30

Курсовая работа

по дисциплине: Бухгалтерский управленческий учет

на тему: "Учет косвенных расходов на примере СП «Павловский центр телекоммуникаций"

Введение

В условиях рыночных отношений значительно усложняется процесс управления предприятием, которому предоставлена полная хозяйственная и финансовая самостоятельность.

Управленческий учет - это система учета, планирования, контроля, анализа информации о затратах и результатах хозяйственной деятельности, необходимой управленческому персоналу для управления деятельности организации.

Для принятия управленческих оптимальных решений необходимо знать свои затраты и разбираться в информации о произведенных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными.

Важное место в системе управленческого учета занимает понятие затрат и их классификация так как затраты возникающие в ходе текущей деятельности предприятия, являются одним из основных объектов управленческого учета. Формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой управленческого финансового учета.

Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Учёт издержек производства и калькулирование себестоимости продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета затрат.

В данной работе представлена классификация затрат в управленческом учете, дано понятие косвенных затрат, описание учета косвенных затрат в себестоимости продукции, работ, услуг на примере СП «Павловский центр телекоммуникаций». Целью данной работы является определения понятия косвенных затрат в себестоимости продукции, работ, услуг. Для достижения поставленной цели рассмотрим понятие затрат и их классификацию, общую схему учёта косвенных затрат.

1. Понятие затрат и их классификация в управленческом учете

1.1 Определение сущности учета затрат

В общей системе показателей, характеризующих эффективность производства как всего предприятия, так и его подразделений, главное место принадлежит себестоимости. Состав себестоимости определяется теми затратами, которые ее формируют.

Управление издержками предприятия является сложным процессом. Оно означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, так как охватывает все стороны происходящих производственных процессов.

Общепринятое определение сущности учета затрат - это «учет затрат, есть совокупность сознательных действий, направленных на отражение происходящих на предприятии в течение определенного временного периода процессов снабжения, производства и реализации продуктов его труда посредством их количественного измерения, регистрации, группировки и анализа в разрезах, формирующих себестоимость готовой продукции».

Если именно так рассматривать учет затрат на производство, то такая система учета будет соответствовать основным задачам управления себестоимости.

К основным задачам учета затрат на производство относят:

1. информационное обеспечение администрации предприятия для принятия управленческих решений с учетом их экономических последствий;

2. наблюдение и контроль за фактическим уровнем затрат в сопоставлении с их нормативами и плановыми размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

3. исчисление себестоимости выпускаемых продуктов для оценки готовой продукции и расчетов финансовых результатов;

4. выявление и оценку экономических результатов производственной деятельности структурных подразделений;

5. систематизацию информации управленческого учета производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер, - окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента продукции, реализуемой на внутреннем и внешнем рынках, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы.

Заканчивая характеристику сущности учета затрат на производство, еще раз подчеркнем его основное назначение - контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.

В настоящее время состав затрат производственных предприятий регламентируется Налоговым кодексом РФ, а также ПБУ 10/99 «Расходы организации».

На производственных предприятиях затраты на производство отражаются на следующих счетах: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», и др. Затраты группируются по этим счетам, экономическим элементам, статьям калькуляции, местам возникновения расходов и видам продукции.

1.2 Понятие косвенных затрат

В зависимости от способов отнесения на себестоимость отдельных видов продуктов затраты подразделяют на прямые и косвенные. Прямыми считаю затраты, которые связаны с производством конкретных видов продуктов и могут быть прямо включены в их себестоимость (по данным накопительных ведомостей, составленным по первичным документам). Под косвенными понимают расходы, которые носят общий для производства нескольких видов продукции характер и включаются в их себестоимость косвенным путем (общепроизводственные расходы, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческие расходы, часть расходов на продажу и др.) с помощью методов распределения (ставок, процентов, коэффициентов и баз распределения и др.).

Основные затраты чаще всего выступают в виде прямых, а накладные - косвенных, но они не являются тождественными. Группировка затрат на прямые и косвенные необходима при организации отдельных систем учета полных и частичных затрат на производство. 1

Финансово-сбытовая деятельность как часть общей системы производства сопровождается затратами. Затраты такого рода деятельности предприятия можно классифицировать на:

· Комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовыми и другими посредническими предприятиями;

· Затраты на сбор и распространение маркетинговой информации;

· Затраты по маркетинговым исследованиям;

· Представительские расходы.

Вышеперечисленные затраты относят к косвенным затратам, рассмотрим их подробнее.

Комиссионные сборы уплачиваются оптовым сбытовым или другими посредническим предприятиям в соответствии с заключенными договорами с целью расширения рынка сбыта и объема продаж.

Затраты на сбор и распространение текущей маркетинговой информации - услуги сторонних организаций по сбору внешней информации; расходы на содержание дистрибьюторов, розничных торговцев и других лиц, занимающихся сбором информации о конкурентах; время, затраченное на чтение книг, журналов и других специализированных изданий, на беседы с клиентами, поставщиками и т.д.

Затраты по маркетинговым исследованиям состоят из затрат по исследованию потребительских предпочтений и мотиваций, рекламных текстов, эффективности рекламы, проблем информирования потребителей, реакции на новый товар, потенциальных возможностей рынка, определение готовой продукции и т.д. Эти услуги могут быть выполнены специализированными фирмами и отделом предприятия. 2

Представительские расходы, которые связаны с коммерческой деятельностью, состоят из расходов на проведение официальных приемов представителей других предприятий и организаций, прибывших на переговоры по осуществлению мероприятий, связанных с установлением и поддержанием выгодного двустороннего сотрудничества; буфетное обслуживание во время переговоров и мероприятий культурной программы; транспортные расходы во время проводимых мероприятий.

Содержание отделов управления, аппарата управления влечет за собой возникновение определенных затрат. Они неизбежны, как и производственные расходы. Расходы по управлению в силу специфичности функции управления позволяет выделить их из состава косвенных расходов и классифицировать их.

По местам возникновения расходы подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные.

В состав расходов по организационной деятельности, которая носит производственный характер, входят;

· Расходы по производственному управлению;

· Затраты, связанные с подготовкой и организацией производства, на содержание аппарата управления производственными подразделениями; амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря, содержание и стоимость ремонта зданий, сооружений, инвентаря;

· Затраты на обеспечение нормальных условий работы;

· Затраты на профориентацию и подготовку кадров.

Расходы организационной деятельности общехозяйственного характера делятся на:

· Затраты административно-управленческие;

· Затраты по техническому управлению, по снабженческо-заготовительной, финансово-сбытовой деятельностью;

· Затраты на оплату услуг, оказываемых внешними организациями;

· Расходы на рабочую силу - набор, отбор, обучение, переподготовка, повышение квалификации руководителей;

· Затраты на оплату обязательных сборов, налогов, платежей, отчислений, процентов в соответствии с установленным законодательством.

Такая группировка используется для нормирования расходов, составления смет, контролю по исполнению смет, распределения расходов по объектам учета и калькулирования. Тем не менее эта классификация не обеспечивает полного раскрытия содержания затрат, и как следствие, текущего контроля за их формированием и экономической целесообразностью. Поэтому в составе расходов по организационной деятельности предлагается выделить следующие группы:

· Расходы организационной деятельности, связанные с выполнением целевых функций;

· Расходы по обеспечению функционирования служб и отделов предприятия;

· Расходы общеорганизационной и общеуправленческой деятельности.

Такая группировка затрат позволяет проследить за процессом формирования затрат, связанных с управленческой деятельностью предприятия.

Все службы предприятия и каждая в отдельности направляют свою работу на решение стоящих перед ним задач: увеличение объема производства и реализации продукции, увеличение ее качества, роста прибыли и повышение рентабельности производства и т.д. В этой связи можно считать квалификацию затрат на организационную деятельность по направлениям с разбивкой внутри направлений по статьям: административно-управленческие расходы, по техническому управлению, управлению производством, материально-техническому обеспечению, маркетингу и сбыту продукции, обязательные налоги, сборы и отчисления, прочие расходы. Такая группировка затрат по направлениям расхода показывает содержание расходов и особенности организационной структуры предприятия.

Общая цель классификации затрат состоит в создании упорядоченной структуры, без которой невозможны эффективное веление счетов и привязка затрат к объекту. Хотя классификация затрат осуществляется и бухгалтерским учетом, но она не всегда приемлема для удовлетворения информационных потребностей руководства.

1.3 Учет косвенных затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг)

К косвенным затратам в составе себестоимости продукции (работ, услуг) можно отнести затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида расходов включают в себестоимость продукции по статье «Общепроизводственные расходы» и учитывают на синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы».

Общехозяйственные расходы учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по такой же статье включают в себестоимость продукции. Указанные счета активные, собирательно-распределительные. На дебете счетов в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета.

25 «Общепроизводственные расходы», Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» К-т

S -	S-
Д.О. - отражение общепроизводственных, общехозяйственных затрат в течение месяца	К.О. - списание общепроизводственных, общехозяйственных затрат на производственные счета в конце месяца
S -	S -

Рис. 1. Схема характеристики счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»

После завершения месяца остатки на указанных счетах отсутствуют. Для указанных расходов установлена единая методика контроля затрат: по каждому их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям; аналитический учет затрат осуществляют по статьям в соответствии с установленной номенклатурой; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.

Указанным расходам, имеющим общие характеристики, свойственны некоторые различия. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются условно-переменными, то есть зависящими от объема производства продукции, а цеховые и общезаводские расходы - условно-постоянными, то есть независящими от объема производства продукции. Кроме того, в составе общехозяйственных расходов размер многих из них регламентируется государством.

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования учитывают обычно на отдельном субсчете 25 «Общепроизводственные расходы».

Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования ведут по каждому цеху (производству др.) в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей:

1) «Амортизация оборудования и транспортных средств»;

2) «Эксплуатация оборудования» (стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, отчисления на социальные нужды, стоимость потребленного топлива и всех видов энергии, услуги вспомогательных производств и т.п.);

3) «Текущий ремонт оборудования и транспортных средств»;

4) «Внутризаводское перемещение грузов»;

5) «Прочие расходы».

В некоторых организациях по статье 2 «Эксплуатация оборудования» отражают затраты электроэнергии, как силовой, так и технологической, вследствие отсутствия их раздельного учета и большого удельного веса силовой энергии.

Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомости учета затрат цехов (ф. №12), которые открывают на каждый цех в отдельности. Запись в ведомости производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам, отраженным в журналах-ордерах.

Использование современной техники позволяет автоматизировать учетный процесс и получать идентичную ведомости ф. №12 готовую информацию.

По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Следует отметить, что распределение косвенных расходов между объектами калькуляции может осуществляться несколькими способами: пропорционально основной заработной плате, нормативным или плановым затратам, сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количеству Машино-часов оборудования и др.

При выборе способа распределения косвенных расходов предприятия необходимо учитывать специфику его работы, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельных подразделений, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.

На втором субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы» ведут учет расходов по обслуживанию, организации, управлением структурным подразделением (цехом, производством и т.д.).

1) Аналитический учет второй части общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в отдельности также в ведомости учета затрат цехов, а при использовании автоматизированного учета - в соответствующей форме по «Содержание аппарата управления цеха» (заработная плата персонала управления цеха, отчисления на социальные нужды, расходы на содержание диспетчерской связи цеха и другие расходы по управлением цехом);

2) «Содержание прочего цехового персонала» (заработная плата с отчислениями на социальные нужды работников цеха, не относящихся к управленческому персоналу);

3) «Амортизация зданий, сооружений, инвентаря»;

4) «Содержание зданий, сооружений, инвентаря»;

5) «Текущий ремонт зданий и сооружений»;

6) «Испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство»;

7) «Охрана труда»;

8) «Прочие расходы».

Непроизводительные расходы

9) «Потери от простоев»;

10) «Потери от прочих материальных ценностей при хранении в цехах»;

11) «Недостача материальных ценностей и незавершенного производства» (за вычетом излишков);

12) «Прочие непроизводительные расходы».

Перечень статей затрат показывает, что учет общецеховых расходов (кроме расходов непроизводительного характера) ведется по той же номенклатуре статей, по которым составлен смета этих расходов. Это обстоятельство значительно облегчает контроль за ними.

По истечении месяца собранные в ведомости №12 расходы списывают в дебет счетов 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве».

В небольших организациях можно отказаться от раздельного учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и других общепроизводственных расходов. В этом случае организация самостоятельно устанавливает номенклатуру статей общепроизводственных расходов с выделением наиболее существенных. Эти расходы целесообразно закрепить за центрами затрат и центрами ответственности за усиления контроля за ними.

Общие для всей организации расходы учитывают на активном синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы». Их аналитический учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным в четыре раздела (А, Б, В, Г):

А. Расходы на управление организацией

1) «Заработная плата аппарата управления организацией»;

2) «Командировки и перемещения»;

3) «Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны»;

4) «Прочие расходы» (канцелярские, почтово-телеграфные и т.п.);

5) «Отчисления на содержание вышестоящих организаций».

Б. Общехозяйственные расходы

6) «Содержание прочего общезаводского (не административно-управленческого) персонала»;

7) «Амортизация основных средств»;

8) «Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского характера»;

9) «Производство испытаний, опытов, исследование, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования»;

10) «Охрана труда» (расходы по технике безопасности, производственный санитарий и т.п.);

11) «Подготовка кадров»;

12) «Организованный набор рабочей силы»;

13) «Прочие расходы».

В. Сборы и отчисления

14) «Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы».

Г. Общезаводские непроизводительные расходы

15) «Потери от простоев»;

16) «Потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах» (в тех случаях, когда ущерб не может быть взыскан с виновников);

17) «Недостача материалов и продукции на заводских складах (за вычетом излишков)» (в тех случаях, когда эти потери не могут быть взысканы с виновных лиц);

18) Прочие непроизводительные расходы».

В организациях с бесцеховой структурой управления в номенклатуру общезаводских расходов дополнительно включают статьи: «Содержание персонала отделений» (основная и дополнительная заработная плата инженерно-технического персонала, служащих и младшего обслуживающего персонала с отчислениями на социальные нужды; содержание, текущий ремонт и амортизация оборудования, транспортных средств, зданий, сооружений и инвентаря отделений другие общепроизводственные расходы).

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (ф. №15), а при использовании в автоматизированном учете - в соответствующей форме. Ведомость составляют на основании первичных документов и разработанных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам. По окончании месяца общехозяйственные расходы распределяют и списывают на основное, вспомогательные и непромышленные производства и хозяйства и другие счета затрат.

Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения этих расходов.

В организациях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

В составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов многие виды затрат ограничены утвержденными в установленном порядке лимитами, нормами и нормативами для целей налогообложения, контроля затрат и других целей (командировочные, представительские расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров и др.).

2. Раскрытие информации об учете косвенных расходов в составе себестоимости предоставляемых услуг на примере СП «Павловский центр телекоммуникаций»

2.1 Организационно-экономическая характеристика СП «Павловский центр телекоммуникаций»

Павловский район находится в центре Алтайского края. Районный центр - с. Павловск. На территории района расположено 25 населенных пунктов. В Павловске более ста крупных и мелких предприятий и организаций разных форм собственности, обширная сеть магазинов, которая увеличивается с каждым годом. Все это требует развитой сети связи, ее и представляет СП «Павловский центр телекоммуникации», который является структурным подразделением ОАО «Сибирьтелеком» в соответствии с выданной лицензией.

Услуги телефонной связи оказываются на основании договора, который заключается между оператором связи (юридическим лицом, имеющим лицензию на предоставление услуг телефонной, телеграфной и других видах связи) и абонентом (организацией или физическим лицом).

В 1992 году Павловский районный узел связи (РУС) был реорганизован и разделен на районный узел федеральной почтовой связи (РУФПС) и эксплуатационно-технический узел связи (ЭТУС). В связи с реорганизацией в 1993 году ЭТУС стал филиалом ОАО «Алтайтелеком» Алтайского края. Павловский ЭТУС в 2002 году реорганизован уже в структурное подразделение ОАО «Алтайтелеком». А Алтайтелеком стал региональным филиалом ОАО «Сибирьтелеком». С 01 января 2006 года Павловский ЭТУС переименовали в СП «Павловский центр телекоммуникаций». Организация имеет шесть цехов в своем подчинении: Завьяловский цех, Мамонтовский цех, Павловский цех, Ребрихинский цех, Романовский цех, Шелаболихинский цех.

Миссией организации является удовлетворение потребностей населения, органов местного самоуправления, других хозяйствующих субъектов и юридических лиц в услугах связи. Основная цель деятельности - получение как можно больше прибыли и внедрение как можно больше новых видов услуг.

Основной вид деятельности - предоставление услуг связи:

· Предоставление доступа к телефонной связи;

· Местной телефонной связи;

· Междугородной и международной телефонной связи;

· Зоновой телефонной связи;

· Телеграфной связи;

· Передачи данных;

· Радиовещание;

· Интернет и роснет;

Руководство всем предприятием осуществляет начальник, которому подчинены: первый зам. Директора, главный бухгалтер, старший экономист, инспектор отдела кадров, юрист-консультант, инженер и начальник цехов и отделов.

Работой производственных объектов и участков руководит первый заместитель директора. Отдел бухгалтерии производит расчеты с населением и юридическими лицами (учреждениями, организациями, предприятиями) за пользование услугами связи, начислениями заработной платы и отчислениями налогов в бюджет.

Организационная структура предприятия представляет собой совокупность подразделений хозяйственного, вспомогательного и культурно-бытового назначения, осуществляющее свою деятельность на основе кооперации и разделения труда внутри предприятия.

Организационная структура предприятия определяется качеством внутрихозяйственных единиц - отделений, участков, бригад и других внутрихозяйственных единиц.

Специализация производства определяет направление предприятия и отвечает на вопрос, какие отрасли являются главными. Межхозяйственная специализация является формой общественного разделения труда, при которой отдельные предприятия специализируются на производстве отдельных видов продукции и оказания услуг.

Основной показатель специализации - структура товарной продукции и структура оказанных услуг. Далее рассмотрим таблицу специализации СП «Павловский центр телекоммуникаций»

Таблица 2.1 - Размер и структура предоставленных услуг по СП «Павловский центр телекоммуникаций» в фактических ценах реализации

Наименование услуг связи	2004 г.	2005 г.	2006 г.
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
Валовой доход, всего:	40882,6	100	55739	100	73603,8	100
В т.ч. доходы от основной деятельности	39114,8	96	54704	98	72797,2	99
В т.ч. междугородние и международные переговоры	19691,3	48	26528	48	31466	43
Документальная электросвязь	779,9	1,9	653,7	1,2	829,3	1,1
Местная телефонная связь	18273,9	44,7	26854	48,2	39109	53,1
Проводное вещание	369,7	0,9	430,2	0,8	498,1	0,7
Товарооборот	0	0	1035,3	1,9	806,6	1,1
Прочие услуги	1631,2	3,9	238,3	0,3	984,8	1,2

При анализе размера и структуры предоставленных услуг было выявлено, что в целом по основной деятельности валовой доход СП «Павловский центр телекоммуникаций» составил в 2006 году 72797,2 тыс. рублей, что на 18093,6 тыс. рублей больше, чем в 2005 году. Удельный вес услуг местной телефонной связи - 53,1%. Валовой доход в 2004 году составил 39109 тыс. рублей, что на 12255,4 тыс. рублей больше, чем в 2005 году и в два раза больше, чем в 2004 году.

Второе место в структуре предоставленных услуг занимают услуги междугородной и международной связи, составил в 2006 году 31466 тыс. рублей, что в сравнении с 2004 годом в 1,6 раза выше, удельный вес этих услуг составляет 42,8%.

Доходы, полученные от прочих услуг связи, резко увеличились в 2004 году и составили 1631,2 тыс. рублей. Увеличение произошло за счет услуг интернета. Но в 2005 году можно наблюдать снижение доходов до 238,3 тыс. рублей. В 2006 году доходы опять возросли. Сумма разницы составила 656,5 тыс. рублей. Удельный вес этого вида услуг составляет 1,2%.

Документальная электросвязь занимает 1,1% всех услуг Центра телекоммуникаций. Доходы плавно растут, и процент удельного веса колеблется от 1 до 2%. Самые низкие доходы Центра телекоммуникаций получает от услуг проводного вещания. В 2004 году составили 498,1 тыс. рублей, что составляет 0,7% удельного веса. Сокращение доходов в 2004 году произошло за счет ликвидации радиоузла в селе Павловск. В целом вся деятельность СП «Павловский центр телекоммуникаций» является прибыльной и рентабельной.

2.2 Общие принципы организации бухгалтерского учета расходов. Состав затрат

Расходы СП «Павловский центр телекоммуникаций» определяются в соответствии с п. 2 ст. I []. Для целей распределения затрат на объекты калькулирования процессы подразделяются на:

основные производственные процессы,

вспомогательные производственные процессы,

совместные производственные процессы.

К основным производственным процессам относятся процессы, совершаемые непосредственно для оказания услуг связи.

К вспомогательным производственным процессам относятся процессы, необходимые для осуществления основных и совместных производственных процессов и опосредованно связанные с оказанием услуг связи.

К совместным производственным процессам относятся процессы, необходимые для осуществления основных производственных процессов, но не связанные непосредственно с оказанием услуг связи.

Расходы со счетов вспомогательных и совместных производственных процессов не распределяются на неосновные виды деятельности.

Расходы на неосновные виды деятельности относятся на соответствующие счета напрямую.

Отнесение затрат на производственные процессы и распределение затрат на объекты калькулирования производится на основании пропорций, рассчитываемых исходя из данных о количественных показателях производственной деятельности Организации, называемых базами распределения.

Учет косвенных затрат в СП «Павловский центр телекоммуникаций» ведется на счетах 31 «Вспомогательные производственные процессы», на котором отражаются затраты на содержание и эксплуатацию зданий; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, не участвующего непосредственно в оказании услуг связи. К счету открыты два субсчета: 31.02 «Эксплуатация зданий и сооружений - 1», 31.03 «Эксплуатация зданий и сооружений - 2». Также используется счет 32

«Совместные производственные процессы», на котором отражаются затраты на материалы, оплата труда работников и вознаграждение Совету Директоров.

Затраты, включаемые в состав себестоимости, учитываются на счетах затрат по производственным процессам, для выполнения которых они понесены. Те затраты, которые могут быть однозначно соотнесены с одним производственным процессом, относятся на счет этого процесса, остальные должны быть распределены между процессами на основании расчетов баз распределения, указанных в п. 2.3. настоящих Указаний. Расходы по аренде помещений, охране помещений относятся на производственные процессы одним и только одним из двух следующих способов.

Если все без исключения расходы по аренде помещений могут быть отнесены на конкретные производственные процессы, относятся непосредственно на эти процессы. Если хоть какие-то расходы по аренде помещений не могут быть отнесены на конкретный производственный процесс, то все без исключения расходы по аренде помещений относятся на производственный процесс 31.02 «Эксплуатация зданий и сооружений-1». Одновременное применение обоих способов не допускается.

Таблица 2.2 - Схема бухгалтерского учета косвенных расходов

	Дебет	Кредит	Наименование хозяйственной операции	Документальное обоснование
1.	31.02., 31.03	23.04, 23.05	Затраты вспомогательных производств по эксплуатации, ремонту зданий и сооружений, лифтов	Калькуляционная карта по вспомогательным производствам
2.	32.01. - 32.02, 32.12	60.08.01	Отражена стоимость работ по ремонту автотранспортных средств, приписанных к Дирекции Организации, а не к автохозяйству	Договор, Акт выполненных работ (услуг)
3.	32.01. - 32.02, 32.12	60.09.01	Отражена стоимость работ по эксплуатации автотранспортных средств, приписанных к Дирекции Организации, а не к автохозяйству	Договор, Акт выполненных работ (услуг)
4.	32.01. - 32.02, 32.12	23.01	Отражена стоимость работ по ремонту и эксплуатации автотранспортных средств, приписанных к Дирекции Организации, а не к автохозяйству	Калькуляционная карта по вспомогательным производствам
5.	32.ХХ	60.08.01 60.58.01	Отражена стоимость работ по ремонту оборудования, применяемого в этих процессах	Договор, Акт выполненных работ (услуг)
6.	32.ХХ	60.09.01 60.59.01	Отражена стоимость эксплуатационных работ по оборудованию, применяемому в этих процессах	Договор, Акт выполненных работ (услуг)
7.	32.ХХ	23.03, 23.04	Затраты вспомогательных производств по эксплуатации, ремонту оборудования, применяемого в этих процессах	Калькуляционная карта по вспомогательным производствам
1.	32.12	60.09.01	Отражена стоимость услуг сторонних организаций по маркетингу и рекламе, организации выставок, которые нельзя отнести к конкретной услуге связи.	Договор, Акт выполненных работ (услуг)
2.	32.08	60.09.01	Отражена стоимость услуг сторонних организаций по маркетингу, продвижению, рекламе и продаже услуг телефонной связи.	Договор, Акт выполненных работ (услуг)
1.	32.01	60.09.01	Отражена стоимость консультационных и информационных услуг, связанных с управлением Организацией	Договор, Акт выполненных работ (услуг)
2.	32.02	60.09.01	Отражена стоимость аудиторских, консультационных и информационных услуг, связанных с ведением учета и составлением отчетности Организации	Договор, Акт выполненных работ (услуг)
1.	23.01, 32.01, 32.02, 32.03, 32.12,	97.08	Отражено списание на затраты суммы страховых взносов по договору страхования гражданской ответственности владельца автотранспортного средства пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (для автотранспортных средств приписанных к Дирекции, а не к автохозяйству, а также подъемно-транспортных машин складского хозяйства)	Бухгалтерская справка

Рассмотрим особенность ведения учета косвенных затрат в СП «Павловский центр телекоммуникаций» по их видам.

Расходы на аренду. При заключении договоров аренды Организация руководствуется главой 34 «Аренда» ГК РФ. Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации в соответствии с п. 2 ст. 609 ГК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 616 ГК РФ, арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды. В связи с этим возможны два варианта оформления договорных отношений между арендатором и арендодателем:

- расходы за коммунальные услуги, связанные с содержанием арендованного основного средства, согласно договору аренды несет арендодатель, и их сумма учитывается в составе арендной платы;

- арендатор самостоятельно оплачивает эти расходы, заключив договоры с соответствующими организациями.

В первом случае, расходы по содержанию арендуемого имущества учтены в общей сумме арендной платы, и арендатор принимает их в качестве расходов в составе арендной платы, которые относит на счета затрат.

Во втором случае, на арендатора возлагаются обязанности по оплате коммунальных услуг, при этом, затраты на аренду имущества учитываются на счетах затрат в соответствии со Схемой бухгалтерского учета косвенных затрат, а также затраты на электроэнергию и прочие коммунальные услуги, затраты на содержание и эксплуатацию отражаются аналогично затратам на содержание и эксплуатацию собственного имущества.

При аренде сооружений для размещения оборудования, в том случае, если это оборудование задействовано только в одном производственном процессе (например аренда места на вышке для размещения антенн сотовой связи), затраты на аренду этих сооружений должны относится на счет этого производственного процесса.

Представительские расходы.

К представительским расходам относятся расходы Организации на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа Организации, независимо от места проведения указанных мероприятий.

К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате Организации, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий и другие расходы.

Отнесение представительских расходов на затраты осуществляется при представлении авансовых отчетов подотчетными лицами, по произведенным представительским расходам, при обязательном наличии акта по приему представителей другой организации с указанием в них даты, места проведения деловой встречи (приема), приглашенных лиц, участников со стороны Организации, цели проведения встречи, величины и назначения произведенных расходов и первичных документов, подтверждающих расходы.

Первичными документами, подтверждающими факты расходования средств на представительские цели подотчетными лицами, являются:

документы, удостоверяющие оплату транспортных расходов;

накладные на отпуск товаров, счета организаций общественного питания с указанием состава расходов, количества, цены и стоимости приобретенных товаров или вида и стоимости их услуг, товарные чеки, чеки ККМ, подтверждающие, что указанные расходы оплачены, или корешки приходных кассовых ордеров с печатью организаций;

документы строгой отчетности утвержденной формы (билеты, знаки почтовой оплаты, талоны).

Суммы произведенных представительских расходов включаются в полном объеме в состав себестоимости без налога на добавленную стоимость.

В конце отчетного периода расходы, собранные по производственным процессам на счетах Дирекции и СП, передаются в РФ для расчета себестоимости оказанных услуг, выполненных работ, произведенной продукции. Региональному филиалу так же передаются от других РФ расходы, связанные с выполнением работ или оказанием услуг этими РФ для нужд принимающего РФ.

2.3 Передача расходов СП «Павловский центр телекоммуникаций» в Региональный Филиал

Структурное подразделение составляет авизо с расшифровкой расходов по производственным процессам и статьям затрат (производственные отчеты) и передает их в бухгалтерию Филиала Организации.

Таблица 2.3 Схема бухгалтерского учета передачи расходов СП на уровень РФ

№ п/п	Дебет	Кредит	Наименование хозяйственной операции	Документальное обоснование
Отражение в бухгалтерском учете СП
1.	79.03/РФ	30.ХХ.ХХ	Отражена сумма расходов по основным производственным процессам, передаваемая в бухгалтерию РФ	Авизо
2.	79.03/РФ	31.ХХ.	Отражена сумма расходов по вспомогательным производственным процессам, передаваемая в бухгалтерию РФ	Авизо
3.	79.03/РФ	32.ХХ.	Отражена сумма расходов по совместным производственным процессам, передаваемая в бухгалтерию РФ	Авизо
Отражение в бухгалтерском учете РФ
1.	30.ХХ.ХХ	79.03/СП	Отражена сумма расходов по основным производственным процессам, переданная из бухгалтерии СП	Авизо
2.	31.ХХ.	79.03/СП	Отражена сумма расходов по вспомогательным производственным процессам, переданная из бухгалтерии СП	Авизо
3.	32.ХХ.	79.03/СП	Отражена сумма расходов по совместным производственным процессам, переданная из бухгалтерии СП	Авизо

Расходы Дирекции, учитываемые в составе совместных производственных процессов на счетах 32.ХХ распределяются между РФ пропорционально задействованной номерной емкости или среднему за период количеству пользователей и передаются через счет 79.13. В Региональном Филиале эти расходы учитываются по статье «Общеуправленческие расходы».

Заключение

В настоящее время все больше появляется руководителей, использующих бухгалтерский учет для анализа финансового положения собственного предприятия. При этом существенно возрастает роль бухгалтера как аналитика, тонко разбирающегося в сути всех финансовых процессов, вовремя предостерегающего руководителя от экономических ошибок. Формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой управленческого финансового учета.

Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Известно, что управлять затратами выгоднее, чем увеличивать объем продаж. Посему управление затратами - наиболее развивающаяся область как экономической практики предприятий, так и западных теоретических исследований последних десятилетий.

При отнесении конкретных затрат на себестоимость необходима их прямая связь с производственной деятельностью, технологией, организацией производства. Современный учет затрат заключается в том, что прямые затраты капитализируются, а косвенные, в зависимости от учетной политики организации, могут или декапитализироваться путем списания в Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж», или капитализироваться через счет 20 «Основное производство». В этом вопросе мы сталкиваемся с непоследовательностью Плана счетов: общехозяйственные затраты или можно капитализировать, или нет, в зависимости от учетной политики, а общепроизводственные затраты декапитализировать нельзя. Еще А.П. Рудановский (1863-1934) настаивал на полной декапитализации всех косвенных затрат: поскольку они в основной массе падают на отчетный период, их и следует списывать на этот временной отрезок.

Список литературы

1. Бойко Е.А. Бухгалтерский управленческий учет/ Е.А. Бойко и др. - Под ред. проф., д.э.н. А.Н. Кизилова, проф., д.э.н. И.Н. Богатовой. - Ростов н/Д: «Феникс», 2005.

2. Васильева Л.С. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Эксмо, 2007.

3. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2002.

4. Кемиров В.Э. Бухгалтерский финансовый учет. - М: «Дашков и Ко», 2005.

5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003.

6. Методические рекомендации по ведению операторами раздельного учета доходов и расходов по осуществляемым видам деятельности, оказываемым услугам связи утвержденные приказом Министерства информационных технологий и связи РФ от 21.03.2006 №33.

7. Николаева С.А. Управленческий учет: Учебное пособие. - М.: Институт профессиональных бухгалтеров России; Информационное агенство «ИПБ - БИНФА», 2002 год.

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.98 №34 Н.

9. Постановление Правительства РФ «Об утверждении Правил формирования и расходования средств резерва универсального обслуживания» от 21.04.2005 №243.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33 Н.

11. Постановление Правительства РФ «Об утверждении правил присоединения сетей электросвязи и их взаимодействия» от 28.03.2005 №161.

12. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет. - М.: ИФРА-М, 2004

13. Устав СП «Павловский центр телекоммуникаций».

14. Учетная политика предприятия ОАО «Сибирьтелеком».

15. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129 ФЗ.

16. Федеральный закон «О связи» от 07.07.2003 №126 ФЗ.

17. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: ИНФРА-М, 2004.