис. 1.4.1. Структурно-логическая факторная модель зарплаты на производство продукции [28, с.239]

Факторные модели:

а) общей суммы прямой заработной платы в целом по предприятию:

ЗП_общ = ?(VВП_общ • Уд_i • ТЕ_i • ОТ_i); (1.4.3)

б) суммы прямой заработной платы на весь объем производства i-го вида продукции:

ЗП_i = VВП_i • ТЕ_i • ОТ_i; (1.4.4)

в) суммы прямой заработной платы на единицу продукции i-го вида:

УЗП = ТЕ_i • ОТ_i; (1.4.5)

Вначале необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда. Расчет можно произвести способом абсолютных разниц:

?УЗП_ТЕ = ?ТЕ_i • ОТ_i0; (1.4.6)

?УЗП_ОТ = ТЕ_i1 • ?ОТ_i (1.4.7)

Общая сумма прямой заработной платы в целом по предприятию, кроме данных факторов, зависит и от структуры продукции. При увеличении доли более трудоемкой продукции она возрастает, и наоборот [28, с.241].

При анализе факторов изменения зарплаты можно использовать также данные акта внедрения научно-технических мероприятий, где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия.

Постоянная часть ФОТ зависит от численности работников, количества отработанных дней одним работником в среднем за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы (рис. 1.4.2).



Рис. 1.4.2. Структурно-логическая модель детерминированного анализа ФОТ [28, с.174]

Согласно рис. 1.4.2 для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по ФЗП могут быть использованы следующие модели:

1) ФОТ = ЧР • ГЗП; (1.4.8)

2) ФОТ = ЧР • Д • ДЗП; (1.4.9)

3) ФОТ = ЧР • Д • П • ЧЗП, где (1.4.10)

ЧР - среднегодовая численность работников;

Д - количество отработанных дней одним работником за год;

П - средняя продолжительность рабочего дня;

ГЗП - среднегодовая зарплата одного работника;

ДЗП - среднедневная зарплата одного работника;

ЧЗП - среднечасовая зарплата одного работника.

В процессе анализа следует также установить соответствие между темпами роста заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (I_зп), который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (ЗП₁) к средней зарплате в базисном периоде (ЗП₀):

ГЗП₁

ГЗП₀ (1.4.11)

Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (I_гв):

ГВ₁

ГВ₀ (1.4.12)

Если темпы роста производительности труда опережают темпы роста оплаты труда, то рассчитывается коэффициент опережения (К_оп):

К_оп = I_гв / I_зп (1.4.13)

Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу [28, с.176]:

I_зп - I_гв

I_зп (1.4.14)

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, сумма выручки и прибыли на рубль зарплаты и др. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню.

Для факторного анализа производства продукции на рубль заработной платы можно использовать следующую модель [28, с.177]:

(1.4.15)

ВП Т ?Д ЧР ФОТ

Т ?Д ЧР ЧПП ЧПП

где ВП - выпуск продукции в текущих ценах;

ФОТ - фонда оплаты труда персонала;

Т - количество часов, затраченных на производство продукции;

?Д и Д - количество отработанных дней соответственно всеми рабочими за анализируемый период;

ЧР - среднесписочная численность рабочих;

ЧПП - среднесписочная численность производственного персонала;

ЧВ - среднечасовая выработка продукции одним рабочим;

П - средняя продолжительность рабочего дня;

Уд - удельный вес рабочих в общей численности производственного персонала;

ГЗП - среднегодовая зарплата одного работника.

Выручка на рубль зарплаты, кроме перечисленных факторов, зависит еще от соотношения реализованной и произведенной продукции (Д_рп):

В / ФОТ = Д_рп • ЧВ • П • Д • Уд / ГЗП (1.4.16)

Прибыль от реализации продукции на рубль зарплаты, кроме названных факторов, зависит и от уровня рентабельности продаж (отношения прибыли к выручке).

Итак, можно сделать следующие основные выводы по главе.

В экономической теории термином "заработная плата" пользуются для обозначения ставки заработной платы в единицу времени - за час, день и т. д. Экономисты определяют заработную плату как цену, выплачиваемую за использование труда или иначе за трудовые услуги, предоставляемые работниками самых разных профессий. Это обозначение необходимо для того, чтобы учесть, что ставка заработной платы есть цена, выплачиваемая за использование единицы услуг труда. Это также помогает четко разграничить "заработную плату" и "оплату труда".

Различия между этими понятиями проводит Трудовой кодекс. Оплата труда в нем определена как система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами [1 ].

Заработная плата согласно Трудовому кодексу РФ - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.