Финансовый и управленческий учет как подсистемы бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Финансовый и управленческий учет как подсистемы бухгалтерского учета (сходство и различия)

Финансовый учет есть система, которая осуществляет измерение, обработку и передачу финансовой и экономической информации об определенном хозяйствующем субъекте.

Бухгалтерский управленческий учет - это связующее звено между учетным процессом и управлением предприятием. Предметом бухгалтерского управленческого учета является производственная деятельность организации и ее отдельных структурных подразделений (сегментов), называемых центрами ответственности.

Между управленческим и финансовым учетом существуют различия, обусловленные соответствующими показателями учета.

Основные показатели учета	Виды учета
	Управленческий учет	Финансовый учет
1. Цель учета	Подготовка информации для менеджеров организации для принятия ими объективных управленческих решений	Подготовка информации для сопоставления затрат с доходами для определения прибыли организации
2. Соблюдение юридических требований	Информация подготавливается, если выгода от ее использования больше, чем затраты на ее сбор	Законом предусмотрено, например, что руководство открытых акционерных обществ обязано предоставлять финансовые отчеты независимо от их желания
3. Степень точности информации	Информация подготавливается в сжатые сроки, носит приближенный характер	Данные отчетности должны быть более точными, иначе это может вызвать недоверие внешних пользователей к публикуемым отчетам организаций
4. Принципы учета	Информация подготавливается в форме, наиболее приемлемой и удобной для руководства организации, по правилам, удобным для него	Информация должна соответствовать нормам и требованиям законодательства и установившейся практике учета
5. Группировка затрат	Затраты группируются по носителям в разрезе статей калькуляции, что позволяет определить, где и на что израсходованы ресурсы. Перечень статей организация устанавливает самостоятельно	Затраты группируются по экономическим элементам, что позволяет определить результат по обычным видам деятельности. Перечень статей установлен Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99

Несмотря на различия, управленческий и финансовый учет -- взаимно связанные подсистемы бухгалтерского учета организации. Общими для них являются:

1) единые объекты учета;

2) единый подход к выбору целей и задач учета;

3) общепринятые принципы учета;

4) однократное ведение первичной информации для составления отчетности;

5) информационная база учета, используется для принятия управленческих решений;

6) использование общих методов (документация, инвентаризация, оценка и калькуляция, группировка объектов учета, отчетность подразделений, внутренняя и внешняя отчетность организации).

Исходя из этого, одни хозяйственные операции в финансовом и управленческом учете отражаются совершенно одинаково, другие -- требуют различного отражения.

2. Система нормативного регулирования бухгалтерского финансового учета и ее уровни. Динамичность нормативного пространства в области бухгалтерского учета

Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета включает:

1) нормативное правовое регулирование - осуществляется нормами права, содержащимися в соответствующих нормативных правовых актах;

2) методическое (нормативно-техническое) регулирование - осуществляется методическими (техническими) нормами, содержащимися в соответствующих актах методического (нормативно-технического) характера.

Система нормативного регулирования бухгалтерского финансового учета состоит из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных.

К первой группе относятся законодательные документы: (Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 03.11.2006), Гражданский кодекс Российской Федерации и т.д.), указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации, регулирующие прямо или косвенно порядок бухгалтерского учета в организациях. К этому же уровню относится Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в России.

К первому уровню системы также следует отнести Гражданский кодекс РФ, Федеральные законы "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29 декабря 1995 г. №222-ФЗ, "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" от 14 июня 1995 г. №88-ФЗ, "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ, Постановление Правительства РФ "О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности" от 6 марта 1998 г. №283 и др.

Ко второй группе относятся нормативные документы, устанавливающие по отдельным разделам базовые правила ведения бухгалтерского учета, разрабатываемые Министерством финансов РФ. Основные правила ведения бухгалтерского учета, а также составления и представления бухгалтерской отчетности изложены в Положении о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

К третьей группе документов нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся методические документы: инструкции, рекомендации, методические указания и разъяснения по применению ПБУ и других документов, подготавливаемые и утверждаемые федеральными органами, общественными объединениями профессиональных бухгалтеров, министерствами и ведомствами на основе и в развитие документов первого и второго уровней. Документы этого уровня носят рекомендательный, разъясняющий и уточняющий характер по отношению к документам более высоких уровней. Они призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней, т.е. в Законе "О бухгалтерском учете" и положениях по бухгалтерскому учету.

Документы четвертого уровня утверждаются руководителем, а формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организации и содержат: выбранные организацией способы ведения бухучета в соответствии с документами по регулированию бухгалтерского учета первого и второго уровней нормативных документов; способы ведения бухучета, описание которых отсутствует в документах вышестоящих уровней; особенности применения выбранных организацией способов бухгалтерского учета в соответствии со спецификой условий хозяйствования (отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т.п.).

3. Учетная политика организации. Порядок формирования и раскрытия учетной политики. Составные элементы учетной политики организации: организационно - технический и методический аспекты

Учетная политика - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации на основании и в соответствии с ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" и требованиями Налогового кодекса РФ.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации. Основным требованием, предъявляемым к принятой в организации учетной политике, является то, что она не должна противоречить принятым нормативным актам Российской Федерации.

Из п. 1 ПБУ 1/2008 следует, что процесс составления учетной политики как внутреннего документа организации состоит из двух этапов - формирование (выбор и обоснование) и раскрытие (придание гласности) учетной политики.

Первый этап обязателен для всех организаций, имеющих статус юридического лица. Исключение сделано только для кредитных организаций, находящихся на территории Российской Федерации (которые могут формировать учетную политику, исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, при условии, что эти правила не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности). Раскрывать учетную политику обязаны только организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе. К числу таких организаций относятся, например, открытые акционерные общества, публичность отчетности которых устанавливается законодательно.

Согласно п. 1.3 ПБУ 1/94 данное Положение распространяется в части раскрытия учетной политики на предприятия, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе. Так, например, подлежит обязательной публикации годовая бухгалтерская отчетность открытых акционерных обществ. Порядок публикации приводится в приказе Минфина России от 28.11.96 №101 "О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами". В соответствии с п.п.3.1-3.2 ПБУ 1/94 предприятие должно раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота или результатов деятельности предприятия. С другой стороны, согласно п.4.32 приложения к приказу Минфина России от 12.11.96 №97 в пояснительной записке должны быть раскрыты избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета.

Методический аспект учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, дохода и т.п. Методический аспект включает:

1. Критерий отнесения предметов к основным средствам и МБП.

2. Способ погашения стоимости находящиеся в эксплуатации МБП.

3. Порядок начисления износа (амортизации) основных фондов.

4. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам.

5. Порядок финансирования ремонта основных средств.

6. Метод оценки сырья, материалов и других ценностей (производственных запасов).

7. Формирование учетных групп материальных ценностей.

8. Способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения материальных ценностей.

9. Способ учета выпуска продукции,

10. Сроки погашения расходов будущих периодов.

11. Перечень резервов предстоящих расходов и платежей.

12. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

13. Порядок создания резервов по сомнительным долгам. Необходимость, порядок создания и использования фондов специального назначения.

Организационный аспект -- как осуществляются эти способы с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее место в системе управления, взаимосвязи и взаимодействие с другими элементами и звеньями этой системы, взаимосвязи с подразделениями, характерными для становления и формирования рыночной экономики.

4. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации. Учет результатов инвентаризации (Документооборот и типовые корреспонденции счетов)

Порядок проведения инвентаризации регламентируется методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Число инвентаризаций в году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, подлежащих проверке, устанавливаются организацией, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризации проводятся в обязательном порядке перед составлением годового бухгалтерского отчета (кроме имущества, проинвентаризированного не ранее 1 октября), при смене материально ответственного лица, при установлении фактов хищений или злоупотреблений, порчи ценностей, после пожара или стихийных бедствий, при ликвидации организации, при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также преобразовании государственного или муниципального предприятия в акционерное общество.

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов -- один раз в пять лет. В районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.

Инвентаризация материальных ценностей, денежных средств, бланков строгой отчетности должна проводиться, как правило, внезапно, а основных средств, ремонта, расчетов -- по состоянию на 1-е число месяца.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в которую включаются представители администрации, работники бухгалтерии, другие специалисты (экономисты, товароведы и т.д.). В состав комиссии можно включать представителей внутреннего аудита организации и независимых аудиторских организаций.

Инвентаризация ценностей проводится по их местонахождению и по материально ответственным лицам, на хранении у которых эти ценности находятся и с которыми заключены договоры о материальной ответственности. Материально ответственное лицо перед проведением инвентаризации должно рассортировать и разложить материальные ценности, оформить все приходные и расходные документы.

Затем сравниваются данные учета и данные инвентаризации и составляется сличительная ведомость. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета регулируются следующим образом. Выявленные излишки ценностей приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и зачисляются на финансовые результаты предприятия с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Результаты инвентаризации отражаются в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а при годовой инвентаризации -- в годовом бухгалтерском учете.

5. Бухгалтерский учет уставного (складочного) капитала на предприятиях различных организационно-правовых форм собственности (порядок формирования и изменения)

Бухгалтерский учет уставного (складочного) капитала ведется организациями на счете 80 "Уставный капитал", сальдо по которому должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения его размера, но лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Изменение уставного капитала в организациях различных организационно - правовых форм сопряжено с процедурами утверждения его размера в учредительных документах и перерегистрации последнего в регистрирующих органах. Размер уставного капитала организации может изменяться в сторону увеличения или уменьшения.

Уставный капитал акционерного общества определяется общей стоимостью акций в оценке по их номинальной стоимости, размещенных среди акционеров (приобретенных акционерами). Минимальный размер уставного капитала открытого акционерного общества должен составлять не менее 1000-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, закрытого - не менее 100-кратной суммы. Акции общества при учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного его уставом. Не менее 50% уставного капитала общества должно быть оплачено к моменту его регистрации, а оставшаяся часть - в течение года с момента регистрации. Форма оплаты акций общества при учреждении (денежными средствами, ценными бумагами, другим имуществом или имущественными правами, имеющими денежную оценку) определяется договором о создании общества или его уставом. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится по соглашению между учредителями.

Общество не вправе уменьшать уставный капитал, если в результате этого его размер станет меньше минимального уставного капитала общества.

Товарищество на вере - это юридическое лицо, которое состоит из действительных участников и участников-вкладчиков. Действительные участники несут полную совместную ответственность по обязательствам всем своим имуществом. Участники-вкладчики отвечают по обязательствам только в пределах своего вклада. Уставный капитал товарищества на вере формируется из вкладов участников в материальной и денежной форме; при этом доля каждого участника заранее предусматривается в учредительных документах.

Уставный капитал государственных и муниципальных унитарных организаций носит название уставного фонда, который представляет совокупность основных и оборотных средств, безвозмездно выделенных организации собственником - государством (региональным или местным органом власти) для постоянного обеспечения финансово-хозяйственной деятельности.

Согласно нормативным документам, размер уставного фонда должен быть не менее 1000 МРОТ.

Паевой и неделимый фонд кооператива формируется у кооперативов (артелей) за счет паевых взносов, в виде денежных средств и другого имущества для совместного ведения предпринимательской деятельности. Производственные кооперативы (кооперативные хозяйства, колхозы, сельскохозяйственные и рыболовецкие артели) организуются для совместной производственной деятельности граждан и юридических лиц. Эта деятельность основана на личном участии и предполагает объединение паевых взносов. Уставный капитал производственного кооператива называется паевым (неделимым) фондом.

6. Бухгалтерский учет и аудит поступления основных средств (Понятие основных средств, их классификация и правила оценки. Документальное оформление операций, типовые корреспонденции счетов. Правила раскрытия информации в отчетности. Процедуры проверки операций по поступлению основных средств)

Основные средства - часть имущества (активов) организации.

Основные средства классифицируются по разным признакам: по составу и назначению, по направленности использования, по степени использования, по принадлежности и другим.

По составу и назначению основные средства подразделяются на следующие группы:

земельные участки

объекты природопользования

здания

сооружения

машины и оборудование

транспортные средства

производственный и хозяйственный инвентарь

рабочий и продуктивный скот

многолетние насаждения

другие виды основных средств

Существует три вида оценки основных средств:

первоначальная, которая складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию

восстановительная - стоимость приобретения или строительства объекта исходя из действующих цен на момент переоценки

остаточная стоимость - это расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом. По остаточной стоимости отражаются основные средства в балансе

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации:

ОС-1 - Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)

ОС-1а - Акт о приеме-передаче здания (сооружения)

ОС-1б - Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств кроме зданий, сооружений)

ОС-2 - Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств

ОС-3 - Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств

ОС-6 - Инвентарная карточка учета объекта основных средств

ОС-6а - Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств

ОС-6б - Инвентарная книга учета объектов основных средств.

ОС-14 - Акт о приеме (поступлении) оборудования

ОС-15 - Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж

ОС-16 - Акт о выявленных дефектах оборудования

Основным регистром аналитического учета основных средств является инвентарная карточка унифицированной формы ОС-6. Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Инвентарные карточки заполняются на основе первичных документов.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

Порядок проведения проверки операций по поступлению основных средств, включает ряд последовательных этапов:

Проверка договоров на приобретение основных средств - необходимо проверить их наличие и правильность оформления;

Проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам - необходимо установить выполняются ли единовременные условия определенные нормативными актами необходимые для принятия к бухгалтерскому учету имущества в составе основных средств;

Проверка операций по приобретению основных средств за плату - необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по приобретению основных средств за плату;

Порядок отражения операций по приобретению объектов основных средств за счет полученных займов и кредитов - необходимо обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости поступивших основных средств;

Проверка порядка отражения операций по приобретению объектов основных средств ранее бывших в употреблении - необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по приобретению объектов основных средств ранее бывших в употреблении;

Порядок отражения операций по приобретению земельных участков;

Порядок включения стоимости основных средств для целей исчисления налога на имущество;

Проверка операций по поступлению основных средств безвозмездно (по договору дарения) - необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по поступлению основных средств безвозмездно по договору дарения;

Проверка операций по поступлению основных средств по договору простого товарищества - необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по поступлению основных средств по договору простого товарищества;

Проверка операций по поступлению основных средств по договору доверительного управления;

Проверка операций по поступлению основных средств в порядке обмена;

Проверка операций по поступлению основных средств в качестве вклада в уставный капитал;

7. Бухгалтерский учет и аудит выбытия основных средств (Причины выбытия основных средств. Документальное оформление операций, типовые корреспонденции счетов. Правила раскрытия информации в отчетности. Процедуры проверки операций по учету выбытия основных средств)

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации:

ОС-1 - Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)

ОС-1а - Акт о приеме-передаче здания (сооружения)

ОС-1б - Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств кроме зданий, сооружений)

ОС-3 - Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств

ОС-4 - Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств).

ОС-4а - Акт о списании автотранспортных средств

ОС-4б - Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)

ОС-3 - Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств

ОС-14 - Акт о приеме (поступлении) оборудования

ОС-15 - Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж

Основным регистром аналитического учета основных средств является инвентарная карточка унифицированной формы ОС-6. Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Инвентарные карточки заполняются на основе первичных документов.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;

о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

Порядок проведения проверки операций по выбытию основных средств, включает ряд последовательных этапов:

Проверка договоров на выбытие основных средств

Проверка бухгалтерского учета и налогообложения операций по выбытию основных средств

Порядок отражения операций по продаже основных средств

Порядок оформления и отражения операций по списанию основных средств, которые морально устарели или физически изношены

Порядок отражения операций по списанию недостачи основных средств в результате их хищения

Порядок отражения операций по передаче основных средств безвозмездно

Порядок отражения операций по передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал

Порядок отражения операций по передаче основных средств в порядке обмена

Порядок отражения операций по передаче основных средств в доверительное управление

Порядок отражения операций по передаче основных средств по договору простого товарищества (совместной деятельности)

Порядок отражения операций по передаче основных средств по договору аренды

8. Бухгалтерский учет и аудит амортизация основных средств (Понятие, способы начисления. Учетные документы и порядок отражения на счетах бухгалтерского учета. Правила раскрытия информации в бухгалтерской отчетности. Процедуры проверки амортизации основных средств)

Амортизация Основных Средств - перенос стоимости изнашивающихся элементов основного капитала на конечную продукцию в виде издержек на величину себестоимости продукции.

Начисление амортизации может осуществляться только теми способами, которые разрешены к применению. В настоящее время амортизация объектов основных средств в России производится одним из следующих способов:

- линейным способом - суть его в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств;· способом уменьшаемого остатка - годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта;· способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Избираемый организацией способ начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств закрепляется в учетной политике организации и в течение всего срока его использования, не подлежит изменению.

Независимо от того, какой метод начисления амортизационных отчислений выберет организация, она должна определять годовую и месячную нормы амортизационных отчислений.

Отражение сумм начисленного износа производится на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Амортизационные отчисления начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основного средства к бухгалтерскому учету (пункт 21 ПБУ 6/01).

Перечень объектов основных средств по которым амортизация не начисляется установлен пунктом 17 ПБУ 6/01, согласно которому не начисляется амортизация:

Кроме того, не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и другие).

9. Бухгалтерский учет нематериальных активов (Понятие, классификация, правила оценки. Первичные учетные документы и типовые корреспонденции счетов. Правила раскрытия информации в отчетности)

Нематериальные активы -- принадлежащие предприятиям и организациям ценности, не являющиеся физическими, вещественными объектами, воплощающими ценность в своей физической сущности, но имеющие стоимостную, денежную оценку благодаря возможности использования и получения от них дохода. Это лицензии, патенты, технологические и технические новшества, программный продукт, проекты, другие объекты интеллектуальной собственности, арендные и другие права, привилегии, товарные знаки, называемые неосязаемыми ценностями.

Классификация нематериальных активов следующая:

1. Объекты интеллектуальной собственности.

2. Права пользования земельными участками и природными ресурсами

3. Отложенные затраты

Оценка нематериальных активов - это денежное выражение стоимости нематериальных активов, в которой они находят отражение в бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете применяются два вида оценки нематериальных активов: оценка по первоначальной стоимости и оценка по остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов - стоимость нематериальных активов при их принятии к бухгалтерскому учету.

Остаточная стоимость нематериальных активов - первоначальная стоимость нематериальных активов за минусом начисленной амортизации.

Общие требования к раскрытию информации. В отчетности необходимо раскрыть информацию отдельно по внутренне созданным и другим нематериальным активам.

Внутренне созданные торговые марки, титульные данные, издательские права, списки клиентов и сходные по сути статьи не подлежат признанию в качестве нематериальных активов. Это объясняется тем, что такие статьи нельзя отличить от затрат на развитие организации в целом.

Раскрытие информации в финансовой отчетности должно осуществляться по классам нематериальных активов. Класс нематериальных активов представляет группу активов, схожих по характеру и применению в операциях организации.

В финансовой отчетности могут выделяться следующие классы нематериальных активов:

- названия торговых марок;

- титульные данные и издательские права;

- компьютерное программное обеспечение;

- лицензии и франшизы;

- авторские права, патенты и права на промышленную собственность, права на услуги и эксплуатацию;

- рецепты, формулы, модели, чертежи и прототипы;

- разрабатываемые нематериальные активы.

Для каждого класса нематериальных активов организация обязана раскрыть следующую информацию:

- является ли срок полезной службы неопределенным или определенным (в последнем случае указывается срок полезной службы или примененные нормы амортизации);

- методы амортизации, применявшиеся к нематериальным активам с определенным сроком полезной службы;

- валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию на начало и конец периода;

- линейную статью (статьи) отчета о совокупном доходе, в которую включена любая амортизация нематериальных активов;

- сверку балансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода.

10. Бухгалтерский учет и аудит поступления материалов. (Понятие материально-производственных запасов, классификация и правила оценки. Первичные учетные документы, типовые корреспонденции счетов. Правила раскрытия информации в отчетности. Процедуры проверки поступления МПЗ)

Материально-производственные запасы (МПЗ) или просто материалы - это вещественные элементы, которые приобретены для использования в качестве предметов труда в производственном процессе (то есть в качестве обрабатываемых предметов).

В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в процессе запаса производства продукции, выполнение работ и оказания услуг, их подразделяют на следующие группы: сырьё и основные материалы; вспомогательные материалы; покупные полуфабрикаты; возвратные материалы (отходы); топливо; тара и тарные материалы; запасные части.

Четкая классификация (группировка) материальных ценностей по определенным признакам и выбор единицы учета необходимы для своевременной и правильной организации учета материально-производственных запасов, как на складе, так и в бухгалтерии.

Материальные запасы принимаются к учёту по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества.

При изготовлении различных видов материальных запасов собственными силами организации фактическая себестоимость определяется в сумме фактических затрат на производство соответствующего вида продукции согласно действующему порядку формирования себестоимости.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии они могут оцениваться по: себестоимости каждой единицы; средней себестоимости; себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов.

Применение одного из методов по конкретному наименованию производится в отчётном году и должно найти отражение в учётной политике организации.

Способ оценки по себестоимости каждой единицы применяется для материальных запасов, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы), или для запасов, которые не могут заменять друг друга.

Оценка материальных ресурсов по средней себестоимости традиционна для отечественного учёта. Средняя себестоимость по каждому виду запасов определяется как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, включая количественно-стоимостные остатки по видам запасов на начало месяцев и поступление запасов за отчётный период.

Целью проверки материально-производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть на тех предприятиях, где их величина существенна.

В процессе проверки нужно установить:

- реальность наличия и существования МПЗ;

- все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;

- является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность - обязательствами;

- правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;

- правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ. Целью аудита учета материально-производственных запасов (МПЗ) является установление правил оценки и установления достоверности отчетных показателей. Для достижения этой цели аудитор должен решить следующие задачи:

- проверить сохранность МПЗ;

- проверить правильность оприходования МПЗ;

- подтвердить правильность оценки запасов и отражения операций по их поступлению и использованию (реализации) в учете;

- проверить обоснованность применения методов учета списания в производство материалов;

- проверить соблюдение требований налогообложения при поступлении и выбытии МПЗ;

- дать оценку качества проводимых инвентаризаций МПЗ;

11. Бухгалтерский учет и аудит выбытия материалов. (Причины выбытия материально-производственных запасов. Первичные учетные документы, типовые корреспонденции счетов. Правила раскрытия информации в отчетности. Процедуры проверки выбытия МПЗ)

Основные причины выбытия материалов следующие:

1. Отпуск в производство;

2. Передача для собственных нужд;

3. Реализация на сторону;

4. Ликвидация в результате чрезвычайных ситуаций и др.

Первичные документы:

1. Лимитно-заборная карта (М-8) - отпуск в производство при установлении лимитов (норм расхода)

2. Требование-накладная (М-11) - отпуск в производство, если нет нормативов

3. Накладная на отпуск материалов на сторону

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производит организацией одним из следующих методов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения материалов (метод ЛИФО).

Организация может использовать различные методы оценки материалов при их отпуске в производство для различных групп (видов) материалов, но по отдельному виду, материалов в течение отчетного года может применяться только один из вышеуказанных методов оценки. Применение одного из перечисленных способов по группе материалов должно отражаться в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Целью проверки материально-производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть на тех предприятиях, где их величина существенна.

В процессе проверки нужно установить:

- реальность наличия и существования МПЗ;

- все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;

- является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность - обязательствами;

- правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;

- правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ. Целью аудита учета материально-производственных запасов (МПЗ) является установление правил оценки и установления достоверности отчетных показателей. Для достижения этой цели аудитор должен решить следующие задачи:

- проверить сохранность МПЗ;

- проверить правильность оприходования МПЗ;

- подтвердить правильность оценки запасов и отражения операций по их поступлению и использованию (реализации) в учете;

- проверить обоснованность применения методов учета списания в производство материалов;

- проверить соблюдение требований налогообложения при поступлении и выбытии МПЗ;

- дать оценку качества проводимых инвентаризаций МПЗ;

12. Бухгалтерский учет и аудит заработной платы (Начисление, удержание, депонирование заработной платы. Процедуры проверки расчетов по оплате труда)

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации по всем видам оплаты труда, ведется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Счет пассивный. По кредиту счета отражаются все начисленные (зарплаты, отпускные по временной нетрудоспособности, премии и т. д.) по дебету удержания из начисленной суммы; выплата начисленных видов оплаты труда за минусом удержаний; депонированная заработная плата. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начислению не выданной заработной плате.

При начислении заработной платы делается следующая проводка:

дебет счета 20 "Основное производство" (08, 10, 23, 25, 26, 44),

кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых на каждого работника. К документам аналитического учета относятся: налоговая карточка учета совокупного дохода физического лица, расчетные, расчетно-платежные и платежные ведомости.

Депонированная заработная плата

Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется. Депонированная заработная плата переносится со счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" на счет 76 "Расчет с разными дебиторами и кредиторами", на котором для этих целей открывается субсчет "Депоненты" (дебет счета 70, кредит счета 76).

Депонированные суммы сдаются в банк по объявлению на взнос наличными. На сданные суммы составляется один расходный кассовый ордер.

Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты организации.

Удержания из зарплаты:

- НДФЛ

- Удержания за брак

- Алименты

- Удержания за причиненный ущерб

- Прочие удержания

13. Бухгалтерский учет и аудит расчетов с подотчетными лицами. (Порядок выдачи наличных денежных средств подотчет. Учет расходов на командировки. Учет хозяйственных расходов, произведенных через подотчетных лиц. Процедуры проверки расчетов с подотчетными лицами)

Организации могут выдавать денежные средства под отчет на хозяйственные расходы, а также на расходы экспедиций, геологоразведочных партий, уполномоченных предприятий и организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций в размерах и на сроки, определяемые руководителями организаций.

Выдача наличных денежных средств под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

Под хозяйственными расходами понимается - закупка товарно-материальных ценностей (материалов, топлива, канцтоваров и т.д.), покупка прочих товаров, необходимых для нужд организации.

Командировочные расходы включают в себя: расходы на проезд до места командировки и обратно, расходы по найму жилого помещения, суточные в пределах установленных норм распорядительными документами организации, а также иные расходы, согласованные с работодателем.

Выдача денежных средств под отчет оформляется расходным кассовым ордером.

Запрещено выдавать денежные средства повторно под отчет, если конкретный сотрудник не предоставлен авансовый отчет по ранее полученным суммам.

После произведенных расходов или возвращения из командировки, сотрудник должен в установленные сроки предоставить в бухгалтерию авансовый отчет.

Если денежные средства израсходованы не полностью, то они возвращаются в организацию с составлением ПКО на сумму возврата. В этом случае на лицевой стороне авансового отчета указывается номер и дата ПКО, по которому подотчетным лицом возвращен остаток неизрасходованных средств. В случае перерасхода сотруднику наоборот выдаются суммы перерасхода по РКО, также с указанием его реквизитов на титульном листе авансового отчета.

Для целей бухгалтерского учета расходы, связанные со служебными командировками (как внутри страны, так и зарубежными) должны признаваться как расходы по обычным видам деятельности. Такие расходы отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, …) Кредит 71

- на сумму расходов,

Дебет 19 Кредит 71

- на сумму НДС, относящуюся к соответствующему расходу.

Расходы, связанные с отдыхом, развлечениями, мероприятиями культурно-просветительского характера, понесенные работником во время командировки, представляют собой внереализационные расходы (п. 12 положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) и должны отражаться следующим образом:

Дебет 91 Кредит 71

Если работодатель не принимает полностью (либо в какой-то части) расходы работника, осуществленные во время служебной командировки, то соответствующие суммы работник должен вернуть:

· или в кассу организации;

· или на расчетный счет;

· или организация удерживает соответствующие суммы из заработной платы работника.

В этом случае в бухгалтерском учете должны быть сделаны записи:

Дебет 71 Кредит 50 (51)

- если работник возвращает соответствующие суммы в кассу (на расчетный счет) организации;

Дебет 70 Кредит 71

- если работник согласен с удержанием из заработной платы.

Если командировочные расходы понесены на территории иностранного государства и оплачены в иностранной валюте, то курсовые разницы, связанные с расчетами с командированным сотрудником, отражаются в бухгалтерском учете по дебету или кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

14. Бухгалтерский учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками (Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками. Учет резервов по сомнительным долгам. Учет списания дебиторской задолженности. Процедуры проверки расчетов с покупателями и заказчиками)

Между синтетическим и аналитическим счетами существует неразрывная связь, т.е. на аналитических счетах отражаются те же изменения, что и на синтетических, но более подробно; значения дебета и кредита каждого аналитического счета те же, что и синтетического: сумма сальдо, сумма оборотов по дебету, сумма оборотов на кредите всех аналитических счетов данной группы соответственно равняются сальдо, обороту на дебете и обороту на кредите синтетического счета. Поэтому общие итоги записей на аналитических счетах должны соответствовать суммам, записанным на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Все хозяйственные операции записываются на синтетических и аналитических счетах бухгалтерского учета с использованием метода двойной записи, т.е. каждая операция одновременно записываются на двух взаимосвязанных бухгалтерских счетах в одной и той же сумме - по дебету одного счета и одновременно по кредиту другого. Эти записи позволяют достичь равенства Актива и Пассива бухгалтерского Баланса.

С помощью двойной записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета обеспечивается контроль, поскольку каждая операция в одинаковой сумме отражается по дебету одного и кредиту другого бухгалтерского счетов, чем и достигается равенство итогов записей по дебету счетов итогам записей по кредиту счетов.

Двойную запись, отражающую соответствующую взаимосвязь между бухгалтерскими счетами, принято называть корреспонденцией счетов. На счетах бухгалтерского учета все хозяйственные операции записываются в последовательности их осуществления, т.е. в хронологическом порядке. Такая регистрация хозяйственных операций получила название хронологической записи.

Дебиторская задолженность с истекшими сроками исковой давности и другие долги нереальные для взыскания списываются за счет резерва по сомнительным долгам (если он создается) или на финансовые результаты (если вышеуказанный резерв не создается)*. При этом кредитуются счета по учету расчетов с дебиторами (60, 62, 76 и др.), а дебетуются счета 63 "Резерв по сомнительным долгам" или 91 "Прочие доходы и расходы". В последнем случае согласно пункту 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" списанная сумма включается во внереализационные расходы.

Списанная задолженность неплатежеспособных должников должна учитываться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Для целей налогообложения прибыли суммы убытков от списания дебиторской задолженности включаются во внереализационные расходы (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Если в составе списанных долгов числится НДС, он также уменьшает налоговую базу по прибыли.

15. Бухгалтерский учет кредитов и займов. (Понятие, классификация, порядок и условия перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную, срочной в просроченную. Оценка задолженности по полученным кредитам и займам. Типовые корреспонденции счетов)

Кредиты банков -- долгосрочные и краткосрочные суммы, полученные в долг от учреждения банка с условием возврата и выплатой процентов за пользование.

Заемные (привлеченные) источники -- средства, предоставленные организации во временное пользование на определенный срок, по истечении которого возвращаются владельцам.

Займы -- суммы, полученные в долг от юридических и физических лиц на различные цели с условием возврата.

Для учета краткосрочных кредитов банка в российской и иностранных валютах используется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", для учета долгосрочных кредитов -- счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Счета пассивные, следовательно, по кредиту отражают поступление кредитов и сумму начисленных к уплате процентов, по дебету счета отражается погашение кредита и процентов по нему. При этом в учете делаются следующие бухгалтерские записи:

· дебет счетов 51, 52,кредит счетов 66, 67 -- на получение кредитных средств;

· дебет счетов 66, 67, кредит счетов 51, 52 -- на погашение кредита.

По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

В зависимости от целей, на которые получен кредит согласно кредитному договору, проценты, причитающиеся к уплате, имеют свои особенности при отражении в бухгалтерском учете.