Бухгалтерский учет в зарубежных странах

Размещено на http://www.allbest.ru/

Бухгалтерский учет в Германии

Система бухгалтерского учета Германии имеет давние традиции и ориентирована, прежде всего, на четкое соблюдение норм принятого законодательства. Государство создает определенные общепринятые условия хозяйствования, которые обязательны для всех хозяйствующих субъектов и должны строго соблюдаться.

Основными поставщиками капитала для немецких компаний являются не индивидуальные инвесторы, а крупные банки. С помощью собственных аудиторских фирм они устанавливают каноны предоставления финансовой информации. В качестве регуляторов, формирующих учетные стандарты и процедуры, традиционно выступают центральные власти государства.

Главной организацией бухгалтерского сообщества в Германии с 1931 года является Институт присяжных аудиторов. Он занимается разработкой рекомендаций по ведению бухгалтерского учета и подготовке отчетности. Однако официальным контролирующим органом при Министерстве экономики является аудиторская палата, а решение спорных методологических вопросов предоставляется Верховному Налоговому суду.

В соответствии с немецким хозяйственным правом бухгалтерский учет рассматривается как:

информация для предпринимателя об имуществе, задолженности, прибыли, убытках, затратах и доходах;

доказательство при судебных разбирательствах;

отчет управляющих капиталом перед инвесторами;

основа для определения налогов и финансового управления организациями;

информация о кредитоспособности заемщиков и использовании кредитов.

Перед немецким бухгалтерским учетом ставится ряд следующих задач:

1) отражение всех изменений стоимости имущества и задолженности и установление актуального состояния этой стоимости;

2) точное определение прибылей и убытков предприятия в результате хозяйственной деятельности;

3) обеспечение калькуляции цен изделий путем обоснования необходимых данных;

4) предоставление сведений для контроля за хозяйственными процессами на предприятии и для выявления имеющихся резервов;

5) создание основы для точного исчисления налоговых платежей;

6) представление необходимых доказательств в случае правовых споров с банками;

7) формирование надежной основы для других разделов производственного счетоводства (расчета издержек, планирования, статистики).

Представление бухгалтерской отчетности основано на следующих законодательно закрепленных принципах:

1) отчеты должны быть ясными и понятными -- то есть финансовая отчетность должна быть доступной для понимания широкому кругу пользователей;

2) сальдирование дебиторской и кредиторской задолженности, а также доходов и расходов недопустимо -- активы и обязательства не должны взаимозачитываться;

3) показатели начального баланса года должны соответствовать показателям конечного баланса предыдущего года;

4) учет ведется исходя из предположения о непрерывности деятельности предприятия -- методологический принцип, в соответствии с которым считается, что предприятие будет существовать вечно;

5) признанию подлежат все ожидаемые убытки, относящиеся к периоду до составления баланса, прибыль же признается, только если она реализована -- то есть необходимо выбирать наименьшую оценку для активов и доходов и наибольшую для обязательств и расходов;

6) учет должен вестись в соответствии с принципом начислений -- то есть отражение финансовых последствий хозяйственных операций должно происходить в те периоды, когда они имели место, а не в периоды, когда были получены или выплачены денежные средства;

7) используемые в учете методы должны применяться последовательно от года к году -- необходимо придерживаться единой методологии ведения бухгалтерского учета;

8) оценка проводится по первоначальной стоимости (себестоимости) -- все активы должны учитываться по цене приобретения и расходам, связанным с их доставкой, установкой, наладкой и пуском в эксплуатацию;

9) принцип обязательственности.

Различия между международными стандартами финансовой отчетности и национальными стандартами Германии остаются весьма значительными.

Консолидированные финансовые отчеты. Принципы консолидации

бухгалтерский учет германия отчет

Отчёт о движении денежных средств -- отчёт компании об источниках денежных средств и их использовании в данном временном периоде. Этот отчёт прямо или косвенно отражает денежные поступления компании с классификацией по основным источникам и её денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода. Отчёт даёт общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей лёгкостью провести финансовый анализ компании.

В отчете о движении денежных средств (форма 4) показывают информацию о потоках денежных средств (поступление, использование денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного года в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Форма 4 содержит расшифровки дебетовых и кредитовых оборотов за год по счетам учета денежных средств: 50 "Касса" (включая стоимость денежных документов, находящихся в кассе), 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" (включая счета, открытые по кредитным договорам), 57 "Переводы в пути".

Если в организации имеет место движение иностранной валюты, то пересчет иностранной валюты производят по курсу Нацбанка РБ на дату совершения хозяйственной операции. Полученные данные по отдельным расчетам суммируют при заполнении соответствующих показателей отчета. Таким образом, остатки иностранной валюты на начало и конец не пересчитывают по курсу Нацбанка РБ, а определяют на основании рублевых эквивалентов по данным счетов учета денежных средств. Образовавшиеся курсовые разницы от переоценки денежных средств в иностранной валюте следует отразить в стр. 140 и 300.

В отчете не показывают внутренние обороты по счетам учета денежных средств, отраженные записью: Д-т 50, 51, 52, 55, 57 - К-т 50, 51, 52, 55, 57.

ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Отчет о движении денежных средств составляется в белорусских рублях на основании информации о наличии и движении денежных средств организации, обобщаемой на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Денежные средства в пути", а также эквивалентов денежных средств, обобщаемой на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения". При этом обороты между указанными счетами в отчете о движении денежных средств не показываются.

В отчете о движении денежных средств показывается также направление другим лицам кредитов и займов, предоставленных организации, не учитываемых на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Денежные средства в пути".

Данные о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте формируются по каждому ее виду, а затем пересчитываются по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь соответствующей иностранной валюты к белорусскому рублю на дату совершения хозяйственной операции. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств.

В графе 3 показываются данные за отчетный период, в графе 4 - данные за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

В разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности" приводится информация о движении денежных средств, связанных с текущей деятельностью организации.

По статье "Поступило денежных средств - всего" (строка 020) приводится информация о поступлениях денежных средств по текущей деятельности за отчетный период и период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

По строке 021 "от покупателей продукции, товаров, заказчиков работ, услуг" показываются суммы денежных средств, полученные от покупателей продукции, товаров, заказчиков работ, услуг (в том числе полученные авансы, предварительная оплата).

По строке 022 "от покупателей материалов и других запасов" показываются суммы денежных средств, полученные от покупателей материалов и других запасов (в том числе полученные авансы, предварительная оплата), за исключением сумм денежных средств, полученных от покупателей продукции, товаров, показываемых по строке 021 "от покупателей продукции, товаров, заказчиков работ, услуг".

По строке 023 "роялти" показываются суммы денежных средств, полученные по лицензионным договорам.

По строке 024 "прочие поступления" показываются суммы денежных средств, полученные по текущей деятельности, не показанные по строкам 021 - 023.

По статье "Направлено денежных средств - всего" (строка 030) приводится информация о направлениях использования денежных средств организации по текущей деятельности за отчетный период и период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

По строке 031 "на приобретение запасов, работ, услуг" показываются суммы денежных средств, направленные поставщикам, подрядчикам, исполнителям на приобретение товаров, материалов, иных запасов, работ, услуг (в том числе выданные авансы, предварительная оплата).

По строке 032 "на оплату труда" показываются суммы денежных средств, направленные на оплату труда работников.

По строке 033 "на уплату налогов и сборов" показываются суммы денежных средств, направленные на уплату налогов и сборов.

По строке 034 "на прочие выплаты" показываются выплаты денежных средств по текущей деятельности, не показанные по строкам 031 - 033.

В разделе "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" приводится информация о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью организации.

По статье "Поступило денежных средств - всего" (строка 050) приводится информация о поступлениях денежных средств по инвестиционной деятельности за отчетный период и период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

По строке 051 "от покупателей основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов" показываются суммы денежных средств, полученные от покупателей основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов (в том числе полученные авансы, предварительная оплата).

По строке 052 "возврат предоставленных займов" показываются суммы денежных средств, полученные в погашение займов, предоставленных организацией.

По строке 053 "доходы от участия в уставном капитале других организаций" показываются суммы денежных средств, полученные организацией в виде дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде других организаций.

По строке 054 "проценты" показываются суммы денежных средств, полученные организацией в виде процентов.

По строке 055 "прочие поступления" показываются суммы денежных средств, полученные по инвестиционной деятельности, не показанные по строкам 051 - 054.

По статье "Направлено денежных средств - всего" (строка 060) приводится информация о направлениях использования денежных средств организации по инвестиционной деятельности за отчетный период и период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

По строке 061 "на приобретение и создание основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов" показываются суммы денежных средств, направленные на приобретение и создание основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов (в том числе выданные авансы, предварительная оплата), включая уплаченные проценты по кредитам, займам, которые относятся на стоимость долгосрочных активов в соответствии с законодательством

По строке 062 "на предоставление займов" показываются суммы денежных средств, направленные на предоставление организацией займов другим лицам.

По строке 063 "на вклады в уставный капитал других организаций" показываются суммы денежных средств, направленные в уставные фонды других организаций.

По строке 064 "прочие выплаты" показываются выплаты денежных средств по инвестиционной деятельности, не показанные по строкам 061 - 063.

В разделе "Движение денежных средств по финансовой деятельности" приводится информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью организации.

По статье "Поступило денежных средств - всего" (строка 080) приводится информация о поступлениях денежных средств по финансовой деятельности за отчетный период и период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

По строке 081 "кредиты и займы" показываются суммы денежных средств, полученные в виде кредитов и займов.

По строке 082 "от выпуска акций" показываются суммы денежных средств, полученные от выпуска акций.

По строке 083 "вклады собственника имущества (учредителей, участников)" показываются суммы денежных средств, полученные от собственника имущества (учредителей, участников).

По строке 084 "прочие поступления" показываются суммы денежных средств, полученные по финансовой деятельности, не показанные по строкам 081 - 083.

По статье "Направлено денежных средств - всего" (строка 090) приводится информация о направлениях использования денежных средств организации по финансовой деятельности за отчетный период и период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

По строке 091 "на погашение кредитов и займов" показываются суммы денежных средств, направленные на погашение кредитов и займов.

По строке 092 "на выплаты дивидендов и других доходов от участия в уставном капитале организации" показываются суммы денежных средств, направленные организацией собственнику имущества (учредителям, участникам) на выплаты дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации.

По строке 093 "на выплаты процентов" показываются суммы денежных средств, направленные на выплаты процентов по кредитам, займам, предоставленным организации (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость долгосрочных активов в соответствии с законодательством).

По строке 094 "на лизинговые платежи" показываются суммы денежных средств, направленные на погашение задолженности по лизинговым платежам (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью).

По строке 095 "прочие выплаты" показываются выплаты денежных средств по финансовой деятельности, не показанные по строкам 091 - 094.

По статье "Остаток денежных средств и их эквивалентов на 31.12.20__ г." (строка 120) показываются остатки денежных средств и эквивалентов денежных средств на конец предыдущего года и на конец года, предшествующего предыдущему году.

По статье "Остаток денежных средств и их эквивалентов на конец отчетного периода" (строка 130) показываются остатки денежных средств и эквивалентов денежных средств на конец отчетного периода и на конец периода предыдущего года, аналогичного отчетному периоду.

По статье "Влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к белорусскому рублю" (строка 140) показывается сумма влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к белорусскому рублю на изменение денежных средств.

Задача 1

Имеется следующая информация о состоянии дел компании за отчетный год (табл. 1).

Таблица 1

Показатели	Сумма, ф. ст.
	4 вариант
1	5
Товарные запасы на: 01. 01 31.12	72100 75200
Расчеты с поставщиками на: 01.01 31.12	35100 32200
Расчет с покупателями на: 01.01 31.12	45900 46800
Основные средства на 01.01	95000
Объем реализации за отчетный год	235900
Выплаты поставщикам за материалы	172100
Административные и сбытовые расходы	40100
Прочие расходы	8700
Приобретение основных производственных фондов на 01.01	7000

Составьте отчет о прибылях и убытках, отчет об источниках и использовании оборотного капитала, отчет о движении денежных средств
по форме, представленной в табл. 2.

Таблица 2

Наименование статей	Прибыли и убытки, ф. ст.	Оборотный капитал, ф. ст.	Денежные средства, ф. ст.
Поступления: Перечень статей
Расходы: Перечень статей
Чистые поступления (расходы)

Дайте комментарии понятиям: прибыль, оборотный капитал, денежные средства с точки зрения оценки результатов деятельности предприятия.

Решение:

Наименование статей	Прибыли и убытки, ф. ст.	Оборотный капитал, ф. ст.	Денежные средства, ф. ст.
Поступления:
1. Объем реализации	235900
2. Увеличение дебиторской задолженности		235900
3. Поступление денежных средств от реализации		235900	235900
4. Поступление товарных запасов		169200
Итого поступлений:	235900	641000	235900
Расходы:
5. Уменьшение дебиторской задолженности		235900
6. Амортизация	10 200
7. Административные, сбытовые и прочие расходы	48800	48800	48800
8. Расход товарных запасов	166100	166100
9. Расход денежных средств		172100	172100
10. Приобретение основных средств		7000	7000
Итого расходов:	225100	629900	227900
Чистые поступления (расходы)	10800	11100	8000

Сумма поступления денежных средств = 235900 - (46800 - 45900) = = 235000 ф.ст.

Сумма поступления товарных запасов = 172100 + (32200 - 35100) = = 169200 ф.ст.

Сумма амортизации = (95000 + 7000) * 10% = 10 200 ф.ст.

Сумма расхода товарных запасов = 169200 - (75200-72100)= 166100 ф.ст.

Административные, сбытовые и прочие расходы = 40100 + 8700 = = 48800 ф. ст.

Прирост оборотного капитала = Прирост денежных средств + Прирост товарных запасов

11100 = 8000+ (75200 - 72100)

11100 = 8000 + 3100

11100 = 11100

Вывод: Доход от реализации товаров больше, чем понесенные расходы, следовательно, предприятие сработало с прибылью, расход денежных средств больше чем доход, а оборотный капитал увеличился за счет превосходства поступлений над расходами.

Задача 2

В начале отчетного года компания А приобрела 75 % простых акций компании Б. Балансы компаний на 31 декабря отчетного года представлены в таблице 3 (в тыс. $).

Таблица 3

Наименование статей баланса	Варианты
	4
	Компания
	А	Б
Основные средства (остаточная стоимость)	465	121
Займы к получению	-	36
Инвестиции в дочернею компанию Б	142	-
Счета к получению	109	31
Товарно-материальные запасы	127	51
Прочие текущие активы	59	19
Итого активов	902	258
Текущие обязательства	51	29
Долгосрочные обязательства	175	48
Акционерный капитал (номинальная стоимость)	265	116
Нераспределенная прибыль	411	65
Итого пассивов	902	258

В отчетном году компания Б поставила компании А товаров на сумму 25 000 $, полная себестоимость которых составила 22 000 $. В отчетном году компания А оплатила поставленные товары на сумму 2000 $. За отчетный год эти товары не были реализованы компанией А.

31 декабря отчетного года компания Б предоставила компании А долгосрочный заем на сумму 35 000 $.

Составьте консолидированный баланс группы А, принимая во внимание следующее: дочерняя компания не объявляла о выплате дивидендов в отчетном году, нераспределенная прибыль отчетного года составила 5 000 $.

Для подготовки консолидированного баланса группы А определите: нераспределенную прибыль и балансовую стоимость дочерней компании Б на начало отчетного года, величину превышения рыночной стоимости 75 % акций компании Б над соответствующей долей балансовой стоимости
на начало отчетного года (гудвилл), долю меньшинства на момент составления консолидированного баланса.

Консолидированный баланс группы должен отражать только результаты операций между объединенной компанией и внешними фирмами, т. е. взаиморасчеты между компанией А и компанией Б должны быть исключены.

Решение:

Наименование статей баланса	Баланс	Исключения по межкорпоративным операциям	Консолиди рованный баланс
	Материнская компания А	Дочерняя компания Б	Дебет	Кредит
Основные средства (остаточная стоимость)	465	121			586
Займы к получению	-	36		35	1
Инвестиции в дочернюю компанию Б	142	-		142	0
Счета к получению	109	31		23	117
Товарно-материальные запасы	127	51		3	175
Прочие текущие активы	59	19			78
Гудвилл	-	-	10		10
Итого активов	902	258	15	203	967
Текущие обязательства	51	29	23		57
Долгосрочные обязательства	175	48	35		188
Акционерный капитал (номинальная стоимость)	265	116	120		261
Нераспределенная прибыль	411	65	63		416
Доля меньшинства	-	-		45	45
Итого пассивов	902	258	241	45	967

Балансовая стоимость акций компании Б = 116 + (65 - 5) = 176 тыс. $

Балансовая стоимость 75% приобретенных акций = 176 тыс. $ * 75% = = 132 тыс. $

Гудвилл (Превышение рыночной стоимости акций над балансовой) = = 142 - 132 = 10 тыс. $

Доля меньшинства:

- в акционерном капитале = 116 * 25% = 29 тыс. $

- в нераспределенной прибыли = (65 - 3) * 25% = 16 тыс. $

Итого = 29 + 16 = 45 тыс. $.

Задача 4

Компания производит 2 вида изделия: А и Б. Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного месяца приведены в таблице 2.

Название счета	Сумма, $
Материал, Х	24000 (2000 фунтов)
Материал, У	16000 (4000 фунтов)
НЗП, А	0
НЗП, Б	0
ГП, А	0
ГП, Б	0
Задолженность по зарплате	0

За отчетный месяц произошли следующие хозяйственные операции:

1. Для производства было закуплено 4000 фунтов материала Х по цене 13 $ за фунт и 2000 фунтов материала У по цене 4,25 $ за фунт.

2. Со склада отпущено в производство: 1500 фунтов материала Х и 1800 фунтов материала У для производства 1000 изделий А; 1000 фунтов материала Х и 2000 фунтов материала У для производства 2000 изделий Б.

3. При производстве изделий А было отработано 750 чел.-ч при средней почасовой ставке зарплаты 12 $; а при производстве изделий Б было отработано 600 чел.-ч при средней почасовой ставке зарплаты 12 $.

4. Было произведено и направлено на склад готовой продукции 800 изделий А и 1500 изделий Б. Для завершения находившихся в производстве на конец отчетного месяца изделий А необходимо затратить 140 чел.-ч прямых затрат рабочего времени, а изделий Б - 100 чел.-ч.

5. Фактическая сумма общехозяйственных расходов составила 10800 $.

Компания для учета товарно-материальных запасов использует метод ФИФО.

Общехозяйственные расходы распределяются пропорционально прямым затратам рабочего времени в чел.-ч.

На основе всей вышеприведенной информации отразите хозяйственные операции отчетного месяца на счетах бухгалтерского учета.

Рассчитайте себестоимость выпуска изделий, себестоимость выпущенных готовых изделий и себестоимость единицы продукции каждого вида.

Решение

	Изделие А
	На 1000 единиц	На 800 единиц
Мат затраты	1500*12+1800*4=18000+7200= =25200	25200*800/1000=20160
Трудозатраты	750+140=890 890*12=10680	890*800/1000=712 712*12=8544
Накладные расходы	10800*890/(890+700)=6045	10800*712/(712+525)=6216
Итого затрат	41925	34920
	Изделие Б
	На 2000 единиц	На 1500 единиц
Мат затраты	12500+8000=20500	20500*1500/2000=15375
Трудозатраты	600+100=700 700*12=8400	700*1500/2000=525 525*12=6300
Накладные расходы	10800*700/(890+700)=4755	10800*525/(712+525)=4584
Итого затрат	33655	26259

С/с выпуска изделий=41925+33655=75580

С/с выпущенных готовых изделий=34920+26259=61179

С/с изделия А=34920/800=43,65

С/с изделия Б=26259/1500=17,51

Задача 6

Компания разработала новое изделие, которое можно изготовить по двум технологиям.

Технология 1. За 400000 ф.ст. приобретают оборудование, ожидаемый срок службы которого 5 лет, а ожидаемая ликвидационная стоимость нулевая. Постоянные затраты без учета амортизации составляют 100000 ф.ст. в год, а переменные затраты на единицу продукции 70 ф.ст.

Технология 2. За 160000 ф.ст. приобретают оборудование, ожидаемый срок службы которого 5 лет, а ожидаемая ликвидационная стоимость нулевая. Постоянные затраты без учета амортизации составляют 50000 ф.ст. в год, а переменные затраты на единицу продукции 100 ф.ст.

Планируемая цена реализации 120 ф.ст. за единицу. Потребность в оборотном капитале по обеим технологиям составляет 80000 ф.ст. Амортизация начисляется равномерным методом. Максимальная производственная мощность по обеим технологиям 10000 ед. в год. Определите годовую программу производства и реализации по каждой технологии:

- обеспечивающую безубыточность предприятия;

- обеспечивающую доходность инвестируемого капитала 20 % .

Дайте сравнительный анализ двух технологий.

Решение

Технология 1

400000/5+100000+70N=120N

N=3600(ед.)

П1=0,2*(400000/5+80000)=32000(ф.ст.)

400000/5+100000+32000+70N=120N

N=4240(ед.)

Технология 2

160000/5+50000+100N=120N

N=4100(ед.)

П2=0,2*(160000/5+80000)=22400(ф.ст.)

400000/5+50000+22400+70N=120N

N=5220(ед.) Более предпочтительной является технология 1

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Особенности бухгалтерского учета в зарубежных странах. Т. С. Яцковская БГЭУ 2007.

2. Бухгалтерский учет в зарубежных странах. Пищик Т. В. Минск 2008.

3. Бухгалтерский учет в зарубежных странах. Соколов Я. В. , Бутынец Ф.Ф. Горецкая Л.Л. , Панков Д. А. , Проспект 2005.

4. Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 №111.

5. Постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111 "Об установлении форм бухгалтерской отчетности.

6. Главный Бухгалтер / № 5 (677) февраль 2011

Размещено на Allbest.ru