Бухгалтерский учет и анализ расчетов с персоналом по оплате труда в ФГБУК "Кирилло-Белозерский историко-архитектурный и художественный музей-заповедник"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Бухгалтерский учёт расчётов с персоналом по оплате труда

1.2 Методы анализа труда и заработной платы

1.3 Учет расчетов с персоналом по оплате труда в условиях перехода на МСФО

2. Организационно-экономическая характеристика ФГБУК «Кирилло-белозерский историко-архитектурный и художественный музей-заповедник»

2.1 Организационная характеристика ФГБУК «Кирилло-Белозерский историко-архитектурный и художественный музей-заповедник»

2.2 Анализ финансового состояния ФГБУК «Кирилло-Белозерский историко-архитектурный и художественный музей-заповедник»

2.3 Характеристика бухгалтерского учёта ФГБУК «Кирилло-Белозерский историко-архитектурный и художественный музей-заповедник»

3. Организация бухгалтерского учета и анализ расчетов с персоналом по оплате труда в ФГБУК «Кирилло-Белозерский историко-архитектурный и художественный музей-заповедник»

3.1 Бухгалтерский учёт расчётов с персоналом по оплате труда в ФГБУК «Кирилло-Белозерский историко-архитектурный и художественный музей-заповедник»

3.2 Анализ расчётов с персоналом по оплате труда в ФГБУК «Кирилло-Белозерский историко-архитектурный и художественный музей- заповедник»

3.3 Совершенствование учёта и повышение эффективности расчётов с персоналом по оплте труда в ФГБУК «Кирилло-Белозерский историко-архитектурный и художественный музей-заповедник»

Заключение

Список использованных источников

Введение

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы - один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии[1].

При переходе к рыночной экономике произошли изменения во многих сферах экономической деятельности, так же и в системе оплаты труда. Переход на рыночные отношения так же внес изменения формы регулирования трудовых отношений. Теперь юридической формой регулирования трудовых отношений являются тарифные соглашения и коллективный договор. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием[2].

Переход к рыночным отношениям вызвал к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, которые начисляются к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество организации (дивиденды, проценты). Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством[3].

Учет расчетов с персоналом по оплате труда является важной частью всего бухгалтерского учета. Важно не только правильно отразить расчеты по заработной плате в бухгалтерском учете, но и правильно рассчитывать суммы, которые приходятся к выплате каждому работнику по всем основаниям, а также своевременно удержать из заработной платы суммы обязательных или иных вычетов[4].

Целью ВКР является изучение методики бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда. Для достижения цели в работе ставятся следующие задачи:

- изучить виды, системы, формы оплаты труда

- рассмотреть основные моменты нормативно-правового регулирования расчетов с персоналом по оплате труда

- изучить учет заработной платы на счетах бухгалтерского учета

-провести анализ финансового состояния

-разработать мероприятия, направленные на совершенствование учёта и повышения эффективности деятельности

Организация оплаты труда должна быть направлена на гарантированность заработка за фактически выполненную работу в соответствии с количеством и качеством труда.

Объектом исследования является ФГБУК «Кирилло-Белозерский историко-архитектурный и художественный музей-заповедник». Предметом исследования является изучение особенностей учета расчетов с персоналом по оплате труда.

ВКР состоит из введения, трёх разделов, заключения, списка использованной литературы и приложенй.

В первом разделе даются общие теоритические основы бухгалтерского учёта и анализа расчётов с персоналом по оплате труда.

Во втором разделе рассматривается экономическая характеристика ФГБУК «Кирилло-Белозерский историко-архитектурный и художественный музей-заповедник».

Третий раздел посвящён совершенствованию учёта и повышению эффективности расчётов с персоналом по оплате труда в ФГБУК «Кирилло-Белозерский историко-архитектурный и художественный музей-заповедник».

Источниками информации для проведения исследования являются: баланс учреждения за 2013, 2014, 2015 годы; учётная политика.

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Бухгалтерский учёт расчётов с персоналом по оплате труда

Главный участок бухгалтерского учета на предприятиях - учет расчетов с персоналом по оплате труда. Это один из наиболее ответственных и трудоёмких участков работы бухгалтера[5].

Согласно статье 129 Трудового Кодекса Российской Федерации (далее ТК РФ), заработная плата представляет собой «вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты [6].

Заработная плата выполняет разную роль для работника и работодателя. Можно сказать, что для работника заработная плата - это главный источник его дохода, а для работодателя - основная статья его затрат [7].

Анализируя учебную литературу по вопросу бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда, можно выделить три основных принципа, которых нужно придерживаться при рациональной организации и оплате труда.

Во-первых, отношение сотрудника к выполняемой работе и качество труда во многом зависят от справедливой оплаты труда. Несоблюдение данного принципа может быть причиной неудовлетворенности и даже демобилизующим фактором[8].

Во-вторых, при рациональной организации оплаты труда должен соблюдаться принцип индивидуализации. Это означает, что нужно фиксировать не только личные достижения работника на его конкретном рабочем месте, но и учитывать вклад работника в общие результаты деятельности предприятия.

В-третьих, нужно принимать во внимание не только ответственность работника за свои действия, но и учитывать ответственность организации перед работником. Позитивные условия работника не должны проходить мимо внимания администрации предприятия [9].

Труд работников организации оплачивается согласно утвержденным сдельным расценкам и окладам. Организации, в свою очередь, сами определяют формы и системы оплаты труда, которые будут действовать у них на предприятии[10].

Существует два основных вида оплаты труда: основная и дополнительная.

Основная оплата труда начисляется работникам за фактически отработанное время в организации, согласно действующим расценкам и окладам, а дополнительная оплата - за непроработанное в организации время. Например, к дополнительной оплате труда можно отнести - оплату очередных отпусков [7].

Основные формы оплаты труда на предприятии - повременная и сдельная. Кроме того, каждая из форм подразделяется еще на ряд систем.

Так, повременная оплата труда может быть простой и повременно-премиальной, а сдельная - прямой сдельной, сдельно-премиальной, аккордной, косвенно-сдельной.

Повременная оплата труда - оплата за отработанное календарное время исходя из действующего оклада, независимо от количества выработанной продукции. На повременной оплате труда, как правило, находится младший обслуживающий персонал и вспомогательные рабочие [11].

Большое значение при повременной оплате труда играет табель учёта рабочего времени. В данном документе отображается фактически отработанное время, а также причины неявок на работу по каждому работнику.

В настоящее время различают простую повременную и повременно-премиальную системы оплаты труда.

При простой повременной оплате труда сумма заработка определяется как произведение числа проработанных дней перемножить на тарифную ставку.

Однако при повременно-премиальной системе оплате труда учитывают не только количество отработанных дней, но и качество выполненной работы.

Сдельная оплата труда - оплата по расценкам за единицу продукции, не зависимо от количества отработанного времени [12].

При прямой сдельной оплате труда сумма заработка будет равна произведению количества выработанной продукции на тариф за изготовление единицы продукции, при сдельно-премиальной оплате руда помимо сдельного заработка предусматривают выплату работников различных премий. Основанием для начисления премии может быть, к примеру, перевыполнение установленных заранее показателей.

При сдельно-прогрессивной оплате труда продукция, изготовленная сверх нормы, оплачивается в повышенных размерах.

Косвенная-сдельная оплата труда - оплата труда рабочих в процентах к заработной плате основных рабочих обслуживаемого ими участка. Косвенно-сдельную оплату труда применяют, к примеру, при оплате труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров.

Аккордная оплата труда - оплата за выполнение всего комплекса работ или изготовление продукции в срок. Аккордная оплата труда предусматривается, к примеру, при выполнении срочных работ.

В настоящее время все виды и формы оплаты труда базируются на нормировании и тарифной системе.

Нормирование - это определение затрат труда на изготовление единицы продукции. Нужно различать норму времени и норму выработки. Норма времени - это время, затрачиваемое на изготовление единицы продукции, а норма выработки - показатель, обратный норме времени [13].

Различают тарифную и нетарифную системы оплаты труда.

При тарифной системе оплаты труда используют следующие понятия.

Во-первых, тарифная ставка или оклад - это фиксированная величина оплаты труда за единицу времени, независимо от сложности выполняемой работы.

Во-вторых, тарифные сетки - соотношение в оплате труда разных разрядов работ и рабочих.

В-третьих, тарифно-квалификационные справочники - характеристики должностей рабочих разных разрядов.

В-четвертых, районные коэффициенты. Применяются для работников, выполняющих работу в трудных климатических условиях [14].

Оплата труда является вторым по значимости элементом в структуре затрат на производство. Специфика оформления расчетов с персоналом по оплате труда нашла отражение у многих авторов.

Так, к примеру, только Чайковская Л. А. выделяет задачи бухгалтерского учета оплаты труда. Серебрякова А. Н. рассматривает и анализирует изменения в порядке исчисления налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ). А Сарков Н. В., например, большое внимание уделяет оплате труда работников во время отпуска.

В экономической теории существует две основных концепции определения природы заработной платы.

Согласно первой концепции, заработная плата - это и есть цена труда. Величина заработной платы зависит от рыночных факторов, и в первую очередь, от спроса и предложения[15].

Вторая концепция утверждает, что заработная плата - денежное выражение стоимости товара «рабочая сила». Её величина определяется условиями производства [16].

Учет заработной платы на предприятии должен быть организован таким образом, чтобы способствовать повышению производительности труда, улучшению организации нормирования труда, укреплению дисциплины труда, повышению качества продукции.

В настоящее время по вопросам труда и заработной платы существует большое количество законодательных и нормативных актов.

В зависимости от статуса и назначения нормативные документы имеют многоуровневый характер.

Конституция РФ - это главный законодательный документ в нашей стране.

Согласно Конституции, каждый имеет право на свободно использование своих способностей и имущества. Гражданин РФ может свободно распоряжаться своими навыками и умениями, принудительный труд запрещен. В Конституции сказано, что каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены, на вознаграждение за труд, а также на защиту от безработицы. Каждый работающий имеет право на отдых, ему должно гарантироваться социальное обеспечение по возрасту [16].

К законодательным актам первого уровня можно также отнести законы и другие законодательные акты, которые регулируют организацию бухгалтерского учета на предприятиях.

Среди федеральных законов огромную роль играет Трудовой кодекс Российской Федерации (далее ТК РФ). Трудовой кодекс регулирует права и обязанности работников, порядок заключения трудового договора, рабочее время и время отдыха, оплату труда. ТК РФ определяет также нормы труда, гарантии и компенсации [4].

Немаловажную роль по вопросам организации и оплаты труда играет и Гражданский кодекс. Так данный кодекс определяет правовое положение участников гражданского оборота, регулирует различные виды обязательств, а также личные и имущественные отношения. Некоторые статьи напрямую касаются трудовых отношений. Так, в Гражданском кодексе есть статьи, которые имеют название «цена работы», «порядок оплаты труда» [12].

Налоговый кодекс РФ (далее НК РФ) регулирует отношения по установлению и взиманию налогов и сборов. НК РФ также регулирует процесс осуществления налогового контроля и привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения [17].

Основный нормативным актом первого уровня является закон «О бухгалтерском учете». Данный закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию. В ведении данного закона находятся финансовая отчетность, основные направления деятельности, состав хозяйствующих субъектов [18].

Также немаловажную роль по вопросам организации и оплаты труда на предприятиях играют следующие федеральные законы. Это закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Данный закон регулирует вопросы по получению пособий по временной нетрудоспособности [18].

Закон «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей» регулирует вопросы по организации расчетов с работающими, имеющими детей [11].

Закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» определяет основы обязательного социального страхования и порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника [19].

Закон «Об исполнительном производстве» характеризует вопросы, связанные с установлением и порядком взыскания различного вида платежей, к примеру, по алиментным обязательствам .

Вдобавок ко всему прочему, к числу нормативных актов можно отнести и Постановления Правительства РФ.

«Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» характеризует особенности исчисления средней заработной платы для всех случаев определения ее размера .

«О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» определяет основные виды доходов, с которых можно удерживать алименты [19].

Не стоит также забывать и о Положении по ведению бухгалтерской отчетности в РФ. Данное положение конкретизирует закон о бухгалтерском учете, раскрывает содержание статей бухгалтерской отчетности.

Второй уровень системы нормативного регулирования вопросов по организации и оплате труда составляют стандарты (положения) по бухгалтерскому учету (далее ПБУ).

Можно дать следующее определение учетному стандарту. Учетный стандарт - это свод основных правил, устанавливающий порядок учета и бухгалтерской отчетности в РФ .

Применительно к оплате труда, можно назвать положение «Расходы организации» ПБУ 10/99. Данное положение устанавливает правильность отражения в бухгалтерском учете расходов, связанных с оплатой труда, порядок включения их в себестоимость.

Также при организации учета расчетов с персоналом по оплате труда необходимо учитывать правила, закрепленные в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Раскрытие механизма различных бухгалтерских приемов происходит в документах третьего уровня. Сюда можно отнести «План счетов бухгалтерского учета финансового-хозяйственной деятельности организации» [31]. Данный документ устанавливает счета и субсчета, которые использует предприятие в своей деятельности.

И наконец, четвертый уровень в системе нормативного регулирования занимают рабочие документы предприятий и организаций. К наиболее важным можно отнести: коллективный договор, трудовой договор, положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание, должностные инструкции и т.д. [19].

Таким образом, можно сделать вывод что организация и оплата труда на предприятии регулируется большим количеством нормативных и законодательных актов.

Основная цель бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда - обеспечение информацией о данных расчетах всех заинтересованных пользователей.

Изучив мнения различных авторов по вопросу организации данных расчетов, можно выделить следующие основные задачи учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Во-первых, производить расчеты с персоналом в установленные сроки.

Во-вторых, это правильно и в свое время относить сумму начисленной заработной платы и отчислений на себестоимость продукции.

В-третьих, группировка показателей по труду и заработной плате.

Учет заработной платы может вестись аналитически, то есть по каждому работнику отдельности. Также учет может вестись и синтетически или обобщенно. Следовательно, учетные регистры подразделяются на регистры синтетического и аналитического учета. К регистрам аналитического учета можно отнести, например, расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки, лицевой счет работника. А к регистрам синтетического учета можно отнести, например, мемориальные ордера, оборотные ведомости.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на 70счете «Расчеты с персоналом по оплате труда». При необходимости открываются субсчета.

Счет 70 - это синтетический счет. По кредиту данного счета отражаются различные начисления. По дебету данного счета отражаются удержания и выплата заработной платы. Данный счет является пассивным, схема 70 счета представлена в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Схема счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное - задолженность организации по заработной плате работникам на начало периода
Оборот - удержания из начисленной заработной платы и доходов, выдача причитающихся сумм работникам и невыплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов	Оборот - начисленные суммы заработной платы и иные выплаты работникам организации
	Сальдо конечное - задолженность организации по заработной плате работникам на конец периода

При организации учета расчетов с персоналом по оплате труда большое значение уделяют понятию «средний заработок». Его применяют, как правило, при начислении пособий, отпускных и других выплат [20].

Бывают такие случаи, когда отпуск сотруднику предоставляется в течение года неравномерно. Такое случается ввиду сезонности работ. В таком случае создается так называемый резерв на оплату отпусков. Для того, чтобы составить такой резерв, необходимо сумму, выплачиваемую сотруднику за отпуска, относить на издержки производства равномерными долями в течение года.

Организации также могут создавать резерв за выслугу лет.

Из начисленной работникам заработной платы могут производить различные виды удержаний. Они могут быть произведены в обязательном порядке, а также по инициативе организации.

К обязательным удержания можно отнести, например, налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам.

Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%. Однако бывают такие случаи, когда налоговая ставка устанавливается в размере30% или 35%. Например, это касается таких доходов, как выигрыши, экономия на процентах, дивиденды. Размер налоговой базы при определении налога на доходы физических лиц может быть уменьшен на величину стандартных налоговых вычетов [20].

К удержаниям по исполнительным листам можно отнести, например, алиментные удержание.

Примером удержаний по инициативе организации может быть долг за работником, ранее выданный аванс. Также сюда можно отнести ущерб, нанесенный производству [20].

В главе 24 Налогового кодекса РФ перечислены основные взносы, зачисляемы в государственные внебюджетные фонды. Это Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования [19].

Данные взносы учитываются на 69 счете «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К 69 счету могут быть открыты соответствующие субсчета.

Для того, чтобы определить сумму оплаты труда, необходимо определить заработок работника за месяц и произвести необходимые удержания. Данный вид расчетов производят обычно в расчетно-платежной ведомости [18].

Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении данного срока, бухгалтер напротив фамилий работников, которым не была выдана зарплата, ставит отметку «депонировано». После этого составляется реестр не выданной заработной платы и на титульном лисе ведомости указывают суммы выплаченной и не выплаченной заработной платы.

По истечении трех дней, суммы не выплаченной в срок заработной платы сдают в банк, на выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер.

В таблице 1.2 представлена корреспонденция счетов по выплате заработной платы.

Таблица 1.2 - Корреспонденция счетов по выплате заработной платы

Операции	Дебет	Кредит
Выдача сумм заработной платы и пособий	70	50
Не полученная в срок заработная плата	70	76
Остатки не выданной в срок заработной платы (депонированных сумм) сданы в банк	51	50
Выплата депонированной заработной платы	76	50

Расчетно-платежная ведомость выполняет роль расчетного документа, платежного документа и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов по оплате труда.

Однако на практике использовать расчетно-платежные ведомости неудобно, поэтому в организациях на каждого работника открывают лицевые счета [21].

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда может осуществляться по каждому работнику отдельно, по структурным подразделениям, по видам оказываемых услуг.

Можно выделить три варианта организации аналитического учета. Во-первых, по расчетно-платежным ведомостям. Во-вторых, по расчетным и платежным ведомостям. В-третьих, по расчетным листкам, составленных компьютерным способом.

Первые два варианта используются в условиях ручной обработки документации, а третий - в условиях автоматизации учета.

По проверке состояния расчетов с персоналом по оплате труда используются следующие источники информации: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу, главная книга и оборотно-сальдовая ведомость, положение по учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета.

Немаловажную роль при учете расчетов с персоналом по оплате труда играют и внутренние документы предприятия: распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера, договоры личного страхования и другие [17].

1.2 Методы анализа труда и заработной платы

Система показателей по эффективности производства является частью механизма управления организацией и направлена на обеспечение снижения издержек производства, экономию затрат и ресурсов на единицу выпускаемой продукции. Этим целям служит также и система трудовых показателей - показателей, характеризующих состояние и уровень использования трудового потенциала организации, факторы, его определяющие, а также степень его влияния на конечные результаты деятельности организации.

Показатели по труду и заработной плате определяются некоторым рядом факторов, которые связаны с положением организации, отраслевой принадлежностью, размером, спецификой производства. Поэтому следует дифференцировано подходить к изучению состояния этих показателей в каждой организации[21].

Анализ показателей по труду и заработной плате в организации состоит из анализа:

- обеспеченности организации персоналом;

- использование фонда рабочего времени;

- производительности и качества труда;

- использования средств на оплату труда.

Основными задачами анализа труда и заработной платы являются:

? изучения показателей образования фонда заработной платы;

? выбор и обоснование системы показателей оценки состояния и эффективности использования;

? оценка динамики и выполнения плана показателей состояния и эффективности использования численности и фонда заработной платы;

? выявления факторов, количественная оценка их влияния на производительность труда, среднюю заработную плату, фонд заработной платы;

? определение направлений расходования фонда заработной платы;

? установления соотношений между показателями роста средней заработной платы и производительности труда работников;

? выявления доли прироста выручки за счет факторов использования трудовых ресурсов;

? оценка экономической эффективности механизма материального стимулирования.

? нахождение возможных резервов увеличения роста производительности труда и снижения расходов на оплату труда.

? разработка путей и мероприятий по улучшению показателей эффективности использования трудовых ресурсов.

Целью анализа показателей по труду и заработной плате является определение эффективности использования этого вида ресурсов и его влияния на конечный результат.

Анализ трудовых показателей предполагает: оценку трудовых ресурсов, изучение показателей производительности труда, проведения анализа фонда заработной платы организации[17].

Анализ численности работников предполагает: исследование численности и состава кадрового потенциала промышленной организации.

Использования средств на оплату труда в каждой организации имеет важное значение. В процессе этого следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, находить возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Одной из главных задач анализа является определение эффективности использования фонда заработной платы. В процессе анализа необходимо выявить, как материальное стимулирование труда способствовало росту объема производства, прибыли, повышению заинтересованности работников в достижении высоких конечных результатов.

Для анализа информации используются следующие источники:

- форма №6-т (кадры) отчет о численности, составе и профессиональном обучении кадров;

- форма №1-т (фонд времени) отчет об использовании календарного фонда времени;

- форма 12-т отчет по труду;

- положение об организации и оплате труда.

Главными показателями по труду и заработной плате в промышленной организации применяются:

- численность работников;

- производительность труда;

- средняя заработная плата;

- фонд заработной платы.

Производительность труда - это средняя сумма объема производства, которая приходится на одного работника за единицу времени (день, месяц, квартал, год), вычисляется путем деления объема производства организации на среднесписочную численность работников [21].

ПТ= V /Ч(1.1)

где ПТ - производительность труда, млн. р.;

V - объем производства продукции, млн. р.;

Ч - численность работников, чел.

Производительность труда часто называют выработкой на одного работника.

Для эффективности использования трудовых ресурсов, нахождения производительности труда в промышленности используются два основных показателя: выработка и трудоемкость.

Трудоёмкость является обратным показателем производительности труда. Она показывает, какое количество живого труда необходимо затратить на изготовление единицы продукции или на единицу определенного объема работы при данном техническом уровне организации, уровне цен.

Трудоемкость (ТЕ) - затраты труда в расчете на единицу выработанной продукции рассчитывается по формуле (1.2), [21]:

ТЕ= Q / Т (1.2)

где Q - объем продукции (работ, услуг), млн.р;

Т - затраты труда на данный объем продукции (работ, услуг),чел.;

ТЕ - трудоемкость, час.

1.3 Учёт расчётов с персоналом по оплате труда в условиях перехода на МСФО

Материальное стимулирование труда персонала играет огромную роль в сфере использования трудовых ресурсов. Многими специалистами отмечается значимость данного фактора для эффективной работы каждого субъекта экономики.

Однако, в российском законодательстве нет специально разработанного ПБУ, который бы регулировал порядок учета различного рода вознаграждений, в том числе и пенсионные начисления. При отражении данного вида расходов руководствуются, как правило, ПБУ 10/99 «Расходы организации» [22].

В отличие от российской системы бухгалтерского учета, в Международных стандартах финансовой отчетности (далее МСФО) можно назвать два стандарта. Во-первых, это МСФО 19 «Вознаграждения работникам». Во-вторых, это МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения».

Изучив литературу по вопросу организации оплаты труда, можно сделать вывод о том, что понятие «оплата труда» незначительно отличается от понятия «заработная плата». Основное отличие состоит лишь в том, что оплата труда, в отличие от заработной платы, включает в себя и поощрительные выплаты. К примеру, это премии, бонусы.

В международной практике учета расчетов с персоналом по оплате труда понятия «заработная плата» не существует. Вместо него используется термин «вознаграждения работникам». В МСФО 19 под вознаграждениями работникам понимаются все формы выплат работникам в обмен на оказанные им услуги.

Помимо заработной платы и премий, в состав заработной платы, в соответствии с МСФО 19, могут входить пять категорий вознаграждений (рисунок 1.1).

Рисунок 1.1 - Виды и формы вознаграждений работникам согласно МСФО 19

К краткосрочным вознаграждениям можно отнести суммы, подлежащие выплате в течение двенадцати месяцев после окончания работы. Сюда можно отнести заработную плату, ежегодный оплачиваемый отпуск. При долгосрочных вознаграждениях выплаты осуществляются в срок более двенадцати месяцев. К примеру, это оплата юбилеев, отложенные компенсации.

Примером выплат по окончании трудовой деятельности могут быть пенсии, страхование жизни, медицинское обслуживание по окончании периода трудоспособности.

Выходные пособия - пособия при расторжении договора до пенсионного возраста или при сокращении штатов.

В российской практике ведения расчетов с персоналом по оплате труда все расходы можно поделить на три части. Во-первых, это фонд заработной платы, премии, стимулирующие доплаты и надбавки. Во-вторых, это выплаты социального характера. В-третьих, это расходы, не учитываемые в фонде заработной платы и выплатах социального характера[22].

Отличие данных систем учета состоит в следующем. Классификация МСФО отражает различие выплат с точки зрения их оценки и раскрытия в финансовой отчетности. Российская группирует выплаты в зависимости от источника их погашения и характера отношения к процессу производства.

Отличие состоит еще и в учете вознаграждений по окончании трудовой деятельности. Данные вознаграждения возникают по соглашениям с работниками, на основании которых разрабатываются пенсионные планы. При этом можно выделить планы с установленными взносами и планы с установленными выплатами.

На основании вышесказанного можно провести сравнительный анализ требований к учету заработной платы в международной и российской системах бухгалтерского учета.

Делая вывод, еще раз хочется отметить, что специально разработанного ПБУ, который бы регулировал порядок учета вознаграждений работникам, в российском законодательстве нет. При этом, в отличие от российской практики, В МСФО все аспекты учета вознаграждений объединены в одном стандарте МСФО 19[22].

2. Организационно-экономическая характеристика ФГБУК «Кирилло-Белозерский историко-архитектурный и художественный музей-заповедник»

2.1 Организационная характеристика ФГБУК «Кирилло-Белозерский историко-архитектурный и художественный музей-заповедник»

Полное название учреждения ФГБУК «Кирилло-Белозерский историко-архитектурный и художественный музей-заповедник».

История возникновения и развития Кирилло-Белозерского музея-заповедника во многих отношениях типична и может служить иллюстрацией превращения культовых ансамблей и отдельных сооружений в музеи. Официально Кирилловский музей возник при советской власти, в 1924 году, но этому предшествовала длительная предыстория. Попытку устроить музей в стенах Кирилло-Белозерского монастыря предпринял в 1906 -1908 гг. иеромонах Антоний (А.А. Александров). Но его начинание не нашло поддержки у властей монастыря. С 1917 по 1921 год в монастыре хранились материалы Государственного архива, эвакуированного из Петрограда. В 1919 году в монастыре начались ремонтно-реставрационные работы. Ученые - архивисты, архитекторы, реставраторы, представители местной власти и общественности города Кириллова делали неоднократные попытки организовать в Кириллове музей памятников старины и искусства, но они увенчались успехом только в конце 1924 года.

В настоящее время усилия музея направлены на формирование и развитие музейного собрания, обеспечение безопасности музейных ценностей и создание оптимальных условий для их хранения. Одной из важных задач музея-заповедника является работа по комплектованию фондовых коллекций. Приоритетным направлением деятельности музея стала экспозиционно-выставочная работа. В последнее время музей активно участвует в зарубежных выставочных проектах. Важным направлением деятельности музея остаётся реставрация движимых и недвижимых памятников. Большая работа проводится по учёту и мониторингу памятников архитектуры. Одним из основных направлений деятельности музея является научно-исследовательская и издательская работа. Ежегодно по итогам научной работы проводятся научные конференции в музее. Издательская деятельность музея направлена на публикацию результатов научных исследований, популяризацию памятников истории и культуры, привлечению в музей более широких кругов населения, в том числе и иностранных туристов. Не менее значима работа по каталогизации музейных коллекций. Научно-просветительская работа музея направлена на популяризацию памятников музея, его коллекций, и на работу по привлечению в музей посетителей. Посещаемость Кирилло-Белозерского музея-заповедника составляет около 260 000 человек в год (вместе с филиалом). 60% посещаемости составляет категория «Иностранные туристы». Сотрудники музея ежегодно проводят около 400 массовых мероприятий для 20 000 человек и читают около 500 лекций.

Директор выполняет следующие функции по организации и обеспечению деятельности Учреждений: действует без доверенности от имени Учреждения, представляет его интересы во всех органах государственной власти, органах местного самоуправления и организациях; планирует, организует и в пределах своей компетенции контролирует учебно и образовательный процессы, отвечает за качество и эффективность работы Учреждения; в пределах своей компетенции заключает договоры, в том числе трудовые, выдает доверенности; открывает лицевые счета Учреждения; по согласованию с органом утверждает структуру, штатное расписание; в пределах своей компетенции издает правовые акты и дает указания, обязательные для всех работников Учреждения, организует проведение аттестации работников Учреждения; применяет к работникам Учреждения меры дисциплинарного взыскания и поощрения в соответствии с федеральным законодательством, локальными нормативными актами Учреждения; представляет необходимую отчетность в уполномоченные органы государственной власти; утверждает правила внутреннего трудового распорядка Учреждения; утверждает должностные инструкции работников Учреждения; определяет в соответствии с федеральным законодательством состав и объем сведений, составляющих коммерческую тайну, а также порядок ее защиты[23].

Заместитель директора по административно-хозяйственной части выполняет следующие функции:

- во время отсутствия директора является вторым уполномоченным лицом, выполняющие его функции;

- составляет договора на оказание коммунальных услуг, услуг электросети и по ремонту основных средств поставщиками и подрядчиками;

- отслеживает движение актов выполненных работ по оказанным услугам поставщиками и подрядчиками;

- является материально ответственным лицом по сохранности материальных ценностей.

Главный бухгалтер выполняет следующие функции:

осуществляет контроль:

- за движением денежных средств, материальных ценностей и основных средств;

- за исполнением сметы расходов, финансовых, расчетных операций, посредством платежных поручений.

- за соблюдением порядка оформления первичных бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств;

- за расходованием фонда заработной платы

- обеспечивает своевременность и правильность работы с бюджетом и внебюджетными фондами;

- ведет работу по соблюдению штатной, финансовой дисциплины, смет, сохранности бухгалтерских документов;

- обеспечивает своевременное составление бухгалтерской отчетности в соответствии с действующим законодательством РФ, предоставляет ее в установленные сроки в соответствующие органы;

- обеспечивает сохранность служебной и коммерческой информации, касающейся работы бухгалтерии;

Ведущий бухгалтер (по заработной плате) выполняет следующие функции:

- начисляет и контролирует начисление заработной платы работникам;

- накапливает и хранит в системном порядке все первичные, накопительные и отчетные документы по расчетам с персоналом;

- выполняет работы по начислению и удержаниям из заработной платы;

- отражает в бухгалтерском учете операции, связанные с движением денежных средств;

- начисляет заработную плату, удерживает все виды налогов и готовит документы на их перечисление, которые предусмотрены законодательством;

- составляет отчеты месячные, квартальные, полугодовые, годовые по социальному страхованию, пенсионному фонду, медицинскому страхованию, фонду занятости[24].

Финансирование Учреждения осуществляется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Учреждение использует бюджетные средства в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов. Неиспользованные в текущем финансовом году бюджетные средства изымаются у Учреждения и зачисляются в бюджет. В смете доходов и расходов отражены все доходы Учреждения, получаемые как из бюджета, так и от осуществления предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, доходы, получаемые от использования муниципальной собственности, закрепленной за Учреждением на праве оперативного управления. Бюджетные средства используются исключительно через лицевой счет, который ведется Федеральным казначейством. А поступление средств из внебюджетных источников не является основанием для уменьшения размера бюджетного финансирования учреждения.

2.2 Анализ финансового состояния ФГБУК «Кирилло-Белозерский историко-архитектурный и художественный музей-заповедник»

В перечень расходов бюджетных учреждений входят: оплата труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников; перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды; трансферты населению, выплачиваемые в соответствии с федеральными законами субъектов РФ и правовыми актами местного самоуправления; командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в соответствии с законодательством РФ; оплата товаров, работ, услуг по заключенным государственным или муниципальным контрактам; оплата товаров, работ и услуг в соответствии с утвержденными сметами без заключения государственных и муниципальных контрактов. Расходование бюджетных средств бюджетными учреждениями на иные цели не допускается. Развитие муниципального образования осуществляется главным образом за счет такого источника финансирования как местный бюджет. На данный момент система составления бюджета развития работает по принципу - доходы определяют расходы, следствием чего является обратная корреляция доходов с макроэкономической ситуацией в муниципальном образовании. Если снижается доходная часть, то урезается, прежде всего, отдельные статьи финансирования программ развития[25].

Общую деятельность оценки учреждения составляют экономические показатели приведённые в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Экономические показатели ФГБУК «Кирилло-Белозерский историко-архитектурный и художественный музей-заповедник» за 2013 - 2015 гг.

Показатель	2013г.	2014г.	2015 г.	2013г. к 2015г. (+, -)
Выручка от реализации продукции, руб.	22865120	25182286	27480920	+4615800
Себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг), руб.	13109874	15109371	16488552	+3378678
Прибыль от продаж, руб.	10020389	10072915	10992368	+971979
Прочие доходы, руб.	100437890	114320731	116530000	+1609211
Прочие расходы, руб.	1020654	1056769	1112920	+92266
Чистая прибыль, руб.	11456732	13618844	14540800	+3084068
Среднегодовая стоимость основных фондов, руб.	5456765	6666095	7650392	+2193627
Среднесписочная численность, чел.	215	214	214	-1

Выручка от реализации продукции к 2015 году увеличилась на 4615800 рублей. Себестоимость поданной продукции в 2015 году возросла на 3378678 рублей. Прибыль от продаж в 2015 году увеличилась на 971979 рублей. Прочие доходы возросли на 1609211 рублей, расходы возросли на 92266 рублей. Чистая прибыль к 2015 году выросла на 3084068 рублей. Среднегодовая стоимость основных фондов в 2015 году увеличилась на 2193627 рублей. По данным экономическим показателям видно, что предпринимательская деятельность находится в устойчивом положении и приносит учреждению доход.

Произведем анализ финансовой устойчивости предприятия на основе финансовых коэффициентов. Финансовые коэффициенты представляют собой относительные показатели финансового состояния предприятия.

Исходные данные для расчета финансовых коэффициентов представлены в таблице 2.2 .

Таблица 2.2 - Исходные данные для расчета основных финансовых показателей ФГБУК «Кирилло-Белозерский историко-архитектурный и художественный музей-заповедник» за 2013 - 2015 гг.

Показатели	Методика расчета	2013 г.	2014 г.	2015 г.
1.Внеоборотные активы	Итог I раздела баланса	49000608	85150306	86625579
2. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	Стр. 250 + стр. 260	299758	168202	279084
3. Оборотные активы	Итог II раздела баланса	38919559	40577690	35735588
4. Капитал и резервы	Итог III раздела баланса	4260809	5265870	7665336
5.Долгосрочные обязательства	Итог IV раздела баланса	38919559	40577690	35735588

Финансовую устойчивость предприятия характеризуют коэффициенты автономии, соотношения собственных и заемных средств, маневренности, коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками формирования.

Коэффициент маневренности (К_мн) - еще одна важная характеристика устойчивости финансового состояния предприятия. Коэффициент маневренности определяется по формуле (3) как отношение собственных оборотных средств предприятия к общей величине капитала и резервов [26].

К_ми = (2.1)

Произведем расчет коэффициента маневренности:

К_{ми 2013} = (4260809 тыс. руб. - 49000608 тыс. руб.) / 4260809 тыс. руб. = -10,5

К_{ми 2014} = (5265870 тыс. руб. - 85150306 тыс. руб.) / 5265870 тыс. руб. = -15,1

К_{ми 2015} = (7665336 тыс. руб. - 86625579 тыс. руб.) / 7665336 тыс. руб. = -10,3

Оптимальной величиной данного коэффициента считается значение, равное 0,5 (К_мн = 0,5). В нашем случае, значение коэффициента маневренности за анализируемый период является отрицательной величиной. Можно сделать вывод о том, что учреждение не в состоянии самостоятельно обеспечить формирование затрат и запасов, а значит, в учреждении нет достаточного капитала для того, чтобы сформировать не только необоротные, но и текущие активы.

2.3 Характеристика бухгалтерского учёта ФГБУК «Кирилло-Белозерский историко-архитектурный и художественный музей-заповедник»

Бухгалтерский учёт в ФГБУК «Кирилло-Белозерский историко-архитектурный и художественный музей-заповедник» ведётся в соответствии с Законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ, Бюджетным кодексом РФ, приказами Минфина России от 1 декабря 2010 года № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учёта для органов государственной власти, органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных учреждений и Инструкции по его применению», от 16 декабря 2010 года № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта бюджетных учреждений и Инструкции по его применению», от 21.12.2012 года № 171н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, от 5 декабря 2010 года № 173н «Об утверждении форм первичных учётных документов и регистров бухгалтерского учёта, применяемых органами государственной власти, органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными учреждениями и Методических указаний по их применению», иные по альбому унифицированных форм, иными нормативно-правовыми актами, регулирующими вопросы бухгалтерского (бюджетного) учёта. Ответственным за организацию бухгалтерского (бюджетного) учёта в учреждении и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций является руководитель учреждения.

При ведении бухгалтерского учёта следует иметь в виду, что информация в денежном выражении о состоянии активов и обязательств, об операциях, их изменяющих, и финансовых результатах указанных операций, отражаемая на соответствующих счетах рабочего плана счетов, должна быть полной, сообразной с существенностью. Ошибки, признанные существенными, подлежат обязательному исправлению. Главный бухгалтер выполняет следующие функции:

осуществляет контроль:

- за движением денежных средств, материальных ценностей и основных средств;

- за исполнением сметы расходов, финансовых, расчетных операций, посредством платежных поручений.

- за соблюдением порядка оформления первичных бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств;

- за расходованием фонда заработной платы

- обеспечивает своевременность и правильность работы с бюджетом и внебюджетными фондами;

- ведет работу по соблюдению штатной, финансовой дисциплины, смет, сохранности бухгалтерских документов;

- обеспечивает своевременное составление бухгалтерской отчетности в соответствии с действующим законодательством РФ, предоставляет ее в установленные сроки в соответствующие органы;

- обеспечивает сохранность служебной и коммерческой информации, касающейся работы бухгалтерии;

Ведущий бухгалтер (по заработной плате) выполняет следующие функции:

- начисляет и контролирует начисление заработной платы работникам;

- накапливает и хранит в системном порядке все первичные, накопительные и отчетные документы по расчетам с персоналом;

- выполняет работы по начислению и удержаниям из заработной платы;

- отражает в бухгалтерском учете операции, связанные с движением денежных средств;

- начисляет заработную плату, удерживает все виды налогов и готовит документы на их перечисление, которые предусмотрены законодательством;

- составляет отчеты месячные, квартальные, полугодовые, годовые по социальному страхованию, пенсионному фонду, медицинскому страхованию, фонду занятости[27].

Финансирование Учреждения осуществляется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Учреждение использует бюджетные средства в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов. Неиспользованные в текущем финансовом году бюджетные средства изымаются у Учреждения и зачисляются в бюджет. В смете доходов и расходов отражены все доходы Учреждения, получаемые как из бюджета, так и от осуществления предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, доходы, получаемые от использования муниципальной собственности, закрепленной за Учреждением на праве оперативного управления. Бюджетные средства используются исключительно через лицевой счет, который ведется Федеральным казначейством. А поступление средств из внебюджетных источников не является основанием для уменьшения размера бюджетного финансирования учреждения[28].

учет труд оплата персонал

3. Организация бухгалтерского учета и анализ расчетов с персоналом по оплате труда в ФГБУК «Кирилло-Белозерский историко-архитектурный и художественный музей-заповедник»

3.1 Бухгалтерский учёт расчётов с персоналом по оплате труда в ФГБУК «Кирилло-Белозерский историко-архитектурный и художественный музей-заповедник»

В ФГБУК «Кирилло-Белозерский историко-архитектурный и художественный музей-заповедник» бухгалтерский учёт ведётся на основании положения об оплате труда которое разработано в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 2008 года № 583, приказом Министерства культуры Российской Федерации от 28 августа 2008 года № 64, постановлением Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2012 года № 1454 и определяет порядок оплаты труда и производства иных выплат работникам Федерального государственного бюджетного учреждения культуры «Кирилло-Белозерский историко-архитектурный и художественный музей-заповедник (далее-музей-заповедник или учреждение).

При утверждении Правительством Российской Федерации базовых окладов (базовых должностных окладов) по профессиональным квалификационным группам (далее ПКГ), оклады (должностные оклады) работников, входящих в эти ПКГ, устанавливаются в размере не ниже соответствующих базовых окладов (базовых должностных окладов).

Минимальные размеры окладов работников устанавливаются на основе отнесения занимаемых ими должностей служащих к Профессиональным квалификационным группам (ПКГ).

Начисление оплаты труда производится ежемесячно локальными документами для начисления служат: приказы руководителей, табель рабочего времени работников. Все хозяйственные операции отражаются в журнале хозяйственных операций № 6.

Таблица 3.1 - Профессиональные квалификационные группы ФГБУК «Кирилло-Белозерский историко-архитектурный и художественный музей-заповедник»

Наименование	Должность	Оклад
Должности, отнесённые к ПКГ «Должности технических исполнителей и артистов» вспомогательного состава	Смотритель музейный	4059 руб.
Должности, отнесённые к ПКГ «Должности работников культуры, искусства и кинематографии среднего звена»	Организатор экскурсий	5518 руб.
	Заведующий службой смотрителей	5518 руб.
Должности отнесённые к ПКГ «Должности, работников культуры, искусства и кинематографии ведущего звена»	Художник-реставратор

Подобные документы

• Учет и анализ расчетов с персоналом по оплате труда

  Виды, формы и системы оплаты труда. Учёт расчётов с персоналом по оплате труда ООО "Кабинд Руссиа". Виды удержаний из заработной платы и их оформление. Учёт расчётов по социальному страхованию. Анализ труда и фонда заработной платы предприятия.
  
  дипломная работа [109,7 K], добавлен 18.11.2010
  

• Учет расчетов с персоналом по оплате труда

  Сущность заработной платы, её виды, формы и системы оплаты труда. Особенность документального оформления расчетов с персоналом по оплате труда. Организация учета расчетов с персоналом и оплате труда у индивидуального предпринимателя Горловой И.И.
  
  курсовая работа [66,1 K], добавлен 11.06.2010
  

• Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

  Теоретический анализ учета расчетов с персоналом по оплате труда. Бухгалтерский учет заработной платы и расчетов с персоналом по оплате труда в Красненском филиале БОГУП "Одно окно". Первичный, синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом.
  
  курсовая работа [55,6 K], добавлен 13.08.2010
  

• Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

  Характеристика подразделения центра диагностики и мониторинга устройств инфраструктуры Западно-Сибирского филиала ОАО "РЖД". Формы и виды оплаты труда, порядок ее отражения на счетах бухгалтерского учета. Анализ расчётов с персоналом: выплаты и удержания.
  
  дипломная работа [365,1 K], добавлен 23.06.2016
  

• Учет и отражение в отчетности расчетов с персоналом по оплате труда

  Основные нормативные документы по учету оплаты труда. Процесс формирования и использования фонда заработной платы. Виды, формы и системы оплаты труда. Особенности бухгалтерского учета расчетов по оплате труда, начисления и удержания заработной платы.
  
  курсовая работа [55,3 K], добавлен 30.07.2009
  

• Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда

  Основы организации учета расчетов с персоналом по оплате труда. Виды, формы и системы оплаты труда. Оперативный учет численности работников предприятия и их рабочего времени. Расчет заработной платы и порядок составления расчетных и платежных ведомостей.
  
  курсовая работа [61,4 K], добавлен 19.05.2014
  

• Изучение состояния бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО "Сезон"

  Теоретические основы бухгалтерского учета с персоналом по оплате труда. Документальное оформление операций по учету оплаты труда. Виды и формы зарплаты. Удержания из заработной платы работников организации. Состав и структура управления ООО "Сезон".
  
  дипломная работа [111,1 K], добавлен 22.02.2013
  

• Учёт расчётов с персоналом по оплате труда на промышленном предприятии (на примере ОАО "СКДМ")

  Значение и задачи бухгалтерского учета расчетов по оплате труда. Корреспонденция счетов по учету удержаний от начисленной оплаты труда, по операциям погашения материального ущерба. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО "СКДМ".
  
  дипломная работа [82,0 K], добавлен 02.10.2010
  

• Учет расчетов с персоналом по оплате труда

  Порядок расчета заработной платы при различных системах оплаты труда, виды начислений, аналитический и синтетический учет заработной платы. Нормативно-правовое регулирование учета. Задачи бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.
  
  курсовая работа [44,1 K], добавлен 18.05.2011
  

• Учет труда, заработной платы и расчетов с персоналом по оплате труда

  Теоретические основы учета труда; группировка и учет персонала предприятия, использования рабочего времени. Формы и системы оплаты труда, начисление заработной платы при повременной и сдельной оплате труда. Учет вычетов и удержаний из заработной платы.
  
  курсовая работа [90,2 K], добавлен 29.05.2010
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам