Ревизия затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

4605

361

108,5

расходы по оплате труда за счет источников собственных средств

610

667

57

109,3

Расходы эксплуатации

6098

6472

374

106,1

в том числе

расходы на оплату труда

3757

3960

203

105,4

отчисления на социальные нужды

1513

1603

90

105,9

материальные затраты

570

669

99

117,4

топливо

5

7

2

140

электрическая энергия

193

251

58

130,1

тепловая энергия

66

109

43

165,2

амортизация основных средств и нематериальных активов

124

114

-10

91,9

прочие затраты

234

126

-108

53,9

Среднегодовая стоимость основных производственных средств

2857

2923

66

102,3

Дебиторская задолженность

219

263

44

120,1

Кредиторская задолженность

312

553

241

177,2

Производительность труда работников

16,604

18,205

1,6

109,6

Среднесписочная численность работников

чел.

452

449

-3

99,3

Данные таблицы 1.5 показывают, что на Станции за рассматриваемый период произошло увеличение объем производства продукции на 606 млн. руб. (8,6 %). Также увеличилась выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) на 669 млн. руб. (8,9 %), что в целом положительно характеризует деятельность организации.

Закономерен тот факт, что произошло увеличение себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг) (увеличилась на 1975 или 42,2%), что обусловлено ростом объема производства продукции.

О том, что предприятие хорошо сработало за рассматриваемый период говорит уровень прибыли от реализации продукции, (товаров, работ, услуг), который увеличился по сравнению с 2007 годом на 92 млн. руб. (28,3 %).

Положителен тот факт, что на Станции увеличилась производительность труда на 1,6 млн. руб. (9,6%).

Наблюдается увеличение фонд оплаты труда на 361 млн. руб. (8,5 %). При чем это происходит при снижении среднесписочной численности работников предприятия, что требует проведения дополнительного анализа. Это положительное явление, если выплаты являются обоснованными и стимулируют труд персонала организации.

В организации наблюдается рост эксплуатационных расходов (увеличились на 374 млн. руб. или 6,1 %) практически по всем показателям. Исключения составляют амортизационные отчисления (снизились на 10 млн. руб. или 8,06%) и прочие расходы (снизились на 108 млн. руб. или 46,15%). Снижение данных расходов - положительная тенденция.

Стоимости основных производственных фондов снизилась на 3 млн. руб. (0,7 %), что связано с выбытием в отчетном году инструментов, хозяйственного инвентаря.

На станции наблюдается рост дебиторской (на 44 млн. руб. или 20,09 %), что не очень благоприятно может сказаться на результатах деятельности станции в случае непогашения дебиторами задолженности. Рост кредиторской (на 241 млн. руб. или 77,4 %) задолженности нельзя рассматривать как отрицательное явление. Это содействует временному улучшению финансового состояния при условии, что средства не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что повлечет выплату штрафов, санкций и ухудшению финансового положения.

В целом существенных изменений в деятельности Станции Гомель не произошло и за рассматриваемый период предприятие сработало хорошо.

Таким образом, можно сказать, что такому понятию как затраты (издержки, расходы) уделялось и продолжает уделяться огромное внимание со стороны широкого круга авторов. И это не случайно, так как управление затратами - основной резерв снижения себестоимости, а, следовательно, увеличение прибыли и рентабельности предприятия.

Проведенные исследования нормативных документов и литературных источников отечественных и зарубежных авторов доказали отсутствие единого мнения ученых и специалистов по вопросу о том, что такое расходы, а что такое затраты и издержки. Определенная полемика присутствует среди экономистов и при трактовке понятия "себестоимость".

В настоящее время учет затрат на производство продукции (работ, услуг) законодательно урегулирован путем издания законодательными органами власти и государственными органами управления законодательных актов и нормативных документов, обязательных для исполнения всеми субъектами хозяйствования.

В целом, можно сказать, что существенных изменений в деятельности Станции Гомель не произошло и за рассматриваемый период предприятие сработало хорошо.

На станции регулярно осуществляются ревизии финансово-хозяйственной деятельности (как ведомственные, так и вневедомственные). Ведется внутрихозяйственный контроль.

В следующей главе курсовой работы будет непосредственно изложена методика проведения ревизии затрат на производство структурного подразделения Белорусской железной дороги станции Гомель.

2. Ревизия затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг)

2.1 Цель, задачи, источники информации и последовательность проведения ревизии

Основной целью ревизии затрат на производство и калькулирования себестоимости является установление законности, достоверности и экономической целесообразности совершенных хозяйственных операций по учету затрат, а также ведение учета в соответствии с действующими положениями и нормативно-законодательными актами.

Исходя из цели основными задачами ревизии затрат на производство и калькулирования себестоимости являются:

проверка документальной обоснованности, правомерности и своевременности включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией;

проверка соблюдения в соответствии с учетной политикой выбранного метода учета затрат на производство и метода калькулирования себестоимости;

проверка правильности группировки затрат по экономическим элементам, по местам возникновения и организации аналитического учета;

арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета;

проверка правильности учета затрат для целей налогового учета.

Источниками информации при проведении ревизии являются:

бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложение к бухгалтерскому балансу (приложения );

учетная политика организации: виды создаваемых резервов предстоящих расходов, методика списания общехозяйственных и общезаводских расходов, счета и аналитические счета в рабочем плане счетов;

статистическая отчетность: отчет о затратах на производство и реализацию продукции, отчет по основным показателям производственно-финансовой деятельности организаций Белорусской железной дороги (по видам деятельности) форма 69-жел и др.) (приложения );

учетные регистры: ведомости аналитического учета по счетам 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др., ведомость сводного учета затрат на производства (приложения );

первичные учетные документы: накладные на внутреннее перемещение, акты, и др. (приложения ).

Учет затрат, включаемых в себестоимость продукции на станции Гомель ведется по счетам, субсчетам, статьям (согласно Номенклатуры расходов) и элементам затрат.

Динамика расходов на станции за январь-сентябрь 2009 г. приведена на рисунке 2.1(приложение В)

Рисунок 2.1 - Динамика расходов станции Гомель по элементам затрат за январь-сентябрь 2009 года

По данным рисунка 2.1 можно сделать вывод, что станция является трудоемким предприятием с преобладанием расходов на заработную плату работников, отчисления от оплаты труда, электроэнергию и прочие расходы. В то же время расходы на топливо, амортизацию и материалы незначительны.

В ходе проведения ревизии основной акцент сделаем на проверку расходов по каждому элементу, в зависимости от величины расходов конкретного элемента в общем объеме расходов. Исходя из этого можно определить последовательность проведения ревизии на станции Гомель:

проверка правильности и обоснованности включения затрат в состав издержек производства;

проверка трудовых затрат;

проверка отчислений на социальные нужды;

проверка расходов на электроэнергию;

проверка прочих затрат;

проверка материальных затрат;

проверка амортизационных отчислений;

проверка расходов на топливо;

проверка сводного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

анализ типичных нарушений в практике учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) и меры ответственности за них.

2.2 Проверка правильности и обоснованности включения затрат в состав издержек производства

Осуществляя ревизию затрат на производство на станции Гомель следует проверить соответствие методики их формирования требованиям следующих нормативных документов:

Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) утвержденные Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь 30.10.2008 № 210/161/151;

Особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в организациях, осуществляющих транспортную деятельность утвержденные постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь, от 04.04.2007 № 18.

Согласно этим документам все затраты станции делятся на затраты, включаемые в себестоимость продукции, и расходы, осуществляемые за счет собственных источников предприятия.

В соответствии с Рабочим планом счетов и Номенклатурой расходов Белорусской железной дороги, учет расходов на станции ведется на счете 20 «Основное производство». Вспомогательное производство (производство для внутреннего производства на станции) учитывается на счете 23.01 «промышленное производство». Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов ведется отдельно от прямых затрат с применением счетов 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Они распределяются по видам деятельность пропорционально заработной плате.

Затраты на производство продукции включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты - предварительной (арендная плата и т.п.) или последующей (оплата за время отпуска работников и др.).

Затраты, произведенные на станции в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов (расходы на периодическую печать, расходы на ремонт основных средств, расходы по отпускам будущих периодов и др.) и подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому они относятся.

Кроме того, ревизор должен изучить те положения учетной политики предприятия, которые устанавливают метод учета затрат на производство и вариант сводного учета затрат на производство.

На станции Гомель применятся попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости перевозок, что отражено в учетной политики станции. Основанием для применения данного метода послужили, во-первых, порядок формирования затрат на производство, а, во-вторых, технологические особенности транспортного процесса.

Рассматривая попроцессный метод следует иметь в виду, что учет затрат по технологическим процессам не всегда требует обязательного калькулирования себестоимости промежуточного продукта, так как его задачей является контроль за затратами по процессу.

Затраты, формирующие эксплуатационные расходы станции, группируются в бухгалтерском учете в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

1) затраты на оплату труда;

2) отчисления на социальные нужды;

3) материальные затраты;

4) топливо;

5) электроэнергия;

6) амортизация;

7) прочие затраты.

В ходе ревизии необходимо учитывать особенности учета материальных ресурсов, которые определены в учетной политике станции:

включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов производится по ценам фактической себестоимости их приобретения;

при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости каждой единицы;

материальные затраты входят в состав себестоимости за вычетом стоимости возвратных отходов;

в состав данного элемента включаются потери продукции и материалов в пределах норм естественной убыли.

При ревизии основных средств необходимо учитывать следующие моменты:

основные средства оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости или восстановительной стоимости;

амортизация основных средств, формирование и использование амортизационного фонда воспроизводства осуществляются в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;

суммы амортизационных отчислений отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся;

в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, а также учетной политикой станции Гомель начисление амортизации производится линейным способом с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;

полностью самортизированные основные средства продолжают числиться в бухгалтерском учете по первоначальной (восстановительной) стоимости;

нормативные сроки службы или сроки полезного использования устанавливаются согласно Временному республиканскому классификатору амортизируемых основных средств и нормативные сроки их службы;

в связи с ускоренным моральным устареванием компьютерного оборудования устанавливается по группе амортизируемых объектов «Вычислительная техника, оргтехника» максимальный нормативный срок службы 5 лет;

по машинам, механизмам и подвижному составу, эксплуатируемым сезонно, начисление амортизации производится по месячным нормам амортизационных отчислений, установленным комиссионно исходя из годовой нормы амортизационных отчислений и длительности срока эксплуатации объектов в течение года.

В ходе ревизии необходимо последовательно произвести проверку правильности включения затрат в себестоимость продукции по каждому элементу.

2.3 Проверка учета затрат по элементам «Затраты на оплату труда» и «Отчисления на социальные нужды»

Наибольший удельный вес в составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на станции Гомель занимают затраты на оплату труда.

На станции применяется повременная форма и повременно-премиальная система оплаты труда. Имеется внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор. Среднесписочная численность работников составляет 449 человек.

Учет расчетов по оплате труда осуществляет расчетная группа станции Гомель в составе двух человек, возглавляемая главным бухгалтером. Данный участок работы компьютеризован, что снижает вероятность возникновения ошибок при ведении учета расчетов по оплате труда.

В ходе проверки перед ревизором стоит задача ответить на вопросы, представленные на рисунке 2.2.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.2 - Вопросы проверки расходов, включаемых в себестоимость продукции по элементу «Затраты на оплату труда»

На первом этапе ревизии установим правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете заработной платы работникам предприятия. В этом случае проверяют правильность оформления договоров, обоснованность расчета начислений заработной платы и других выплат стимулирующего (премии, вознаграждения и др.) и компенсирующего (надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочное и др.) характера и их отражение на счетах бухгалтерского учета за весь изучаемый период.

Проверку произведем выборочно для двух работников (Дьяконова В.А., Сидько Л.П.). Результаты представлены в таблице 2.1(приложение Г, Д).

Таблица 2.1 - Ведомость проверки правильности начисления заработной платы

ФИО работника	Вид оплат	Методика расчета	Алгоритм расчета, результат	Данные учета (расчетный листок)	Откл.
Дьяконов В.А.	оклад	(Ставка первого разряда*тарифный коэффициент (согласноЕТС))+ повышение по контракту	164465*1,73*1,5=426787	426787	0
	Надбавка за профессиональное мастерство	Устанавливается в процентах в зависимости от разряда рабочего	426787*12%=51214	51214	0
	Вознаграждение за выслугу лет	Устанавливается в процентах в зависимости от стажа непрерывной работы на предприятии	426787*20%=85357 426787*5%=21339	85357 21339	0
	Премии рабочим повременщикам	Устанавливается в процентах по распоряжению руководителя предприятия путем оформления Приказа Повременная оплата за предыдущий месяц (август)*30%	20323*30%=6097	6097	0
	Итого начислено		590 795	590 795	0
Сидько Л.П.	оклад	(Ставка первого разряда*тарифный коэффициент (согласноЕТС))+ повышение по контракту	164465*3,04*1,5=749960	749960	0
	Надбавка за квалификацию ИТР и служащего	Устанавливается в процентах в зависимости от квалификации работника	749960*30%=224988	224988	0
	Вознаграждение за выслугу лет	Устанавливается в процентах в зависимости от стажа непрерывной работы на предприятии	749960*20%=149992749960*10%=74996	149992 74996	0
	Доплата за работу в ночное время	ЧТС* количество отработанных часов в ночное время*40%	(749960/176)*92*40%=156810	156810	0
	Премии рабочим повременщикам	(Повременная оплата за предыдущий месяц (август)+доплата за работу в ночное время)*28,3% Оклад*3,7%	(533971+113914)*28,3%=183351 747 560*3,7%=27660	183351 27660	0
	Итого начислено		1567766	1567766	0

На основании данных таблицы 2.1 можно сказать, что на станции Гомель за проверяемый период не выявлено нарушений в части начисления заработной платы работникам.

В ходе ревизии установлено, что тарифные коэффициенты рабочих соответствуют разрядам работ и установлены в соответствии с Единой тарифной сеткой Республики Беларусь. Так, у Дьяконова В.А. 5 разряд и соответствующий ему тарифный коэффициент 1,73, у Сидько Л.П. 13 разряд и соответствующий ему тарифный коэффициент 3,04. Обоим работникам по контракту установлен повышающий коэффициент к окладу в размере 50% в целях стимулирования труда работников (соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь №29).

Правильно установлено вознаграждение за выслугу лет. Так, Дьяконов В.А. проработал на предприятии 12 лет и имеет право на вознаграждение в размере 25% от оклада, а Сидько Л.П. проработал 22 года и имеет право на вознаграждение в размере 30%.

Особое внимание необходимо уделить правильности начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий труда (ночное время), которая устанавливается проверкой соответствия данных расчета табеля учета использования рабочего времени (приложение Д) и установленных законодательством размеров доплат. Данная доплата установлена Сидько Л.П. В соответствии с табелем учета использования рабочего времени он проработал в ночное время 92 часа. Размер доплат составляет 40% в связи с многосменным режимом работы.

Сумма начисленной заработной платы по двум работникам соответствует данным расчетных листков (приложение Г).

Проверив правильность и обоснованность начисления заработной платы, ревизор проверяет удержания из оплаты труда, как правило, выборочно на основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда. Необходимо установить документальную обоснованность удержаний из заработной платы работников, законность и их санкционирование.

После проверки расчета заработной платы и удержаний из оплаты труда необходимо установить правильность обобщения и группировки расходов по оплате труда по счетам, статьям расходов согласно Номенклатуры расходов.

Основными источниками выплаты заработной платы на станции Гомель являются:

себестоимость (при этом расходы по элементу «Затраты на оплату труда» учитываются в бухгалтерском учете на счетах учета затрат (20,25,26,23));

прибыль организации (расходы учитываются в бухгалтерском учете на счете 92);

Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты (расходы учитываются на счете 69).

В таблице 2.2 приведены затраты, учитываемые на счетах бухгалтерского учета в зависимости от источника возмещения данных расходов.

Таблица 2.2 - Затраты, входящие в элемент «Затраты на оплату труда» в зависимости от источника возмещения данных расходов

Затраты, относимые на себестоимость (вид оплаты согласно Свода начислений и удержаний)	Затраты, учитываемые в составе внереализационных расходов	Затраты, возмещаемые за счет средств Фонда
повременная оплата (4); выплаты по системам премирования работников в размерах, предусмотренных законодательством (11, 21,111); выплаты компенсирующего характера (167,166, 20); надбавки за продолжительность непрерывной работы (77, 55, стаж работы); оплата отпусков; другие виды выплат.	выплаты по системам премирования рабочих, руководителей и служащих за производственные результаты сверх размеров, предусмотренных законодательством; материальная помощь; оплата дополнительно предоставляемых отпусков; оплата проезда членов семьи работника к месту проведения отпуска и обратно; вознаграждение за выслугу лет свыше 20%, поощрения не связанные с производством, выходное пособие при уходе на пенсию и др.	Пособия на детей (вид оплат 561, 562, 566, 567, 581, 582, 586), пособия по болезни (вид оплат 555, 556, 557, 558) и др.

Учитывая информацию, приведенную в таблице 2.2 проверим правильность отражения сумм начисленной заработной платы на счетах бухгалтерского учета станции Гомель (таблица 2.3) (приложения Е, Ж, И, К).

Таблица 2.3 - Ведомость проверки правильность отражения сумм начисленной заработной платы на счетах бухгалтерского учета

Итоговые суммы по счетам	Свод начислений и удержаний	Свод начислений	Ведомость аналитического учета по счету
			20	70
20	414 054 535	414 054 535	414 054 535	414 054 535
69	27 475 543	27 475 543	-	27 475 543
92	-	43737385		43737385

Из данных таблицы 2.3 видно, что на станции Гомель в сентябре месяце не выявлено отклонений в части отнесения сумм по начисленной заработной плате на счета учета затрат.

Следовательно, нет занижения или завышения себестоимости продукции. Итоговые суммы в разрезе данных счетов соответствуют суммам в Своде начислений (ярлык 70) (приложение Ж) и сумме в Своде начислений и удержаний (приложение Е).

Обобщение информации о расходах по оплате труда по счетам учета затрат содержатся в Ведомостях аналитического учета по счетам 70, 20 (приложения И, К).

Далее устанавливается правильность указанной в учетных регистрах корреспонденции счетов. Проверку произведем при начислении заработной платы руководителям и специалистам (ст. 751), производственному персоналу за неотработанное время (ст. 706) (таблица 2.4).

Таблица 2.4 - Ведомость проверки корреспонденции счетов

Ведомость аналитического учета по счету 20	Ведомость аналитического учета по счету 70	Свод начислений	Отклонения, (+,-)
Д 20 01 16 751 1 К 70 01	Д 20 01 16 751 1 К 70 01	Д200116 7511 К 70 01	-
Д 20 01 16 706 1 К 70 01	Д 20 01 16 706 1 К 70 01	Д200116 7061 К 70 01	-

Так, на станции Гомель не выявлено нарушений в части отражения в учетных регистрах корреспонденции счетов по учету затрат на оплату труда.

Целесообразно также проверить обоснованность распределения затрат между статьями расходов согласно номенклатуры расходов. Для этого суммы по начисленной заработной плате по соответствующим статьям Номенклатуры расходов в Своде начислений, Ведомости аналитического учета по счету 20, Ведомости аналитического учета по счету 70 должны соответствовать суммам в отчетности формы 69-Жел за проверяемый период. На станции Гомель отклонений не выявлено.

Таким образом, в сентябре месяце на станции Гомель учет затрат на производство продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» ведется в соответствии с действующим законодательством и учетной политикой станции. Нарушений в части завышения (занижения) себестоимости по данному элементу не обнаружено.

Правильность начисления и отражения в учете затрат по элементу «Отчисления на социальные нужды» рассматривается после проверки начисленной заработной платы.

В элементе "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные страховые взносы по установленным законодательством нормам в государственный внебюджетный Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь по всем видам оплаты труда работников, независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.

По данному виду затрат отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения (в размере 34% от фонда оплаты труда) в соответствии с Положением об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 40.

Источниками информации при ревизии служат: Свод начислений и удержаний (приложение Е), Свод начислений (ярлык 70) (приложение Ж), Бухгалтерская справка начислений в пенсионный фонд (ярлык 72) (приложение Л), Ведомость аналитического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (приложение М).

При ревизии отчислений на социальные нужды проверим суммы по кредиту счета 69 ''Расчеты по социальному страхованию'' в корреспонденции со счетом 20.1 в Ведомостях аналитического учета с ведомостями по начислению. Особое внимание должно быть уделено проверке того факта, что база для начисления взносов была определена правильно. Проверку произведем в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Ведомость проверки правильности определения базы для начисления отчислений в ФСЗН

Вид отчислений	Сумма начисленной заработной платы согласно Свода начислений, руб.	Выплаты, на которые не начисляются взносы	Сумма, подлежащая обложению, руб.	Величина отчислений расчетная, руб.	Величина отчислений по данным учета, руб.
В Фонд социальной защиты населения	531928137	Пособие на детей (вид оплаты 561, 566, 567, 581, 582, 586), пособие по временной нетрудоспособности (555, 556, 557, 558) и др. Сумма 51699742	475728395	475 728 395 *34%= 161 747 654	161757527

Сумма начисленной заработной платы, которая в сентябре 2009 г. на станции Гомель составила 531 928 137 руб., приведена в Своде начислений и соответствует сумме, проставленной в Своде начислений и удержаний 487 122 294 руб. (исключая сторнировочные записи по видам оплат 604, 606).

Исключая суммы выплат на которые в соответствии с Постановлением Совета министров Республики Беларусь от 25 января 1999 г. N 115(в ред. постановлений от 09.10.2008 N 1489) Об утверждении перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» не начисляются страховые взносы получаем сумму, от которой будем рассчитывать величину отчислений, подлежащих уплате в бюджет.

Установленная расчетным путем сумма отчислений в ФСЗН в размере 161 747 654 руб. соответствует сумме отчислений, рассчитанной на станции Гомель (приложение Л). Однако данная сумма не соответствует числящейся в Ведомости аналитического учета по счету 69.01 - 161 757 527 руб.

Отчисления на социальные нужды учитываются в одной ведомости с начисленной заработной платой по соответствующим статьям Номенклатуры расходов. Закономерно на следующем этапе проверить правильность отчислений на социальные нужды по статьям Номенклатуры расходов (таблица 2.6) (приложения Л, Ж, К, М, И).

Таблица 2.6 - Ведомость проверки правильности отчислений в ФСЗН по статьям Номенклатуры расходов

Статьи, согласно Номенклатуры расходов	002 «Продажа билетов во внутриреспу-бликанском сообщении»	070 «Маневровая работа на грузовых и сортировочных станциях, кроме пограничных»
Сумма начисленной заработной платы по Бухгалтерской справке	1863932	137997388
Сумма начисленной заработной платы по Своду начислений	1750367+113565=1863932	133516607+4480781=137997388
Статьи, согласно Номенклатуры расходов	002 «Продажа билетов во внутриреспу-бликанском сообщении»	070 «Маневровая работа на грузовых и сортировочных станциях, кроме пограничных»
Сумма начисленной заработной платы по Ведомости аналитического учета по счету 70	1863932	137997388
Суммы, на которые не начисляются взносы	-	-
Сумма отчислений по расчету	1 863 932*34%=633737	137997388*34%=46919112
Сумма отчислений согласно Бухгалтерской справке	633737	46919112
Сумма отчислений согласно Ведомости аналитического учета по счету 69	633737	46919112
Сумма отчислений согласно Ведомости аналитического учета по счету 20	633737	46919112
Отклонение	-	-

На основании данных таблицы 2.6 можно сказать, что на станции Гомель отклонений при отражении отчислений в ФСЗН по статьям Номенклатуры расходов не выявлено.

В целом учет затрат по элементу затрат "Отчисления на социальные нужды" ведется в соответствии с законодательством Республики Беларусь, особенностями организации и её учетной политикой.

2.4 Проверка учета затрат по элементам «Электроэнергия», «Материалы», «Топливо»

Значителен удельный вес затрат по элементу «Электроэнергия» в общей сумме расходов станции Гомель, которые включаются в себестоимость продукции. Обеспечение электроэнергией станции Гомель осуществляется Гомельской дистанцией электроснабжения. Расходы по данному элементу отражаются на основании счетов, предъявленных дистанцией. Данные расходы представляют стоимость покупной энергии (электрической, тепловой), расходуемой на хозяйственные нужды организации. При проверке расходов на электроэнергию осуществляется оценка правильности применения норм расхода различных видов энергии. Для этого сравнивается фактический расход энергии с установленными лимитами. В ходе ревизии затрат на производство продукции (работ, услуг) по элементу «Материалы» ревизору необходимо ответить на вопросы, представленные на рисунке 2.4.

Рисунок 2.4 - Вопросы проверки расходов, включаемых в себестоимость по элементу «Материальные затраты»

На станции Гомель согласно учетной политике включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов производится по ценам фактической себестоимости их приобретения.

Прежде, чем приступать к ревизии материальных затрат необходимо подтвердить реальность их наличия на станции Гомель (таблица 2.7) (приложение Т)

Таблица 2.7 - Ведомость проверки реальности наличия материальных запасов

Стоимость материальных запасов согласно Ведомости аналитического учета по счету 10	Стоимость материальных запасов согласно Бухгалтерского баланса (раздел 2, стр.211)	Отклонение (+, -)
272 342 658	272 342 658	-

По данным таблицы 2.7 можно сказать, что на станции Гомель все материальные запасы существуют реально, нет излишков, недостач.

На следующем этапе необходимо установить законность отнесения на затраты производства недостачи и порчи ценностей, что осуществляется путем анализа инвентаризационных ведомостей, приказов начальника станции, бухгалтерских справок, при условии, что на затраты производства относится недостача материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. На станции Гомель за проверяемый период (апрель 2009 г.) недостачи материальных ценностей не выявлено.

Следует также отметить, что на станции имеются все сопроводительные документы на поступившие материальные ценности (товарно-транспортная накладная, счет-фактура), составлен приходный ордер (приложение У).

Наиболее важным этапом в ходе проверки правильности включения расходов на материалы в состав себестоимости продукции является установление обоснованности списания материальных ценностей в расход (отпуск в производство).

В этих целях необходимо установить правильность документального оформления операций по расходу материальных ценностей, правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию материальных ресурсов, достоверность отражения в учете сумм по выбывшим материальным ценностям.

Следует отметить, что все документы, которыми оформляется расход материалов (акт-требование, накладные, требования на отпуск и др.), а также учетные регистры имеются в наличии. Например, на списание хозяйственных принадлежностей (коврики для мыши, дискеты) имеется Акт на списание инвентаря и хозяйственных принадлежностей (приложение Х).

При проверке правильности списания затрат на издержки производства важно проверить правильно ли перенесена стоимость материальных ценностей на затраты. Проверку произведем в таблице 2.8 (приложения Ц, Ш).

Таблица 2.8 - Ведомость проверки правильности списания материальных затрат на издержки производства

Наименование материальных ценностей	Списано на издержки производства	Отклонение
	Согласно отчетной ведомости материально-ответственного лица, руб.	Согласно машинограмме списания на себестоимость, руб.
Клей силикатный	500*3=1500	1500	-
Бумага офисная	8613*19=163647	163647

Из данных таблицы 2.8 видно, что суммы в учетные регистры перенесены верно.

Правильность корреспонденции счетов устанавливается путем выборочного контроля записей в учетных регистрах по счетам 20, 25, 26 и сопоставления их с данными первичных расходных документов (таблица 2.9) (приложения Ц, Ш, Т, Щ).

Таблица 2.9 - Ведомость проверки записей в учетных регистрах по счету 26

Корреспонденция счетов по данным
Отчетной ведомости материально-ответственных лиц	Машинограммы Списание на себестоимость	Ведомости аналитического учета по счету 10	Ведомости аналитического учета по счету 26
Д26 04 756 3 К10 01 10	Д26 04 756 3 К10 01 10	Д26 04 756 3 К10 01 10	Д26 04 756 3 К10 01 10

По данным таблицы 2.9 можно сказать, что нарушении в методологии отражения на счетах бухгалтерского учета операций по списанию материальных ресурсов не выявлено. Корреспонденция счетов в учетных регистрах по счету 26 соответствует данным первичных расходных документов. Далее осуществим проверку достоверности отражения в учете сумм по выбывшим товарно-материальным ценностям (таблица 2.10) (приложения Э, Т, Ц, Ю, Ш)

Таблица 2.10 - Ведомость проверки достоверности отражения в учете сумм по выбывшим материальным ценностям

Вид товарно-материальных ценностей	Документы, отражающие поступление и списание товарно-материальных ценностей	Отклонение
	Карточка складского учета	Ведомость аналитического учета по счету 10	Отчетная ведомость материально ответственного лица	Оборотно-сальдовая ведомость движения сырья и материалов	Машинограмма по списанию на себестоимость
Картридж HP C 6578 DE	199 534	199 534	199 534	199 534	-	-
Клей силикатный	1 500	1 500	1 500	1 500	1 500	-

По данным таблицы 2.10 можно сказать, что на станции Гомель расхождений в отражении в учете сумм по выбывшим товарно-материальным ценностям (картридж HP C 6578 DE, клей силикатный) не выявлено.

При осуществлении ревизии материальных затрат ревизор должен подтвердить обоснованность выдачи спецодежды, списания её на себестоимость.

Каждый работник имеет право на обеспечение необходимыми средствами коллективной и индивидуальной защиты. Наниматель обязан обеспечивать охрану труда работников, в том числе выдачу работникам, занятым на производстве с вредными и опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением или выполняемых в неблагоприятных температурных условиях, специальной одежды, обуви и других необходимых средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами (часть 5 статьи 226 ТК).

Следует учитывать, что выдача спецодежды по нормам относится на себестоимость.

Нормы выдачи спецодежды на станции Гомель установлены в соответствии с Типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам железнодорожного транспорта утвержденными Постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 7 июня 2005 г. N 67(в ред. от 21.06.2007 N 86)

Наниматель за счет собственных средств может предусматривать по коллективному договору выдачу работникам средств индивидуальной защиты сверх установленных норм.

Прежде всего, проверим наличие первичных документов, удостоверяющих законность выдачи спецодежды. К таким документам на станции Гомель относятся требование на выдачу спецодежды, инвентаря и инструментов (приложение Я), Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (приложение 1). Их наличие по каждому наименованию спецодежды, спецобуви и т.д. подтверждает правомерность выдачи этих материальных ценностей.

Произведем выборочную проверку правильности выдачи и списания спецодежды для материально-ответственного лица Вдовенко И.В. Результаты сведены в таблице 2.11 (приложения Ц, Т, Я, 2)

Таблица 2.11 - Ведомость проверки правильности выдачи и списания спецодежды

Наименование спецодежды	Перчатки КЩС	Рукавицы х/б ПВХ
Сумма по отчетной ведомости материально-ответственных лиц по движению материалов	4 353	1 372
Наименование спецодежды	Перчатки КЩС	Рукавицы х/б ПВХ
Сумма по ведомости аналитического учета по счету 10 (дебет счета 25)	5 725
Сумма в первичных документах (требование на выдачу спецодежды, инвентаря и инструмента)	4 353	1 372
Ведомость аналитического учета по счету 25	5 725
Отклонение	-	-

При проверке в цехе №2 (материально-ответственное лицо Вдовенко И.В.) нарушений не выявлено. Выдача спецодежды производится в пределах норм на основании предоставленных первичных документов (требование на выдачу спецодежды, инвентаря и инструмента), что свидетельствует о правомерности отнесения на счета учета затрат (счет 25) данных сумм расходов. В величине самих расходов расхождений нет.

Аналогичную проверку произведем при отпуске спецодежды из кладовой ДС в цех №16 (материально-ответственное лицо Тищенко Н.С.). Результаты сведены в таблице 2.12 (приложения Т, Я, 1)

Таблица 2.12 - Ведомость проверки правильности выдачи и списания спецодежды

Сумма по ведомости аналитического учета по счету 10 (Д счета 25)	Сумма в требовании на выдачу спецодежды, инвентаря и инструмента	Сумма в ведомости учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений	Отклонение
154 811	25 127 51 321 36 750 41 613 Итого 154 811	154811	-

На следующем этапе проверки включения материальных затрат в себестоимость необходимо произвести оценку правильности отнесения затрат на соответствующие счета учета и статьи расходов, что производится на основании отчетов материально ответственных лиц, бухгалтерских справок по расходу. На основании данных документов, а также ведомостей аналитического учета по счетам 10 (в разрезе субсчетов) и 20.1 устанавливается правильность применяемых схем в корреспонденции счетов материальных ценностей.

Проверку проведем по приведенному выше примеру списания спецодежды в цехе №2 (материально-ответственное лицо Вдовенко). Результаты приведены в таблице 2.13 (приложения Ц, Т, И).

Таблица 2.13 - Ведомость проверки правильности корреспонденции счетов при списании материальных ценностей на счета учета затрат

Корреспонденция счетов
Отчетная ведомость материально-ответственных лиц по движению материалов	Ведомость аналитического учета по счету 10	Ведомость аналитического учета по счету 20.1
Д 25 03 731 3 К 10 02 05	Д 25 03 731 3 К 10 09 060002	Д 20.1 К25 03 731 3

По данным таблицы 2.13 можно сказать, что нарушений в схеме корреспонденции счетов не выявлено. А также суммы расходов по выдаче спецодежды на станции Гомель правомерно отнесены на статью 731 «Техника безопасности, производственная санитария и охрана труда».

Проверим также правильность отнесения на счета бухгалтерского учета сумм затрат по списанию товарно-материальных ценностей (выборочно по материально-ответственному лицу Вдовенко И.В) (таблица 2.14) (приложения Ц, Т, Ю, Ш, И).

Таблица 2.14 - Ведомость проверки правильности отнесения на счета бухгалтерского учета сумм затрат по списанию материальных ценностей

Счета	Суммы по документам
	Отчетной ведомости материально-ответственных лиц по движению материалов	Ведомости аналитического учета по счету 10	Оборотно-сальдовой ведомость движения сырья и материалов	Машинограмме Списание на себестоимость по счету 26	Ведомости аналитического учета по счету 20
2001 120713	53 756	53 756	53 756	-	53 756
25 03 713 3	39 678	27 120 6 833 5 725 Итого 39678	39 678	-	-
2604 7563	1 193 712	1 159 780 33 932 Итого 1 193 712 44 231 17 050 377 664 110 311 Итого 1 742 968	1 193 712	1 193 712	-
9203031012	5 000	5 000	5 000	-	-

По данным таблицы 2.14 можно сказать, что при списании товарно-материальных ценностей в цехе №2 не было выявлено нарушений в отнесении данных сумм расходов на издержки производства и на внереализационные расходы.

Также не выявлено расхождений по суммам списанных материальных ценностей в различных учетных регистрах.

В связи с особенностями учета на железной дороге все расходы подлежат отражению на счетах затрат согласно Номенклатуры расходов. Поэтому при проверке необходимо также произвести оценку правильности отнесения материальных затрат на соответствующие статьи расходов. Что производится на основании отчетов материально ответственных лиц, бухгалтерских справок по расходу.

Произведем выборочную проверку правильности отнесения затрат по статьям Номенклатуры расходов по некоторым статьям затрат за январь-апрель 2009 года (таблица 2.15) (приложения 3, 4).

Таблица 2.15 - Ведомость проверки правильности отнесения затрат по статьям Номенклатуры расходов

Статьи согласно Номенклатуры расходов	Сумма согласно Ведомости распределения затрат по счету 20 «Основное производство»	Сумма согласно отчетности форма 69 -жел	Отчет о производственно-финансовой деятельности	Отклонение (+,-)
002 «Продажа билетов во внутриреспубликанском сообщении»	46 785	46 785	57	-
040 «Прием к отправлению и выдача грузов, переадресовка грузов согласно технологии перевозочного процесса »	7 098 140	7 098 140		-
047 «Проверка правильности погрузки и крепления грузов в проходящих поездах»	2 003 490	2 003 490	57	-
079 «Прием и отправление поездов на остальных станциях»	3 949 870	3 949 870		-
731 «Техника безопасности, производственная санитария и охрана труда»	13 743 177	13 743 177		-
756 «Прочие затраты по содержанию руководителей и специалистов»	8 775 090	8 775 090		-
Итого	57 117 143	57 117 143		-

По данным таблицы 2.15 можно утверждать, что на станции Гомель отражение материальных затрат на счетах учета затрат и на статьях Номенклатуры осуществляется верно. Расхождений за рассматриваемый период не выявлено. Незначительный удельный вес в расходах, которые включаются в себестоимость, на станции Гомель занимают расходы по элементу затрат «Топливо». Расходы по данному элементу не специфичны и представлены расходами топлива на служебный автомобиль станции.

При проверке расходов осуществляется оценка правильности применения норм расхода. Для этого сравнивается фактический расход с установленными лимитами. За проверяемый период на станции нарушений в порядке списания расходов на топливо в состав себестоимости не выявлено.

2.5 Проверка учета затрат по элементу «Прочие затраты»

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:

налоги, сборы (пошлины), платежи и другие обязательные отчисления в государственные целевые бюджетные (включая инновационные фонды) и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с законодательством в себестоимость продукции (работ, услуг);

платежи за использование природных ресурсов, выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

страховые взносы по видам обязательного страхования; по перечню видов добровольного страхования в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь; по договорам страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств при направлении работников в служебную командировку за пределы Республики;

затраты на оплату услуг связи, включая затраты на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, Интернет, электронной почты и другие подобные услуги;

оплата услуг вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием организации;

оплата услуг по охране имущества, затраты по противопожарному обслуживанию аварийно-спасательными службами, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны, в том числе по противопожарному обслуживанию аварийно-спасательными службами;

плата за обучение кадров;

выходное пособие (компенсация), выплачиваемое в случае прекращения трудового договора;

командировочные расходы в пределах норм, установленных

другие затраты.

Основные вопросы ревизии затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) по элементу «Прочие расходы» приведены на рисунке 2.3.

Рисунок 2.4 - Вопросы проверки расходов, включаемых в себестоимость по элементу «Прочие затраты»

При проверке прочих затрат, включаемых в себестоимость, выделяют затраты, превышающие уровень значимости, исследуют их состав на предмет правильности отнесения на счета затрат, соответствия первичным документам, а также следования Основным положениям по составу затрат.

Как правило, сплошной проверке подлежат такие затраты, как командировочные расходы. По командировочным расходам проверяются все первичные документы, подтверждающие затраты, связанные с командировками; уделяется внимание соответствию применения норм командировочных расходов, начислению подоходного налога в случае превышения суточных сумм над установленными нормами.

Основным источникам информации по данному вопросу являются:

приказы и распоряжения начальника станции,

командировочные удостоверения,

авансовые отчеты,

платежные ведомости, по которым выдавались командировочные,

отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами.

Проверим правильность начисления сумм по командировкам, а также их отражение на счетах бухгалтерского учета и отнесение на затраты производства продукции.

Проверку произведем выборочно по нескольким работникам станции Гомель (Лукомский С.И., Старченко А.С.). Каждому из работников были выданы командировочные удостоверения (№40, 42) в которых верно определен срок, цель командировки, имеются отметки о прибытии и выбытии. Следует отметить, что все документы, на основании которых производится начисление командировочных расходов, своевременно сданы в бухгалтерию для составления авансового отчета (Лукомский С.И.): проездной документ (билет), служебное требование на приобретение документа для проезда в купейном вагоне поездов всех категорий, приказ начальника станции Гомель от 21.09.09 №35 К, телеграмма НЗ-06/201А, рапорт о проделанной работе.

Проверку правильности начисления сумм командировочных расходов произведем в таблице 2.16 (приложение Н).

Таблица 2.16 - Ведомость проверка правильности начисления сумм командировочных расходов

Ф.И.О. работника	Срок командировки	Сумма командировочных расходов	Сумма командировочных расходов согласно Ведомости ангалитического учета по счету 71.01	Отклонения, (+,-)
		по расчету	согласно авансовому отчету
Лукомский С.И.	три дня (09.09.2009-11.09.2009)	Норма командировочных расходов* Срок командировки 3*15000=45000	45000	45000	-
Старченко А.С.	пять дней (17.09.2009-21.09.2009)	19.09-20.09 производилось двухразовое питание; Стоимость пастельного белья по квитанции 1410; Доплата за скорость 2000; 3*15000+2*15000*0,3 +2*1410+2*2000=60820	60820	60820	-

По данным таблицы 2.16 можно сказать, что нарушений при начислении сумм командировочных расходов и отражении их в Ведомости аналитического учета за сентябрь 2009 года не выявлено.

При проверке правильности отражения расходов на командировки на счетах бухгалтерского учета и отнесение их на затраты производства продукции необходимо учитывать цель командировки.

Так, цель командировки Лукомского С.И. - участие в инструктивных занятиях и рекогнисцинировке прохождения этапов соревнований, что связано с производственной деятельностью и подлежит включению в себестоимость(Д 20 01 752 8 К 70 01 000 0).

Цель командировки Старченко А.С. - участие в первенстве БелЖД по туризму - непроизводственная командировка и подлежит возмещению за счет собственных источников (Д92 04 03 1088 К 92 04 3633).

Особенностью в налогообложении станции Гомель является то, что согласно статьи 18 закона Республики Беларусь О платежах за землю от 18 декабря 1991 г. N 1314-XII(в ред. Законов Республики Беларусь от 26.12.2007 N 302-З) земельным налогом не облагаются железнодорожные пути, включая полосу отвода, т.к. являются землями общего пользования населенных пунктов.

В проверке правильности начисления и уплаты экологического налога ревизор должен руководствоваться Законом Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. N 1335-XII О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог) (в ред. Законов Республики Беларусь от 26.12.2007 N 302-З), постановлениями Совета Министров Республики Беларусь ''О ставках экологического налога, лимитах добычи природных ресурсов и допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ''.

На основании данных документов, а также деклараций по расчету налогов, бухгалтерских справок и Ведомости аналитического учета по счету 68 ''Расчеты по налогам и сборам'' ревизор устанавливает правильность начисления налога, его отражения в бухгалтерском учете.

В состав прочих расходов также включаются отчисления в инновационный фонд.

Правильность начисления налога, его отражения в бухгалтерском учете устанавливается на основании данных деклараций по расчету налогов, бухгалтерских справок о начислении и перечислении средств инновационного фонда (приложение П) и Ведомости аналитического учета по счету 68 ''Расчеты по налогам и сборам''.

Проверим правильность расчета отчислений в инновационный фонд (таблица 2.17) (приложение П).

Таблица 2.17 - Ведомость проверки правильности расчета отчислений в инновационный фонд

Расчет отчислений в инновационный фонд	Данные ведомости аналитического учета по счету 68	Данные декларации по расчету отчислений в инновационный фонд	Отклонения
Себестоимость *ставка отчислений 311 897*0,25%= 781	809	809	18

Из данных таблицы 2.17 видно, что на станции Гомель в сентябре 2009 года были произведены отчисления в инновационный фонд в размере, превышающем действительную сумму.

Особое внимание проверяющему следует уделить правильности начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Источниками информации при ревизии служат: Свод начислений (ярлык 70) (приложение Ж), Бухгалтерской справке начислений в Белгосстрах (ярлык 76) (приложение С), Ведомость аналитического учета по счету 76 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (приложение Р).

При ревизии прочих затрат проверим суммы по кредиту счета 76 ''Расчеты с разными дебиторами и кредиторами'' в корреспонденции со счетом 20.1 в Ведомостях аналитического учета с ведомостями по начислению.

Особое внимание должно быть уделено проверке того факта, что база для начисления страховых взносов определена правильно. Проверку произведем в таблице 2.18 (приложение Ж, Р, С).

Таблица 2.18 - Ведомость проверки правильности определения базы для начисления страховых взносов