Фінансовий облік на підприємстві

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Вступ

Фінансовий стан підприємства характеризується розміщенням його коштів та джерел їх утворення. Фінансовий стан підприємства - це забезпеченість власними обіговими коштами, стан нормованих запасів товарно-матеріальних цінностей, стан та динаміка дебіторської і кредиторської заборгованості, оборотність коштів, платоспроможність та інші підсумки фінансово-господарської діяльності підприємства, що дозволяють дати оцінку досягнутим результатам, зробити висновки про рівень фінансово-економічного стану та про наявність нереалізованих внутрішньогосподарських резервів.

Підсумком господарської діяльності будь-якого комерційного підприємства є фінансовий результат - прибуток або збиток.

Прибуток підприємства являє собою підсумок його господарської діяльності та є джерелом його життєдіяльності. Величина прибутку залежить від росту обсягу реалізації, від зниження собівартості та якості реалізованої продукції, товарів, робіт, послуг.

Однак, для досягнення максимальних розмірів прибутку, підприємство повинно забезпечити ефективне управління фінансовими результатами господарської діяльності.

У бухгалтерському обліку одночасно поєднуються три види управлінських робіт, завдяки чому він виконує три самостійні функції: інформаційну, контрольну та аналітичну. Без даних бухгалтерського обліку неможливо дати об'єктивну оцінку стану і результатам господарської діяльності підприємства.

На бухгалтерський облік покладено завдання з поліпшення інформаційного забезпечення управління і контролю за збереженням власності та зміцненням фінансового стану підприємства, підвищенням ефективності діяльності та зменшенням ризику втрати коштів через непродумані дії.

Саме тому тема курсової роботи «Облік фінансових результатів діяльності підприємства» є досить актуальною.

Метою даної роботи є дослідження обліку фінансових результатів діяльності підприємства.

Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити наступні завдання:

- розкрити техніко-економічну сутність фінансових результатів діяльності та їх формування;

- розглянути облік доходів та вітрат діяльності підприємства;

- розкрити процес складання Звіту про фінансовий стан підприємства.

Предметом дослідженняє фінансові результати від господарської діяльності базового підприємства.

Об'єктом дослідження приватне акціонерне товариство «Сабіна».



1. Облік фінансових результатів діяльності підприємства ПрАТ «Сабіна»

1.1 Економічна суть фінансових результатів діяльності підприємства

фінансовий облік витрати дохід

Кінцевим результатом діяльності будь-якого господарюючого суб'єкта, не залежно від виду його діяльності чи форми власності, є отримання кінцевого фінансового результату, тобто прибутку.

Прибуток - це чистий дохід, який залишається в підприємства після відшкодувань усіх витрат, пов'язаних з виробництвом, реалізацією продукції та іншими видами діяльності.

Прибуток підприємства характеризується не тільки своєю багатоаспектною роллю, але і різноманіттям видів, у яких він виступає. Під загальним поняттям «прибуток» розуміють всілякі його різновиди. В узагальненому ж вигляді ми можемо провести систематизацію за найважливішими класифікаційними ознаками в таблиці 1.1.

Таблиця 1.1.1. Систематизація видів прибутку підприємства за основними класифікаційними ознаками

Ознаки класифікації прибутку підприємства	Види прибутку за відповідними класифікаційними ознаками
1. Джерела формування прибутку використані в його обліку	- прибуток від реалізації продукції; - прибуток від реалізації майна; - прибуток від позареалізаційних операцій
2. Джерела формування прибутку за основними видами діяльності підприємства.	- прибуток від операційної діяльності; - прибуток від інвестиційної діяльності; - прибуток від фінансової діяльності
3. Склад елементів, що формують прибуток	- маржинальний прибуток; - балансовий чи валовий прибуток; - чистий прибуток
4. Характер оподаткування прибутку	- оподатковуваний прибуток; - прибуток, що не підлягає оподаткуванню
5. Характер інфляційного «очищення» прибутку	- прибуток номінальний; - прибуток реальний
6. Розглянутий період формування прибутку	- прибуток попереднього періоду; - прибуток звітного прибутку; - прибуток планового періоду;
7. Регулярність формування прибутку	- регулярно формований прибуток; - спожитий (розподілений) прибуток
8. Характер використання прибутку	- капіталізований (нерозподілений) прибуток; - спожитий (розподілений) прибуток
9. Значення підсумкового результату господарювання	- oпозитивний прибуток; - негативний прибуток (збиток)

Для обліку фінансових результатів використовують рахунки 79 «Фінансові результати» та 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)». Якщо рахунок 79 «Фінансові результати» є номінальним і на кінець звітного періоду закривається (сальдо немає), то рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» є пасивним і його сальдо відображається в балансі. На рахунку 79 «Фінансові результати» обліковуються на окремих субрахунках результати основної діяльності, фінансових операцій, іншої звичайної діяльності.

Виходячи із класифікації доходів і витрат за видами діяльності і функціями і побудована система рахунків бухгалтерського обліку для відображення формування фінансових результатів діяльності підприємства та визначення чистого доходу (прибутку) чи збитку звітного періоду, а також для складання Звіту про фінансові результати. Для узагальнення інформації про фінансові результати від звичайної діяльності і надзвичайних подій Планом рахунків передбачено рахунок 79 «Фінансові результати», який ведеться на підприємстві за субрахунками (таблиця 1.1.2):

791 «Результат основної діяльності»:

792 «Результат фінансових операцій»;

793 «Результат іншої звичайної діяльності»;

794 «Результат надзвичайних подій».

По кредиту рахунка 79 «Фінансові результати» та його субрахунків відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, а по дебету - суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також належна сума нарахованого податку на прибуток.

Таблиця 1.1.2. Характеристика субрахунків рахунку 79 «Фінансові результати»

№ суб- рахунку	Назва субрахунку	Характеристика
791	«Результат основної діяльності»	Призначений для визначення розміру прибутку (збитку) від основної діяльності підприємства. По кредиту субрахунку відображається в порядку закриття рахунків сума доходів під реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та від іншої операційної діяльності (рахунки 70 «Доходи від реалізації», 71 «Інший операційний дохід»), а по дебету субрахунку відображається сума в порядку закриття рахунків обліку собівартості реалізованої готової продукції, товарів, робіт і послуг, адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат (90 «Собівартість реалізації», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності»). Шляхом порівняння на субрахунку 791 «Результат основної діяльності» кредитового обороту (загальна сума одержаних доходів від реалізації та інших операційний доход) з дебетовим оборотом (загальна сума операційних витрат з урахуванням суми податку на прибуток від звичайної діяльності) визначають фінансовий результат (прибуток, збиток) від основної діяльності підприємства. Визначену суму фінансового результату від основної діяльності списують на фінансово-результатний активно-пасивний рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»
792	«Результат фінансових операцій»	Призначений для визначення розміру прибутку (збитку) від фінансових операцій підприємства По кредиту субрахунку відображається списання суми в порядку закриття рахунків інших фінансових доходів, а по дебету - списання фінансових витрат з рахунків 95 «Фінансові витрати». Сальдо субрахунку наприкінці звітного періоду списують відповідним записами на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»
793	«Результат іншої звичайної діяльності»	Призначений для визначення розміру прибутку (збитку) від іншої звичайної діяльності підприємства. По кредиту субрахунку відображається списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від інвестиційної та іншої звичайної діяльності підприємства, а по дебету - списання витрат з рахунка 97 «Інші витрати». Сальдо субрахунку наприкінці звітного періоду списують відповідним записами на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»

Отриманий кінцевий фінансовий результат за результатами діяльності в кінці звітного періоду на підприємстві списується на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)». Запис по кредиту даного рахунка свідчить про отримані прибутки, а запис по дебету - про збитки.

Рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» має такі субрахунки (таблиця 1.1.3).

Таблиця 1.1.3. Характеристика субрахунків рахунка 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»

№ суб - рахунку	Назва субрахунку	Характеристика
441	«Прибуток нерозподілений»	Відображаються наявність та рух нерозподіленого прибутку. За кредитом цей рахунок кореспондує лише з дебетом рахунку 79 «Фінансовий результат»; цією кореспонденцією списується чистий прибуток, який був отриманий у звітному періоді.
442	«Непокриті збитки»	Відображаються непокриті збитки. За дебетом цей рахунок кореспондує лише з кредитом рахунку 79 «Фінансовий результат»; цією кореспонденцією списується збиток звітного періоду. Списання збитків здійснюється за кредитом рахунка 442 «Непокриті збитки» за рахунок нерозподіленого прибутку, резервного, пайового чи додаткового капіталу тощо
443	«Прибуток, використаний у звітному періоді»	Відображаються розподіл прибутку між власниками (нарахування дивідендів), виплати за довгостроковими зобов'язаннями за облігаціями, відрахування з прибутку до резервного капіталу та інше використання прибутку в поточному періоді.

Таким чином на рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» формуються фінансові результати від усіх видів діяльності підприємства за звітний період - основної діяльності, фінансових операцій та надзвичайних подій.

Основні бухгалтерські проведення, які складаються при визначенні фінансового результату, подано в (таблиці 1.1.4), яка складається на основі даних Головної книги підприємства ПрАТ «Сабіна».

Таблиця 1.1.4. Журнал господарських операцій по 79 «Фінансові результати»

№ п\п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума, тис. грн
		Д-т	К-т
1	Списано собівартість реалізації продукції (послуг, товарів, робіт) на фінансовий результат	791	90	189,7
2	Списано адміністративні витрати на фінансові результати	791	92	89
3	Списано витрати на збут на фінансові результати	791	93	16,8
4	Списано інші операційні витрати на фінансові результати	791	94	58,1
5	Списано податок на прибуток за даними бухгалтерського обліку	791	981	0,2
6	Списано інші звичайні витрати на фінансові результати	793	97	1,9
7	Списано результат від реалізації на фінансові результати	703	791	132,1
8	Списано інші операційні доходи на фінансові результати	71	791	132,8
9	Списано інші звичайні доходи на фінансові результати	74	793	93,9
10	Списання фінансового результату від основної діяльності до складу нерозподіленого прибутку (збитку)	442	791	88,7
11	Списання фінансового результату від іншої звичайної діяльності до складу нерозподіленого прибутку (збитку)	793	441	91,8

1.2 Економіко-правовий аналіз нормативної бази та огляд спеціальної літератури

Прийняті законодавчі акти, що діють на території України, направлені на те, щоб суб'єкти підприємницької діяльності мали однакові умови для її здійснення, незалежно від організаційних форм та форм власності підприємств, мали однакові права, а також в однаковій мірі відповідали за результати своєї діяльності.

На сьогодні в Україні питанням бухгалтерського обліку та контролю приділяється особливо велика увага, так видано численний ряд нормативних документів, які регулюють порядок організації та ведення бухгалтерського обліку та контролю. Поряд з цим видано ряд документів, які встановлюють порядок ведення податкового обліку, тобто визначення складу валових доходів та валових витрат підприємства з метою обчислення прибутку, що підлягає оподаткуванню.

Також розроблено Програму реформування системи бухгалтерського обліку із застосування міжнародних стандартів та Закон України: Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні, що докорінно зміняють існуючу систему бухгалтерського обліку і дадуть можливість користуватися публічною бухгалтерською звітністю та самим керівникам.

При дослідженні бухгалтерського обліку та аналізу фінансових результатів діяльності підприємства, а саме виробництво панчiшних виробiв з трикотажної тканини слід звернути увагу на діючі нормативні документи, які регулюють дану галузь. Ними є загальні для всієї системи бухгалтерського обліку нормативні акти. Основні з них розглянуто і проаналізовано в наступній таблиці 1.2.1.

Таблиця 1.2.1. Характеристика діючої нормативно-правової бази з обліку фінансових результатів діяльності підприємства по виробництву панчішних виробів з трикотажної тканини

Нормативний документ	Короткий зміст	Використання в обліку
ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 01.06.99 р.	Визначає мету бухобліку та звітності, їх основні принципи, порядок державного регулювання цих питань.	- поширюється на всіх суб'єктів підприємницької діяльності, які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність; - встановлює основні засади організації та ведення обліку і складання фін. звітності.
ЗУ «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.97 №283/97-ВР	Містить правила визначення бази оподаткування податком на прибуток.	Дозволяє правильно визначити доходи, витрати і фінансові результати діяльності з точки зору податкового обліку, розрахувати суму податку.
Наказ Мінфіну «Про затвердження Плану рахунків та інструкції про його застосування «№291	Затверджено схвалені Методологічною радою з бухгалтерського обліку План рахунків та порядок їх використання.	Дозволяє вірно відобразити на відповідних рахунках бухгалтерського обліку здійснені підприємством господарські операції.
Подана також типова кореспонденція рахунків щодо обліку фінансових результатів від 30.11.99 р.	Порядок подання фінансової звітності визначає дати подання звітності, а також адресати подання для різних видів підприємств та організацій.	Використовується для визначення термінів подання фінансової звітності.
Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку №1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»	Визначаться мета, склад і принципи підготовки фінансової звітності та вимоги до визнання і розкриття її елементів.	Встановлює основні засади і вимоги щодо складання і подання фінансової звітності.
Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку №2 «Баланс»	Положенням визначаються зміст і форма балансу та загальні вимоги до розкриття його статей.	Дозволяє сформувати форму Балансу і відобразити в ній фінансові результати підприємства
Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку №3 «Звіт про фінансові результати»	Положенням визначаються зміст і форма Звіту про фінансові результати, а також загальні вимоги до формування його статей.	Дозволяє розрахувати фінансовий результат діяльності підприємства і сформувати форму Звіту про фінансові результати.
Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку №6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах»	Подається порядок виправлення помилок і внесення змін до фінансових звітів підприємства.	Дозволяє правильно виправити помилки і внести зміни до фінансової звітності підприємства.
П(С) БО №15 «Дохід»	Включає критерії визнання доходів, їх класифікацію.	Дозволяє здійснити та оцінку доходів, відобразити їх у обліку та звітності
Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку №16 «Витрати»	Включає критерії визнання витрат, а також їх склад.	Дозволяє здійснювати розрахунок, облік та розкриття витрат у фінансовій звітності.
Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 17 «Податок на прибуток»	Вказано порядок визнання і визначення суми поточного і відстроченого податку на прибуток, відображення їх у фінансовій звітності.	Дозволяє визначити суму зобов'язання, дебіторської заборгованості з податку, розрахувати відстрочені податкові активи та зобов'я-зання, тобто здійснити облік витрат, пов'язаних з їх нарахуванням.

Зробивши аналіз нормативної бази з питань бухгалтерського обліку та контролю можна відзначити, що на сьогодні ці аспекти широко освітлені.

Недоліком цих актів є те, що вони не мають постійний характер, так як до них вносяться багаточисленні зміни і доповнення, що вимагає від фахівців з бухгалтерського обліку додаткового часу і зусиль для майже щоденного ретельного оперативного аналізу нормативної бази.

Позитивним є те, що на сьогоднішній день прийнятий Закон України: «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», який запроваджує нові принципи та засади бухгалтерського обліку.

Стара система бухгалтерського обліку в Україні була більш зорієнтована на потреби та для задоволення інтересів фіскальних (податкових) органів держави, тоді як нова система направлена на забезпечення складання звітності для прийняття економічно обгрунтованих управлінських рішень, щодо підвищення ефективності діяльності підприємства.

Щодо спеціальної літератури, то нині питанням обліку, аналізу та контролю витрат приділяється особлива увага з боку вітчизняних авторів. Про це свідчать статті спеціалізованих періодичних видань, підручники, монографії та навчальні посібники.

Але поряд з цим, тема бухгалтерського обліку, аналізу і поточного контролю витрат розглядається дуже поверхнево. Можна, навіть, сказати, що ця тема залишається поза увагою багатьох авторів, незважаючи на те, що в умовах формування цивілізованих ринкових відносин питання обліку, аналізу та контролю витрат є дуже актуальними.

Основні літературні джерела, що містять інформацію по темі даної роботи і можуть бути використані для удосконалення обліку систематизовані в таблиці 1.2.2.

Таблиця 1.2.2. Спеціальна література з питань обліку фінансових результатів діяльності підприємства

Джерело	Короткий зміст	Використання для удосконалення фінансового обліку
Бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні./ За ред. С.Ф. Голова. - Дніпропетровськ, ТОВ «Баланс - Клуб», 2000	Викладені основи бухгал - терського обліку на підп - риємствах України.	Наведена типова кореспон - денція рахунків з обліку фінансових результатів.
Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України. - К.: А.С.К., 2001	Викладені основи бухгал - терського фінансового обліку, організації його на підприємствах України.	Дає змогу визначити методику обліку фінансових результатів на підприємс - твах з різними форами власності.
Чебанова Н.В. Бухгалтер - ський фінансовий облік. - К.: «Академія», 2002	Містить системний виклад організації та методології фінанового бухгалтерського обліку.	В узагальненій формі подає особливості роботи під - приємств різних галузей, в тому числі і фінансових результатів.
Бандурка О.М., Петрова К.Я. Фінансова діяльність підприємства: Підручник. - К.: Либідь, 1988.	У підручнику на базі чин - ного фінансового законодав-ства розглядається фінан - сова діяльність підприєм - ства.	Дозволяє вивчити і вдос - коналити фінансову діяльність підприємства, як суб'єкта цивільно-правових відносин



2. Організація та ведення обліку фінансових результатів діяльності підприємства ПрАТ «Сабіна»

2.1 Техніко-економічна характеристика підприємства ПрАТ «Сабіна»

Приватне акціонерне товариство «Сабіна» засноване у 2007 році. Місце знаходження товариства 25006 Кіровоградської області, м. Кіровоград, вул. Пушкіна 75. Свідоцтво про державну реєстрацію видано Виконавчим комітетом міської ради №00307342 від 02.08.2007 р.

Діє наказ по підприємству №18 від 10.01.2003 р. «Про встановлення облікової політики» згідно п. 5 ст. 8 Закону України «Про бухгалтерський облік i фінансову звiтнiсть в Україні». Ведення бухгалтерського обліку здійснюється за журнально-ордерною системою згідно затверджених положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

Основними видами товарiв та послуг, що надає товариство, є трикотаж та трикотажні вироби, роздрiбна торгiвля, пошив трикотажного одягу, панчішних виробiв, оптова торгiвля. Основними ринками збуту являються м. Кривий Рiг, Iнгулецький та Широкiвський райони, Миколаївська, Полтавська, Херсонська та Запорiзька областi, м. Київ. Дiяльнiсть пiдприємства залежить вiд фiнансування замовниками та своєчасностi розрахункiв за виконанi роботи.

Основна продукцiя пiдприємства:

- трикотажні вироби;

- панчішні вироби;

Фінансова дiяльнiсть пiдприємства виконується за рахунок власних коштів.

Згідно статуту, підприємство має право здійснювати наступні види діяльності:

- текстильної та легкої промисловість;

- оптова торгівля;

- роздрібна торгівля.

Майно товариства складається з основних засобів та обігових коштів, а також цінностей, вартість яких відображена в балансі товариства. товариство має самостійний баланс, розрахункові рахунки в банках, фірмову марку і товарний знак, які затверджуються Правлінням товариства і реєструються в Торгово-промисловій палаті, печатку зі своєю назвою, кутковий штамп і бланк вказівкою реквізитів.

Статутний фонд товариства складає 243939 гривень. Статутний фонд поділений на 87121 простих іменних акцій номінальною вартістю 2.8 гривень кожна. Товариство має право змінювати (збільшувати або зменшувати) розмір Статутного фонду

Середньооблікова чисельність штатних працівників облікового складу складає 828 особи, працівники, які працюють на умовах неповного робочого часу 87 осіб. Підприємство здійснює усі необхідні відрахування на соціальне забезпечення.

Для характеристики діяльності підприємства протягом 2011-2013 років скористаємося інформацією, наведеною у фінансовій звітності - №2 «Звіт про фінансові результати» за 2011-2013 рік (Додаток Б, Е, К). На підставі інформації, наведеної вище, складемо таблицю 2.1.1.

Таблиця 2.1.1. Порівняльна характеристика фінансових результатів підприємства ПрАТ «Сабіна» за 2011-2013 роки.

Стаття	2011 рік	2012 рік	2013 рік
	За звітний період	За попередній період	За звітний період	За попередній період	За звітний період	За попередній період
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	946.5	1341.5	178.8	278.2	216.8	174.8
Податок на додану вартість	(157.8)	(224.4)	(37.5)	(45.6)	-	-
Акцизний збір	-	-	-	-	(21.6)	(37.5)
Інші вирахування з доходу	-	-	-	-	(195.2)	(137.3)
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	788.7	1117.1	137.3	232.2	-	-
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	685	957.6	144.7	235	1.4	87.9
Валовий: - прибуток - збиток	130.7 (-)	159.5 (-)	- (7.4)	- (2.4)	- (-)	- (-)
Інші операційні доходи	6.4	6.1	87.9	21.3	0	0
Адміністративні витрати	(133.2)	(129.7)	(135.1)	(120.5)	(196.6)	(225.2)
Витрати на збут	(33.6)	(40.8)	(24)	(28.2)	(0)	(0)
Інші операційні витрати	(37.2)	(40)	(61.4)	(28.5)	(102)	(40.7)
Фінансові результати від операційної діяльності - прибуток - збиток	- (66.9)	- (44.9)	- (140)	- (158.3)	36.2 -	82.5 -
Дохід від участі вкапіталі	-	-	-	-	13.8	31.8
Інші фінансові доходи	-	-	-	-	9.3	17.4
Інші доходи	36.3	-	-	-	140.7	192.8
Фінансові витрати	(-)	(-)	(-)	(-)	(30.7)	(-)
Інші витрати	(31.1)	(-)	(-)	(-)	(-)	(-)
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: - прибуток - збиток	- (61.7)	- (44.9)	- (140)	- (158.3)	- (-)	- (-)
Податок на прибуток від звичайної діяльності	(-)	(-)	(-)	(-)	(332.7)	(365.2)
Фінансові результати від звичайної діяльності: - прибуток - збиток	- (61.7)	- (44.9)	- (140)	- (158.3)	- (-)	- (-)
Чистий: - прибуток - збиток	- (61.7)	- (44.9)	- (140)	- (158.3)	-136.1 (-)	-140 (-)

Підприємство в 2011-2013 роках отримало збитки на 75.7 тис. грн.

З цих даних можна говорити про не оптимістичне майбутнє підприємства. Але можливо все повернеться іншим боком, якщо підприємство буде розвиватисяся хвилеподібно і в наступному році підприємство буде в прибутках, але все ж таки будемо надіятися на краще.

2.2 Облік доходів та витрат підприємства

У процесі діяльності підприємства формуються доходи, витрати і фінансові результати. Під доходами розуміють збільшення економічних вигід у вигляді надходжень активів або зменшення зобов'язань, що приводять до зростання величини власного капіталу підприємства (за винятком його змін, що здійснюються внаслідок проведення додаткових внесків власників). Усі доходи поділяються на декілька груп: доходи від операційної діяльності; фінансові доходи; інші доходи від операційної діяльності та надзвичайні доходи. Схему формування доходів підприємства відображено на рис. 2.2.1.

Доходи від операційної діяльності - це доходи (виручка) від реалізації продукції та інші операційні доходи.

Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) - це загальний дохід, виручка від реалізації продукції без врахування наданих знижок, повернення проданих товарів та непрямих податків. Інші операційні доходи включають всі доходи від операційної діяльності, крім доходу від реалізації продукції.

До них, зокрема, відносять:

- доходи від реалізації іноземної валюти;

- доходи від продажу оборотних активів (крім фінансових інвестицій);

- доходи, одержані від операційної оренди активів; доходи від операційної курсової різниці за операціями в іноземній валюті;

- суми одержаних штрафів, пені, неустойок та інших санкцій за порушення господарських договорів;

- доходи від списання кредиторської заборгованості;

- відшкодування раніше списаних активів (надходження боргів, списаних як безнадійні);

- суми одержаних грантів та субсидій;

- інші доходи.

Фінансовими доходами є доходи, отримані в процесі проведення інвестиційної та фінансової діяльності. Це, зокрема, доходи від участі в капіталі та інші фінансові доходи. Дохід від участі в капіталі відображає доходи, одержані від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства. Вони передбачають зростання частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування (внаслідок одержання асоційованим, дочірнім та спільним підприємством прибутків або зростання їх власного капіталу). До інших фінансових доходів належать доходи, що виникають у процесі фінансової діяльності підприємства.

До них відносять:

- дивіденди одержані;

- відсотки одержані;

- інші доходи від фінансових операцій.

До надзвичайних доходів зараховують доходи, що отримує підприємство в надзвичайних умовах.

Це можуть бути такі доходи:

- відшкодування, одержані від страхових організацій з метою покриття надзвичайних витрат;

- суми, перераховані підприємству на фінансування втрат з інших джерел (державних органів, юридичних та фізичних осіб, іноземних суб'єктів фінансової діяльності та ін.).

Забезпечення діяльності підприємства передбачає проведення різноманітних витрат.

Витрати підприємства - це зменшення економічних вигід у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).

Усі витрати підприємства поділяються на дві групи: витрати, що здійснюються в процесі проведення звичайної діяльності, та витрати, які проводяться за надзвичайних подій. У свою чергу, до витрат від звичайної діяльності входять: витрати на операційну діяльність; фінансові витрати; витрати від участі в капіталі; інші витрати.

Витрати від операційної діяльності охоплюють витрати підприємства, що пов'язані з виробництвом та реалізацією продукції (основна діяльність), а також з проведенням операцій з їх забезпечення (інша діяльність).

До витрат від операційної діяльності належать:

- собівартість продукції;

- адміністративні витрати;

- витрати на збут;

- інші операційні витрати.

Фінансові витрати - це витрати підприємства, які виникають в результаті виплати процентів та інших платежів, пов'язаних із залученням позикового капіталу. Вони охоплюють проценти за кредит та інші фінансові витрати. Процентом за кредит є процентні платежі, нараховані та виплачені за користування банківськими кредитами. Інші фінансові витрати включають витрати, пов'язані з випуском, утриманням та обігом власних цінних паперів, нарахуванням відсотків згідно з кредитними угодами (крім банківських кредитів), фінансового лізингу та ін.

Втрати від участі в капіталі відображають збитки, яких зазнає підприємство від проведення інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства. їх величина розраховується шляхом віднесення загальної суми збитків або зменшення власного капіталу асоційованої, дочірньої або спільної фірм до частки підприємства в їх статутному капіталі. При цьому такі витрати не мають перевищувати вартості фінансової інвестиції. Збитки або зменшення власного капіталу підприємства можуть виникати, зокрема, у разі переоцінки вартості необоротних активів та інвестицій.

2.3 Процес складання Звіту про фінансові результати підприємства

Звіт про фінансові результати призначений для обчислення чистого прибутку (збитку) звітного періоду. Цей звіт є своєрідним ланцюгом між балансами початку та кінця звітного періоду.

Головна мета звіту про фінансові результати - продемонструвати менеджерам та зовнішнім користувачам, які доходи отримало підприємство та які були витрати за певний звітний (обліковий період). Отже, зазначений звіт стосується лише певного періоду.

Підприємства складають звіт про фінансові результати за такі звітні періоди:

- місяць;

- квартал;

- рік.

Місячний і квартальний звіти є проміжними, а річний Звіт про фінансові результати - кінцевим. Він демонструє остаточно одержаний банком за рік фінансовий результат від діяльності: чистий прибуток або збиток.

Методика складання місячного звіту має певні відмінності від методики складання квартального та річного звіту про фінансові результати. Зупинимося на розгляді цих особливостей.

Місячний звіт має назву «Звіт про прибутки та збитки банку». Головна його особливість полягає в тому, що він складається за схемою бухгалтерських рахунків для обліку доходів та витрат, які передбачені в шостому та сьомому класах плану рахунків комерційного банку, наростаючим підсумком з початку року.

Цей звіт складається у форматі вертикальної таблиці, яка структурно включає три частини:

- доходи;

- витрати;

- чистий прибуток (збиток).

Місячний звіт про прибутки та збитки складається на базі даних оборотно-сальдової відомості (сальдової відомості) за рахунками третього порядку (групами рахунків), які входять до складу бухгалтерських рахунків шостого та сьомого класів. Доходи та витрати показують у зазначеному звіті згідно з класифікацією рахунків для їх обліку у шостому та сьомому класах плану рахунків. У зазначений звіт переносяться кредитові залишки за рахунками шостого класу і дебетові залишки за рахунками сьомого класу.

Формою звіту передбачено визначення проміжних підсумків за рахунками другого порядку (розділами). Показник чистого прибутку (збитку) обчислюється як різниця між сумою сукупних доходів та сумою сукупних витрат.

Рахунки доходів та витрат закриваються тільки один раз на рік в останній робочий день року. Протягом року в проміжних звітах про фінансові результати визначений поточний чистий прибуток (збиток) звітного періоду відображається наростаючим підсумком з початку року на тимчасовому рахунку «Поточний фінансовий результат».

Квартальний та річний звіти про фінансові результати складаються за методом послідовного розрахунку фінансового результату за звітний період.

У формі квартального та річного звітів передбачено послідовне зіставлення їх статей з метою визначення проміжних показників фінансового результату. Це досягається використанням класифікації доходів і витрат за їх типами та видами діяльності підприємства. Кожна стаття розраховується через об'єднання залишків за певними рахунками доходів (шостого класу) і витрат (сьомого класу). Для правильного тлумачення впливу проміжних фінансових результатів на кінцевий фінансовий результат потрібно уважно вивчити методику їх розрахунку.

Процес розрахунку чистого прибутку (збитку) звітного періоду можна поділити на такі етапи:

- перший етап - розрахунок валового прибутку (збитку) (п. 8 звіту);

- другий етап - розрахунок прибутку (збитку) від здійснених банком операцій (п. 11 звіту);

- третій етап - розрахунок прибутку (збитку) від звичайної діяльності банку до оподаткування (п. 13 звіту);

- четвертий етап - розрахунок прибутку (збитку) від звичайної діяльності (п. 15 звіту);

- п'ятий етап - визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду (п. 17 звіту).

В основу побудови структури звіту покладені такі принципи:

1) класифікація господарської діяльності на звичайну та надзвичайну;

2) обчислення проміжного фінансового результату на базі класифікації доходів і витрат за їх типами та видами діяльності банку;

3) розподіл витрат на прямі та непрямі.

Розрахунок валового прибутку (збитку). У звіті про фінансові результати термін «операційний дохід» використаний як синонім терміна «валовий прибуток». Застосування терміна «валовий прибуток» доцільніше, тому що він відповідає вимогам міжнародних і національних стандартів з бухгалтерського обліку.

Валовий прибуток - це різниця між сумою доходів, одержаних банком, і сумою витрат, понесених банком від операцій, які здійснюються банком у процесі операційної, інвестиційної та фінансової діяльності і які безпосередньо пов'язані з цими операціями. Тобто для розрахунку валового прибутку ми приймаємо типи доходів і витрат, що відповідають таким критеріям:

- це доходи і витрати, які виникають від звичайних банківських операцій з різноманітними фінансовими інструментами та від послуг, що їх супроводжують;

- існує безпосередній зв'язок між операцією або послугою і доходами чи витратами, одержаними або понесеними від цих операцій або послуг.

Валовий прибуток включає чистий процентний дохід; чистий комісійний дохід; чистий торговельний дохід від операцій з іноземною валютою, цінними паперами та похідними фінансовими інструментами; чистий прибуток від інвестиційних цінних паперів.

Валовий прибуток розраховується як алгебраїчна сума певних видів чистих доходів, які банк отримає від звичайних банківських операцій. Класифікація видів чистого доходу побудована на об'єднанні доходів і витрат, пов'язаних зі звичайними банківськими операціями залежно від типів доходів, які вони генерують, та типів витрат, які несе банк, здійснюючи ці операції.

Показник валового прибутку яскраво демонструє здатність банку заробляти доходи, а його складові дають змогу оцінити рентабельність окремих видів діяльності банку. Проте ефективне використання цього показника для аналітичних розрахунків можливе тільки за умови засвоєння алгоритму його розрахунку та розуміння бази розрахунку. Упроваджений метод послідовного розрахунку валового прибутку дає можливість спеціалісту з фінансового аналізу простежити походження усіх складових доходу банку.

Найбільшу увагу потрібно приділити показникам чистого процентного доходу та чистого комісійного доходу, частка яких у сумі валового прибутку банку є визначальною. Зазначені показники у звіті відображаються розгорнуто і розраховуються шляхом зіставлення однотипних доходів та витрат.

Чистий процентний дохід - це різниця між сумою отриманих банком процентних доходів від кредитних операцій, від операцій із цінними паперами та похідними фінансовими інструментами і сумою понесених банком витрат на виплату процентів за залученими депозитами та запозиченими коштами.

Чистий комісійний дохід - це різниця між сумою одержаних банком комісій і зборів та сумою сплачених ним комісій і зборів за отримані послуги.

На нетто-основі, тобто у згорнутому вигляді, у Звіті показуються прибутки (збитки), які виникають у результаті:

1) купівлі та продажу торговельних цінних паперів та придбаних на продаж;

2) вибуття інвестиційних цінних паперів;

3) операцій в іноземній валюті.

Прибуток від операцій - це різниця між сумою валового прибутку і сумою операційних витрат банку на забезпечення банківської діяльності. Такі операційні витрати банку включають адміністративні витрати і витрати на персонал. До адміністративних витрат належать загальногосподарські витрати, які пов'язані з управлінням та обслуговуванням банку, крім витрат на утримання персоналу. Витрати на утримання персоналу охоплюють виплати основної та додаткової заробітної плати, внески на соціальне страхування, пенсійне забезпечення, інші обов'язкові нарахування на заробітну плату, матеріальну допомогу та інші соціальні виплати тощо. Операційні витрати є найбільшою статтею видатків і значно впливають на розмір чистого прибутку.

Показник «прибуток від операцій» посідає особливе місце в сукупності показників прибутку (збитку), що відображаються у звіті про фінансові результати.

Прибуток від звичайної діяльності до оподаткування розраховується як різниця між прибутком від операцій і витратами на відрахування під безнадійні та сумнівні активи.

Витрати на відрахування під безнадійні та сумнівні активи включають відрахування в резерви на покриття втрат за кредитами, резерви під знецінення цінних паперів та деякі інші безнадійні активи. У сумі відрахувань у резерви частка відрахувань у резерв на покриття втрат за кредитами є основною.

Необхідність відображення відрахувань у резерви окремою статтею у звіті про фінансові результати зумовлено виключним впливом цих витрат на кінцевий фінансовий результат від діяльності банку. Вони, як свідчить практика, складають великі суми і для здійснення цих витрат не потрібні грошові кошти. Зауважимо, ці витрати мають негрошову природу.

Чистий прибуток (збиток) банку розраховується шляхом відрахування з суми прибутку від звичайної діяльності суми податку на прибуток та додавання суми непередбаченого доходу (витрат).

Показники «чистий прибуток на одну просту акцію» та «скоригований чистий прибуток на одну просту акцію» заповнюють тільки банки, які організовані у вигляді акціонерних товариств і акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах.



3. Шляхи удосконалення фінансових результатів підприємства ПрАТ «Сабіна»

В умовах розвитку ринкової економіки серед комплексу проблем гострим постає питанням формування, облік та відображення у звітності фінансових результатів господарюючих суб'єктів з урахуванням інтересів різних категорій користувачів.

Якісних змін потребують всі важелі управління, в тому числі облік. Зробити це неможливо без достовірної, належним чином обробленої та підготовленої для управління інформації про фінансово - господарську діяльність підприємства ПрАт «Сабіна». Інструментом для одержання такої інформації виступає система бухгалтерського обліку.

Саме облік надає керівництву підприємства оперативну, достовірну та об'єктивну інформацію. Тому для удосконалення управління підприємством необхідно використовувати нові методи управління і сучасні технічні засоби побудови різних інформаційних систем. І перш за все необхідно провести реконструкцію його технічної та інформаційної бази на основі впровадження автоматизованої системи обліку і аналізу, в склад якої входять автоматизовані робочі місця.

Сучасний етап реформування системи бухгалтерського обліку в Україні характеризується рядом проблем відносно узгодженості синтетичного, аналітичного і податкового обліку фінансових результатів діяльності підприємства.

В наш час важливим є правильний розмежування між доходами та витратами підприємства, в результаті чого правильне визначення фінансових результатів діяльності підприємства.

Із запровадженням Положень (стандартів) бухгалтерського обліку в Україні відбулися суттєві зміни в методиці визначення фінансових результатів. Прийняті положення наближені за своїм змістом до міжнародних стандартів бухгалтерської фінансової звітності.

У світовій практиці фінансовий результат визначають за певним видом діяльності. Фінансовий результат розглядають з позиції, чи отриманий він в результаті звичайної чи надзвичайної діяльності.

Залежно від виду діяльності розрізняють доходи від:

- звичайної діяльності;

- надзвичайної діяльності.

Звичайна діяльність, у свою чергу, поділяється на операційну та іншу звичайну діяльність (фінансову і інвестиційну).

Визначення прибутку як фінансового результату господарської діяльності є одним із важливих питань методології бухгалтерського обліку в усі часи його функціонування.

Кінцевий фінансовий результат (прибуток чи збиток) підприємства складається із фінансового результату від операцій, які є предметом його основної діяльності, іншої операційної, фінансової та інвестиційної, а також від операцій, які виникають як наслідок надзвичайних подій.

Визначення фінансових результатів діяльності не може дати повної характеристики всьому різноманіттю ситуацій, пов'язаних з визначенням фінансових результатів підприємства в процесі його господарської діяльності. Існує певна невідповідність між ознаками видів діяльності, доходів та формування фінансових результатів. Для того, щоб уникнути такої невідповідності у віднесенні операцій до того чи іншого виду діяльності, необхідно чітко розмежувати види діяльності та операції які до них відносяться.

Розглядаючи питання формування фінансових показників діяльності ПрАТ «Сабіна», слід зазначити, що в нормативних документах є певна невідповідність у визначенні класифікаційних ознак видів діяльності. Так, згідно з П(С) БО 3 і Планом рахунків формування показників здійснюється за такими видами діяльності: звичайна, основна, операційна, фінансова, інвестиційна, від надзвичайних подій, інша діяльність.

Відповідно до П(С) БО 15 «Дохід» і до Плану рахунків доходи отримані від основної діяльності, називають «Доход від реалізації продукції (робіт, послуг)». Як зазначалося вище, основна діяльність - це операції, що пов'язані з виробництвом та реалізацією продукції (робіт, послуг). Вони є головною метою створення підприємства і забезпечують основну частку його доходу. Так, доход, отриманий від основної діяльності, доцільно називати «Доход від основної діяльності», а рахунок 70 «Доходи від реалізації» замінити назвою «Доходи від основної діяльності».

Інформація про інші доходи від операційної діяльності узагальнюється за рахунком 71 «Інший операційний дохід». Облік витрат ведеться на відповідних рахунках 90 «Собівартість реалізації», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут». Інші операційні витрати обліковуються на рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності». За дебетом рахунків відображаються суми визнаних витрат в розрізі статей, встановлених П(С) БО 16 «Витрати», а за кредитом - їх списання на результативний рахунок 791 «Результат операційної діяльності». Структура рахунку дозволяє співставляти загальну суму отриманого доходу з сумою понесених витрат від основної і іншої операційної діяльності

Така ж невідповідність існує і між фінансовою і інвестиційною діяльністю й отриманими від неї доходами. Тому пропонуємо внести деякі зміни до Плану рахунків. Так рахунок 73 «Інші фінансові доходи» перейменувати у «Доходи від фінансової діяльності». Пропонуємо отримані від інвестиційної діяльності доходи називати «доходи від інвестиційної діяльності», рахунок 74 «Інші доходи», а рахунок 793 «Результат іншої звичайної діяльності» назвати «Результат інвестиційної діяльності».

На основі цих пропозицій формується єдиний підхід для складання і подання всіх форм звітності щодо використання понять «операційної», «інвестиційної», «фінансової» діяльності підприємства і «надзвичайних подій», з безпосередньою відповідністю їх з рекомендаціями щодо структури рахунків обліку фінансових результатів діяльності.

Проведені дослідження з удосконалення обліку і відображення у звітності інформації про результати діяльності підтверджують необхідність запровадження єдиних класифікаційних ознак і більшої конкретики обліку доходів, витрат, що потребує зміни у формі звіту про фінансові результати і методичних засадах формування інформації за показниками Звіту в системі рахунків бухгалтерського обліку. Такий підхід виправданий з економічної точки зору, оскільки співставлення показників доходів та витрат за джерелами та напрямками їх утворення дає можливість виявити найбільш прибуткові господарські операції.



Висновки та пропозиції

У ринкових умовах існує потреба в об'єктивній інформації про стан господарської діяльності підприємства, а особливо про результати його діяльності. Економічною категорією, яка узагальнює діяльність підприємства є його фінансові результати. Вони можуть виступати у вигляді прибутків (коли доходи перевищують витрати), або збитків (коли витрати є більшими ніж доходи) - як у нашому випадку.

У цій роботі ми дослідили облік фінансових результатів в умовах здійснення діяльності з виробництва панчiшних виробiв з трикотажної тканини ПрАТ «Сабіна».

Як бачимо, облік цього показника відіграє дуже важливе значення не лише в подальшій діяльності підприємства, а й у функціонуванні певних державних структур.

Для досягнення високих фінансових результатів і управління процесом їх формування важливе значення має організація бухгалтерського обліку. У процесі виконання курсової роботи вивчалися теоретичні засади економічної суті доходів, витрат, втрат і фінансових результатів. Економічна суть перелічених категорій є базою для організації обліку. Зміст і номенклатура статей доходів, витрат і втрат є підставою для аналітичного обліку фінансових результатів.

Бачимо, що у зв'язку зі змінами у структурі оподаткування прибутку підприємств, змінами у складі прибутків (доходів) та витрат (збитків), а саме обмеженням складу витрат, які безпосередньо відносяться на фінансові результати, - змінилися старі підходи до обліку цих показників і ставляться більш жорсткі вимоги, щодо їх визначення. Також по новому трактується об'єкт оподаткування. ПрАТ «Сабіна» номенклатура статей доходів і витрат відповідає нормативним актам.

Фінансовий результат підприємства формується з валового доходу, як різниці між виручкою від реалізації товарів та їх купівельною вартістю, а також результату від іншої операційної діяльності та позареалізаційних операцій.



Список використаних джерел

1. Конституція України, затверджена Постановою Верховної Ради України від 28.06.96 р.

2. Закон України «Про власність», затверджений Постановою ВРУ №885-12 від 26.03.91 р. (із змінами №75/95-ВР від 28.02.95 р.) // ВВР. - 1995. - №13. - Ст. 85.

3. Закон України «Про підприємництво», затверджений Постановою ВРУ №785-12 від 26.06.90 р. (із змінами №2788-ІІІ від 15.11.2001 р.).

4. Закон України «Про господарські товариства», затверджений Постановою ВРУ №1577-12 від 19.09.91 р. (із змінами №2409-ІІІ від 17.05.2001 р.) // ВВР. - 2001. - №31. - Ст. 146.

5. Закон України «Про внесення змін до Закону України» Про оподаткування прибутку підприємств», затверджений Постановою ВРУ №283/97 від 22.05.97 р. (із змінами).

6. Закон України «Про податок на додану вартість», затверджений Постановою ВРУ №168/97 від 03.04.97 р. (із змінами №2831-ІІІ від 29.11.2001 р.).

7. Закон України «Про систему оподаткування», затверджений Постановою ВРУ №77 від 18.02.97 р. (із змінами №2740-ІІІ від 20.09.2001 р.).

8. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», Постанова ВРУ №996-XIV від 16.07.99 р.

9. Постанова Кабінету Міністрів України «Програма реформування бухгалтерського обліку» від 28.10.98 р. №1706.

10. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність: Закон України, затверджений Постановою Верховної Ради України від 16.07.99 р. №996-ХІV // Бухгалтерський облік і аудит. - 1999, №6. - С. 9-14.

11. Про оподаткування прибутку підприємств: Закон України про внесення змін до Закону України, затверджений постановою Верховної Ради України від 22.05.97 р. №283/97-ВР // Бухгалтерський облік і аудит - 1997. - №6. - С. 16.

12. Про підприємництво: Закон України, затверджений постановою Верховної Ради України» №698-12 від 7.02.91 р. // Галицькі контракти - 1996. - №42. - С. 28-32.

13. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс», затверджений наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. №87 // Бухгалтерський облік і аудит - 1999. - №6. - С. 17-20.

14. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 17 «Податок на прибуток», затверджений наказом Міністерства фінансів України №353 від 28.12.2000 р. // Бухгалтерський облік і аудит - 2001. - №2. - С. 7-12.

15. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати», затверджений наказом Міністерства фінансів України №87 від 31.03.99 р. // Бухгалтерський облік і аудит - 1999. - №6. - С. 21-26.

16. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затверджений наказом Міністерства фінансів України №87 від 29.11.99 р. // Бухгалтерський облік і аудит - 1999. - №12. - С. 30-35.

17. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затверджений наказом Міністерства фінансів України №87 від 29.11.99 р. // Бухгалтерський облік і аудит - 1999. - №12. - С. 35-36.

18. Порядок складання декларації про прибуток підприємства, затверджена наказом ДПА України 21.01.98 р. №94/2534 // Бухгалтерський облік і аудит - 1998. - №3. - С. 20-62.

19. Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджене Наказом МФУ №291 від 30.11.99 р.

20. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджене Наказом МФУ №291 від 30.11.99 р.

21. Бухгалтерський облік за національними стандартами. - Т.: Економічна думка, 2000. - 236 с.

22. Величко О. Г., Голов С. Ф. Бухгалтерський облік і фінансова звітність в Україні. - Д.: ТОВ «Баланс-Клуб», 2000. - 768 с.

23. Голов С., Пархоменко В. Новий План рахунків: побудова і застосування // Бухоблік і аудит. - №1. - 2000. - С. 21-22.

24. Грабова Н. М. Теорія бухгалтерського обліку: 2001: Навч. посіб. / М.В. Кужельний (ред.). - 6.вид. - К.: А.С.К., 2001. - 266 с.

25. Грабова Н. М., Кривоносов Ю. Г. Облік основних господарських операцій в бухгалтерських проводках: Навч. посіб. - К.: А.С.К., 2001. - 416 с.

26. Пархоменко В. М. Бухгалтерський облік в Україні: Нормативи. Коментарі. - Луганськ: «Футура» ДСД «Лугань», 2001. - 368 с.