Оценка материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Материалы отражают в бухгалтерском учете и отчетности по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материалов - это сумма фактических затрат на их приобретение. Она зависит от того, как материалы были получены:

Учет материалов по фактической себестоимости

Пример

В декабре отчетного года ООО "Пассив" приобрело 10 000 кг масляной краски. Согласно документам поставщика цена 1 кг краски составляет 177 руб. (в том числе НДС - 27 руб.). Краска была приобретена через посредническую организацию. Расходы по оплате ее услуг составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 1 500 000 руб. (150 руб. х 10 000 кг) - оприходована масляная краска;

Дебет 19 Кредит 60

- 270 000 руб. (27 руб. х 10 000 кг) - учтен НДС по масляной краске;

Дебет 10 Кредит 60

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены расходы по оплате услуг посреднической организации;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - учтен НДС, указанный в счете-фактуре посреднической организации;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 271 800 руб. (270 000 + 1800) - произведен налоговый вычет НДС;

Дебет 60 (76) Кредит 51

- 1 781 800 руб. (1 500 000 + 270 000 + 10 000 + 1800) - оплачены масляная краска поставщику и услуги посреднической организации.

На конец отчетного года стоимость материалов в размере 1 510 000 руб. (1 500 000 + 10 000) отражают по строке 1210 годового баланса.

Формирование себестоимости материалов, как правило, происходит в несколько этапов, так как документы, подтверждающие все расходы на их покупку, поступают в бухгалтерию в разное время. Поэтому в учете это отражают по-разному.

Учет материалов по учетной цене

При этом способе всю информацию о фактической себестоимости материалов отражают по дебету счета 10 "Материалы" и счету 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

Пример

ООО "Пассив" 1 декабря отчетного года получило на склад 100 банок масляной краски. Согласно учетной политике организации, материалы отражаются по учетным ценам. Учетная цена одной банки краски - 140 руб.

По документам поставщика общая стоимость материалов составила 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.).

5 декабря отчетного года был получен счет-фактура от транспортной компании на оплату услуг по доставке краски на сумму 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.).

Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:

1 декабря

Дебет 10 Кредит 15

- 14 000 руб. (140 руб. х 100 ед.) - оприходована краска по учетной цене;

Дебет 15 Кредит 60

- 15 000 руб. (17 700 - 2700) - отражена покупная стоимость краски на основании счета-фактуры поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 2700 руб. - отражен НДС по оприходованной краске;

5 декабря

Дебет 15 Кредит 60

- 2000 руб. (2360 - 360) - отражены транспортные расходы, связанные с доставкой краски на склад;

Дебет 19 Кредит 60

- 360 руб. - отражен НДС, указанный в счете-фактуре транспортной компании.

Таким образом, по кредиту счета 15 сформирована информация об учетной цене материалов, а по дебету - об их фактической себестоимости.

Учетная цена партии краски составила 14 000 руб. В строке 1210 баланса краску отражают по фактической себестоимости, которая составит 17 000 руб. (15 000 + 2000).

На конец месяца счет 15 нужно закрыть на счет 16. Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения сделайте в учете проводку:

Дебет 15 Кредит 16

- списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия).

Учет материалов, полученных по договору с особым переходом права собственности

Договором поставки материалов может быть предусмотрен переход права собственности на них от поставщика к вашей фирме только после их оплаты.

В этой ситуации фирма не может учесть полученные материалы в составе собственных запасов, даже несмотря на то, что эти материалы были фактически оприходованы.

До тех пор пока они не будут оплачены поставщику, материалы учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Пример

В отчетном году ЗАО "Актив" купило материалы. По договору поставки право собственности на материалы переходит к "Активу" только после их оплаты. Материалы оприходованы "Активом" 10 декабря. Стоимость оприходованных материалов - 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

На конец года материалы оплачены не были.

Бухгалтер "Актива" должен сделать запись:

Дебет 002

- 59 000 руб. - приняты материалы, право собственности на которые еще не получено.

После оплаты материалов бухгалтер "Актива" должен сделать записи:

Дебет 60 Кредит 51

- 59 000 руб. - оплачены оприходованные материалы;

Кредит 002

- 59 000 руб. - сняты материалы с забалансового учета;

Дебет 10 Кредит 60

- 50 000 руб. - оприходованы оплаченные материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 9000 руб. - учтен НДС по оприходованным и оплаченным материалам;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 9000 руб. - принят к вычету НДС.

Стоимость оплаченных материалов нужно указать по строке 1210 "Запасы".

Вклад материалов в уставный капитал

Если фирма получила материалы в качестве вклада в уставный капитал, то их необходимо учесть на балансе по стоимости, согласованной между учредителями (участниками).

В акционерном обществе цену материалов должен подтвердить независимый оценщик. В ООО его привлекают, если номинальная стоимость доли участника превышает 20 000 рублей.

Передающая сторона обязана восстановить ранее принятый к вычету НДС по материалам и заплатить его в бюджет. Принимающая сторона может принять этот налог к вычету (п. 3 ст. 170 НК РФ), увеличив на его сумму добавочный капитал. [7]

Пример

Одним из учредителей ООО "Пассив" является ЗАО "Актив". В отчетном году "Актив" передал "Пассиву" материалы в качестве вклада в уставный капитал. Их стоимость, согласованная между учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составила 118 000 руб. (в том числе НДС).

Бухгалтер "Пассива" сделал следующие проводки:

Дебет 75-1 Кредит 80

- 100 000 руб. - отражена задолженность "Актива" по вкладу в уставный капитал;

Дебет 10 Кредит 75-1

- 100 000 руб. - получены материалы в счет вклада в уставный капитал;

Дебет 19 Кредит 83

- 18 000 руб. - учтен НДС по материалам;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС по материалам.

В балансе "Пассива" за отчетный год по строке 1210 будет указана стоимость материалов в размере 100 000 руб.

Поступление материалов безвозмездно

Если фирма получила материалы безвозмездно, то их стоимость определите исходя из рыночной цены на подобное имущество. В налоговом учете стоимость таких материалов не может быть меньше их балансовой стоимости по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).[7]Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 3000 рублей между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).[8]

Сумму НДС по таким материалам, уплаченную передающей стороной, к налоговому вычету не принимают. Она увеличивает их первоначальную стоимость.

Стоимость материалов, полученных безвозмездно, отражают проводкой:

Дебет 10 Кредит 91-1

- получены материалы безвозмездно.

Стоимость материальных ценностей, безвозмездно полученных от другой организации или физического лица, облагают налогом на прибыль. Налог нужно заплатить по итогам того периода, в котором материалы были оприходованы.

Исключение составляют ценности, полученные фирмой от физического лица или организации, которые имеют долю в уставном капитале предприятия более 50 процентов. Аналогично - если фирма имеет долю в уставном капитале передающей стороны, превышающую этот же предел. При этом полученное имущество не облагают налогом на прибыль, если оно не будет передано третьим лицам в течение года со дня его получения.

Пример

В декабре отчетного года ЗАО "Актив" получило безвозмездно от органа местного самоуправления материалы. Их рыночная цена составила 860 000 руб. (в том числе НДС).

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:

Дебет 10 Кредит 91-1

- 860 000 руб. - оприходованы безвозмездно полученные материалы по рыночной цене.

В балансе "Актива" за отчетный год по строке 1210 должна быть отражена рыночная цена материалов в сумме 860 000 руб.

При исчислении налога на прибыль за год стоимость материалов (860 000 руб.) учитывают в составе внереализационных доходов. [12]

2. Учёт поступления материально-производственных запасов предприятия в «1С: Предприятие»

Материально-производственные запасы необходимы любой организации для ведения хозяйственной деятельности и для управленческих нужд. Они являются активами, которые используются в качестве сырья, материалов, комплектующих частей при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг и могут поступить в организацию по-разному: в качестве взноса в уставной капитал, по договору купли-продажи (в том числе при импорте материалов), в результате проведенной инвентаризации или при демонтаже(ликвидации) основного средства. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов может формироваться разными способами оценки, т.к. существуют альтернативные варианты поступления(покупки) их на счета бухгалтерского учета организации.

Способы поступления МПЗ в организацию

Материально-производственные запасы (МПЗ) могут поступать в организацию несколькими способами. Среди них наиболее известны и чаще встречаются в практике ведения бухгалтерского и налогового учета следующие:

1. Взнос материалов в уставной капитал.

2. Покупка МПЗ у российского поставщика.

3. Импорт материалов (покупка МПЗ у иностранного поставщика в валюте, отличной от рублей).

4. Безвозмездное получение материалов.

5. Поступление материалов вследствие инвентаризации.

6. Получение материалов вследствие ликвидации ОС.

Взнос материалов в уставный капитал

Материалы могут быть внесены учредителями в качестве доли в уставном капитале компании. Для отражения этой операции можно воспользоваться документом Операция (бухгалтерский и налоговый учет): заполняем табличную часть, как показано на рисунке 1. Если материалов несколько - делаем несколько проводок Дебет 10.01 Кредит 75.01 с указанием необходимой аналитики по материалам на счете 10.01.

Рис.1

Покупка МПЗ у российского поставщика

Самым распространенным видом поступления МПЗ в организацию по праву является покупка, приобретение их у поставщиков. Для отражения данной операции воспользуемся документом Поступление товаров и услуг. На закладке Товары необходимо внести данные по товарной накладной, полученной у поставщика. Несмотря на то, что заполняется табличная часть Товары, в поле Счет учета необходимо проставить счет 10.01. Это можно сделать как вручную, так и автоматически, заполнив регистр сведений Счета учета номенклатуры (см. рис. 2).

Рис.2

Импорт материалов

При импорте материалов также используется документ Поступление товаров и услуг, т. к. по своей сути такое поступление тоже является покупкой, но только у иностранного поставщика. Отличие состоит в том, что в случае импорта на закладке Товары ставка НДС указывается Без НДС (см. рис. 3).

Рис.3

Договор с контрагентом должен быть в валюте. Для этого необходимо войти в сам договор (поле Договор в документе Поступление товаров и услуг) и проверить, а может быть и установить нужную вам валюту взаиморасчетов.

Также в этом случае может потребоваться ввести номер Грузовой Таможенной Декларации (ГТД) для поступающих в организацию материалов. Для этого необходимо включить видимость полей для указания страны происхождения и номера ГТД (изначально эти поля выключены): щелкнуть правой кнопкой мыши в любом месте табличного поля. В появившемся окне нужно проставить «Галочки» в строках «Страна происхождения» и «Номер ГТД» и нажать «ОК» (рис. 3.1). [15]

Рис.3.1

Указываем страну происхождения и номер ГТД, выбрав их из справочника или создав новые (см. рис 3.2). Проводим документ.

Рис.3.2

Если в документе большое количество строк, то можно воспользоваться групповым добавлением. Для этого нужно нажать кнопку Изменить документа Поступление товаров и услуг, как показано на рисунке 3. Она позволит изменить или добавить реквизит табличной части ко всему документу. На рисунке 4 приводится пример установки реквизита Номер ГТД для всего документа целиком. [14]

Рис.4

Безвозмездное получение материалов

При использовании данного метода поступления следует помнить, что согласно статье 575 ГК РФ, [8] в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение на сумму, превышающую пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда (МРОТ). При отражении данной операции можно воспользоваться документом Операция (бухгалтерский и налоговый учет), как показано на рисунке 5. Отразим в нем проводку Дебет 10.01 Кредит 98.02 с соответствующей аналитикой.

Рис.5

Поступление материалов по результатам инвентаризации

Проведя инвентаризацию, организация может обнаружить на складе материалы, не учтенные по каким-либо причинам. Это так называемые «излишки». Чтобы принять такие материалы к учету и правильно отразить их в программе «1С:Бухгалтерия 8» [13], следует воспользоваться документом Оприходование товаров. Данный документ может быть введен вручную или на основании фактически проведенной инвентаризации с отражением данных об излишках материалов в документе Инвентаризация товаров на складе (см. рис. 6).

Рис.6

Расходы на приобретение имущества в виде: безвозмездно полученных материальных ценностей; излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации; материалов, полученных при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств - не учитываются в целях налогообложения по налогу на прибыль. Поэтому при заполнении документа оприходование товаров в строке Статья доходов нужно указывать статью прочих доходов и расходов, не принимаемую к налогообложению (см. рис. 7, 8).

Рис.7

Рис.8

Получение материалов при ликвидации ОС

Достаточно распространены случаи, когда материалы в организации появляются после ликвидации одного из объектов основных средств. В результате ликвидации компания может получить запчасти, металлолом и прочие нужные в хозяйстве материалы, которые после определения их рыночной стоимости должны быть занесены в программу с помощью уже рассмотренного выше документа Оприходование товаров. Здесь, как и в предыдущем пункте, снова обращаем внимание на статью доходов (см. рис. 9).[13]

Рис.9

3. Учёт поступления материально-производственных запасов предприятия по МСФО

Международные стандарты финансовой отчётности МСФО- набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчетности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.

Себестоимость запасов, созданных своими силами, по МСФО и РСБУ может отличаться из-за несоответствий в отечественных и международных правилах распределения постоянных производственных косвенных затрат. Так, согласно п. 13 МСФО (IAS) 2 «Запасы» указанные затраты не полностью включаются в стоимость запасов, а распределяются на затраты по переработке на основе нормальной производственной мощности, т.е. ожидаемого объема производства, рассчитанного на базе средних показателей за несколько периодов или сезонов работы при нормальном ходе дел с учетом потери мощности в результате планового технического обслуживания. При этом нераспределенные расходы признаются расходами периода. В отличие от МСФО (IAS) 2 «Запасы» Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. [6]Предусмотрено включение всей суммы общепроизводственных расходов в затраты на производство, т.е. в стоимость запасов. Данные различия приводят к тому, что по РСБУ при производстве значительно меньшего по сравнению с нормальным количества продукции себестоимость изготовленных запасов завышается на величину постоянных расходов, не связанных с объемом производства. Исходя из сказанного, представляется целесообразным использовать в российском учете указанную международную регламентацию. При этом в РСБУ постоянными производственными косвенными затратами являются те производственные косвенные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, такие как арендная плата за помещения, используемые в производстве, амортизационные отчисления по зданиям производственного назначения, затраты по страхованию указанных объектов и т.д.

Несоответствия оценки созданных запасов по РСБУ и МСФО могут быть обусловлены и тем, что в отличие от отечественных стандартов МСФО (IAS) 2 «Запасы» разрешает оценивать запасы по нормативной себестоимости, только если результаты приближенно выражают значение фактической себестоимости. Отсутствие в РСБУ указанного ограничения, по мнению автора, приводит к формированию оценки запасов, не отражающей их реальную стоимость. Для формирования достоверной оценки данных запасов необходимо ввести в российском учете вышеуказанное ограничение применения нормативной себестоимости запасов.

В отличие от МСФО (IAS) 2 «Запасы» Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов разрешают оценивать готовую продукцию по прямым статьям затрат, а незавершенное производство - по прямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. По мнению автора, вышеназванные варианты оценки препятствуют формированию достоверной оценки запасов.

В РСБУ не предусмотрено регламентированное МСФО применение справедливой стоимости для оценки запасов, полученных в счет вклада в уставный капитал, по договорам дарения и мены и при инвентаризации, но считается возможным использование для оценки указанных запасов справедливой стоимости, целесообразность применения которой в Российской Федерации.

Способы расчета себестоимости используемых запасов и варианты применения этих способов в РСБУ и МСФО являются практически идентичными. Однако отличия все-таки существуют. Так, различные варианты применения вышеназванных способов в РСБУ, в отличие от МСФО, предполагаются только для материалов, а для других запасов отсутствуют. Возможно использование в российском учете для всех запасов (а не только для материалов) указанных вариантов применения способов ФИФО и средней себестоимости:

1) взвешенной оценки - исходя из среднемесячной себестоимости;

2) скользящей оценки - путем определения себестоимости запаса в момент его отпуска.

Отсутствует в РСБУ и содержащееся в МСФО (IAS) 2 «Запасы» требование выбора способа расчета себестоимости используемых запасов исходя из наиболее объективного отражения характера и использования запасов. Указанное отличие приводит к тому, что на практике российские организации считают возможным выбирать вышеназванные способы исходя из своих субъективных предпочтений. А это, в свою очередь, препятствует представлению достоверной информации в финансовой отчетности организаций. Таким образом, является необходимым включение в РСБУ требования выбора способа оценки выбывающих запасов исходя из наиболее объективного отражения характера и использования этих запасов.

Таким образом, предложения устраняют "пробелы" в российских подходах к оценке запасов, совершенствуют ее методику и позволяют обеспечить необходимое в настоящее время сближение с требованиями МСФО.[11]

Заключение

Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение материалов ведет к замораживанию и омертвлению ресурсов. Кроме всего прочего, это дорого обходится предприятию, поскольку возникают дополнительные затраты на хранение и складирование, на уплату налога на имущество. Занижение материалов может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использованием ресурсов, ведущее к потере выгоды.

Материалы представляют собой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности. Они обслуживают сферу производства и являются его материальной основой. Они необходимы для обеспечения процесса производства продукции, образования стоимости.

Материальные запасы являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию.

Наличие у предприятия материальных запасов во многом определяют финансовое состояние. Эффективное их использование играет большую роль в обеспечении нормализации работы предприятия, повышения уровня рентабельности производства и зависит от множества факторов. В современных условиях огромное негативное влияние на изменение эффективности использования материалов оказывают факторы кризисного состояния экономики:

снижение объёмов производства и потребительского спроса;

высокие темпы инфляции;

разрыв хозяйственных связей;

нарушение договорной и платежно-расчетной дисциплины;

высокий уровень налогового бремени;

Полнота и достоверность расчета и анализа показателей использования материалов зависит от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с материальными запасами, полноты заполнения учетных документов, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

Список литературы

1- ПБУ 4/99, Бухгалтерская отчетность организации (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.10 №).2-ПБУ 5/01 Учет материально - производственных запасов (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.10 № 132н)

3- ПБУ 3/2006, Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.10 №186н).

4-Федеральный закон Российской Федерации от 5 декабря 2011 г. N 402-ФЗ

5-ПБУ 1/2008 Учетная политика организации (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н)

6-План счетов, с изменениями от 7 июня 2013 г.

7-Налоговый кодекс РФ от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ, с изменениями от 30 сентября 2013 г

8-Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) с изменениями от 1 ноября 2013 г

9- Усик Н. И. Бухгалтерский и управленческий учет: Учебное пособие. Испр. и доп. 2-е изд. -- СПб: СПбГУНиПТ, 2005. - 87-88 с.

10-О. Егоркина, "Налоговый учет для бухгалтера"// Учетная политика-2011, N 12, декабрь 2010 г.

11- И.Н. Костюкова, Д.В. Луговской, «Признание и оценка товаров в соответствии с российскими и международными стандартами финансовой отчетности» // Международный бухгалтерский учет, N 19, май 2011 г.

12- Бератор , том 6, «Практическая энциклопедия бухгалтера",//Оборотные активы ( в соответствии с изменениями от августа 2013 г.).

13-http://inq-brc.ru

14- http://www.1c-nw.ru

15- http://www.nachbuh.ru

Размещено на Allbest.ru