Порядок составления отчетности зарубежной фирмы

F. Прочие затраты на основную деятельность (other operating expenses) -- все остальные относительно значительные затраты на основную деятельность, не вошедшие в приведенные выше категории затрат. С учетом значительной роли налога на добавленную стоимость в России сто можно включить в эту категорию затрат, начисляя затраты на его выплату пропорционально объему продаж.

G. Прибыль от основной деятельности до налогообложения (income (earnings) from operations before taxes) -- разность между доходами и всеми перечисленными выше видами затрат .

П. Неосновная деятельность (nonoperating section). Данная рубрика отражает итоги операций, которые, с одной стороны, являются периодически повторяющимися и обычными для компании, а с другой -- не входят в ее основную деятельность. К таким итогам относятся доходы от получения процентных платежей или расходы на выплату процентных платежей, получение дивидендов на капитал компании, вложенный в ее филиалы, имеющие статус самостоятельного юридического лица и ведущие самостоятельную отчетность. Сюда же входят прочие прибыли (gains) и убытки (losses), всякого рода прочие затраты. Промежуточный итог после учета этого раздела, как правило, называют прибылью до налогообложения (income before taxes).

III. Затраты по выплате налога на прибыль (income tax expenses). В этом разделе учитываются налоги, взимаемые центральными и местными властями с прибыли, учет которой был произведен в предыдущих разделах. После вычета этих затрат подводится итог, называемый чистой прибылью (net income, net earnings). В отчетах многих компаний подведение итогов заканчивается на этом уровне, после чего рассчитывается прибыль па акцию. Если за этой рубрикой следуют другие и итог по ней является не окончательным, а промежуточным, то этот итог называется чистой прибылью до (далее следует название одной или нескольких последующих рубрик -- см. рубрики V--VII).

IV. Другие возможные рубрики (в их Число ряд компаний включает доход или убытки от филиалов, имеющих статус самостоятельного юридического лица).

V. Прерванные операции (discontinued operations). 11ри наличии данной рубрики в ней отражаются прибыли (в очищенном от налогов виде) или убытки, возникшие в результате продажи компанией части своих основных средств, составляющих одно из направлении ее коммерческой деятельности. То есть речь идет об уходе компании с определенного рынка и о прибыли или убытке от продажи обслуживавших этот рынок мощностей компании. Прибыль или убытки возникают в зависимости от превышения цены продажи над балансовой стоимостью или наоборот.

VI. Экстраординарные события (extraordinary items) - отражение прибылей (в очищенном от налогов виде) или убытков от редких и необычных хозяйственных событий.

VII. Последствия от изменения принципа бухгалтерского учета нарастающим итогом -- отражение (в очищенном от налогов виде) последствий перехода от одного принципа учета к другому (например, от прямолинейною начисления амортизации к ускоренному, от метода LIEO при учете товарно-материальных запасов к методу EIEO и т.д.). Итог, вычисленный с учетом показателей рубрик V--VII, называется чистой прибылью (net income или net earnings).

VIII. Прибыль на акцию (earningsper share)-- пересчет чистой прибыли в расчете на одну акцию, показанный в отчете о прибылях и убытках. Пример отчета о прибылях и убытках, составленною многошаговым методом, показан в табл. 3.

Таблица 3. Отчет о прибылях и убытках, составленный многошаговым методом. Отчет о прибылях и убытках за финансовый год, оканчивающийся 31 декабря 1997г.

Данный отчет о прибылях и убытках скорее характерен для торговой компании, занимающейся в основном покупкой (допустим, у оптовика) и перепродажей (допустим, в розницу) товарно-материальных запасов. Аналогичные отчеты компаний другого профиля будут отличаться другим смысловым насыщением промежуточных итогов. Например, компания, производящая одновременно и товары, и услуги, может показать соответственно два промежуточных итога.

2.2.2 Требования GAAP к отражению информации

в отчете о прибылях и убытках

Построение отчета о прибылях и убытках основывается на принципе полного раскрытия информации (full disclosure principle), заложенном в положениях о концепциях финансового учета. Этот принцип предполагает, что компании должны отразить в отчете всю информацию о своей хозяйственной деятельности. В этих целях отчет о прибылях и убытках сопровождается сносками, приложениями и комментариями, содержащими описание методик расчета тех или иных пока показателей, методов начисления амортизации, учета ТМЗ и т.д.

"Общепринятые принципы бухгалтерского учета" дают компаниям значительную свободу в выборе структуры отчета о прибылях и убытках. Однако при наличии в ней покупателей, не обусловленных результатами основной деятельности, повторяющейся из периода в период, таковые должны отражаться непосредственно в отчете, причем отдельно. Это объясняется стремлением дать внешнему пользователю бухгалтерской отчетности компании возможность отделить результаты основной деятельности от неосновной, случайные хозяйственные результаты -- от закономерных.

К числу отражаемых отдельной рубрикой отчета показателей относятся:

Экстраординарные прибыли и убытки

Данная категория прибылей и убытков характеризуется следующим образом: "К числу экстраординарных относятся события и сделки, отличающиеся необычностью характера и редкостью возникновения. Поэтому, чтобы классифицировать событие или сделку как экстраординарные, они должны отвечать одновременно двум следующим критериям.

Необычный характер -- событие или сделка должны характеризоваться высокой степенью ненормальности и иметь природу, явно не связанную или связанную лишь случайно с обычной и типичной деятельностью компании, принимая во внимание окружающую среду, в которой действует компания.

Редкость возникновения -- характер события или сделки должен быть таков, что, основываясь на разумных доводах, вряд ли можно ожидать их повторения в обозримом будущем, принимая во внимание окружающую среду, в которой действует компания"⁸.

К разряду экстраординарных нельзя относить следующие события и сделки, так как они характерны для нормального процесса ведения бизнеса:

1. Списание дебиторской задолженности, ТМЗ, переданною в аренду оборудования, нематериальных (неосязаемых) активов.

2. Прибыли или убытки при обмене и пересчете зарубежных валют, включая вызванные девальвацией и ревальвацией.

3. Прибыли или убытки от продажи основных средств, служивших основой для одного из направлений коммерческой деятельности компании.

4. Другие прибыли и убытки от продажи или отказа от собственности, зданий и оборудования, используемых в бизнесе.

5. Последствия забастовок, в том числе направленных против конкурентов и основных поставщиков компании.

6. Корректировки начислений при выполнении долгосрочных контрактов⁹.

Вместе с тем GAAP указывает хозяйственные события, которые внешне похожи на события, подпадающие под рубрик 1 -- 4, но при этом являющиеся экстраординарными и отражаемые как экстраординарные:

1. Непосредственные результаты стихийного бедствия или несчастного случая (например, землетрясения).

2. Экспроприация.

3. Введение запрета на деятельность в результате принятия новых нормативно-правовых актов.

Эти три вида событий подпадают под выделенные два основных критерия экстраординарных.

Необычные или нечасто возникающие прибыли и убытки

Существуют хозяйственные события, которые отвечают лишь одному из двух приведенных выше критериев экстраординарности, т.е. они либо необычны, либо нечасты. Примером довольно частого, но необычного события является продажа списанных основных средств. Такие события также должны отражаться в отчете о доходах и расходах отдельной строкой: "Существенное событие или операция, которая по своей природе является необычной или случается нечасто и поэтому не отвечает одновременно обоим критериям экстраординарного события, должна отражаться в качестве отдельного компонента дохода от непрерывной (основной) деятельности.

Прерванная хозяйственная деятельность

В данном случае речь идет о продаже компанией сегмента своего бизнеса, направления коммерческой деятельности, например производственных мощностей по выпуску какого-либо вида продукции. Сегмент бизнеса определяется как "составная часть организации, деятельность которой соответствует одной из отдельных основных линий бизнеса или классу покупателей. Выделение этой хозяйственной операции в отдельную рубрику отчета о прибылях и убытках обусловлено тем, что она, по всей вероятности, может оказать существенное воздействие на доходность компании в будущем, а значит, на те прогнозы и оценки, которые делают при принятии своих решений в отношении компании инвесторы и кредиторы. Значение подобного рода операций определяет регламентирование их отражения "Общепринятыми принципами бухгалтерского учета".

Для измерения прибыли или убытка от операции по продаже сегмента бизнеса требуется прежде всего определить две календарные даты: дату измерения (measurement date) и дату списания (disposal date). Дата измерения соответствует тому дню, когда компакт делает формальное представление плана продажи сегмента бизнеса, включающею, в частности, следующие компоненты:

- перечень основных списываемых активов;

- способ их списания;

- требующийся для осуществления списания период времени

- программу поиска покупателя активов (если их списание предполагается осуществить посредством продажи);

- оценку хозяйственных результатов деятельности сегмент,

- бизнеса за период с даты измерения до даты списания;

- оценочную стоимость поступлений от списания активов.

Дата списания определяется днем завершения продажи активов (днем, которым датирована передача собственности или днем прекращения деятельности сегмента бизнеса. В отдельных случаях даты измерения и списания могут совпадать В большинстве случаев эти даты следуют одна за другой. При наличии разрыва между ними продавец обычно продолжает осуществлять характерную для данного сегмента деятельность до момента его списания, беря на себя все прибыли или убытки. Итоги хозяйственной деятельности за этот промежуток времени дисконтируются до даты списания.

На дату измерения определяется размер прибыли или убытка от списания активов. При наличии прибыли она отражается при их реализации, которая, как правило, датируется днем списания. Убытки же в соответствии с принципом консерватизма отражаются на дату измерения. Прибыль или убыток от списания сегмента бизнеса определяются двумя факто рами: а) разницей между чистой ценой продажи сегмента с учетом возможной доплаты и затрат на списание) и балансовой стоимостью входящих в него активов; б) оценочной стоимостью прибыли или убытка от продолжения деятельности сегмента бизнеса между датами оценки и списания (причем доход начисляется в размерах, не превышающих сумму убытка, возникающего при отрицательной разнице между ценой реализации и балансовой стоимостью сегмента; часть дохода превышающая эту величину, признается после его реализации). При списании сегмента в отчетности за соответствующий период результаты работы данного сегмента за предшествующие периоды показываются отдельно. Если даты измерения и списания относятся к разным учетным периодам, контракт на продажу сегмента должен быть отражен на дату измерения, а прибыль или убыток от работы сегмента между дата измерения и реализации определяется оценочно. Оценочный убыток начисляется на дату измерения, а прибыль отражается на дату списания. Часто компании дают более подробное описание причин и хозяйственных последствий сегмента бизнеса в комментариях к финансовой отчетности.

Изменение используемых компанией принципов бухгалтерского учета.

В данном случае речь не идет об изменениях, связанных с ошибками бухгалтерского учета и их исправлением. В GAAP различаются три типа изменений принципов бухгалтерского учета.

1. Изменение бухгалтерских оценок (остаточной стоимости основных средств, резерва на сомнительные долги и других оценочных показателей бухгалтерского учета) осуществляется таким образом, что изначально сделанные оценочные показатели остаются неизменными, а вместо них вводятся новые оценочные показатели на текущий и последующий периоды. Отражение последствий изменений в бухгалтерских оценках для величины прибыли отражается применительно к величине прибыли до экстраординарных событий, к величине чистой прибыли и к показателю прибыли на акцию'-.

2. Переход от одного принципа бухгалтерского учета к друга-му (например, от прямолинейного метода начисления амортизации к ускоренному) имеет обратную силу и, как правило, сопровождается появлением прибыли или убытка за счет разницы в показателях, вычисленных различными методами. Эта разница высчитывается нарастающим итогом за все периоды, охваченные изменением. Согласно GAAP вытекающие из этой разницы прибыли или убытки показываются отдельной строкой отчета о прибылях и убытках, возникающих при пересчете показателей, по которым был изменен принцип учета. Эта строка располагается после строки чистой прибыли от основной деятельности после вычета налогов, а прибыль или убыток, возникающие при пересчете, показываются в очищенном от налогов виде:

чистый доход (прибыль) от основной деятельности; налог на прибыль от основной деятельности; прибыль от основной деятельности после налогообложения;

прибыль (убыток) от изменения принципа учета (нарастающим итогом); чистая прибыль.

3. Изменение объекта учета возникает при организации новой компании или при реорганизации компании, находившейся в индивидуальном владении, в акционерное общество. Все эти показатели, за исключением необычных или нечасто возникающих прибылей и убытков, должны отображаться в очищенном от налогов виде \ Допустим, компания понесла убыток в результате пожара в размере 100 000 долл. Сумма этого убытка вычитается из налогооблагаемого дохода компании. Это значит, что компания будет платить налог с суммы чистого дохода, которая на 100 000 долл. меньше суммы чистого дохода, которую получила бы компания, не случись пожар. То есть сети ставка налога на прибыль составляет 30%, то сумма налоговых платежей компании будет меньше на 30 000 долл. (100 000 х 0,30). В своем отчете о прибылях и убытках компания должна будет показать в качестве промежуточного итога чистый доход до экстраординарного события (пожара), из которого затем вычитается убыток от пожара в очищенном от налогов виде, т.е. 70 000 долл. (100 000--30 000). Процедура очищения от налогов называется распределением налогов ь пределах периода (intraperiod tax allocation).

2.2.3 Прибыль на акцию

Прибыль на акцию (earnings per share -- EPS) определяется путем деления показателя чистой прибыли компании на количество ее акций, находящихся в обращении, т.е. продаваемых и покупаемых на открытом рынке. Прибыль на акцию рассчитывается только для простых акций, но не для привилегированных. При наличии у компании привилегированных акций прибыль на простые акции (EPS) рассчитывается лишь нос;: вычета из суммы чистого дохода ее части, подлежащей распределению между держателями привилегированных акций. IIpи составлении отчета о доходах и расходах показатель прибыли г акцию в соответствии с требованиями GAAP фактически рассчитывается дважды: первый раз -- путем деления показателя чистой прибыли (дохода) до экстраординарных событий на число простых акций в обращении, второй раз -- путем деления показателя чистой прибыли (дохода) носче экстраординарного события на число простых акций в обращении. Расчет и отражение прироста или потери прибыли на акцию в связи с экстраординарным событием оставляется на усмотрение компании -- составительницы отчета (см. приведенные выше примеры отчетов о прибылях и убытках, составленных как одношаговым, так и многошаговым методом).

Поскольку отчет о прибылях и убытках составляется, как правило, раз в год, то при осуществлении дополнительной эмиссии акций для вычисления показателя прибыли на акцию используется средневзвешенное число простых акций компании, находящихся в обращении. Допустим, на начало отчетного периода (1997 г.) число находящихся в обращении простых акций компании составляло 40 тыс.; 1 мая 1997 г. компания выпустила еще 15 тыс. акций. Сумма измеренных в соответствии с количеством месяцев обращения весов всех акций, находившихся в обращении за отчетный период, составит 600 000, а средневзвешенное число акций за весь год будет равно этому числу, деленному на 12 месяцев., т.е 50000. Именно на это количество акций будет делиться чистая прибыль при расчете прибыли на акцию.

2.3 Отчет о нераспределенной прибыли

Нераспределенная прибыль представляет собой остаток чистой прибыли, находящийся в распоряжении компании. Нераспределенная прибыль в конце данного учетного периода равна нераспределенной прибыли в конце предыдущею учетного периода плюс чистая прибыль за период (окончательный итог) минус выплаты дивидендов по акциям. Перед расчетом Нераспределенной прибыли за данный период нераспределенная прибыль за предыдущий период изменяется в соответствии с внесенными корректировками на изменение принципов ведения учета тех или иных показателей, исправление бухгалтерских ошибок и т.д.

Показатель нераспределенной прибыли с учетом его изменений и корректировок служит связующим звеном между балансовыми отчетами предыдущего и данного учетных периодов. GAAP рекомендует прилагать отчет о нераспределенной прибыли (statement of retained earnings или retained earnings statement) к отчету о прибылях и убытках или к балансовому отчету. Некоторые компании представляют его отдельно в виде отчета о состоянии собственного капитала акционеров (state ment of owners' equity).

2.4 Отчет о движении денежных средств

В международной бухгалтерской практике денежными средствами считаются собственно денежная наличность {cash -касса и остатки средств на счетах в банке -- и так называемые денежные эквиваленты (cash equivalents). Под последними понимаются высоколиквидные краткосрочные вложения в рыночные ценные бумаги. Представление отчета о движении денежных средств (statement of cash flows или cash flow sateen) в описанном ниже формате является требованием GAAP. Данный отчет охватывает один учетный период (год) и характеризует приток и отток денежных средств.

Отчет о движении денежных средств включает несколько разделов.

1. Движение денежных средств в связи с основной деятельностью отражает приток и отток этих средств при операциях, дающих чистый доход от основной деятельности. Средства поступают (притекают) от: покупателей;

получения процента по дебиторской задолженности получения дивидендов на инвестиции; компенсации от поставщиков за возвращенные товаров. Средства расходуются на:

- покупку товаров для дальнейшей перепродажи;

- выплату процентов по обязательствам (задолженности);

- выплату налогов, пошлин и штрафов;

- заработную плату.

Разница между суммами приведенных выше поступлении денежных средств и их расходами называется чистым притоком (оттоком) денежных средств (net cash inflow (outflow)) в связи с основной деятельностью компании.

Экстраординарные прибыли и убытки в данной рубрике отчета о движении наличных денежных средств не учитываются. Перед расчетом ее показателей они либо вычитаются, либо добавляются к показателю чистого дохода. Полностью они учитываются либо в рубрике движения основных средств в связи с инвестиционной деятельностью, либо в рубрике движения основных средств в связи с финансовой деятельностью (см. ниже).

Отчет о движении денежных средств включает несколько разделов.

1. Движение денежных средств в связи с основной деятельностью отражает приток и отток этих средств при операциях, дающих чистый доход от основной деятельности. Средства поступают (притекают) от: покупателей;

получения процента по дебиторской задолженности получения дивидендов на инвестиции; компенсации от поставщиков за возвращенные товаров. Средства расходуются на:

- покупку товаров для дальнейшей перепродажи;

- выплату процентов по обязательствам (задолженности);

- выплату налогов, пошлин и штрафов;

- заработную плату.

Разница между суммами приведенных выше поступлении денежных средств и их расходами называется чистым притоком (оттоком) денежных средств (net cash inflow (outflow)) в связи с основной деятельностью компании.

2.5 Годовые отчеты компаний

Комиссия по ценным бумагам и обмену США, требования которой обязательны для всех компаний, ценные бумаги которых обращаются на открытом рынке, предписывает фирмам ежегодно публиковать отчеты о своей финансовой деятельности. Отчеты включают не только основные финансовые отчеты и сноски к ним, но и описание компании, ее изделий, месторасположения, высшего руководства. Обязательным для годового отчета является и довольно обширный текстовой раздел, название которого говорит само за себя -- "Управленческий обзор и анализ финансового состояния и результатов деятельности" (Management Discussion and Analysis of Financial Condition and Results of Operation -- MD&.A).

Данный раздел включает две логические части. Первая из них посвящена анализу финансового положения компании, факторов, на него влияющих. В ней указывается, какие продукты и сферы деятельности были для фирмы наиболее доходными в учетный период, какие являются перспективными, от каких компании пришлось отказаться в силу их морального устаревания или коммерческой несостоятельности. Этот анализ дается в привязке к конкретным национальным и зарубежным рынкам. Кроме того, в этой же части дается обзор влияния на позиции компании факторов внешней среды, таких, как изменение законодательства и государственного регулирования в стране и за рубежом, динамика развития конкретных рынков, общее состояние экономики и т.д.

Вторая часть посвящается перспективам будущею развития компании. Руководители компаний, как правило, предельно осторожны в своих прогнозах, поскольку невыход на те или иные конкретные названные в прогнозе показатели может привести к неудовольствию акционеров, подрыву репутации фирмы и неприятностям для ее руководителей, вплоть до отставки. Поэтому прогнозы в основном распространяются на перспективы развития рынков компании, а не на конкретные показатели ее деятельности и финансового состояния, скажем, через год.

Однако государство в лице Комиссии по ценным бумагам и обмену требует от компаний раскрытия не содержащейся в финансовых отчетах информации о факторах, способных повлиять на будущее финансовое положение фирмы, состояние ее ликвидности, ресурсы и результаты деятельности, от которых напрямую зависят интересы инвесторов и кредиторов. К разряду такой информации, в частности, относятся сведения о вложениях ее средств в ценные бумаги с уровнем обеспечения ниже считающегося на рынке нормальным (junk bonds'! или о наличии у фирмы забалансовых обязательств. Кроме того, комиссия требует от фирм показания в годовых отчетах путей решения существующих у них финансовых проблем, ставящих под угрозу интересы инвесторов, например проблемы дефицита оборотного капитала.

бухгалтерская отчетность стандарт акция

Список используемой литературы

1. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP.М.: Дело, 1998 год.

2. Консультант бухгалтера. Ежемесячный журнал. №4/2009

Размещено на Allbest.ru