Бухгалтерский учет в ЗАО "Зеленоградское"

Таблица 12 - хозяйственные операции по бухгалтерскому учёту капитальных вложений.

В бухгалтерской отчётности на следующий отчётный год переносятся только суммы незавершённого строительства (08-03), а остальные субсчета закрываются, путём оприходования внеоборотных активов.

Глава 4. Учёт и контроль основных средств

К основным средствам в ЗАО «Зеленоградское» относят активы, которые предназначены для использования в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд организации или предоставления организацией за плату во временное пользование; используются в течение длительного периода времени (свыше 12 месяцев) и организация не предполагает их дальнейшую перепродажу. При этом активы обладают способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

В соответствии с ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учёта основных средств является инвентарный объект, под которым признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определённых самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочленённых предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определённой работы. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту по каждому отдельному объекту, которому присваивается определённый инвентарный номер. Данный номер проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь срок полезного действия этого объекта.

Поступающие основные средства принимает специальная комиссия, назначаемая генеральным директором. Комиссией составляется акт о приёме-передаче объектов основных средств (форма № ОС-1). Данный акт используется как при приобретении объектов основных средств со стороны, так и изготовленных (сооружённых) в организации. При принятии ОС к учёту ему дается инвентарный номер и открывается инвентарная карточка учёта объекта основных средств.

Для отражения операций по списанию основных средств предназначен акт о списании объекта основных средств (форма №ОС-4), в котором оформляют списание объекта основных средств при полной или частичной их ликвидации и иных случаев выбытия. При ликвидации объекта на оборотной стороне Акта о списании объекта основных средств отражаются затраты по ликвидации и поступления от ликвидации: наименование ценностей, количество и сумма материально-производственных запасов и соответствующие документы.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости, которая состоит из суммы фактических расходов на их приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Стоимость основных средств погашается путём начисления амортизации. ЗАО «Зеленоградское» применяет линейный метод начисления амортизации. К = [1/n] x 100%, где К - норма амортизации в процентах к стоимости объекта; n - срок полезного использования, выраженный в месяцах. В течение отчётного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, в размере 1/12 годовой суммы. Нормы начисления рассчитываются исходя из срока полезного использования, который определяется на основании приказа генерального директора.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, и производится до полного погашения стоимости или списания с бухгалтерского учёта этого объекта. Для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, на консервации, в запасе, в аренде, доверительном управлении предназначен счёт 01 «Основные средства». Хозяйственные операции, связанные с учётом основных средств, представлены в таблице 13

Таблица 13 - Хозяйственные операции ЗАО «Зеленоградское» по учёту основных средств.

В бухгалтерской отчётности стоимость основных средств показывается по остаточной стоимости (за вычетом амортизации). Сумма основных средств ЗАО «Зеленоградское» отражается в балансе по строке 150 и равна 259 119 тыс. руб. Замечаний не выявлено.

Глава 5. Учёт и контроль нематериальных активов

Учёт нематериальных активов (НМА) ЗАО «Зеленоградское» осуществляет в соответствии с положением по бухгалтерскому учёту ПБУ 14/2007, утверждённым приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н. ЗАО «Зеленоградское» к нематериальным относит активы, обладающие следующими свойствами:

· Отсутствие материально-вещественной формы

· Возможность выделения объекта от других

· Способность приносить экономические выгоды в будущем

· Использование в течение длительного времени

· Достоверное определение фактической стоимости объекта

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица, интеллектуальные и деловые качества персонала, их квалификация и способность к труду.

Нематериальные активы отражаются в учёте и отчетности предприятия в сумме фактических расходов на приобретение, создание, изготовление и обеспечение условий для использования актива в запланированных целях. Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных в качестве вклада в уставный капитал, находится исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учёту не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством.

Амортизацию нематериальных активов ЗАО «Зеленоградское» начисляет линейным способом, исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной из расчёта срока полезного использования этого объекта. Данный срок определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учёту.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов, на предприятии предназначен счёт 05 «Амортизация нематериальных активов». Инвентаризация нематериальных активов проводится комиссией, создаваемой генеральным директором. В ходе инвентаризации проверяется и документально подтверждается наличие нематериальных активов, их состояние и оценка.

ЗАО «Зеленоградское» для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, а также о расходах на научно-исследовательские и технологические работы открывает синтетический счёт 04 «Нематериальные активы». Аналитический учёт по счету 04 ведётся по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские и технологические работы. В таблице 14 представлены хозяйственные операции по счёту 04 «Нематериальные активы».

Таблица 14 - Хозяйственные операции по бухгалтерскому учёту нематериальных активов

В бухгалтерской отчетности стоимость НМА показывается по остаточной стоимости (за вычетом амортизации) и отражается в балансе по строке 110 «Нематериальные активы». Замечаний по данному счёту не выявлено.

Глава 6. Учёт и контроль финансовых вложений (инвестиций)

Готовая продукция (молочные продукты) является конечным продуктом производственного процесса предприятия и предназначена для продажи. Учёт расходов, связанных с реализацией готовой продукции, также называемые коммерческими расходами, ведётся на счёте 44 «Расходы на продажу». ЗАО «Зеленоградское» на счёте 44 отражает следующие расходы:

· Упаковка молочных продуктов на складах готовой продукции;

· Доставке продукции в магазины;

· Комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

· Расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах её продажи и оплате труда продавцов в магазинах;

· Другие аналогичные по назначению расходы.

По истечении каждого месяца расходы на продажу списываются на себестоимость проданной продукции прямым путём. Списание расходов на продажу: Дт 90 «Продажи» - Кт 44 «Расходы на продажу». Если в отчётном месяце продаётся только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией пропорционально их производственной себестоимости. В конце месяца сумма издержек обращения списывается в Дт счёта 90 «Продажи», сальдо счета 44 «Расходы на продажу» равное сумме издержек обращения, приходящихся на остаток товаров не проданных на конец отчётного периода, отражается по статье «Затраты в НЗП (издержках обращения)».

Аналитический учёт по балансовому счёту 44 ведётся по видам и статьям расходов. На предприятии в состав информации об учётной политике в бухгалтерской отчётности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов. Они списываются прямым путём. В отчёте о финансовых результатах расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг.

Таблица 19 - хозяйственный учёт операций по счёту 44 «Расходы на продажу»

Расходы на продажу отражаются по статье «Коммерческие расходы» (стр. 2210). По этой строке надо записать сумму, которая списана с кредита счета 44 «Расходы на продажу, в дебет счета 90 «Продажи», субсчёт «Себестоимость продаж». Действующая система учёта расходов на продажу на предприятии обладают рядом недостатков: многие расходы незапланированные и, возможно, в них нет необходимости. Для того, чтобы уменьшить расходы на продажу, их надо планировать в начале года. Планирование расходов на продажу направлено на ликвидацию излишних расходов, а также на то, чтобы при высоком качестве торгового обслуживания обойтись наименьшими потерями.

8.2 Учёт и контроль финансовых результатов

В ЗАО «Зеленоградское» для отражения финансовых результатов от деятельности общества открыты следующие счета: Счёт 90 «Продажи»; Счёт 91 «Прочие доходы и расходы»; Счёт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; Счёт 97 «Расходы будущих периодов»; Счёт 98 «Доходы будущих периодов»; Счёт 99 «Прибыли и убытки»; Счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Выручка от продажи продукции (услуг) отражается по кредиту счёта 90 «Продажи». По дебету счёта 90 «Продажи» отражается себестоимость продаж компании. По готовой продукции себестоимость продаж складывается из стоимости продукции по фактической себестоимости. Такой порядок формирования себестоимости продажи продукции обусловлен тем, что текущий учёт её движения ведётся по фактической себестоимости. Их использование на рассматриваемом предприятии является обоснованным, поскольку завод функционирует с небольшой номенклатурой готовой продукции. По дебету счёта 90 «Продажи» также находят отражение расходы на продажу.

Таблица 20 - Отражение операций по счёту 90 «Продажи»

Для учёта доходов, полученных в отчётном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют пассивный счёт 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту счёта учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью. По дебету счёта отражают списание доходов будущих периодов на счета учёта имущества, расчётов.

Счёт 99 «Прибыли и убытки» обобщает информацию о формировании конечного финансового результата деятельности компании в отчётном году. По дебету счёта 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчётный период показывает конечный финансовый результат отчётного периода.

Таблица 21 - Отражение операций по счёту 98 «Доходы будущих периодов»

По окончании отчётного года при составлении годовой бухгалтерской отчётности на предприятии счёт 99 закрывается. При заключительной записи сумма чистой прибыли отчётного года списывается со счёта 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счёта 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учёт по счёту 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ЗАО «Зеленоградское» организует таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учёте средства нераспределённой прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и ещё не использованные, могут разделяться.

Регистрами по учету финансовых результатов на предприятии являются:

· Оборотно -сальдовая ведомость по счетам 90, 91, 99, которая содержит остатки на начало и на конец периода и обороты по дебету и кредиту за данный период для каждого счёта, cубсчета.

· Главная книга по счетам 90, 91, 99, где собраны все синтетические счета организации. В неё переносятся записи из оборотно - сальдовой ведомости.

· Баланс.

8.3 Учёт и контроль операций в иностранной валюте

Основным нормативным документом в области бухгалтерского учёта операций в иностранной валюте является Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) [10].

Бухгалтерский учёт валютных операций и валютных ценностей ведётся в основном в той же системе счетов, что и учёт в рублях. Но активы и обязательства в иностранной валюте необходимо отражать обособленно на специальных субсчетах, открываемых к синтетическим счетам. Некоторую особенность имеет учётное отражение денежных средств в иностранной валюте. Для учёта операций по валютному счёту используется активный синтетический счёт 52 «Валютные счета». Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату зачисления (списания) средств. Основанием для отражения операций по этому счёту служат выписки банка (с приложенными к ним расчетно-денежными документами). Если обнаруживаются ошибки в зачислении или списании сумм при проверке выписок банка, их отражают на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Расчёты по претензиям». К синтетическому счёту 52 «Валютные счета» открывают отдельные субсчета: «Валютные счета внутри страны», «Валютные счета за рубежом» и т. д. Учёт движения наличной валюты ведут в двух оценках - в валюте и в рублях. Определение курсовых разниц может производиться в течение месяца по мере изменения курса иностранных валют либо в общем порядке на даты поступления или выбытия валюты. ЗАО «Зеленоградское» не имеет открытого валютного счёта, так как предприятие не ведёт расчётов в иностранной валюте ни по экспорту, ни по импорту.

Таблица 22. Проводки по продаже иностранной валюты

Глава 9. Состав и содержание форм бухгалтерской (финансовой) и статистической отчётности