Учет амортизации основных средств в организации и методы ее начисления: бухгалтерский и налоговый аспекты (на примере ООО "Орбита-4")

3

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОУ ВПО

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Факультет Учетно-статистический

Кафедра Бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности

Выпускная квалификационная работа на тему:

Учет амортизации основных средств в организации и методы ее начисления: бухгалтерский и налоговый аспекты

(на примере ООО "Орбита-4")

Воронеж 2010

ЗАДАНИЕ ПО ВЫПУСКНОЙ КВАЛИФИКАЦИОННОЙ РАБОТЕ СТУДЕНТА

1. Тема работы: Учет амортизации основных средств в организации и методы ее начисления: бухгалтерский и налоговый аспекты (на примере ООО "Орбита-4")

2. Срок сдачи студентом законченной работы 18.01.2010 г.

3. Календарный план

Введение

Глава 1. Теоретические основы организации учета амортизации основных средств

1.1. Понятие амортизации основных средств, объекты начисления

1.2. Классификация и оценка основных средств

1.3. Определение сроков полезного использования для целей начисления амортизации

1.4. Организационно-экономическая характеристика исследуемого предприятия ООО "Орбита-4"

Глава 2. Методы начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета

2.1. Порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете

2.2. Начисление амортизации для целей налогового учета

2.3. Особенности начисления амортизации основных средств переданных в аренду и лизинг

Глава 3. Бухгалтерский учет и аудит амортизации основных средств

3.1. Учет амортизации основных средств

3.2. Аудит амортизации основных средств

3.3. Основные направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита основных средств

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Студент: (подпись)

Руководитель: (подпись)

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Понятие амортизации основных средств, объекты начисления

1.2 Классификация и оценка основных средств

1.3 Определение срока полезного использования для целей начисления амортизации

1.4 Организационно-экономическая характеристика исследуемого предприятия ООО "Орбита-4"

ГЛАВА 2. МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

2.1 Порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете

2.2 Начисление амортизации для целей налогового учета

2.3 Особенности начисления амортизации по основным средствам, переданным в аренду и лизинг

ГЛАВА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1 Учет амортизации основных средств

3.2 Аудит амортизации основных средств

3.3 Автоматизированный учет амортизации основных средств

3.4 Основные направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита основных средств

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Тема выпускной квалифицированной работы "Учет амортизации основных средств в организации и методы ее начисления: бухгалтерский и налоговый аспекты".

Актуальность. Актуальность данной темы состоит в том, что основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования.

Амортизация - это процесс перенесения стоимости постепенно изнашивающихся основных средств на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг [26, с.37].

Амортизация основных средств является элементом формирования остаточной стоимости основных средств и финансовых результатов деятельности компании. Оба эти показателя характеризуют имущественное и финансовое положение компании и раскрываются в отчетности. В балансе по строке 120 основные средства отражаются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации). В составе основных средств учитывают земельные участки и объекты природопользования, поскольку потребительские свойства этих объектов с течением времени не изменяются, то амортизацию по ним не начисляют.

Бухгалтерский учет основных средств и амортизации регламентируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств", а налоговый учет амортизации регламентирован статьями Налогового кодекса 256,257,258,259 главы 25.

Целью данной работы является - исследование теоретических и практических основ бухгалтерского и налогового учета амортизации в соответствии с нормативным регулированием.

Для достижения этой цели, были поставлены следующие задачи:

- организация бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств;

- исследование методов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;

- обоснованное начисление амортизации и определение сроков полезного использования;

- правильное документальное оформление начисления амортизации;

- своевременное отражение в учете операций, связанных с начислением амортизации;

- достоверное определение финансовых результатов от реализации и прочего выбытия основных средств, с учетом списания ранее начисленной суммы амортизации;

- разработка предложений по совершенствованию учета амортизации

основных средств.

Эти задачи разрешимы с помощью надлежащего оформления документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств и расчетов по их амортизации.

Объект исследования - общество с ограниченной ответственностью "Орбита-4" - фирма, являющаяся зарегистрированным юридическим лицом Российской федерации, имеющая самостоятельный баланс и занимающаяся торговой деятельностью в соответствии с уставом с 2001 года.

Предмет исследования - урегулированная нормами права деятельность ООО "Орбита-4" в области ведения бухгалтерского и налогового учета и документального оформления операций по начислению амортизации основных средств.

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место может занять аудит. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором [27, с.3].

Задачей аудитора на данном этапе является составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации о своевременном и правильном начислении амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Цель аудитора - сформировать мнение о достоверности начисленной амортизации основных средств.

Информационная база исследования представлена различными нормативными документами, отдельными публикациями и учебно-методической литературой. Список использованной во время работы над дипломным проектом литературы в количестве 37 наименований прилагается в заключение работы, при этом основными источниками информации являются Федеральные законы и положения. Особую группу составляют основополагающие нормативные акты: Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ, Федеральный закон № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г. "Об аудиторской деятельности", План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н., Приказ Минфина России от 22 июля 2003 года № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", Приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99".

В отдельную группу целесообразно выделить специфические нормативные акты, регулирующие учет и документальное оформление операций с основными средствами и амортизацией: Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы от 1 января 2002 г. № 1, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н), Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 года № 7 "Об утверждении унифицированных форм по учету основных средств".

При написании дипломной работы также использовались учебные издания, статьи и публикации, посвященные исследуемой проблеме и освещающие бухгалтерский и налоговый учет начисления амортизации, срок полезного использования, применение повышающих коэффициентов, амортизационной премии. Материалами для выполнения дипломной работы служили данные первичного бухгалтерского учета и отчетности за 2008-2009 гг. торгового малого предприятия ООО "Орбита-4".

Практическая значимость работы состоит в том, что содержащиеся в ней исследования, выводы, обобщения и предложения в части, касающейся выбора метода начисления амортизации, применения коэффициентов, амортизационной премии, могут быть использованы как в торговых организациях, так и на предприятиях других форм собственности и других видов деятельности.

Степень изученности. Тема достаточно изучена и описана в различных публикациях, учебных пособиях и освещается в средствах массовой информации. Публикации из учебной литературы были в основном использованы для теоретического обоснования бухгалтерского и налогового учета амортизации. Учет основных средств и амортизации по праву считается самым трудным и ответственным участком во всей системе бухгалтерского учета. Всегда возникают вопросы, связанные с начислением амортизации и особенно при налогообложении основных средств.

При разработке темы исследования были использованы работы Российских авторов, надо отметить, что наиболее актуальные и своевременные публикации по бухгалтерскому и налоговому учету амортизации и аудиту принадлежат: Асеевой Л. "Амортизация основных средств", Богатой И.Н. "Аудит для студентов вузов", Бакушину А.Н. "Учет основных средств в 2008 г. в программе "1С: Бухгалтерия 8.0.", Балашову А.А. "Амортизация после модернизации", Беляевой Н.А. "Амортизация основных средств в налоговом учете: определение первоначальной стоимости и срок полезного использования", Борисову Д.С. "Оптимизация налогов через амортизационную премию", Гулиной А.А. "Основные средства по-новому", Дьякову А.Н. "Аудит достоверности расчета сумм амортизации по основным средствам", Ершовой С.И. "Амортизация в целях налогового учета", Лермонтову Ю. "Определение стоимости амортизируемого имущества" и другим авторам.

Методологическую основу исследования составляет системный подход, основанный на методе исследования, сравнения и анализа способов начисления амортизации на ООО "Орбита-4", сделанного на основе данных бухгалтерского учета и отчетности за 2008 и 2009 годы. В работе сделана попытка обобщить, систематизировать и проанализировать доступные на сегодняшний день материалы, отражающие различные аспекты учета амортизации в тесном взаимодействии приоритетных направлений с бухгалтерским учетом, отчетностью и налогообложением.

Структура работы. Логика исследования предопределена его целью и задачами, сформулированными автором. Это определило и структуру работы, которая включает три главы, введение, заключение, список использованной литературы и приложения. Введение является вступительной частью работы, в которой рассматриваются основные тенденции изучения и развития проблемы, существующее состояние объекта исследования, обосновывается актуальность темы, формулируется цель и задачи, предмет и объект исследования. А также освещается степень изученности темы и характеристика используемых источников.

В содержательной части работы, прежде всего (I глава) изложен теоретический аспект проблемы, дающий представление о тех научных позициях, с которых ведется в дальнейшем анализ, оценка ситуации и разработка предложений. При этом речь идет не о частных предложениях, которые можно решить внутри предприятия в рамках существующих организационно-правовых форм деятельности, а о предложениях принципиального характера, требующих принятия решений на более высоком уровне. Приводятся теоретические основы организации учета амортизации основных средств во взаимодействии с их правовым регулированием.

Вторая глава освещает вопросы правовой базы, методы учета амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета, а также особенности начисления амортизации основных средств, переданных в аренду и лизинг.

Третья глава работы содержит рассмотрение двух основных проблем. Первая состоит в попытке автора охарактеризовать особенности, свойственные предприятию ООО "Орбита-4" в сфере учета амортизации основных средств. Эта попытка, реализованная автором, дает возможность правильнее оценить излагаемый фактический материал и реальное состояние организации учета на исследуемом предприятии. Третья глава содержит выдвинутые автором основные направления по совершенствованию организации учета амортизации основных средств на ООО "Орбита-4".

В заключении сформулированы основные выводы и предложения, вытекающие из результатов проведенного исследования на предприятии ООО "Орбита-4".

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Понятие амортизации основных средств, объекты начисления

Основные средства в процессе производства постепенно изнашиваются и по мере износа передают свою стоимость на готовую продукцию, работы, услуги [16. с.17] .

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных средств на себестоимость продукции, работ, услуг. В составе основных средств учитываются земельные участки и объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и коллекциям, поскольку потребительские свойства этих объектов с течением времени не изменяются, амортизация по ним не начисляется, то есть в бухгалтерском учете они всегда отражаются по первоначальной стоимости. Итак, начисление амортизации - это процесс возмещения затрат, понесенных при приобретении объектов основных средств. Суммы, потраченные на покупку основных средств, возмещаются посредством участия амортизации в составе выручки от продаж продукции, работ, услуг. Таким образом, происходит оборот капитала.

Различают физический и моральный износ основных средств. Физический износ представляет собой потерю основными средствами технико-эксплуатационных качеств в результате использования [29, с.42].

Физический (материальный износ) представляет собой утрату основным средством технико-эксплуатационных свойств, прочности, надежности. На скорость износа влияют следующие факторы:

- качество изготовления;

- специфика технологического процесса;

- наличие или отсутствие защиты от внешних воздействий;

- интенсивность эксплуатации;

- квалификация обслуживающего персонала.

Моральный износ это снижение стоимости основных средств в результате:

1) снижения себестоимости производства такого же товара;

2) появление более совершенных и производительных машин.

Моральный износ основных средств не зависит от их физического износа. Физически годная машина может быть настолько морально устаревшей, что эксплуатация ее становится экономически невыгодной. И физический и моральный износ ведет к потере стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств.

Амортизация обусловлена особенностями участия основных средств в процессе производства. Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (не менее одного года). При этом они сохраняют свою натуральную форму, но постепенно снашиваются. Амортизация начисляется ежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений. Начисленные суммы амортизации включаются в себестоимость выпускаемой продукции или издержки обращения. Амортизационные отчисления производятся по установленным нормам амортизации, их размер устанавливается за определенный период по конкретному виду основных фондов (группе; подгруппе) и выражается, как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости.

Все материальные активы длительного пользования, кроме земли, объектов природопользования и музейных коллекций имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации.

Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить здания и оборудование в хорошем состоянии и значительно продлить срок его службы, но, в конечном итоге, и каждое здание, и каждая машина должны прийти в негодность. Необходимость амортизации не может быть исключена регулярным ремонтом.

Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету. При этом учитываются следующие факторы [6, с.5]:

- ожидаемый срок использования в соответствии с производительностью или мощностью;

- ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, их выбытия. Если основное средство полностью самортизировано (то есть сумма начисленной по нему амортизации равна его первоначальной стоимости), то его остаточная стоимость равна нулю. Следовательно, стоимость такого основного средства в балансе не отражают и начислять амортизацию по нему также не надо.

Амортизация начисляется независимо от финансовых результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений от первоначальной стоимости основных средств. Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия данного объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания этого объекта с бухгалтерского учета или полного погашения его первоначальной стоимости.

Начисление амортизации приостанавливается при реконструкции, модернизации и других видах восстановительных работ на период, продолжительность которого превышает 12 месяцев, а также при переводе основных средств на консервацию на срок более 3 месяцев [6, с.7].

Не подлежат амортизации: объекты жилищного фонда (кроме используемых для извлечения дохода); объекты внешнего благоустройства и тому подобные объекты; объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются; объекты основных средств, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

По таким объектам начисляется износ на забалансовом счете 010 "Износ основных средств". Начисление износа по указанным объектам основных средств производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений по кредиту счета 010. При выбытии отдельных объектов сумма износа по ним списывается с дебета счета 010. Аналитический учет по счету 010 ведется по каждому объекту.

Начисление амортизации основных средств осуществляется на основе рассчитанных предприятием годовых норм. Годовая норма амортизации объектов основных средств определяется в процентах как отношение суммы годовой амортизации к первоначальной стоимости соответствующих объектов основных средств. При этом сумма годовой амортизации определяется путем деления первоначальной стоимости объекта на нормативный срок его полезного использования.

Существуют следующие способы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В налоговом учете амортизация начисляется двумя способами - линейным и нелинейным [1, с. 357].

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом амортизации довольно существенны. В статье 256 НК РФ приведен несколько иной перечень основных средств, по которым амортизация не начисляется, чем в ПБУ 6/01, эти различия указаны в таблице 1.

Таблица 1. Таблица основных средств, по которым не начисляется амортизация

№	Не начисляется амортизация для целей бухгалтерского учета (п. 17 ПБУ 6/01)	Не начисляется амортизация для целей налогообложения (ст. 256 НК РФ)
1	Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования)	Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы)
2	Не начисляется амортизация на объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), за исключением тех, которые представляются за плату во временное пользование и (или) владение
3		Объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты
4		Продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота)
5	На мобилизационные объекты основных средств, которые законсервированы и не используются
6	По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом	Имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности
7		Имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности
8		Имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации
9		Имущество приобретенное за счет средств. поступивших в соответствии с подпунктами 6,7,14,19,22,23, статьи 251 НК РФ
10		Приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов
11		Приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора
12	На объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и другие объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.
13	Разрешено относить к материально-производственным запасам на счет 10 объекты основных средств, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу	Не является амортизируемым имущество стоимостью не более 20000 рублей

Как видим по данным таблицы 1, различие между бухгалтерским и налоговым учетом амортизации довольно существенное.

В течение всего срока полезного использования объекта основных средств в бухгалтерском учете применяется один и тот же способ начисления амортизации. В налоговом учете, если ранее можно было применять тот или иной метод начисления амортизации по каждому конкретному объекту амортизируемого имущества, то с 1 января 2009 года такой возможности больше нет. По всему амортизируемому имуществу применяется только линейный, либо нелинейный метод (п. 3 ст. 259 НК РФ), свой выбор налогоплательщик должен закрепить в учетной политике [1, с. 359].

1.2 Классификация и оценка основных средств

Подробный перечень всех возможных основных средств содержится в специальном классификаторе, называемым "Общероссийский классификатор основных фондов". К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности. Кроме того, в состав основных средств также входят такие экзотические объекты как скот, многолетние насаждения, дороги, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств [6, с.5].

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Активы, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости [32, с.12].

Первоначальная стоимость - стоимость объектов основных средств, по которой они принимаются к учету.

Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, за исключением возмещаемых налогов, а также затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость.

В бухгалтерском учете изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объектов основных средств. Кроме того, изменение стоимости происходит еще и при переоценке основных средств.

Остаточная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки.

Согласно п. 5, ПБУ 6/01 активы, стоимость которых менее 20000 рублей за единицу могут отражаться для целей бухгалтерского учета и отчетности в составе материально-производственных запасов и их стоимость может списываться на расходы единовременно, так же в целях налогового учета.

Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением [28, с. 41].

Операции с такими объектами оформляются первичными документами для учета МПЗ: форма М-4 "Приходный ордер" и М-17 "Карточка учета материалов".

Для целей налогообложения объекты стоимостью до 20 000 рублей в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы. В случае, если лимит списания для целей бухучета, превышает лимит для целей налогового учета возникает отложенный налоговый актив.

1.3 Определение срока полезного использования для целей начисления амортизации

До 1 января 2002 года при определении срока полезного использования основных средств организации руководствовались Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года № 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".

Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить экономические выгоды (доход) организации. Поскольку этот показатель используется при расчете норм амортизации, значение норм находится в прямой зависимости от срока полезного использования [37, c.12].

Согласно пункту 20 ПБУ 6/01 организация для целей бухгалтерского учета должна самостоятельно установить срок полезного использования. Организация имеет полную самостоятельность в данном вопросе - сроки устанавливаются исходя из производственных интересов.

Срок полезного использования утверждается при принятии объекта основных средств к учету. Но если при проведении реконструкции или модернизации показатели функционирования основного средства будут улучшены, то организация должна пересмотреть срок полезного использования.

Единственное, что должно остаться неизменным в бухгалтерском учете - это способ начисления амортизации. Итак, предприятие имеет полную самостоятельность при определении сроков полезного использования в бухгалтерском учете.

Однако для целей исчисления налога на прибыль ситуация прямо противоположна [34, с.13].

Статьей 258 НК РФ установлено, что бухгалтерам для целей налогового учета, при определении сроков полезного использования объектов основных средств, целесообразно применять Классификацию основных средств, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1, таблица 2, но следует учесть, что сроки полезного использования, рассчитанные на основании указанной Классификации, можно применять только для объектов основных средств, принятых к учету с 1 января 2002 года.

Следует отметить, что Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, разрешено применять и в бухгалтерском учете.

Таблица 2 Срок полезного использования по амортизационным группам

Амортизационная группа	Срок полезного использования имущества
I	От 1 года до 2 лет включительно (все недолговечное)
II	Свыше 2 лет до 3 лет включительно
III	Свыше 3 лет до 5 включительно
IV	Свыше 5 до 7 лет включительно
V	Свыше 7 лет до 10 лет включительно
VI	Свыше 10 лет до 15 лет включительно
VII	Свыше 15 лет до 20 лет включительно
VIII	Свыше 20 лет до 25 лет включительно
IX	Свыше 25 лет до 30 лет включительно
X	Свыше 30 лет

Согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" п. 18, начисление амортизации в бухгалтерском учете может производиться одним из следующих способов [6, с.7]:

линейным способом, амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента, установленного в соответствии с законодательством РФ, если считать амортизацию этим способом строго по ПБУ 6/01, то делать это придется бесконечно долго и даже самый высокий коэффициент не поможет полностью самортизировать основное средство в течение срока полезного использования.

Поэтому, руководствуясь здравым смыслом, раз у объекта есть срок полезного использования, значит к концу этого срока оно должно полностью самортизировать, так что в последний год использования объекта основных средств остаточную стоимость надо списать линейным способом. Кстати, аналогичный подход предлагает Налоговый кодекс для нелинейного метода амортизации (п. 5 ст. 259). В новой редакции пункта 19 ПБУ 6/01 записана норма о том, что при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка применяется коэффициент не выше 3. Причем конкретная величина коэффициента устанавливается отныне не законодательством России, а самой организацией. То есть достаточно зафиксировать размер коэффициента в учетной политике по бухгалтерскому учету. Но применять данный коэффициент можно только к тем основным средствам, которые были приняты к учету после 1 января 2006 года [13, с. 56].

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования;

при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном году и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объектов основных средств.

В этом случае фирма не назначает срок использования основного средства, она определяет, сколько продукции (работ) на нем будет произведено за время применения, причем в натуральном измерении (в тоннах, погонных или квадратных метрах, штуках и т.д.). Этот способ не стоит применять при равномерном выпуске продукции, в этом случае результат будет близок к линейному способу. Но если производство сезонное, то начислять амортизацию этим способом вполне разумно.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизации начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году [26, с.39].

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход).

Начисление амортизации производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете в том периоде, к которому относится. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Малые предприятия могут самостоятельно определять сроки полезного использования объектов основных средств при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Уточнен порядок определения срока полезного использования основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал. Ранее в п. 14 ст. 259 НК РФ указывалось, что при получении бывших в употреблении основных средств в качестве вклада в уставный капитал организация вправе определить срок их полезного использования как разницу между тем сроком полезного использования, который был установлен предыдущим собственником, и сроком, в течение которого это имущество эксплуатировалось [30, с.15].

На практике из формулировки данной нормы вытекал следующий проблемный вопрос: как учитывать расходы, если срок полезного использования основного средства, определенный таким способом, будет равен менее 12 месяцев? Формально организации могли учесть стоимость данного имущества в расходах единовременно. Ведь согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым признается лишь то имущество, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев. И если определенный по правилам п. 14 ст. 259 НК РФ срок полезного использования будет меньшим, то основное средство, полученное в качестве вклада в уставный капитал, амортизируемым имуществом признаваться не будет, и его стоимость можно единовременно учесть как материальные расходы согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Финансовое ведомство в своих разъяснениях возражало против такого подхода, указывая, что независимо от оставшегося срока полезного использования основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал, должны амортизироваться.

С 2009 г. в п. 7 ст. 258 НК РФ установлены общие правила начисления амортизации по любым основным средствам, бывшим в употреблении (в том числе и полученным в качестве вклада в уставный капитал или же в порядке правопреемства при реорганизации). Эти правила применяются при использовании линейного метода. Согласно им, норма амортизации по основным средствам, бывшим в употреблении, определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет и месяцев эксплуатации данного имущества предыдущим собственником. Если же срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников будет равен сроку полезного использования, который определен в соответствии с классификацией, или же будет превышать его, то организация вправе самостоятельно рассчитать срок полезного использования ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов [37, с. 12-13].

Таким образом, по основным средствам, полученным в качестве вклада в уставный капитал, фактический срок использования, которых равен или превышает срок полезного использования, определенный по классификации, проблема определения срока полезного использования решена: этот срок организация определяет самостоятельно с учетом требований техники безопасности. Но в новом п. 7 ст. 258 НК РФ появилось положение, перешедшее из действующего до 1 января 2009 г. п. 14 ст. 259 НК, - о том, что срок полезного использования основных средств, бывших в употреблении, определяется как срок их полезного использования, установленный предыдущим собственником, уменьшенный на срок, в течение которого имущество эксплуатировалось. В связи с этим уже в отношении всех бывших в употреблении основных средств (не только внесенных в качестве вклада в уставный капитал) возникает вопрос: как нужно учитывать расходы, если срок их полезного использования, определенный по правилам нового п. 7 ст. 258 Кодекса, составляет от 1 до 12 месяцев? Как уже говорилось, в такой ситуации согласно п. 1 ст. 256 НК РФ имущество не признается амортизируемым и его стоимость учитывается в расходах единовременно.

1.4 Организационно-экономическая характеристика исследуемого предприятия ООО "Орбита-4"

Торговое предприятие - Общество с ограниченной ответственностью "Орбита-4" было образовано и зарегистрировано в городе Воронеже 18 декабря 2001 года, в соответствии с Гражданским кодексом и Федеральным законом РФ № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г. "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Общество является юридическим лицом по законодательству РФ и считается созданным с момента его регистрации на основании свидетельства о государственной регистрации юридического лица номер 1023601541391 (Приложение 1).

ООО "Орбита-4" поставлено на учет в Инспекции ФНС по Коминтерновскому району города Воронежа, по месту нахождения предприятия с присвоением ИНН 3662068119, КПП 366201001 4 января 2002 г. (Приложение 2)

Предприятие зарегистрировано по юридическому адресу: 394068, г. Воронеж, ул. Хальзунова 35. Учредителями являются - физические лица, в числе которых - генеральный директор ООО "Орбита-4" - Панкратьева Галина Леонидовна. Уставный капитал сформирован полностью и внесен на момент регистрации денежными средствами на общую сумму 10000 рублей (Приложение 3).

Организационно-правовая форма: общество с ограниченной ответственностью (Код по ОКПФ - 65), форма собственности - частная (Код по ОКФС - 16), в Уставе оговорено ведение деятельности по 19 видам, но в настоящее время осуществляется основной вид деятельности - оптовая и розничная торговля строительными, отделочными материалами, краской, фурнитурой, дверями, обоями, подвесными потолками и другими комплектующими.

Предприятие осуществляет оптовую и розничную торговлю строительными материалами в арендованных зданиях - магазинах.

В списочном составе фирмы состоит 64 человека. На основании Федерального закона от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ", ООО "Орбита-4" имеет статус малого предприятия. Согласно статье 4 настоящего закона - под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия субъектов Российской Федерации, не являющихся субъектами малого предпринимательства - не превышает 25 % и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает - 100 человек.

Штат работников бухгалтерской службы составляет 5 человек - главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, 2 бухгалтера и кассир, должностные обязанности, которых, регламентируются должностными инструкциями.

Во главе предприятия стоит генеральный директор. Ему подчиняются два заместителя и главный бухгалтер. Бухгалтер напрямую подчиняется генеральному директору. Также директору подчиняются отделы продаж, закупок, рекламного маркетинга, сервисная служба, склад и заведующие магазинами розничных продаж.

Отдел продаж напрямую связан с отделами закупок и маркетинга. Если отделу продаж требуются какие-либо товары, то он обращается в отдел закупок, а последний дает рекламу в отделе рекламного маркетинга. Закупленный товар поступает на склад. Со склада он поступает в магазины и сервисную службу (если требуется сборка товара из компонентов) или в отдел продаж (если товар готов к эксплуатации).

Отдел продаж техники: проходят разговоры с клиентами и оформление

заказов, поступивших от клиентов.

Отдел закупок техники: принимает заказы от отдела продаж, занимается

закупкой товаров, следит за поступлением товаров на склад, взаимодействует с

отделом рекламного маркетинга, заказывает необходимую рекламу.

Отдел рекламного маркетинга: занимается рекламой товаров предприятия.

Сервисная служба: принимает заказы из отдела продаж, занимается сборкой готовых изделий из комплектующих, которые берет на складе, их тестированием. Отправляет готовые изделия на склад или в отдел продаж. Выписывает гарантийные листы на готовые изделия. А также производит техническое обслуживание и ремонт изделий.

Учетный процесс полностью механизирован и осуществляется на компьютере с применением бухгалтерских программ - 1С "Бухгалтерия" и 1 С "Торговля и склад". Бухгалтерская и налоговая отчетность формируется в программе "Налогоплательщик", версии которой записываются в налоговой инспекции и обновляются ежеквартально, причем бесплатно.

На 2009 год бухгалтером разработана и утверждена руководителем учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения (Приложение 4). Предприятие применяет два режима налогообложения, по оптовой торговле - общий режим, являясь плательщиком НДС, ЕСН, налога на прибыль и налога на имущество. Операции по розничной торговле облагаются по специальному режиму налогообложения - (ЕНВД) - единый налог на вмененный доход. Бухгалтерский учет по видам деятельности ведется раздельно.

На предприятии разработаны и утверждены руководителем - правила внутреннего распорядка. Офис работает по пятидневной рабочей неделе с двумя выходными - субботу и воскресенье, магазины работают с одним выходным днем - воскресенье.

Основные пункты учетной политики в части учета основных средств содержат информацию нижеследующего содержания.

Предприятие не проводит переоценку основных средств. В случаях достройки, дооборудования, модернизации или частичной ликвидации основных средств первоначальная стоимость основных средств изменяется. В состав основных средств относятся активы стоимостью свыше 20 тысяч рублей. Активы стоимостью менее 20 тысяч рублей приходуются на счете 10 "Материалы". Сроки полезного использования по каждому объекту основных средств определяются организацией в соответствии с Классификатором № 1 от 01.01.2002 г. Для целей бухгалтерского учета и налогообложения применяется единый способ начисления амортизации - линейный. Первоначальная стоимость основных средств формируется одинаково для бухгалтерского и налогового учета. Срок полезного использования также одинаков и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Организация не воспользовалась правом включать в расходы отчетного (налогового) периода расходы на амортизационную премию в размере 10% -30% от первоначальной стоимости, согласно п.п. 1.1, п.1, ст. 259 НК РФ.

Синтетический учет основных средств ведется на балансовом счете 01 "Основные средства". Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. По строке 120 баланса основные средства отражаются по остаточной стоимости (Приложение 5, 6). Основные средства принимаются к учету по Дт 01 счета по первоначальной стоимости.

При приобретении основных средств, все расходы связанные с приобретением учитывают по Д-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", который предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут учтены и приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается с Кт 08 счета в Дт 01 "Основные средства".

Аналитический учет основных средств ведется по отдельным инвентарным объектам, инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Каждому инвентарному объекту присваивается свой инвентарный номер, который сохраняется за ним на все время нахождения его в эксплуатации, запасе, на консервации. Инвентарный номер прикрепляется на объект или указывается на нем и обязательно указывается в бухгалтерских документах при движении основных средств. Если инвентарный объект состоит из комплекса составляющих, то на каждой составляющей указывается один и тот же инвентарный номер. Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться вновь поступившим на предприятие основным средствам не ранее, чем через 5 лет выбытия инвентарного объекта.

Арендуемые основные средства значатся у арендатора под теми инвентарными номерами, которые присвоил им арендодатель.

Основным реестром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета основных средств форма ОС-6.

Данные для заполнения в карточках (форма № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б) общих сведений об объектах основных средств переносятся из соответствующих актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы ОС-1, ОС-1а). Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма ОС-6) составляется в одном экземпляре отдельно на каждый объект основных средств. С материально-ответственными лицами заключаются договора о полной материальной ответственности за вверенные им ценности Ежемесячно по счетам 01 и 02 распечатываются оборотно-сальдовые ведомости. Поступление основных средств оформляется актами о приемо-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1.

Цель любой коммерческой организации - получение максимальной прибыли, но это "узкое толкование цели". В более широком понимании под основной целью деятельности организации следует понимать обеспечение ее устойчивого финансового состояния, а получение максимальной прибыли является основой для достижения этой цели [18, с. 9].

Направления воздействия, применяемые на данном предприятии:

- экономический метод управления, когда существует материальная заинтересованность менеджеров. Менеджер применяет различные методы для достижения результативности, экономический метод при этом является самым эффективным, так как существует прямая зависимость: чем больше товаров продал, тем больше получил прибыли. Оплата труда этих специалистов строится по простой схеме: оклад + процент от продаж.

- также применяется организационно-распорядительный метод, который основан на приказах, распоряжениях, когда указания идут от вышестоящих работников.

Основные экономические показатели деятельности предприятия сделаны на основе баланса и отчета о прибылях и убытках и приведены в таблице 3.

Таблица 3 Основные экономические показатели торгово-хозяйственной деятельности ООО "Орбита 4" за 2008-2009гг., тыс. руб.

№	Наименование показателей	Ед. изм.	2008г.	2009г.	Отклонения

Подобные документы

• Организация бухгалтерского учета начисления амортизации основных средств и нематериальных активов

  Документальное содержание и организация бухгалтерского учета начисления амортизации основных средств. Организация начисления амортизации нематериальных активов. Совершенствование методов начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.
  
  курсовая работа [96,3 K], добавлен 26.11.2007
  

• Учет амортизации основных средств

  Классификация и оценка основных средств. Организация учета начисления амортизации ОС в бухгалтерском учете и с целью налогообложения прибыли; нормативно-правовая база. Способы начисления амортизации, их влияние на формирование финансовых результатов.
  
  курсовая работа [61,7 K], добавлен 19.11.2014
  

• Учет амортизации основных средств

  Понятие износа и амортизации основных средств, ее проведение для целей бухгалтерского учета. Основные средства, не подлежащие амортизации. Порядок начисления амортизационных отчислений, их бухгалтерский и налоговый учет. Понятие амортизационной премии.
  
  курсовая работа [85,3 K], добавлен 23.11.2012
  

• Бухгалтерский учет амортизации основных средств

  Концепции и основные методы начисления амортизации в учете основных средств. Корреспонденция счетов при сопоставлении методов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Особенности определения границы погашения стоимости основных средств.
  
  курсовая работа [31,9 K], добавлен 15.01.2012
  

• Учет основных средств

  Состав и классификация основных средств. Бухгалтерский учет поступления основных средств. Экономическая сущность амортизации. Способы начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета. Доходы и расходы от списания объектов.
  
  курсовая работа [49,1 K], добавлен 08.01.2011
  

• Учет амортизации основных средств в ЗАО "Красный пограничник" Тутаевского района

  Физический и моральный износ амортизации основных средств. Методы и способы начисления амортизации. Расчет амортизации основных средств ЗАО "Красный пограничник", организация синтетического и аналитического их учета. Выбор метода начисления износа.
  
  курсовая работа [70,5 K], добавлен 28.02.2011
  

• Учет амортизации основных средств

  Особенности начисления амортизации основных средств на предприятии. Порядок начисления и списания амортизационных отчислений. Организация учета амортизационного фонда в СПК колхоз "Зауральный". Документальное оформление операций по учету амортизации.
  
  курсовая работа [80,7 K], добавлен 20.05.2013
  

• Бухгалтерский учет и аудит амортизации основных средств (на примере муниципального унитарного предприятия "Теплосервис")

  Понятие основных средств, их учет и классификация. Анализ деятельности, структуры и динамики внеоборотных активов МУП "Теплосервис". Организация аудита амортизации основных средств находящихся на балансе предприятия и способы оптимизации их начисления.
  
  дипломная работа [799,7 K], добавлен 20.01.2013
  

• Учет основных средств

  Теория бухгалтерского учета основных средств предприятия. Определение и признание основных средств, классификация, методы начисления, первоначальная оценка, приобретение. Методы начисления амортизации. Учет выбытия основных средств и последующая оценка.
  
  курсовая работа [69,6 K], добавлен 09.09.2008
  

• Амортизация средств производства

  Учет амортизации и методы ее начисления в условиях рынка. Основные понятия и виды амортизации и износа. Основы учета износа основных средств: учет амортизационных отчислений; методы начисления амортизации. Некоторые проблемы амортизации основных средств.
  
  курсовая работа [49,7 K], добавлен 05.03.2010
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам