Учетная политика "Кинотеатр им. В. Маяковского"

виды деятельности предприятия, установленные Уставом предприятия, а также другие, не запрещенные законодательством, как лицензируемые, так и не лицензируемые».

Данная информация копирует п.2 Федерального Закона «О бухгалтерском учете», что нецелесообразно для Учетной политики.

В пункте 1 главы 2 указывается: «Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией и не предназначенная для перепродажи на основании статьи 257 пункта 1 Налогового кодекса Российской Федерации». Это также излишняя информация, поскольку она включена в учетную политику для целей налогообложения, к тому же копирует налоговый Кодекс РФ.

Следует отметить, что в рассматриваемой учетной политике МУП «Кинотеатр им. В. Маяковского» допускаются некорректные формулировки. Например, пункт 3 главы 3: «В случаях затруднения определения нормы износа срок использования устанавливается равным 20 годам». В данном пункте применяется устаревшая терминология, имеется в виду определение нормы амортизационных отчислений.

Кроме того, учетная политика МУП «Кинотеатр им. В. Маяковского» требует корректив в связи с динамично меняющейся правовой основой бухгалтерского учета. Например, в пункте 2 главы 2 указывается: «Объекты основных средств, используемые организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеющие стоимость не более 10 000 рублей за единицу, списываются на расходы производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию».

Согласно новой редакции ПБУ 6/01, при выполнении всех условий принятия к учету актива в качестве основного средства и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в учете и отчетности в качестве МПЗ. Таким образом, предприятию целесообразно установить лимит и утвердить в учетной политике вариант учета вышеобозначенных активов.

Итак, учетная политика МУП «Кинотеатр им. В. Маяковского» как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета, должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета, то есть благодаря ей должно достигаться своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей.

3 Краткое изложение особенностей бухгалтерского учета по каждому участку учетно-вычислительных работ в соответствии с программой практики

3.1 Учет денежных средств и расчетов с подотчетными лицами

На расчетном счете МУП «Кинотеатр им. В. Маяковского» все безналичные операции осуществляются на расчетном счете, открытом для осуществления уставной деятельности. Документы, собранные в ходе практики по учету денежных средств и расчетных операций, агрегированы в Приложении Д.

МУП «Кинотеатр им. В. Маяковского» открыт банковский рублевый расчетный счет в банке КРАБ Новосибирсквнешторгбанк.

Данный факт закреплен договором банковского счета № 83267 от 13 марта 1998г. с последующими редакциями.

На предприятии установлена система «Клиент банк», в штате бухгалтерии операциями по расчетному счету занимаются старшие кассиры.

В системе «Клиент-Банк» формируются платежные поручения и в электронном виде отправляется в банк.

Из банка предприятие получает выписку с приложенными первичными документами с отметкой банка об исполнении (платежные поручения, требования, инкассовые поручения и т.д.)

Старший кассир производит разноску операций по расчетному счету в программе БЭСТ, сшивает первичные документы за месяц и сдает бухгалтеру.

Первичные документы по расчетному счету предприятия систематизированы и представлены в таблице 1.

Таблица 1. Первичные документы МУП «Кинотеатр им. В. Маяковского» по расчетному счету

Выписка банка должна быть подтверждена первичными документами, бухгалтер МУП отслеживает соответствие сумм .

Рассмотрим следующие документы для банка:

1. Объявление на взнос наличными - создается предприятием в системе «Клиент банк» и в электронном виде отправляется в банк.

Объявление на взнос наличными состоит из 3 частей:

· Объявление (остается в банке)

· Ордер (прикладывается к выписке банка)

· Квитанция (прикладывается к расходному кассовому ордеру)

2. Платежное требование

Платежное требование отсылается в банк предприятием-поставщиком и организация по системе «Клиент-банк» отсылает платежное поручение с целью оплаты поставщику по требованию.

МУП «Кинотеатр им. В. Маяковского» обязан хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Наличные расчеты осуществляются через кассу. В соответствии с Порядком ведения кассовых операций предприятие ведет кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег предприятием при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Таким образом, для учета выручки используются не бланки строгой отчетности (билеты по форме бланка строгой отчетности), а контрольно-кассовые машины, которые являются альтернативой бланкам строгой отчетности.

Параллельно работает компьютерная программа учета выручки в разрезе аналитики по каждому фильму.

Учитывается количество пришедших зрителей и сумма выручки по каждому фильму.

Такая информация необходима для дальнейших расчетов с кинокампаниями -прокатчиками по прокатной оплате.

В конце дня старший кассир снимает выручку с ККМ, пересчитывает наличные деньги в кассе и считает разницу между показаниями счетчика ККМ на конец и начало дня.

Затем старший кассир выписывает приходный кассовый ордер на сумму выручки от кассира-операциониста, занося проводку 50 - 90.11 либо если фильм отечественный, 50-90.12

МУП «Кинотеатр имени Маяковского» имеет в своих кассах наличные деньги в пределах лимита, установленного банком.

МУП «Кинотеатр имени Маяковского» сдает в банк всю денежную наличность сверх установленного лимита остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающим банком.

Выдача наличных денег под отчет производится из кассы.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается. Прием наличных денег кассой предприятия от кассиров-операционистов производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Выдача наличных денег из кассы МУП «Кинотеатр им. В. Маяковского» производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.

На общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию производится кассиром МУП «Кинотеатр им. В. Маяковского» по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц на это уполномоченных.

В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.

Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся В МУП «Кинотеатр им. В. Маяковского», как правило, по расходным кассовым ордерам.

На предприятии заработная плата не депонируется.

В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир МУП «Кинотеатр им. В. Маяковского» обязан проверить:

а) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц на это уполномоченных;

б) правильность оформления документов;

в) наличие перечисленных в документах приложений.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей регистрируются после их выдачи.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.

Предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью .

Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера МУП «Кинотеатр им. В. Маяковского».

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира.

Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.

В соответствие с договором предприятию установлен лимит остатка кассы в сумме 1100 000.

Для оформления операций по учету денежных наличных средств в кассе используются следующие унифицированные документы:

· КО-1 Приходный кассовый ордер (признана выручка 50-90, получены денежные средства для выплаты ЗП 50-51, возвращены денежные средства из подотчета 50 -71 и так далее)

· КО-2 Расходный кассовый ордер (сдана выручка в банк 51-50 , выдано в подотчет 71-50 и так далее)

· Книга кассира-операциониста

· Кассовая книга

· И другие

Учет расчетов на предприятии ведется по бухгалтерским счетам 76, 60,71, 62

При заключении договора и выставлении покупателю счета-фактуры за оказанные кинотеатром услуги (например, оптовая продажа билетов, аренда кинозала) к счету 62.1 в БЭСТ в аналитику вводится новый контрагент в соответствие с договором и даются следующие проводки:

Дт 62.1 Кт 90.1 Отражена выручка

Дт 90.3 Кт 68.03 Начислен НДС с выручки

Дт 51 Кт 62.1 Оплачены услуги кинотеатра

При заключении договора и получении ТМЦ, ОС, услуг по накладной и счету-фактуре и акту выполненных работ формируем следующие проводки:

· Материалы

Дт 10 Кт 76-1 оприходованы ТМЦ

Дт 19 Кт 76-1 отражен НДС

Дт 76-1 Кт 51 оплата поставщику

· Основные средства

Дт 08 Кт 76-1 отражены расходы по кап. вложениям

Дт 19 Кт 76-1 отражен НДС по кап. вложениям

Дт 76-1 Кт 51 оплата поставщику

· Услуги

Дт 20,26 Кт 76-1

Дт 19 Кт 76-1

Дт 76-1 Кт 51

Коммунальные платежи по зданию распределяются по арендаторам площадей здания следующим образом:

Дт 76-1 ООО «Сибирь-Шоу» Кт 76-1 «НовЭнерго, Горводоканал и т.д.

Дт 76-1 НП «Нью-Йорк Пицца» Кт 76-1 «НовЭнерго, Горводоканал и т.д.

На сч. 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предприятием ведется учет расчетов с компаниями прокатчиками, предоставляющими кинотеатру киноленты в прокат.

Киноленты предоставляются кинотеатру в прокат на основании заключенных договоров. Кинотеатр в процессе показа отчитывается по суммам выручки по каждому фильму. По окончании показа получает от кинокомпании счет-фактуру на сумму в размере 70% от общей выручки по фильму, которую отражает проводками:

Д 20 К 60-1 отражена сумма прокатной платы

Д 19 К 60-1 НДС с прокатной платы

Д 60-1 К 51 перечислена прокатная плата по договору

Все операции с подотчетными суммами предприятие учитывает на синтетическом счете 71, по дебету счета записывают выданные в подотчет суммы, по кредиту - списанные долги с подотчетных лиц согласно представленным отчетам, а также возврат неиспользованных сумм авансов.

Корреспонденция счета:

Дт Кт

71 50 Выдан аванс подотчетному лицу на расходы по командировке

26 71 Представлен авансовый отчет, средства отнесены на общехозяйственные расходы.

50 71 Неиспользованный остаток аванса внесен в кассу

70 71 Невозвращенная сумма удержана из заработной платы

10 71 Оплачены подотчетным лицом материалы по копиям чека

76-1 71 Оплачены подотчетным лицом ТМЦ, услуги , оформленные счетом-фактурой.

Для отражения расчетов с подотчетными лицами в регистрах журнально-ордерной формы учета предназначен журнал ордер №7-АПК. Основанием для заполнения журнала-ордера являются авансовые отчеты. В нем совмещается аналитический и синтетический учет по счету 71. Записи в журнале-ордере ведутся позиционно. По каждой строке отражают полный цикл операций по соответствующему подотчетному лицу: выдача аванса, использование подотчетных сумм согласно утвержденному авансовому отчету, возврат неиспользованного остатка аванса или возмещение сумм перерасхода.

При открытии журнала-ордера по каждому подотчетному лицу указывают сумму переходящей задолженности с прошлого месяца и дату ее возникновения.

Журнал-ордер № 7 ведется автоматизировано.

Общую сумму кредитового оборота, а также суммы его составляющих по корреспондирующим счетам в установленном порядке переносят в главную книгу.

Выручка кинотеатра складывается из нескольких видов:

1. За билеты от оптовых покупателей (выставляется счет-фактура с указанием суммы НДС)

2. За билеты от розничных покупателей (по показаниям ККТ снимается выручка и исчисляется НДС к уплате в бюджет)

3. За услуги рекламы (выставляется счет-фактура)

НДС принимается к вычету на основании поставленных счет-фактур и сформированной книги покупок.

90-68 Начислен НДС

68-19 Принят к вычету НДС

68-51 Перечислен НДС

Подоходный налог

При начислении ЗП удерживается НДФЛ. Операции отражаются проводками:

70-68 Удержан НДФЛ

68-51 Перечислен в бюджет

3.2 Учет труда и его оплаты

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем в лице МУП «Кинотеатр им. В. Маяковского» в соответствии с ст.16 ТК РФ на основании трудового договора, заключенного ими в соответствии со ст. 56 ТК РФ. Учет расчетов с работниками по заработной плате осуществляется на счете 70.

Начисления ЗП отражаются в бухгалтерском учете

по Дт счета 26 - работникам административно-управленческого персонала

по Дт счета 20 - остальным работникам предприятия

Положения о премировании не разработано, премии не начисляются и не оплачиваются.

Расчетные ведомости, лицевые счета на сотрудников, карточки персонального учета ведутся автоматизировано, с применением программы БЭСТ

Расчет заработной платы ведет бухгалтер

Табеля учета рабочего времени составляет менеджер Отдела Кадров

Система оплаты на данном предприятии следующая:

1. Оклады по штатному расписанию

Например, из 22 рабочих дня по нормативу в марте оклад по штатному расписанию 6500.

Если работник берет 1 день административного отпуска, бухгалтер делает следующие расчеты.

6500: 22 = 295, 45 рубля в день

295,45 * 21 = 6204, 55 начислено

2. Суммированный учет рабочего времени (от оклада)

Например, из 175 часов в месяце по нормативу при окладе 5000 работник взял два дня административного отпуска:

2 дня*12 = 24 часа

5000: 175 = 28,57 рубля в час

(175 - 24) * 28, 57 = 4314 начислено

Порядок начисления ЕСН отражен в разделе 2 «Учет труда и ЗП.»

Операции по начислению ЕСН отражаются проводками:

20,26 -69 Начислен ЕСН

ФСС Травматизм 0,2%

Начисление отражается проводками:

20,26 - 69.12

Перечисление налогов в бюджет отражается проводкой 68 - 79.1

Первичные документы, собранные во время практики, отражены в Приложении Е.

Действующая системы оплаты труда в МУП «Кинотеатр им. В. Маяковского» обладает рядом недостатков. Главный недостаток состоит в том, что заработная плата вообще не связана с конечными результатами труда.

Одним из наиболее важных предложений можно считать рекомендация ввести сдельно-премиальную систему оплаты труда, индивидуализировать результаты, либо коллективизировать систему оплаты.

Большое значение для оптимизации налогообложения имеет правильно составленное положение о премировании. НК РФ запрещает относить к расходам для целей налогообложения прибыли два вида премий: из целевых поступлений и не предусмотренные трудовыми договорами.

Если организация применяет не прописанные в коллективном договоре виды премий (назначенные только приказом руководителя организации), то затраты на выдачу таких премий к расходам в целях налогообложения прибыли не относятся. Такие затраты для целей налогообложения должны покрываться только из чистой прибыли.

В положении о премировании можно вписать любые виды премий.

Однако следует помнить, что не связанные с производственными показателями премии вызывают особый интерес налоговых органов. В принципе налоговые органы могут попытаться доказать недобросовестность налогоплательщика и рассматривать систему премирования как схему уклонения от уплаты налогов.

Условия премий по итогам работы за год могут быть прописаны таким образом, что премии выплачиваются даже уже уволившимся работникам. Это также вызывает негативную реакцию налоговиков. Относить к расходам для целей налогообложения прибыли затраты на выплату премий уже уволившимся работникам налоговые органы не разрешают.

Перечень видов премий в коллективном договоре или положении о премировании не обязывает выплачивать все виды премий. Организация только резервирует в этом договоре за собой такое право.

В положении о премировании в принципе могут быть выплаты, которые не относятся к расходам для целей налогообложения прибыли. Это, например, надбавка к пенсии (единовременная выплата при выходе на пенсию) или некоторые виды материальной помощи.

Большим недостатком в учете оплаты труда на предприятии является отсутствие резервов на оплату отпусков. Создание резерва на предстоящую оплату отпусков позволит предприятию списывать расходы на оплату отпусков равномерно, а также экономить платежи по налогу на прибыль (если предприятие создаст резерв, значительную часть расходов можно будет учесть при налогообложении уже и по итогам I квартала, и по итогам первого полугодия).

Занять лидирующее положение на рынке, повысить эффективность работы персонала, создать оптимальную структуру управления - вот первоочередные задачи руководителя предприятия. В бухгалтерской и банковской деятельности это особенно важно, что обуславливает широкое применение бухгалтерских пакетов и программ, благодаря внедрению которых повышается оперативность обработки данных и достоверность деловой информации, принимаются более объективные финансовые и управленческие решения^.

3.3 Учет производственных запасов

В соответствии с Учетной политикой МУП «Кинотеатр им. В. Маяковского» оценка сырья, основных и вспомогательных материалов, запчастей, строительных материалов и конструкций, топлива, осуществляется в оценке по фактической себестоимости ( с применением счета 10 «Материалы») (План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н), в которую включаются следующие затраты:

стоимость самих материальных ресурсов по цене поставщика без НДС;

плата в виде процентов за приобретение их в кредит, предоставленных поставщиком этих ресурсов;

наценки (надбавки), уплаченные снабженческим организациям и предприятиям;

комиссионное вознаграждение и стоимость услуг бирж и других посредников;

таможенные пошлины;

расходы по транспортировке, доставке, погрузке, разгрузке, хранению силами сторонних организаций и лиц.

В случае, если указанные затраты невозможно отнести на конкретную партию поступивших ресурсов, то сумма затрат относится на затраты предприятия (издержки обращения).

При отпуске материальных ресурсов в производство или при ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости (п.16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов») на основании требований-накладных. Списание оформляется Актом на списание материальных ресурсов с указанием назначения использования. Форма акта утверждена учетной политикой предприятия. Акт составляется комиссией по списанию материалов, должностной состав которой утверждается приказом директора.

При анализе учета МУП «Кинотеатр им. В. Маяковского» были собраны копии первичных документов, отраженные в Приложении Ж.

МПЗ в МУП «Кинотеатр им. В. Маяковского» в зависимости от роли, которую они играют в процессе производства подразделяются на группы и учитываются на соответствующих субсчетах:

10-1 «Бланки кинобилетов»

10-6 «Прочие материалы»

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

Бланки кинобилетов не являются бланками строгой отчетности и поэтому учитываются на счете 10-1. (бланки строгой отчетности должны учитываться на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности»)

На счете 10-6 учитываются зап.части к кинооборудованию, хозяйственные товары, канцелярские товары и прочие материалы.

На счете 10-9 учитывается инвентарь, инструменты, спец. Одежда срок использования которых не превышает 12 месяцев.

МПЗ в МУП «Кинотеатр им. В. Маяковского» принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, что отражается проводками:

Д 10 К 76-1

Д 19-3 К 76-1

Списание МПЗ производится по средней себестоимости

Д 20,26 К 10

Первичные документы по поступлению и расходу МПЗ являются основой организации материального учета.

Поступающие на предприятие материалы оформляются бухгалтерскими документами в следующем порядке:

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю сопроводительные документы (накладные). Для получения МПЗ от поставщика представителю предприятия покупателя выдается доверенность, которая регистрируется в книге учета доверенностей предприятия. В доверенности указываются паспортные данные сотрудника предприятия и на оборотной стороне наименование и количество получаемых материалов. Принятые на склад предприятия материалы оформляются Приходными ордерами унифицированной формы М-4.

Материалы отпускаются со склада предприятия на производственное потребление, хозяйственные нужды. На предприятии утвержден лимит расхода хозяйственных материалов (чистящие средства) .

В связи с тем, что материалов на предприятии не много, их отпуск в производство оформляется Требованиями-накладными унифицированной формы М-11. Кроме того списание оформляется Актом на списание материальных ресурсов с указанием назначения использования. Форма акта утверждена учетной политикой предприятия. Акт составляется комиссией по списанию материалов, должностной состав которой утвержден приказом директора.

В случае ремонта ОС составляется дефектная ведомость с указанием работ и намеченных к замене узлов.

На основании ведомости дефектов выписывается требование на получение материалов со склада.

Учет выдачи спецодежды, учитываемой на счете 10-9 ведется в Ведомости учета спецодежды, спецобуви унифицированной формы МБ-7 и Личной карточке учета выдачи средств индивидуальной защиты.

Инвентарь, спецодежда учитываемые на счете 10-9 при передаче в эксплуатацию списываются проводками:

Д 20,26 К 10-9

После списания со счета 10-9 Инвентарь и спецодежда продолжают учитываться за балансом, где после их фактического выбытия из эксплуатации по причине поломки на основании Акта формы МБ-8 делается отметка о выбытии с забалансового учета.

Аналитический учет материалов ведется автоматизировано в Ведомости поступлении ТМЦ , Ведомости выбытия ТМЦ , Ведомости остатков ТМЦ и Оборотной ведомости движения ТМЦ

Синтетический учет отражается в Оборотных ведомостях и Ведомостях операций по счетам 10-1, 10-6, 10-9

3.4 Учет нематериальных активов

Поскольку нематериальных активов в МУП нет и в прошлых отчетных периодах не было, остановимся на теории.

В процессе аудиторской проверки операций с НА следует пользоваться следующими документами: бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет о движении денежных средств (форма N 4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 91 "Прочие доходы и расходы", 90 "Продажи", 98 "Доходы будущих периодов".

На основании регистров бухгалтерского учета по счету 04 и первичных документов производится проверка правильности отнесения отдельных видов активов к нематериальным, наличие права собственности на них. Наименования НА и документы, подтверждающие отнесение к ним, показаны ниже.

Рис. 1 НМА и первичные оправдательные документы

------------------------------------------------------------------

Наименование нематериальных Первичные документы

активов, краткое определение

------------------------------------------------------------------

Исключительное право Патент, выданный Роспатентом (если НА

патентообладателя на создан в данной организации), договор

изобретение, промышленный и исключительная лицензия (если

образец, полезную модель организация приобрела исключительные

права на НА)

Исключительное авторское Акт ввода НА в эксплуатацию или

право на программы для свидетельство о регистрации права на

ЭВМ, базы данных данный НА, получаемое в добровольном

порядке, если НА создан в

организации. Договор и первичные

документы, подтверждающие передачу НА

(если организация приобрела

исключительные права на НА)

Имущественное право автора Свидетельство о регистрации права,

или иного правообладателя выданное Роспатентом (если НА создан

на топологии интегральных в организации), договор и первичные

микросхем документы, подтверждающие передачу

НА, если организация приобрела

имущественное право на НА

Исключительное право Свидетельство, выданное Роспатентом

владельца на товарный знак (если НА создан в организации),

и знак обслуживания, договор и первичные документы,

наименование места подтверждающие передачу НА (если

происхождения товаров организация приобрела исключительные

права на данный НА)

Исключительное право Патент.

3.5 Учет основных средств

Итак, анализируя учетную работу по объекту бухгалтерского финансового и налогового учета основных средств, необходимо изначально изучить положения Учетной политики МУП «Кинотеатр им. В. Маяковского», связанные с учетом основных средств.

Итак, в соответствии с Учетной политикой МУП «Кинотеатр им. В. Маяковского»:

Для учета средств труда в качестве основных (в соответствии с ПБУ 6/01 п.2.1, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.01 26н) установлен срок полезного использования - период, превышающий 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, а также канцелярские принадлежности независимо от их стоимости.

Для ввода в эксплуатацию приобретенных, сооруженных, изготовленных основных средств (собственными или привлеченными силами) в соответствии с требованиями Гостехнадзора, Правил техники безопасности приказом директора назначен должностной состав постоянно действующей комиссии по приемке-передаче ОС.

При ликвидации в результате физического и морального износа ОС, в целях оценки целесообразности списания ОС и рационального использования запчастей и отходов приказом директора назначен должностной состав постоянно действующей комиссии по ликвидации ОС.

Объекты основных средств, используемые организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеющие стоимость не более 10 000 рублей за единицу, списываются на расходы производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

В случае изменения законодательства предприятие закрепило в Учетной политике за собой право изменить ограничение стоимости ОС в соответствии с новыми нормами.

Начисление амортизационных отчислений по основным фондам производится в соответствии с пунктом 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 26н, линейным способом. Выбранный способ начисления амортизации не меняется в течение срока полезного использования основных средств. Срок полезного использования устанавливается исходя из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы на основании Постановления Правительств Российской Федерации от 01.01.2002 №1 в соответствии со статьей 258 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Срок полезного использования в пределах амортизационной группы по каждому объекту вновь поступающих основных средств определяется по среднему сроку. По основным средствам, по которым отсутствуют законодательно утвержденные нормы, приказом директора самостоятельно утверждается срок полезного использования, исходя из которого и рассчитывается норма амортизации. При приобретении объектов основных средств, бывших в эксплуатации, нормы амортизации определяются с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации предыдущими собственниками.

Организация не производит переоценку объектов основных средств.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев. Перевод производится распоряжением руководителя организации о временной консервации объектов основных средств.

Рассмотрим особенности учета основных средств МУП «Кинотеатр им. В. Маяковского».

Классификация ОС по видам в МУП «Кинотеатр им. В. Маяковского» составляет основу их аналитического учета:

1. По степени использования

· В эксплуатации

· На консервации

2. В зависимости от обложения налогом на имущества

· Налогооблагаемые (сданные в аренду площади здания и прочие ОС, не используемые для нужд культуры)

· Льготируемые в соответствии с п.7 ст.381 «Налоговые льготы» гл.30 НК РФ: «…как объекты социально-культурной сферы, используемые для нужд культуры и искусства..».

3. По стоимости

· До 10 т. руб.

· Более 10 т.руб.

4.. По материально- ответственным лицам

При прохождении практики были собраны основные первичные документы по каждому участку деятельности предприятия, оформленные в качестве приложений.

Для оформления главы, связанной с учетом основных средств, были собраны документы в Приложении З .

Для оформления приемки поступившего оборудования составляется Акт о приеме (поступлении) оборудования ф ОС-14, передача оборудования монтажной организации оформлена Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж ф ОС-15.

Приемка смонтированного оборудования оформлена Актом о приеме -передаче смонтированного оборудования ф ОС-3, поступление ОС оформляется Актом приема-передачи ф ОС-1.

После оформления ОС-1 передается в бухгалтерию с приложением технической документации. На основании этих документов бухгалтерия вносит дополнительную информацию в инвентарную карточку объекта ф ОС-6.

В случае оформления поступления ОС стоимостью менее 10 т.р., при передаче в эксплуатацию сразу оформляется Акт о списании объекта ОС ф ОС-4.

Синтетический учет наличия и движения ОС в соответствии с рабочим планом счетов предприятие ведет на счетах:

01-1 «ОС стоимостью более 10 т.р.»

01-2 «ОС стоимостью до 10 т.р.»

01-5 «ОС на консервации»

01-6 «Выбытие ОС»

Амортизация ОС учитывается на счетах:

02-1 «Амортизация ОС стоимостью более 10 т.р.»

02-2 «Амортизация ОС стоимостью до 10 т.р.»

02-5 «Амортизация ОС переведенных на консервацию»

Изучим типовые проводки предприятия по отражению хозяйственных операций по движению ОС:

· Передача в счет вклада в общее имущество по договору совместной деятельности

Д 01-6 К 01 балансовая стоимость

Д 02 К 01-6 сумма накопленного износа до передачи в счет вклада

Д 58-3 К 01-6 остаточноая стоимость ОС

· Начисление амортизации по части здания, сданной в аренду

Д 91-2 К 02

· Начисление амортизации по части здания, не сданной в аренду

Д 20 К 02

Аналитический учет ОС ведется автоматизированно в ведомости наличия ОС

- по балансу совместной деятельности

- по балансу МУП

Амортизация в МУП «Кинотеатр им. В. Маяковского» начисляется автоматизированно и отражается в Справке о начислении амортизации :

1. Для целей налогообложения прибыли

2. В бухгалтерском учете

Ремонты ОС осуществляются подрядным и хозяйственным способом. В обоих случаях составляется дефектная ведомость с указанием работ и намеченных к замене узлов. На основании ведомости дефектов выписывается требование на получение материалов со склада.

3.6 Учет долгосрочных инвестиций

Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.

В учете МУП отсутствуют долгосрочные инвестиции кроме счета 08, на котором учитываются основные средства, о которых речь шла в предидущих пунктах работы.

Например, в Приложении З представлен акт ОС-1 на подогреватель Нахоз.

3.7 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Порядок отражения в БУ произведенных организацией расходов определяется ПБУ 10/99 ``Расходы организации''. Перечень затрат на производство и реализацию продукции, включаемых в себестоимость, установлен Положением о составе затрат от 5.08.92. №552. С 2002 года порядок формирования расходов для целей исчисления облагаемой прибыли регламентируется главой 25 НК РФ. Под расходами в ней понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а также в некоторых случаях и убытки), понесенные организацией.

На предприятии все затраты списываются на счета 20, 26.

20, 26-10, 02, 70 итд.

В себестоимость услуг МУП «Кинотеатр им. В. Маяковского» включаются затраты, связанные, связанные с использованием сырья, материалов, топлива, энергии, амортизации основных средств, трудовых и финансовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и реализацию.

Часть расходов МУП «Кинотеатр им. В. Маяковского» , включаемых в прочие расходы, нормируется. В себестоимость включают полную сумму таких расходов, а при расчете налогооблагаемой прибыли к ее фактически полученной величине прибавляют расходы, произведенные сверх нормы.

По видам расходов затраты МУП «Кинотеатр им. В. Маяковского» группируют по элементам и статьям затрат.

Затраты на производство продукции складываются из основных элементов:

- материальные затраты (за минусом возвратных отходов);

- затраты по оплате труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты группируют и учитывают по статьям калькуляции. На промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат:

1.Сырье и материалы;

2.Возвратные отходы (вычитаются);

3.Покупные изделия и полуфабрикаты;

4.Топливо и энергия на технологические цели;

5.Зарплата производственных рабочих;

6.Отчисления на социальные нужды;

7.Расходы на подготовку и освоение производства;

8.Общепроизводственные расходы;

9.Общехозяйственные расходы;

10.Потери от брака;

11.Прочие производственные расходы;

12.Коммерческие расходы.

Итог 11 статей образует производственную себестоимость продукции, итог всех 12 статей - полную себестоимость.

3.8 Учет готовой продукции, ее продажи. Учет финансовых результатов