Учет и анализ финансовых результатов организации на материалах ООО "Питание № 3" г. Новочебоксарск

* эффективность сделок с имуществом;

* эффективность участия в деятельности других организаций;

* эффективность управления дебиторской задолженностью;

* наличие или отсутствие убытков от бесхозяйственности (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров с контрагентами; возмещение убытков, причиненных другим организациям и т. д.).

Исполнительный орган управления (генеральный директор, совет директоров) обязан объяснить собственникам организации (держателям акций) причины возникновения убыточных операций по основной деятельности, убыточных сделок с недвижимостью, валютой и другим имуществом.

Прибыль учитывается на счете 99 «Прибыли и убытки» нарастающим итогом с начала года:

* по кредиту - прибыли, доходы;

* по дебету - убытки, расходы.

Прибыль - это важнейший источник инвестиций коммерческих организаций, а также источник материального стимулирования персонала, социальных выплат.

Нераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет является источником пополнения собственного оборотного капитала организации, т. е. способствует повышению уровня ее рыночной устойчивости и платежеспособности.

Для отражения информации о формирования финансовых результатов организаций в составе форм бухгалтерской отчетности предусмотрена форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение №24, 26).

В приказе Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» приведены образцы форм отчетности [22].

Порядок кодирования показателей отчетности определен приказом Госкомстата РФ и Минфина РФ от 14.11.2003 г. № 475/102н. При планировании, учете и экономическом анализе используется следующая система показателей прибыли, представленная в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках»:

1. Валовая прибыль по экономическому смыслу близка к показателю «маржинальный доход». Она рассчитывается в виде разницы между выручкой (нетто) от продаж товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг (стр. 010 - стр. 020), в форме № 2 отражена по стр. 029.

2. Прибыль от продаж - это финансовый результат от основной деятельности организации. В форме № 2 она показана по стр. 050. Прибыль от продаж можно рассчитать двумя способами:

а) прибыль от продаж = выручка (нетто) от продаж - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг - коммерческие расходы - управленческие расходы.

(по форме № 2: стр. 010 - стр. 020 - стр. 030 - стр. 040);

б) прибыль от продаж = валовая прибыль - коммерческие расходы -

- управленческие расходы (по форме № 2: стр. 029 - стр. 030 - стр. 040).

3. Прибыль до налогообложения - сводный финансовый результат от всех видов деятельности организации. Она показана по стр. 140 формы № 2.

Бухгалтерская прибыль = прибыль от продаж;

+ проценты к получению;

- проценты к уплате;

+ доходы от участия в других организациях;

+ прочие доходы;

- прочие расходы.

4. Чистая прибыль - это часть бухгалтерской прибыли, остающаяся в распоряжении организации после начисления текущего налога на прибыль, а также с учетом отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, т. е. в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» [19].

Чистая прибыль по форме № 2 определяется по следующей формуле:

ЧП = БП+ ОНА - ОНО - ТИП

(стр. 190 = стр. 140 + стр. 141 - стр. 142 - стр. 150),

где ЧП - чистая прибыль;

БП - бухгалтерская прибыль (до налогообложения);

ОНА - отложенные налоговые активы;

ОНО - отложенные налоговые обязательства;

ТИП - текущий налог на прибыль.

Все показатели прибыли учитываются и отражаются в бухгалтерской отчетности нарастающим итогом с начала финансового года.

Финансовые результаты деятельности организации в виде прибылей и убытков определяются путем сопоставления ее доходов и расходов в рамках конкретных отчетных периодов.

Анализ доходов и расходов проводится по следующим направлениям:

1) выявляется динамика отдельных видов доходов и расходов и общей их суммы в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.

2) рассчитывается удельный вес отдельных доходов и расходов в общей их величине и оценивается динамика структуры них показателей в отчетном периоде по сравнению с предыдущим (вертикальный анализ);

3) при наличии информации за несколько периодов проводится трендовый анализ доходов и расходов;

4) определяются различные соотношения доходов и расходов организации (коэффициентный анализ):

- соотношение общей суммы доходов и расходов,

-соотношение доходов и расходов по обычным видам деятельности,

- соотношение прочих доходов и расходов.

Расчет этих соотношений проводимся за предыдущий и отчетный период, что позволяет выявить уровень и динамику доходности деятельности организации.

В целом анализ доходов и расходов позволяет установить, степень их влияния на конечный финансовый результат - чистую прибыль (убыток).

Проанализируем структуру и динамику доходов и расходов ООО «Питание № 3 с помощью таблицы 3.

Таблица 3 - Динамика и структура доходов и расходов организации ООО «Питание №3»за 2007-2008 гг.

Показатели	2007г	2008г.	Изменение (+,-)
	Тыс. руб.	уд. вес %	Тыс. руб.	уд. вес %	Тыс. руб.	уд. вес %
1	2	3	4	5	6	7
1. Доходы - всего	32164	100	37877	100	+5713	0
1.1.Доходы от обычных видов деятельности	32157	99,98	37876	100	+5719	+0,019
1.2.Прочие доходы	7	0,022	1	0,003	-6	-0,019
2. Расходы - всего	21969	100	25882	100	+3913	0
2.1.Расходы по обычным видам деятельности	43875	136,4	51659	136,4	+7784	-0,024
2.2.Прочие расходы	64	0,199	106	0,28	+42	+0,080
3.Отношение общей суммы доходов к общей суммы расходов	1,464	Х	1,463	Х	-0,001	Х
4.Отношение доходов от обычных видов деятельности к соответствующей сумме расходов	0,732	Х	0,733	Х	+0,001	Х
5.Отношение прочих доходов к прочим расходам	0,11	Х	0,009	Х	-0,101	Х

Из данных таблицы 3. следует, что в 2008 году по сравнению с 2007г. произошло увеличение доходов и расходов. При этом в составе доходов наибольший прирост (на 5719 тыс. руб.) наблюдается по доходам от обычным видам деятельности, которые составляют более 95% от общей величины доходов как в отчетном, так и в предыдущем году. Кроме того происходит незначительное уменьшение прочих доходов (на 6 тыс. руб.).

Таким образом, доходы организации формируются практически полностью за счет доходов, носящих стабильный характер, что положительно влияет на «качество» полученного финансового результата. Воздействие случайных факторов на прибыль организации является минимальным.

Дальнейший анализ должен быть направлен на оценку влияния сложившейся динамики и структуры доходов и расходов на показатели финансовых результатов деятельности организации, в том числе прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистую прибыль.

Для определения динамики и структуры доходов и расходов на показатели финансовых результатов можно начать с определения чистой прибыли. Чтобы определить чистую прибыль ООО №Питание №3» по форме №2 необходимо воспользоваться следующей формулой:

ЧП = БП+ ОНА - ОНО - ТИП,

2007г. =370+0+0-89 = 281тыс. руб.

2008г.=509+0+0-126=383 тыс.руб.

Факторный анализ чистой прибыли позволяет ответить на вопрос о том, по каким причинам сумма чистой прибыли отличается от суммы бухгалтерской прибыли.

Перечень факторов, обусловливающих изменение чистой прибыли, определяется самой методикой ее расчета:

* сумма бухгалтерской прибыли;

* сумма текущего налога на прибыль;

* изменение суммы отложенных налоговых активов за отчетный период (по счету 09);

* изменение суммы отложенных налоговых обязательств за отчетный период (по счету 77).

Цель анализа структуры и динамики чистой прибыли организации - выявление тенденций изменения этого показателя и всех элементов (статей) его формирования. Анализ чистой прибыли включает три этапа.

Этап I предусматривает расчет и анализ динамики (абсолютного изменения темпов роста) чистой прибыли в отчетном году по сравнению с предыдущим и всех статей се формирования (горизонтальный анализ). В процессе такого анализа необходимо обратить внимание на сокращение доходов и прибылей, а писке увеличение расходов и убытков, полученных от различных операций и видов деятельности (таблицы 4).

Таблица 4 - Динамика факторов формирования чистой прибыли организации ООО « Питание № 3»за 2007-2008 гг.

Показатель	2007г.	2008г	Отклонение (+ -)	Тем роста %
1	1	2	3	4
1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб.	32157	37876	+5719	117,78
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб.	20012	23486	+3474	117,36
3. Валовая прибыль от продаж	12145	14390	+2245	118,48
4. Коммерческие расходы	11718	13776	+2058	117,56
5. Управленческие расходы	-	-	-	-
6. Прибыль (убыток) от продаж	427	614	+187	143,79
7. Проценты к получению	-	-	-	-
8. Проценты к уплате	-	-	-	-
9.Доходы от участия в других организациях	-	-	-	-
10. Прочие доходы	7	1	-6	14,2 раза
11. Прочие расходы	64	106	+24	165,6раза
12. Итого прочих доходов (за минусом расходов)	(57)	(105)	+(48)	184,2 раза
13. Прибыль (убыток) до налогообложения	370	509	+139	137,57
14. Отложенные налоговые активы	-	-	-	-
15. Отложенные налоговые обязательства	-	-	-	-
16. Текущий налог на прибыль	89	126	+37	135,48
17. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	277	383	+106	138,27

С помощью диаграммы можно более наглядно представить динамику факторов формирования чистой прибыли организации ООО « Питание №3»за 2007-2008гг. (рис. 1).



Рис. 1 - Формирование чистой прибыли

Данные таблицы 4. и наглядная диаграмма позволяют видеть, что в 2008 году по с равнению с 2007г. произошло увеличение прибыли от продаж на 187 тыс. руб. или в 1,4 раза, прибыль до налогообложения - на 139 тыс.руб. или на 37,5 пункта, чистой прибыли - 106 тыс.руб. или 38,2 пункта. Положительная динамика результата от обычных видов деятельности сложилась в следствии опережающего роста выручки (на 17,78 пункта) по сравнению с коммерческими и управленческими расходами (их прирост составил 17,56 и 0 пункта соответственно).

Отрицательным моментом в отчетном году, является снижение прочих доходов на 6 тыс. руб. или в 4,2 пункта. К тому же отрицательное сальдо этих доходов и расходов в отчетном году увеличилась в 84,2 раза.

Сложившаяся динамика рассмотренных факторов не привела к «проеданию» части заработной прибыли от продаж и получению прибыли до налогообложения в сумме, меньшей по сравнению с результатом от обычных видов деятельности. Обращает на себя внимание и тот факт, что темп прироста прибыли до налогообложения составляет 37,5 пункта, а чистой прибыли - только 38,2 пункта.

Этап II включает расчет, и анализ структуры чистой прибыли в отчетном и предыдущем периоде, т.е. с удельного веса отдельных ее элементов в общей величине прибыли. При этом выявляются приоритетные составляющие доходов, расходов и соответственно финансовых результатов для того, чтобы в дальнейшем провести их углубленный анализ, выявим, причины снижения доходов и увеличения расходов.

На этапе III проводится расчет, и оценка изменений в структуре чистой прибыли, что позволяет выявить структурные сдвиги в статьях формирования прибыли. II и III этапы означают проведение вертикальною анализа.

Следует заметить, что поскольку источником формирования чистой прибыли является прибыль до налогообложения, представляющая собой суммарный финансовый результат всех операций и видов деятельности организации, нередко в ходе анализа структуры финансовых результатов за 100% принимают последний показатель, т.е. находят удельный вес отдельных элементов формирования чистой прибыли в общей сумме прибыли до налогообложения (таблицы 5.).

Таблица 5 - Динамика структуры прибыли до налогообложения ООО « Питание № 3»за 2007-2008 гг.

Показатель	2007г.	2008г.	Отклонение (+,-)
	Тыс. руб.	уд. вес %	Тыс. руб.	уд. вес %
1	2	3	4	5	6
1. Прибыль (убыток) от продаж	427	115	614	120,6	+187
2. Проценты к получению	-	-	-	-	-
3. Проценты к уплате	-	-	-	-	-
4.Доходы от участия в других организациях	-	-	-	-	-
5. Прочие доходы	7	1,89	1	0,196	-6
6. Прочие расходы	64	17,3	106	20,8	+42
7. Сальдо прочих доходов и расходов	(57)	(15,4)	(105)	(20,6)	+48
8. Прибыль (убыток) до налогообложения	370	100	509	100	+139
9. Текущий налог на прибыль	89	24,1	126	24,7	+37
10.Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	281	75,9	383	75,2	+102

Анализ структуры финансовых результатов показал, что главным источником формирования прибыли до налогообложения и чистой прибыли является прибыль от продаж. В предыдущем году последний показатель составлял 115% от прибыли до налогообложения, а в отчетном году еще больше- 120,6%. Одновременно усиливается влияние прочих расходов. При этом как в отчетном, так и в предыдущем году расходы превышали доходы.

Сложившаяся ситуация привела к тому, что на покрытие отрицательного сальдо прочих доходов и расходов 2008 году было направленно 20,6% прибыли до налогообложения, в то время как в 2007 году 48%.

Поэтому в ходе более углубленного анализа необходимо выяснить причины сложившейся ситуации, оправданность опережающею роста прочих расходов по сравнению с прочими доходами.

3.2 Факторный анализ финансовых результатов от продажи товара

Наиболее крупной статьей формирования чистой прибыли, как правило является прибыль от продаж, работ услуг. Поэтому в процессе анализа важно оценить влияние факторов вызвавших изменение этого показателя.

Цель факторного анализа прибыли от продаж - выявление резервов его повышения.

Прибыль от продаж - важнейшая составная часть прибыли до налогообложения.

В целом на прибыль от продаж оказывает влияние следующие основные факторы:

1. объем продаж (чем больше организация продает рентабельной продукции, тем больше она получает прибыли;

2. структура продаж отдельные виды продаваемой продукции, работ, услуг имени различную рентабельность. Некоторые из них могут оказаться убыточными для предприятия. Поэтому каков ассортимент продаваемой продукции, во многом зависит величина прибыли организации;

3. цены на продаваемые продукцию, работы и услуги (их повышение позволяет предприятию получить дополнительную прибыль. Однако изменение этого фактора имеет ограничения в условиях высокой конкуренции, так как продавцы строят свою ценовую политику исходя не столько из уровня приемлемой для себя рентабельности, сколько из среднего уровня цен на аналогичные товары, работы, услуги);

4. уровень затрат, включенных в себестоимость продукции (их рост приводит к уменьшению прибыли в том же размере).

Для оценки влияния этих факторов помимо информации Отчета о прибылях и убытках используются данные специального расчета, в результате которого натуральнее объемы продаж отчетного периода пересчитываются в средние цены и затраты предыдущего.

Таблица 6 - Динамика и выполнение плана по прибыли ООО « Питание № 3»за 2007-2008 гг.

№	Показатели	Величина показателя	Изменение
		2007г.	2008г.	абсолютное	в %
	1	2	3	4	5
1	Выручка от реализации продукции без НДС	32157	37876	+5719	117,78
2	Затраты на производство и реализацию продукции	20012	23486	+3474	117,36
3	Прибыль от реализации продукции	427	614	+187	143,79
4	Проценты получения	-	-	-	-
5	Проценты к оплате	-	-	-	-
6	Доходы от участия другой организации	-	-	-	-
7	Прочие доходы	7	1	-6	14,286
8	Прочие расходы	64	106	+42	165,63
9	Прибыль до налогообложения	370	509	+139	137,57
10	Чистая прибыль остающаяся в распоряжении предприятия	281	383	+102	136,3

Данные, приведенные в таблицы 6, показывают, по каким видам продукции план по сумме прибыли перевыполнен, а по каким недовыполнен и какие факторы оказали положительное влияние, а какие - отрицательное и в какой степени.

Анализ абсолютных показателей, приведенных в таблице свидетельствует о том, что хозяйствующий субъект в 2008 году практически добился высоких финансовых результатов в хозяйственной деятельности.

По данным этой таблицы видно, что прибыль организации повысилась в 2008 году на 139 тыс. руб., или на 37,5%.

Анализ структуры прибыли отчетного года свидетельствует о том, что основная ее часть составляет прибыль от реализации продукции (работ, услуг) в 2008 году 16896,4% (23486/139 х 100%).

По реализации основных фондов и прочего имущества хозяйствующим субъектом получен неудовлетворительный финансовый результат: превышение прочих операционных расходов над доходами, что уменьшает прибыль 2008 года на 36 тыс. руб. (42 тыс. руб. - 6 тыс. руб.).

Анализ структурной динамики свидетельствует о том, что из общей суммы прироста прибыли по сравнению с 2007 годом на 102 тыс. руб. (36,3 %) или 5719 тыс. руб. было получено за счет прибыли от реализации продукции, т.е. основной деятельности предприятия.

Расчет количественного влияния на величину прибыли можно определить, используя данные таблицы №5, которые берутся из формы № 2. (приложение №24, 26).

Таблица 7 - Расчет показателей цен и тарифы базисного периода ООО « Питание № 3»за 2007-2008 гг.

Показатели	2007г	2008г.
		По базису на фактически реализованную продукцию	Фактически по отчету
1.Реализация продукции в отпускных ценах предприятия	32157	35016	37876
2. Полные затраты на производство и реализацию продукции	20012	21749	23486
3.Прибыль от реализации	427	520	614

Рассмотренные данные показателей цен и тарифов базисного периода, лежащие в основе анализа прибыли от продаж, не учитывают различий в характере зависимости расходов от объема выпуска продукции. Предполагается, что увеличение объема продаж (выпуска продукции) связано с ростом расходов, и себестоимость продукции изменяется пропорционально росту или снижению объема выпущенной продукции.

Рост объема выпущенной продукции изменяет только переменные расходы, поэтому увеличение объемов производства приводит к снижению расходов на рубль или единицу продукции (эффект масштаба).

Методика факторного анализа прибыли от продаж включает следующие расчеты 23:

Для того чтобы проанализировать прибыль от реализации продукции (работ, услуг), необходимо дать общую оценку изменения прибыли.

±П = П1 - П0,

где ±П - изменение прибыли; П0, П1 - прибыль базисного и отчетного периода.

Прибыль от реализации ООО «Питание №3» возросла на + 187 тыс. руб. = (614 тыс. руб. - 427 тыс. руб.). Затем необходимо определить количественное влияние изменений факторов.

2) Расчет влияния на прибыль изменений продажных цен на реализованную продукцию определяется как разница между реализацией в отчетном году в ценах отчетного года и реализацией в отчетном году в ценах базисного года (через выручку от реализации).

±Пz = ?qlzl-?qlz0,

где ±Пz - изменение прибыли за счет изменения цены;

?qlzl, ?qlz0 - соответственно объем реализации в отчетном и базисном году.

Влияние изменения цен у организации =37876 - 35016= +2860 тыс. руб.

3) Расчет влияния на прибыль экономии от общего снижения себестоимости продукции определяется как разница между фактической себестоимостью реализованной продукции отчетного года и себестоимостью реализованной продукции отчетного периода в ценах и условиях базисного года (через затраты на производство реализованной продукции).

±Пс = Czo. от - Czб. от,

где ±Пс - изменение прибыли за счет изменения себестоимости;

Czo. от - фактическая себестоимость реализованной продукции отчетного года;

Czб. от - себестоимость реализованной продукции отчетного года в ценах базисного года.

Влияние изменения себестоимости ООО «Питание №3» = 23486-21749= = + 1737 тыс. руб. Повышение себестоимости увеличивает прибыль от реализации.

4) Расчет влияния на прибыль изменений в объеме и структуре определяется как разница между прибылью от реализации, исчисленной по ценам и себестоимости базисного года на фактический объем реализации, и прибылью базисного года (или плановой величиной).

±Пv и стр = Прvф. zб - Пpzб,

где ±Пv и стр - изменение прибыли за счет изменения объема и структуры;

Прvф. zб - прибыль от реализации на фактический объем в ценах и себестоимости базисного года;

Прzб - прибыль, исчисленная при всех базисных или плановых показателях.

Влияние изменения объема и структуры = 520 - 427=+93 тыс. руб.

Общее влияние составит 4690 тыс. руб. (2860тыс.+1737тыс.+93тыс.).

5) Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо определить влияние объема через коэффициент роста реализации продукции (Кр), т. е. определить процент выполнения плана по реализации продукции в оценке по плановой себестоимости или в натуральном исчислении.

±Пv = ПоКр - По = По (Кр - 1),

Кр = qф / qпл,

где ±Пv - изменение прибыли за счет изменения объема реализации;

По - балансовая прибыль;

Кр - коэффициент роста объема реализованной продукции;

qф, qпл- фактический плановый выпуск продукции в условно-натуральном выражении.

Кр = 37876/32157=1,17

±Пv = (427*1,17) -427 = +72,6 тыс. руб. Увеличение объема выпуска продукции ООО «Питание №3» превысило прибыль на 72,6 тыс. руб.

6) Расчет влияния на прибыль изменений в структуре продукции будет определяться сальдовым способом:

±Пстр = ±Пv и стр - ±Пv,

где ±Пстр - изменение прибыли за счет изменения структуры реализованной продукции.

±Пстр. = (93-72,6) = +20,4 тыс. руб. Изменение структуры выпуска продукции ООО «Питание №3» снизило величину прибыли на 20,4 тыс. руб.

Анализ проведенных расчетов показывает, что увеличение прибыли от реализации ООО «Питание №3» произошло за счет повышения цен, это привело к увеличению прибыли на 2860 тыс. руб. и за счет увеличения себестоимости на 1737 тыс. руб., что собственно повысило прибыль.

Полученные результаты аналитических расчетов составляют не обходимую информационную базу для разработки товарной политики организации и поиска резервов снижения себестоимости продукции.

При внешнем экономическом анализе, когда в качестве источника информации используется бухгалтерская отчетность форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение №24, 26), возможности аналитика ограничиваются определением влияния на прибыль от реализации таких факторов, как объем реализованной продукции и себестоимости из расчета на 1 руб. выручки.

Порог рентабельности, или точка безубыточности (критический объем продаж) (К) - характеризует тот объем продукции, работ, услуг, реализация которого обеспечивает организации покрытие всех затрат, связанных с их производством и продажей, и рассчитывается по формуле:

где УР - управленческие расходы;

КР - коммерческие расходы;

МД: N - доля маржинального дохода в выручке от продаж.

Критический объем продаж (К) 2007г. = 11718/37,77=310,2

Критический объем продаж (К) 2008г. = 13776/37,99=362,6

Запас финансовой прочности (ЗФП) - характеризует тот объем продукции, в пределах которого организация может снижать свои продажи без риска получить убытки от обычных видов деятельности, и рассчитывается по формуле:

ЗФП = N - К

ЗФП 2007г. = 37,77- 310,2=-272,43

ЗФП 2008г. = 37,99 - 362,6= - 324,6

В процессе анализа эти показатели рассчитываются и динамике (за 2007-2008г). Кроме того целесообразно рассчитать запас финансовой прочности в процентах от обшей величины выручки от продаж, что позволит более наглядно оценить процент безрискового снижения объема продаж. В целом названные показатели позволяют оцепить уровень эффективности продаж. Их расчет представлен в таблицы 8.

Таблица 8 - Расчет показателей качественного уровня финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг) ООО « Питание № 3»за 2007-2008 гг.

Показатель	Сумма, тыс. руб.	Изменение (+,-)
	2007г.	2008г.
1	2	3	4
1. Объем продаж	32157	37876	+5719
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	20012	23486	+3474
3. Маржинальный доход (п.1-п2)	12145	14390	+2245
4.Доля маржинального дохода в объеме продаж (п3 : п1)	0,3777	0,3799	+0,0022
5. Постоянные затраты( ст 030)	11718	13776	+2058
6.Критическая точка объема продаж (п5 :п4)	31670	37232	+5562
7.Запас финансовой прочности (п1 -п6)	487	644	+157
8. То же в % к объему продаж (п7 : п1)	1,51	1,70	+0,19
9.Прибыль от продаж	427	614	+187

Данные таблицы 8. свидетельствуют о том, что в 2008 г. по сравнению с 2007 г. увеличился порог рентабельности (критическая точка объема продаж) ООО « Питание № 3» на 5562 тыс. руб. Одновременно возрос и запас финансовой прочности - на 157 тыс. руб.

Вместе с тем у организации есть возможности снижения порога рентабельности и повышения запаса финансовой прочности за счет снижения постоянных расходов, которые в отчетом году по сравнению с предыдущим выросли на 2058 тыс. руб. Полученные выводы найдут свое подтверждение при анализе рентабельности обычных видов деятельности.

Проанализируем динамику показателей рентабельности обычных видов деятельности с помощью таблицы 9.

Таблица 9 - Анализ рентабельности обычных видов деятельности организации

Показатели	Годы
	2007	2008	Отклонение (+,-)
1	2	3	4
1. Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг	32157,0	37876,0	5719,0
2. Затраты на производство и реализацию продукции	20012,0	23486,0	3474,0
3. Коммерческие расходы	11718,0	13776,0	2058,0
4. Управленческие расходы	-	-	-
5. Полная себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	31730,0	37262,0	5532,0
6. Прибыль от продаж	686,0	427,0	-259,0
7. Рентабельность продаж п.6/п.1	2,1	1,1	-1,0
8. Рентабельность расходов по обычным видам деятельности п.6/п.5	2,2	1,1	-1,1
9. Рентабельность производственных расходов п.6/п.2	3,4	1,8	-1,6
11. Рентабельность коммерческих расходов п.6/п.31	5,9	3,1	-2,8
12. Рентабельность управленческих расходов п.6/п.4	-	-	-

С помощью диаграммы можно более наглядно представить динамику рентабельности предприятия за 2006-2008 гг. (рис. 2).



Рис. 2 - Динамика рентабельности предприятия

Полученные результаты данных таблицы и наглядная диаграмма позволяют увидеть, что в 2008 году по сравнению с 2007г. произошло уменьшение рентабельности обычной деятельности. В частности, рентабельность продаж снизилась с 2,1 до 1,1%, рентабельность затрат на производство и продажу продукции - с 2,2 до 1,1%. Аналогичная тенденция сложилась в отношении частных показателей прибыльности обычной деятельности (рентабельности производственных, коммерческих и управленческих расходов). Невысокие значения показателей рентабельности продаж и затрат связаны с отраслевыми особенностями. В целом рост рентабельности продаж способствовал только снижению рентабельности капитала анализируемой организации.

Если организация получила по итогам работы не прибыль от продаж, а убыток, то следует рассчитать и оценить показатель убыточности обычных видов деятельности (убытки на один рубль выручки или расходов).

В ходе анализа необходимо выявить влияние различных факторов на рентабельность обычных видов деятельности.

Для этого воспользуемся данными таблицы 10 для проведения факторною анализа рентабельности расходов по обычным видам деятельности.

Таблица 10 - Исходные данные для факторного анализа рентабельности обычных видов деятельности организации

Показатель	2007г.	2008г.	Отклонение (+,-)
1	2	3	4
1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	32157,0	37876,0	5719,0
2. Полная себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	31730,0	37262,0	5532,0
3. Прибыль от продаж, тыс. руб.	686,0	427,0	-259,0
4. Рентабельность продаж, %	2,1	1,1	-1,0
5. Рентабельность затрат на производство и продажу продукции, %	2,2	1,1	-1,1
6. Затраты на 1 рубль проданной продукции (работ, услуг), коп. (п. 2: п. 1)	98,6	98,3	-0,22

Расчет влияния факторов на исследуемый показатель можно осуществить интегральным методом или методом цепных подстановок:

S (N) = - = (1,1 / 98,6 * 100) -2,2 = -1,08

Таким образом, рентабельность затрат снизилась в большей степени за счет снижения рентабельности продаж и в меньшей за счет снижения затратоемкости реализуемой продукции.

В целом основными факторами, оказывающими влияние на рентабельность продаж, являются следующие:

- структура продукции;

- цены на продаваемые товары, продукцию, работы, услуги;

- уровень расходов на производство и пролажу продукции, работ, услуг;

-эффективность использования произвола венных и финансовых ресурсов;

- качество продукции;

- уровень организации и управления производством и продажами;

- отраслевые особенности, внешние условия функционирования организации (экономическая ситуация в стране, развитие внешнеэкономических связей, цены на энерго - и другие ресурсы, обеспеченность ими региона и т.д.).

Финансовое состояние организации во многом зависит от ее способности поддерживать достаточный уровень прибыли.

В условиях инфляции показатели прибыли не позволяют получить реальную оценку эффективности деятельности, так как значительное в абсолютном выражении увеличение прибыли может оказаться несущественным по отношению к приросту капитала, объема продаж, затрат и др.

3.3 Автоматизация анализа финансовых результатов организации

За последние годы в учете и анализе финансовых результатов произошли большие изменения:

1) издано Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, регламентирующие организацию и методологию бухгалтерского учета;

2) создан новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

3) изменена методология учета основных средств, уставного капитала, прибыли, специальных фондов.

4) ответственность за ведение бухгалтерского учета возложена на руководство предприятия;

5) внесены изменения в бухгалтерскую отчетность: в балансе, в приложении к нему, которые приближены к международной практике;

6) разработаны отдельные бухгалтерские стандарты.

Вместе с тем существующая практика бухгалтерского учета не соответствует требованием рыночной экономики и международным стандартам. Для успешного проведения реформы бухгалтерского учета департаментом бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ определены направления развития и совершенствования:

1) создание системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Для этого разработан закон «о бухгалтерском учете», закон одобрен Государственной Думой и должен быть одобрен Советом Федерации и Президентом;

2) внедрение международных стандартов бухгалтерского учета, что позволит решить проблему гармонизации учета в странах с рыночной экономикой;

3) повышение профессионального уровня главных бухгалтеров путем сертификации, что позволит повысить их профессиональный уровень.

В процессе управления организацией независимо от ее формы собственности обрабатывается многочисленная экономическая информация. «Ведущая роль в общей ее совокупности принадлежит учетно-экономической информации, что обусловлено спецификой бухгалтерского учета, который, функционируя в системе правления и охватывая процессы производства, обращения и распределения продукта, формирует полную информацию о кругообороте средств». В силу этого бухгалтерский учет является сложнейшей информационной системой, состоящей из взаимосвязанных подсистем, каждая из которых имеет свои задачи, функции и способы формирования информации. Важнейшей из них является подсистема учета финансовых результатов и распределения прибыли, которая интегрирует всю информацию бухгалтерской системы о доходах и расходах организации, сопоставление которых дает финансовый результат, а также формирует данные о прибыли как источнике финансового обеспечения различных сторон деятельности организации.

Развитие методологии и методики бухгалтерского учета финансовых результатов и распределения прибыли напрямую связано с развитием нашего общества. Планово-централизованные методы управления экономикой, доминировавшие в экономике страны, привели к тому, что длительное время основной целью системы бухгалтерского учета являлось предоставление информации о народно-хозяйственной эффективности предприятия.

Для того чтобы кардинально изменить величину прибыли от реализации, балансовую прибыль и в целом финансовое состояние хозяйствующего субъекта, необходимо воспользоваться несколькими методами регулирования прибыли:

1. Изменение стоимостных границ отнесения имущества к основным средствам, что влечет за собой изменение суммы текущих затрат и прибыли в связи с различными способами начисления износа по основным средствам.

2. Использование метода ускоренной амортизации активной части основных средств также приводит к увеличению себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли, а, следовательно, налогов на прибыль.

3. Применение различных методов оценки нематериальных активов и способов начисления амортизации по ним.

4. Выбор метода оценки потребленных производственных запасов.

5. Изменение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (по фактическим затратам или равномерными частями за счет созданного ремонтного фонда).

6. Изменение сроков погашения расходов будущих периодов, сокращение которых ведет к росту себестоимости продукции отчетного года.

Так же важным этапом работы является выявление резервов увеличения прибыли и рентабельности.

Основными источниками увеличения прибыли и рентабельности являются: увеличение объема реализованной продукции, повышение цен, снижение себестоимости, повышение качества.

Для определения резервов роста прибыли за счет роста объема реализации необходимо выявить резерв роста объема производства продукции, умножить его на фактическую прибыль в расчете на единицу продукции соответствующего вида. Для определения резервов увеличения прибыли за счет увеличения себестоимости продукции, работ и услуг необходимо резерв снижения себестоимости каждого вида продукции умножить на возможный объем реализации продукции (с учетом резервов его роста).

Для определения резервов роста прибыли за счет повышения качества необходимо изменение удельного веса каждого сорта (категории) умножить на отпускную цену соответствующего сорта. Результаты просуммировать. Полученное изменение средней цены умножается на возможный объем реализации продукции. Выявленные резервы роста прибыли необходимо обобщить. В заключение анализа финансовых результатов необходимо определить конкретные мероприятия по освоению выявленных резервов.

Освоение резервов роста прибыли без увеличения производственной мощности (без дополнительных капвложений) увеличивает не только рентабельность работы, но и запас его финансовой прочности.

Запас финансовой прочности (зона безопасности) (Зф. у) определяется по формуле:

Зф. у = (Вв - безубыточный объем продаж) / Вв,

где, Вв - возможный объем продаж (реализации) с учетом резервов его роста;

В течение периода могут быть выявлены резервы роста прибыли краткосрочного действия. Они связаны с устранением отрицательного влияния факторов формирования прибыли в какой-либо период. Для мобилизации этих резервов необходима система оперативных мероприятий.

Результаты анализа прибыли за отчетный период используются для определения направлений поиска резервов ее роста на последующий период.

Из рассмотренных методов регулирования прибыли можно выявить на примере ООО «Питание №3» следующее:

Отрасль общественного питания имеет сложную технологическую цепочку требующую тщательного учета сырья и товаров поступающих и отпускаемых со склада, учета сырья и товаров получаемых и реализуемы в производствах и постоянного контроля за правильностью ведения учета;

Важно на стадии формирования учетной политики предприятия выбрать и обосновать такие способы ведения бухгалтерского учета, применение которых создает возможность формирования полной и достоверной информации об имущественном и финансовом положении предприятия общественного питания;

При учете сырья и товаров необходимо соблюдать методику учета сырья и товаров, регламентирующую порядок документального оформления и учета сырья, продукции и товаров на предприятиях общественного питания, правильного и своевременного отражения операций по движению сырья, продуктов и товаров, достоверную информацию об остатках и движении продуктов, способствующую установлению оперативного контроля за сохранностью и правильным использованием сырь, продукции и товаров на всех этапах их движения и в местах хранения;

Учет затрат включаемых в издержки обращения и производства предприятий торговли и общественного питания должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

Для повышения эффективности работы бухгалтеров-калькуляторов необходимо применение прикладных программ калькулирования себестоимости блюд на ЭВМ;

Особенность определения финансового результата от продаж в торговых (снабженческо-сбытовых) организациях состоит в предварительном исчислении валового дохода, который представляет собой сумму реализованной торговой наценки, определяемой в виде разницы между покупной и отпускной ценой проданного товара.

В настоящее время предприятие ищет дополнительные пути увеличения объема реализованной продукции, снижение убытков от прочих видов деятельности, использование инвестирования прибыли для снижения уровня налогообложения, снижение себестоимости, повышение качества.

Для этого предприятие ввела в промышленную эксплуатацию - систему контроля целевого использования талонов лечебно-профилактического питания работников предприятия (ЛПП).

При этом предприятием вводится расчет потребности талонов ЛПП по схеме:

в справочнике «Сведения о заработной плате» каждому работнику, который имеет право на получение ЛПП, проставить номер графика, который соответствует номеру графика в табеле учета рабочего времени, а также номер рациона ЛПП.

ежемесячно корректировать номер рациона и номер графика для вновь поступивших работников или переведенных на другое место работы внутри цеха.

в справочнике графиков работ на отчетный месяц (IIRE9112). прописать все графики работ сотрудников подразделения, с указанием номера графика - на экране заполнить:

- код графика работы;

- наименование графика;

- дни по графику, часы по графику в отчетном периоде.

после того, как будут сделаны все настройки, рассчитать предварительную потребность в талонах ЛПП по каждому подразделению;

из меню вызвать функцию "SLR1505".

Предложенные рекомендации позволят предприятию снизить издержки, получать больше прибыли, динамично развиваться в современных условиях.

Заключение

Прибыль, являясь конечным результатом деятельности предприятия, обеспечивает ему возможность самофинансирования, удовлетворения материальных и социальных потребностей, а налог на прибыль обеспечивает формирование бюджетных доходов. Поэтому основным источником финансового учета на рассматриваемом предприятии является формирование прибыли от продаж продукции, работ, услуг. Она представляет собой конечный результат деятельности предприятия не только в сфере производства, но и в сфере обращения. Наличие определенной информации, удовлетворяющей ряду требований, принципов и методов, позволяющей принимать организации обоснованные решения.

Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете формируется информация о финансовом положении хозяйствующего субъекта, финансовых результатах его деятельности, изменениях в его финансовом положении. Как известно, информация о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса, информация о финансовых результатах деятельности организации - отчета о прибылях и убытках, а информация об изменениях в финансовом положении организации - отчета о движении денежных средств. Полнота информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении обеспечивается единством указанных отчетов, а также рядом дополнительных показателей и соответствующими пояснениями.

Реальные условия функционирования предприятия обусловливают необходимость проведения объективного и всестороннего финансового анализа реализации продукции и финансовых результатов, который позволяет определить особенности его деятельности, недостатки в работе и причины их возникновения, а также на основе полученных результатов выработать конкретные рекомендации по оптимизации деятельности.

Главной целью проведения всестороннего финансового анализа является обеспечение устойчивой работы предприятия в конкретных экономических условиях. Практика показывает, что существующие методы финансового анализа должны основываться прежде всего на принятых практикой формализованных принципах бухгалтерского учета, которые формируют систему учета всех средств предприятия и результатов от их использования в процессе хозяйственной деятельности.

На показатели деятельности предприятий оказывают воздействие как экономические, так и организационные факторы. Кроме того, предприятия как самостоятельные экономические субъекты хозяйственной деятельности обладают правом распределять результаты деятельности, т.е. прибыль, имеют экономическую свободу в выборе партнеров и делают этот выбор исходя только из целей экономической целесообразности и собственной выгоды. Необходимым элементом их хозяйствования в современных условиях является самостоятельность в организации снабжения производства сырьем, найме персонала и распоряжении произведенной продукцией. Таковы основные элементы самостоятельной деятельности любого предприятия, и на основе их учета строится система финансового анализа.

Обобщающая оценка финансово-хозяйственной деятельности ООО «Питание №3» дается на основе изучения показателей прибыли и рентабельности. Выбор направлений и объектов анализа, приемов и способов его проведения определяется задачами управления. Ретроспективный анализ прибыли в большей степени важен для контролирующих органов. Объектом особого внимания на предприятии является прибыль от реализации и факторы, на нее влияющие: объем реализации; издержки; уровень цен; ассортиментная структура выпускаемой и реализуемой продукции.

Анализ финансовых результатов ООО «Питание №3» показал, что общая сумма брутто-прибыли за исследуемый период увеличилась на 17,7%. Наибольшую долю в ее составе занимает прибыль от реализации товарной продукции (43,7%). Таким образом, удельный вес прочих финансовых результатов отрицательный. Роль прочих финансовых результатов в формировании прибыли несколько возросла за отчетный период. За отчетный период существенных изменений в структуре прибыли не произошло.

Анализ структурной динамики свидетельствует о том, что из общей суммы прироста прибыли по сравнению с прошлым годом на 102 тыс. руб. (36,3 %) или 5719 тыс. руб. было получено за счет прибыли от реализации продукции, т.е. основной деятельности предприятия.

Анализ методик факторного анализа прибыли от продаж показывает, что увеличение прибыли от реализации произошло за счет повышения цен, это привело к увеличению прибыли на 2860 тыс. руб. и за счет увеличения себестоимости на 1737 тыс. руб., что собственно повысило прибыль.

Полученные результаты аналитических расчетов составляют не обходимую информационную базу для разработки товарной политики организации и поиска резервов снижения себестоимости продукции.

Полученные результаты анализа свидетельствуют о том, что уровень рентабельности, понизился в связи с ростом себестоимости реализованной продукции, что вызвало снижение уровня рентабельности на с 2,1 до 1,1%. Снижение удельного веса более доходных видов продукции вызвало снижение рентабельности на 1,1%. Невысокие значения показателей рентабельности продаж и затрат связаны с отраслевыми особенностями. В целом рост рентабельности продаж способствовал только снижению рентабельности капитала анализируемой организации. Уровень рентабельности совокупного капитала повысился в основном из-за ускорения оборачиваемости средств, а снижение произошло из-за роста себестоимости продукции.

Таким образом, основными путями увеличения прибыли для ООО «Питание №3» являются снижение себестоимости продукции, увеличение доли более доходной продукции в ассортименте, снижение убытков от прочих видов деятельности, использование инвестирования прибыли для снижения уровня налогообложения.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - М.: НОРМА-ИНФРА, 1999.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. - М.: Гросс Медиа, 2008. - 528 с.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 23.07. 1998г. №123-ФЗ)

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности в Российской деятельности» от 07.08.2001г. №119-ФЗ.

5. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998г. №14-ФЗ.

6. Декларация по налогу на прибыль. Порядок заполнения. - СПб.: Фетида, 2002.

7. Методические указания по проведению анализа финансового состояния организации. Утверждено приказом Федеральной службы России но финансовому оздоровлению и банкротству от 23.01.2001 г. № 16.

8. Методические рекомендации по разработке финансовой политики предприятия. Утверждено приказом Минэкономики России от 01.10.1997г. №118.

9. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской федерации от 28.06.2000г. №60н.

10. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Утверждено приказом Минфина РФ от 13.10.2002 г. № 94н. - М.: Норма. 2001.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н (ПБУ 1/08). (в ред. от 30.12.1999г. № 107н).

12. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н. (в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.1999г. №107н).

14. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н. (в редакции от приказа Минфина РФ от 30.03.2001г. №107н).

15. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ16/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 02.07.2002г.№66н.

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ17/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. №115н.

17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. №114н.

18. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от29.07.1998г. №34н (в редакции приказов Минфина РФ от 30.12.1998г. №107н и от 24.003.2000г. №31н).

19. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

20. Приказ Минфина РФ от 26.03.07 г. № 26-н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».

21. Аудит: Учебник для вузов / под ред. проф. В.И. Подольского. 3-е изд., перераб. и доп.- М.: Аудит, ЮНИТИ - ДАНА, 2003.- 528с.

22. Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта / С.Б. Барнгольц, М.В. Мельник. - М.: Финансы и статистика, 2003.- 325 с.

23. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово - хозяйственной деятельности предприятия / Т.Б. Бердников. - М.: Инфра-М, 2001. - 280 с.

24. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. - Ростов н/Д: Феникс, 2007 - 858 с.

25. Бородина В.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для студентов вузов / В.В. Бородина. - М.: Книжный мир, 2002. - 299 с.

26. Бухгалтерский учет: учебник / Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бух. учет, 2004. - 736 с.

27. Бухгалтерский учет: учебник / Под ред. Ю.А. Бабаев. - М.: ЕЛ Велби, Издательство Проспект, 2006. - 392 с.

28. Бухгалтерский учет: учебник / Под ред.Я.В. Соколова. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2004. - 768 с.

29. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии: Эффективное учебное и практическое пособие по бухгалтерскому учету / И.Е. Глушков. - М.: КНОРУС, 2002. - 808 с.

30. Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности: Учеб пособие / Л.В. Донцова, Н.А.Никифорова. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2004. - 336с.

31. Ивашкин Б.И. Бухгалтерский учет / Б.И. Ивашкин. - М.: Дис, 2002. - 460 с.

32. Ковалев В. В. Финансовый анализ: Методы и процедуры / В.В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2001.- 352 с.

33. Козлов Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлов. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 752 с.

34. Комплексный экономический анализ предприятия / Под редакцией Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой, И.И. Мазуровой. - СПб.: Питер, 2009.-576 с.

35. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 720 с.

36. Кутер М.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. Пособие / М.И. Кутер, Н.Ф. Таранец, И.Н. Уланова. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 232 с.

37. Ларионов А.Д, Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет и налогообложения финансовых результатов: учеб. прак. Пособие. - М.: ТК Велби, Проспект, 2006.-320 с.

38. Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов/М.Л. Макальская, И.А. Фельдман.- М.: Высшее образование, 2005.- 443 с.

39. Медведев М.Ю. Бухгалтерский словарь / М.Ю. Медведев. - М.: Проспект, 2007. - 488 с.

40. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учебник для студентов / В.Д.Новодворский, Р.Л. Сабанин. - М.: ТК Велби, Проспект, 2006. - 296 с.

41. Nidls B., Anderson Х., Koldooll D. Book keeping principles // B. Nidls. -Prentice xaell, 2000. - 390 с.

42. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник/ Г.В. Савицкая. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 425 с.

43. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета/ Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.

44. Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева Н.Н. Новый план счетов и основы ведения бухгалтерского учета /Я.Н. Соколов, В.В. Патров, Н.Н. Карзаева.- М.: ЮНИТИ, 2003.- 546 с.

45. Сотников Л.В. Бухгалтерская отчетность организаций.2008-2009 год / Под ред. А.С. Бакаева. - СПб: Питер, 2009. - 704 с.

46. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие / А.Е. Суглобов. - М.: КНОРУС, 2007. - 496 с.

47. Тепляков А.Б. Все основные бухгалтерские проводки с комментариями / А.Б. Тепляков. - М.: Гросс Медиа, 2006. - 560 .

48. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности / В.А. Терехова. - СПб.: Питер, 2003. - 272 с.

49. Ткач В.И., Романова С.В., Чешев А.С. Учет резервов предприятия / В.И. Ткач, С.В. Романова, А.С. Чешев.- М.: Проспект, 2000.- 526 с.

50. Хедриксен Э.С., ванн Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова. - М.: ЮНИТИ, 2000. - 340 с.

51. Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности / Л.Н, Чечевицына, И.Н. Чуев. - М.: Маркетинг, 2001.- 251 с.

52. Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / А.Д. Шеремет. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 367 с.

53. Архипова Н.И. Управленческий учет как основа формирования системы контроля на предприятии / Н.И. Архипова // Вестник филиала Российского государственного социального университета в г. Чебоксары. - 2007. - №2 (17). - с. 66-68.

54. Беляцкий И. Изменения в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» / И. Беляцкий // МСФО. -2008. - №1. - с. 20 -29.

55. Гарина И.К.Типичные ошибки в бухгалтерской отчетности организации / И. К. Гарина // Бухгалтерский учет. - 2009. - №2. - с. 29-33.

56. Иванова И.В. Анализ ситуации в сфере малого предпринимательства в Чувашской Республике / И.В. Иванова // Вестник филиала Российского государственного социального университета в г. Чебоксары. - 2008. - №2 (19). - с. 66-69.