Затраты на производство являются частью расходов организации, связанных с выполнением последней обычных (уставных) видов деятельности по производству продукции, выполнению работ и оказанию услуг, являющихся целью создания организации, а также предметом ее деятельности.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат, необходимых для производства и реализации продукции (работ, услуг).

Формирование себестоимости продукции (работ, услуг) представляет собой суммирование затрат организации, сопряженных с процессом производства и относящихся к определенному отчетному периоду. При этом в зависимости от цели определения себестоимости продукции (работ, услуг): для бухгалтерского учета, для налогообложения, для принятия управленческих решений - затраты могут относиться на себестоимость продукции (работ, услуг) в разном размере, и их номенклатура может варьироваться.

Целью настоящей работы является изучение порядка формирования производственных затрат, а также их документальное оформление. Задачами работы являются ознакомление и применение на практике порядка оформления различных затрат на примере конкретного предприятия ООО «Сибиряк».

1. Учет затрат на материалы и оплату труда производственных рабочих

Материальные расходы в составе себестоимости продукции (работ, услуг) в производственных организациях, как правило, имеют значительный удельный вес, если не являются доминирующими. Соколов П.А. Учет производственных затрат в подрядных организациях. - М.; Бухгалтерский учет, №9, 1999. В связи с этим вопросы учета материальных расходов весьма важны при формировании себестоимости продукции (работ, услуг) и в большой степени определяют ее величину. Вагапова А. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. - М.; Финансовая газета, №35, 2004.

Учет материальных затрат основывается на общих принципах бухгалтерского (финансового) учета, действующей нормативной базе, а также на положениях учетной политики организации.

Очевидно, что уровень материальных расходов определяется не только технико-технологическими условиями и особенностями производства, ценами на материально-производственные запасы, но и подходом к их оценке в учете, порядком признания соответствующих затрат в каждом отчетном периоде.

Материальные затраты производственного характера возникают в связи с использованием в производстве продукции, предназначенной для продажи и управленческих нужд (оказании услуг, выполнении работ), сырья, материалов, топлива, энергии и прочих материальных ресурсов. Волков Н.Г. Практическое пособия по бухгалтерскому учету. - М.; Бухгалтерский учет, 2002.

Материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, тару и т.п. на предприятии учитывают по фактическим ценам приобретения с учетом стоимости транспортно-заготовительных расходов при их заготовлении, то есть по фактической себестоимости.

Приобретение материалов отражается на данном предприятии по Дт счета 10 «Сырье и материалы» с Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» без применения счетов 15 и 16. Оформляется приобретение материалов приходным ордером (Приложение 1).

Списание материалов производится на предприятии (в соответствии с учетной политикой) по средней себестоимости материальных запасов.

В производство материалы отпускаются в соответствии с нормами их расхода. До начала месяца на основе этих норм и производственных программ цехов рассчитывается потребность в материалах для выполнения производственной программы по каждому цеху и виду продукции. Эту потребность за вычетом остатков материалов, не израсходованных цехом до начала месяца, рассматривают как лимит на следующий месяц.

Установленные лимиты отпуска материалов могут меняться в связи с изменением условий производства (уточнение объема незавершенного производства, изменение программы, замена материалов и т.д.). Изменения в лимиты вносят лица, которым предоставлено право их утверждения.

Основными документами, необходимыми для оформления отпуска материалов в производство, являются лимитно-заборные карты (типовая форма N М-8) и требования - накладные (типовая форма N М-11) (Приложения 2, 3). Лимитно-заборные карты выписывают в двух экземплярах: один до начала месяца передают цеху - потребителю материалов, второй - на склад. Материалы в производство отпускают со склада только при предъявлении представителем цеха своего экземпляра лимитно-заборной карты, в которой должно быть указано требуемое количество материала. Списки лиц, уполномоченных получать материалы, с образцами их подписей заранее передают на склады.

Лимитирование отпуска производится на основные и вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. Сверх лимита материальные ценности отпускают только по особому требованию при наличии письменного разрешения директора, главного инженера или лиц, ими уполномоченных.

Замена материалов, предусмотренных технологией, другими материалами допускается только с разрешения руководителя предприятия.

Получение материалов, необходимых для изготовления продукции взамен забракованной (или для исправления брака), оформляется требованием, составленным на основании акта о браке, с указанием номера заказа, по которому исправляют забракованную продукцию.

Отходы материалов сдают на склады по приходным накладным или приходным ордерам (типовая форма N М-4) (Приложение 4) с указанием количества. На основании накладных отходы приходуются бухгалтерией на счет материалов. В случае использования отходов на изготовление продукции из ассортимента товаров народного потребления или для каких-либо других целей отпуск оформляется требованием.

Поступающие в бухгалтерию первичные документы по расходу материальных ценностей после проверки правильности их заполнения и расценки группируют по цехам, счетам производств, статьям расходов по обслуживанию производства и управления. Группировочные ведомости ведутся по счетам синтетического учета материалов.

Для организации правильного учета и контроля за наличием и движением запасов на складе, а также для выполнения операций по оценке запасов при их выбытии необходимо организовать учет и отчетность запасов на складе наряду с карточками в оборотных количественно - суммовых ведомостях. В этом случае материально - ответственное лицо составляет и представляет в бухгалтерию материальный отчет по запасам, по которым имелось движение в отчетном месяце.

Ежегодно по состоянию на 01 января каждого года на данном предприятии проводится инвентаризация всех материальных запасов. Кроме того, инвентаризация проводится на конкретном участке или складе при смене материально-ответственного лица.

В расходы на оплату труда включаются:

- выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

- стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

- выплаты стимулирующего характера по системным положениям (премии, надбавки за профессиональное мастерство и т.д.);

- выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (ночные, сверхурочные и т.п.);

- оплата в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск), льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;

- единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данной организации) в соответствии с действующим законодательством;

- оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;

- оплата труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самой организацией. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов;

- другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций и других целевых поступлений).

Начисление заработной платы работникам, занятым в растениеводстве, отражается в учете проводкой:

дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной заработной платы.

Первичные документы по учету выработки продукции и заработной платы принимают к оплате при наличии на них подписи мастера или лиц, уполномоченных начальником цеха, подтверждающей принятое количество и качество работы. Учет заработной платы включает учет затрат в пределах норм и отклонений от норм. Под затратами в пределах норм понимается плата за работы, предусмотренные установленной на предприятии технологией, действующими нормами и расценками. Волков Н.Г. Практическое пособия по бухгалтерскому учету. - М.; Бухгалтерский учет, 2002. К отклонениям от норм относят оплату дополнительных операций, не предусмотренных технологическим процессом, и доплаты к основным сдельным расценкам из-за отклонений от нормальных условий производства. Вагапова А. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. - М.; Финансовая газета, №35, 2004.

Технические и организационные простои рабочих и оплату времени простоя отражают в листке о простоях или в наряде на заработную плату.

Сверхурочные работы могут производиться только при наличии оформленного в установленном порядке разрешения. Списки лиц, остающихся на сверхурочную работу в данный день, утверждает начальник цеха. Доплаты за работу в сверхурочное время начисляют на основании оформленных в установленном порядке списков лиц, работавших сверхурочно, и нарядов, куда включают как рабочих - сдельщиков, так и рабочих - повременщиков.

Основную заработную плату производственных рабочих группируют в разрезе калькулируемых групп. Заработную плату вспомогательных рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования или общехозяйственными работами, относят соответственно к статьям общепроизводственных и общехозяйственных расходов и затратам вспомогательного производства.

Сумма дополнительной заработной платы за время очередных отпусков производственных рабочих может резервироваться в сметном порядке пропорционально суммам основной заработной платы.

2. Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, а также общепроизводственные расходы учитывают по каждому цеху отдельно. Общехозяйственные расходы учитывают по предприятию в целом. Их относят на себестоимость продукции основного производства, а также изделий, работ и услуг вспомогательного производства, выполненных и отпущенных на сторону, на нужды своего капитального строительства в соответствующей доле.

В тех случаях, когда единовременные затраты по текущим ремонтам отдельных видов машин, оборудования, транспортных и прочих основных средств представляют собой значительные суммы, их включают в расходы по обслуживанию производства и управлению в сметно-нормативном порядке в соответствии с плановым расчетом. Фактическую стоимость такого ремонта по отдельным заказам определяют после его окончания. Затраты по текущим ремонтам, производимым в отчетном году, включают в расходы отчетного года. Излишне зарезервированные в учете суммы затрат на эти цели в конце года сторнируются, а недостающие суммы начисляются дополнительно.

На ремонт основных средств на предприятии открыты годовые заказы. Затраты по мелким ремонтам производственного оборудования, транспортных и прочих основных средств, текущему обслуживанию, надзору, плановым осмотрам ежемесячно относят независимо от срока окончания ремонта к расходам по обслуживанию производства и управлению.

Затраты на мероприятия по охране труда (по технике безопасности, производственной санитарии, вентиляции и пр.), которые не имеют характера капитальных работ, относят к общепроизводственным и общехозяйственным расходам по фактическому уровню.

Стоимость работ и услуг внутрихозяйственного характера, выполняемых цехами вспомогательных производств в порядке взаимных услуг, включают в затраты цехов - потребителей.

Себестоимость работ и услуг, выполняемых одними цехами для других цехов своего предприятия, определяют по фактической сумме основных затрат, включая расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и общепроизводственные расходы. При исчислении себестоимости работ и услуг, выполняемых цехами для собственных нужд, учитывают только основные затраты.

Продукцию, работы и услуги небольших вспомогательных служб, произведенные для нужд самого предприятия, отдельно не калькулируют. Затраты на содержание указанных служб относят в непосредственно к соответствующим статьям расходов по обслуживанию производства и управлению.

Синтетический учет расходов, связанных с работой машин и оборудования, а также общепроизводственных расходов ведется на счете 25 "Общепроизводственные расходы". Аналитический учет расходов осуществляют по цехам и номенклатуре статей.

Записи по дебету счету 25 осуществляют в корреспонденции с кредитом счетов:

02 "Износ основных средств" - амортизационные отчисления на полное восстановление по зданиям, производственному оборудованию, транспортным средствам и ценному инструменту по установленным нормативам (резерв не создается, на счет 26 относят фактические расходы по всем видам ремонта основных средств);

10 "Материалы" - стоимость смазочных, обтирочных, смывочных материалов, эмульсии для охлаждения и прочих вспомогательных материалов, необходимых для ухода за оборудованием и содержанием его в рабочем состоянии; сменных деталей и запасных частей, материалов, израсходованных на хозяйственные нужды цеха, а также на содержание электросети, отопительной сети, водоснабжения и канализации, на содержание помещений в чистоте; топлива, израсходованного на отопление цеха;

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - расходы на оплату труда с премиями: вспомогательных рабочих, обслуживающих оборудование (наладчиков, ремонтных и др.); вспомогательных рабочих, занятых на работах по содержанию отопительной сети и уборке производственных помещений, гардеробщиц, очистке дымоходов, очистке крыш от снега, кладовщиков и других вспомогательных рабочих, занятых на разных хозяйственных работах; вспомогательных рабочих, занятых перемещением грузов, подвозкой в цех, к рабочим местам, выгрузкой материалов, инструментов и деталей, уборкой их от станков и других рабочих мест; специалистов и служащих цехов;

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (по соответствующим субсчетам) - отчисления в государственные внебюджетные фонды с фонда оплаты труда вспомогательных рабочих, специалистов и служащих цехов;

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - стоимость потребленных электроэнергии, газа, топлива, воды и пара, сжатого воздуха и других видов энергии для приведения в движение машин, станков, подъемников, прессов и других производственных механизмов;

23 "Вспомогательные производства" - стоимость услуг вспомогательных производств по содержанию и эксплуатации машин и механизмов".

Кроме того, на счет 25 относятся:

затраты по содержанию зданий, сооружений и инвентаря, пожарной и другой сигнализации цеха;

расходы на охрану труда и обеспечение техники безопасности: расходы некапитального характера по устройству и содержанию ограждений машин и их двигающихся частей, люков, отверстий, вентиляционных устройств, сигнализации, устанавливаемых в целях безопасности приспособлений для быстрой остановки исполнительных механизмов и т.п.; расходы по устройству и содержанию дезинфекционных камер, умывальников, душей, раздевалок, шкафчиков для спецодежды, сушилок и другого оборудования; стоимость материалов, затраченных на устройство и содержание средств охраны труда; расходы на оплату труда рабочих, занятых изготовлением и ремонтом средств охраны труда, спецодежды, расходы по дератизации и дезинфекции; оплата экспертиз и консультаций по вопросам охраны труда;

По окончании месяца счет 25 закрывается и расходы списываются на счет 20 "Основное производство" - дебет счета 20, кредит счета 25.

Синтетический учет общехозяйственных расходов осуществляется на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Аналитический учет этих расходов ведется по номенклатуре статей таких затрат.

3. Учет затрат вспомогательных производств

Производства, выпускающие продукцию, выполняющие работы и оказывающие услуги для основного производства или основной деятельности организации, являются вспомогательными. Волков Н.Г. Практическое пособия по бухгалтерскому учету. - М.; Бухгалтерский учет, 2002.

К ним, в частности для нашего предприятия, относятся:

транспортные подразделения;

производства, занятые ремонтом основных средств;

производства, изготавливающие инструменты, штампы, запасные части, строительные детали, конструкции.

Вспомогательные структурные подразделения учет себестоимости продукции, выполненных работ и оказанных услуг ведут применительно к порядку, установленному для учета затрат по основному виду деятельности, по каждому типу таких производств в соответствии с отраслевыми инструкциями. Причем отдельные правила ведения учета, являющиеся для данной организации элементами учетной политики (оценка материалов при их списании на производство), обязательны для применения в данных подразделениях.

Вспомогательные производства по характеру выпускаемой продукции и выполняемых работ делятся на производства с выпуском однородной продукции и производства со сложной структурой продукции.

В первом случае планирование и учет себестоимости продукции (работ) проводится в целом по производству с определением в дальнейшем по мере выпуска продукции или выполнения работ себестоимости их единицы путем деления всех затрат на количество выпущенной продукции (выполненных работ).

Во втором случае планирование и учет необходимо вести по заказам на каждый вид продукции и работ.

Учет затрат во вспомогательных производствах ведется на счете 23 "Вспомогательные производства", по дебету которого учитываются затраты по видам производств в целом и по видам продукции, работ и услуг. Затраты включают прямые расходы (стоимость потребленных материалов, расходы на оплату труда, затраты на эксплуатацию и обслуживание оборудования, машин и механизмов), а также приходящиеся на них косвенные (накладные) расходы.

Косвенные (накладные) расходы предварительно учитывают на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и ежемесячно списывают в дебет счета 23 в части, приходящейся на вспомогательные производства (если учетной политикой не предусмотрено списание данных расходов в полном объеме на финансовый результат - в дебет счета 90 "Продажи").

Косвенные (накладные) расходы распределяются по видам производств пропорционально прямым затратам или другими методами, установленными отраслевыми методическими рекомендациями по учету себестоимости продукции (работ, услуг).

Внутри каждого вида производств по видам продукции, работ и услуг косвенные (накладные) расходы распределяются методами, избранными организацией.

По окончании месяца затраты по завершенной производством продукции, выполненным работам и оказанным услугам списываются на основании документов первичного учета о количестве продукции, работ и услуг и соответствующих регистров бухгалтерского учета о фактических затратах по каждому виду производств с кредита счета 23 в дебет следующих счетов:

10 "Материалы" - на стоимость оприходованных материалов, выпущенных для собственных нужд;

20 "Основное производство" - на стоимость продукции, работ и услуг, отпущенных на основное производство;

25 "Общепроизводственные расходы" - на стоимость произведенного ремонта оборудования, машин и механизмов;

23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - на стоимость услуг, оказанных для собственных нужд;

28 "Брак в производстве" - в размере потерь от брака;

90 "Продажи" - на стоимость проданных на сторону продукции, работ и услуг.

По счету 23 на начало и конец месяца может отражаться также стоимость незавершенного производства по видам в зависимости от характера производства (продукция металлоконструкций и изделий, незаконченный капитальный ремонт оборудования, машин и механизмов, собственных зданий и сооружений).

Объемы незавершенного производства определяются путем инвентаризации произведенных работ. Результаты инвентаризации оформляются актом или определяются расчетным путем.

4. Учет расходов будущих периодов

В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) расходы, связанные с производством продукции (работ, услуг), формируют ее стоимость в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения и состояния расчетов.

Расходы, производимые организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, классифицируются как расходы будущих периодов. Вагапова А. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. - М.; Финансовая газета, №35, 2004. При этом общая сумма затрат на производство продукции (работ, услуг) в каждом отчетном периоде складывается из текущих расходов (на оплату труда персонала, амортизацию и др.) и части расходов будущих периодов. Последние включаются в состав затрат на производство продукции (работ, услуг) в данном отчетном периоде в размерах, определяемых специальным расчетом.

Согласно правилам бухгалтерского учета и нормам налогообложения расходы будущих периодов списываются на предприятии на затраты по производству продукции (работ, услуг) равномерно, исходя из периода, к которому они относятся.

Списание расходов будущих периодов производится в течение срока, установленного расчетом на основании норм учетной политики. Бухгалтерский учет таких расходов ведется на счете 97 "Расходы будущих периодов" по видам расходов. К расходам будущих периодов на предприятии относятся:

расходы на подготовку и освоение производства продукции, новых видов серийной или массовой продукции. Указанные расходы, учтенные согласно смете на счете 97, списываются с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат по видам производств и продукции в течение срока, установленного расчетом;

расходы по уплате арендной платы за пользование основными средствами. Отражаются по дебету счета 97 (без НДС) с кредита счетов учета расчетов или денежных средств. По наступлении отчетного периода соответствующая часть арендной платы списывается с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат, на которых используются данные объекты;

расходы по оплате услуг телефонной и радиосвязи; расходы, связанные с рекламой продукции (работ, услуг); расходы по подписке на периодические издания. Учитываются на счете 97 (без НДС) в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов или денежных средств. Списание данных расходов производится с кредита счета 97 в дебет счета учета затрат, как правило, общехозяйственных расходов. Указанные расходы могут также включаться в затраты в полном размере по мере их производства;

расходы по приобретению лицензий. Отражаются по дебету счета 97 в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов или денежных средств. В соответствии с расчетами данные расходы списываются в течение срока, установленного расчетом, с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат, как правило, общехозяйственных расходов;

другие аналогичные расходы.

5. Учет непроизводственных расходов и потерь

Типовая межотраслевая форма № М-11

Утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а

Через кого

Приложение 4

Приложение 5

Приложение 6

Приложение 7

Приложение 8

Бухгалтерский баланс на начало и на конец периода ООО «Сибиряк», тыс.руб.

Приложение 9

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ