Организация учета труда и заработной платы на МУП ТВС "Первомайское"

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета труда и его оплаты

1.1 Сущность и принципы оплаты труда

1.2 Виды, формы и системы оплаты труда

1.3 Состав фонда заработной платы и выплат социального характера

1.4 Учет вознаграждения работников в соответствии с МСФО 19

2. Современное состояние использования трудовых ресурсов в МУП ТВС «Первомайское»

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Анализ финансового состояния МУП ТВС «Первомайское»

2.3 Анализ использования трудовых ресурсов и фонда оплаты труда в МУП ТВС «Первомайское»

3. Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда на примере МУП ТВС «Первомайское»

3.1 Первичный учет расчетов по оплате труда

3.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

3.3 Отражение в отчетности данных по учету труда и заработной

платы

4. Направления совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда (на примере МУП ТВС «Первомайское»)

4.1 Формирование резерва на оплату отпусков в организации

4.2 Повышение эффективности использования средств по оплате труда

4.3 Автоматизация учета труда и его оплаты

Выводы и предложения

Список литературы

Введение

В ходе проведения рыночных преобразований произошла резкая поляризация доходов среди работников различных отраслей народного хозяйства. Появились новые принципы организации оплаты труда, отличные от тех, которыми руководствовались при планово-административной системе.

И все же основные функции заработной платы остались неизменными. Заработная плата является составной частью рыночного механизма мотивации, направляющей деятельность людей на удовлетворение необходимых жизненных благ, границы которых расширяются в зависимости от уровня социально-экономического развития страны, культурных, национальных особенностей быта, природно-климатических условий.

Человеческий, социальный фактор как мобилизующий очень важен для развития экономики, но он раскрывается в полную меру лишь тогда, когда экономика страны функционирует нормально. Поэтому ни одна даже самая прогрессивная, система или форма оплаты труда не может вывести экономику из кризиса, но в состоянии ускорить или замедлить процессы стабилизации.[25, с.58]

Оплата труда является важным элементом распределительного рыночного механизма. Трудно переоценить ее роль в повышении трудовой активности работника, совершенствовании управления, результативности производства на предприятии и эффективности общественного производства. [38, с.57]

Поэтому хорошо организованный бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда является необходимым условием правильного определения оплаты труда и соблюдения принципа материальной заинтересованности работников.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии, так как труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения. [14, с.22]

Целью дипломной работы является изучение организации учета труда и заработной платы на примере МУП ТВС «Первомайское» Первомайского района Алтайского края, выявление недостатков в учете и разработка мероприятий по совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда в новых экономических условиях.

Исходя из цели, задачами дипломной работы будут:

изучить теоретические основы учета расчетов с персоналом по оплате труда;

провести анализ использования трудовых ресурсов и фонда оплаты труда на примере МУП ТВС «Первомайское»;

изучить организацию учета расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии, выявить имеющиеся недостатки в учете;

обосновать предложения по совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Период исследования с 2004 года по 2006 год.

Объектом исследования является МУП ТВС «Первомайское» Первомайского района, расположенное в с. Боровиха.

Предметом исследования являются расчеты с персоналом по оплате труда.

В работе использованы методы:

- экономический и монографический;

- систематизация нормативно-правовой базы и анализ ее содержания;

- сбор и обработка практического материала деятельности организации;

- оценка сложившегося состояния системы учета;

- статистические, методы финансово-экономического анализа.

При написании дипломной работы были использованы научная и периодическая литература, нормативные документы, бухгалтерская и статическая отчетность МУП ТВС «Первомайское». Так как предприятие было реорганизовано в 2004 году, то при заполнении некоторых таблиц в дипломной работе использовались данные бухгалтерской отчетности за 2005 и 2006гг.

Представленная работа состоит из трех глав, каждая из которых посвящена отдельному разделу выбранной темы.

Первая глава раскрывает общие понятия оплаты труда, ее формы и системы. Особое внимание уделено составу фонда заработной платы в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Также рассмотрены понятие и учет вознаграждения работников в соответствии с МСФО.

Во второй главе дана организационно-экономическая характеристика предприятия, проведен анализ эффективности использования и обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами.

В третьей главе рассмотрены особенности организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда на примере МУП ТВС «Первомайское»: рассмотрен первичный, аналитический и синтетический учет труда и его оплаты, основные виды начислений и удержаний из заработной платы, корреспонденция счетов.

В заключительной 4 главе формулируются рекомендации по совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда в организации.

1. Теоретические основы учета труда и его оплаты

1.1 Сущность и принципы оплаты труда

Успешное функционирование и выполнение стоящих задач в деятельности любой организации во многом зависят от работы ее коллектива в целом и каждого работника в отдельности.

Трудовые ресурсы являются основным и важнейшим видом экономических ресурсов, обеспечивающих осуществление самих воспроизводственных процессов.

Эффективная работа любого предприятия зависит не только от финансовых возможностей, но и от своевременной выплаты заработной платы, так как она является вознаграждением за качественно выполненную трудовую деятельность. [32, с.2]

Заработная плата - основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

Труд является важнейшей частью экономики. Он является одновременно и товаром и причиной появления добавленной стоимости. Оплата труда является главным источником повышения благосостояния работников, основным стимулом побуждения общества к высокопроизводительному и качественному труду. [17, с. 15]

Трудовой кодекс Российской Федерации [3] дает различные определения терминов "оплата труда" и "заработная плата" (ст. 129 ТК РФ):

"Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. [3]

Как видно, понятие "оплата труда" значительно шире понятия "заработная плата". Оплата труда включает не только систему расчета заработной платы, но и используемые режимы, правила использования и документального оформления рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной платы. [37, с. 3]

В научной и учебной литературе приводятся более двух десятков определений заработной платы.

Конвенция « Относительно защиты заработной платы» от 01.07.1949 г. № 95 дает следующее определение заработной платы: «Заработная плата означает независимо от названия и метода исчисления всякое вознаграждение или заработок, могущие быть исчисленными в деньгах и установленные соглашением или национальным законодательством, которые предприниматель должен уплатить в силу письменного или устного договора о найме услуг трудящемуся за труд, который либо выполнен, либо должен быть выполнен, или за услуги, которые либо оказаны, либо должны быть оказаны».

По Воробьевой «Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера». [17, с. 15]

Заработная плата (оплата труда) представляет собой сумму денежных выплат и стоимости натуральной оплаты труда за работу. Общий уровень оплаты труда на предприятии может зависить от следующих факторов:

результатов хозяйственной деятельности предприятия, уровня его прибыльности;

кадровой политики предприятия;

предложений рабочей силы на рынке труда.

Комплексное рассмотрение сущности заработной платы создает исходную методологическую базу для анализа и определений значения присущих заработной плате функций. Можно выделить четыре основные функции зарплаты:

Воспроизводительная - заключается в обеспечении возможности производства рабочей силы;

Стимулирующая - направлена на повышение заинтересованности работников в развитии производства, увеличении производительности и эффективности труда;

Социальную, способствующую реализации принципа социальной справедливости;

4. Учетно - производственная - характеризует меру участия живого труда в процессе образования цены продукта, его долю в совокупности издержек производства. [12, с. 29]

Исследования отечественных и зарубежных авторов позволяют выделить пять основных рыночных принципов оплаты труда:

Соответствие уровня заработной платы коньюктуре рынка, учет соотношения спроса и предложения на рабочую силу на рынке труда.

Простота и ясность построения системы оплаты, доступность ее для понимания каждым рабочим и служащим.

Заработная плата должна удовлетворять человека, иначе он с самого начала будет пассивен, не ориентированным на хорошую работу, не редко работник может согласиться на предлагаемое место и заработную плату, чтобы временно «перебиться», пока не будет более подходящего предложения. Это важно выяснить до заключения с ним договора о найме.

Периодическое повышение заработной платы связано, во-первых, с инфляцией, которая неизбежна в рыночной экономике, во-вторых, с ростом доходов предприятий.

Заработная плата должна четко соответствовать результатам работы.

Нужна обоснованная, воспринимаемая рабочим как справедливая дифференциация заработной платы по уровню квалификации, условиям труда и другим факторам.

При организации заработной платы должен реализовываться принцип равной оплаты за равный труд.

Заработная плата должна служить оценкой работы, выполненной за определенный период.

9. Необходимо противостоять плохой организации труда, которая влечет за собой физические перегрузки, не ритмическую работу и другое. [19, с. 16]

Исходя из вышеизложенного, можно определить основные задачи учета труда и его оплаты:

- своевременно (в установленные сроки) производить расчеты с персоналом организации по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

- своевременно и правильно относить на себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и социального налога в доле, приходящейся органам социального страхования, пенсионного фонда и др.;

- собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов по социальному налогу. [20, с. 25]

1.2 Виды, формы и системы оплаты труда

Основным направлением совершенствования всей системы организации заработной платы является обеспечение прямой и жесткой зависимости оплаты труда от конечных результатов хозяйственной деятельности трудовых коллективов. В решении этой задачи важную роль играет правильный выбор и рациональное применение форм и систем заработной платы.

Согласно закону Российской Федерации о предприятиях и предпринимательской деятельности предприятие самостоятельно устанавливает формы и системы оплаты труда, а также другие виды доходов работников.

Различают два вида заработной платы: основную и дополнительную.

К основной относится заработная плата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполняемых работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты и надбавки.

Дополнительная заработная плата представляет собой выплаты за неотработанное время, предусмотренные трудовым законодательством. К таким выплатам относятся: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходное пособие при увольнении и т.д. [27, с. 13]

Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная.

Повременная - это форма оплаты труда, при которой заработная плата работника зависит от фактически отработанного времени и тарифной ставки работника, а не от количества выполненных работ. В зависимости от единицы учета отработанного времени применяются часовые, дневные и месячные тарифные ставки.

Повременная форма оплаты труда бывает двух видов - простой повременной и повременно-премиальной.

При простой повременной оплате труда заработок рабочего определяют, умножая часовую или дневную тарифную ставку его разряда на количество отработанных им часов или дней. Если работник отработал все рабочие дни месяца, то оплата составит установленный для него оклад. Если в данном месяце отработано неполное число рабочих дней, то заработок определяется путем деления установленной ставки на календарное количество рабочих дней. Полученный результат умножается на количество оплачиваемых за счет организации рабочих дней.

При повременно-премиальной оплате труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию, которая устанавливается в процентном отношении к тарифной ставке. Премии выплачиваются в соответствии с положениями о премировании, которые разрабатываются, утверждаются в каждой организации. В положениях предусматриваются конкретные показатели и условия премирования, при соблюдении которых у работника возникает право требовать соответствующую премию. К таким показателям относятся: выполнение производственных заданий, экономия сырья, материалов, энергии, рост производительности труда, повышение качества производимой продукции и др.

Сдельная форма оплаты труда применяется тогда, когда можно учитывать количественные показатели результата труда и нормировать его путем установления норм выработки, норм времени, нормированного производственного задания.

При сдельной форме труд работников оплачивается по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции. [33, с. 22]

Сдельная форма оплаты труда имеет несколько систем:

- прямая сдельная - когда труд работников оплачивается за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;

- сдельно-прогрессивная - при которой оплата повышается за выработку сверх нормы;

- сдельно-премиальная - оплата труда включает премирование за перевыполнение норм выработки, достижение определенных качественных показателей: экономию материалов, отсутствие брака;

- косвенно-сдельная - применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих (наладчиков, комплектовщиков). Размер их заработка определяется в процентах от заработка основных рабочих, труд которых они обслуживают.

Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке (наряд на сдельную работу, в котором указывается норма выработки и фактически выполненная работа, расположение о премировании за перевыполнение плана).

Сдельные расценки не зависят от того, когда выполнялась работа: в дневное, ночное или сверхурочное время. [22, с. 175]

Для оплаты труда работников могут применяться различные системы:

- тарифная;

- бестарифная;

- смешанные.

Во многих организациях используется тарифная система оплаты труда - совокупность нормативов, с помощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от квалификации, сложности выполняемой работы, условий, характера и интенсивности труда, условий выполнения работ, вида производства.

При использовании бестарифной системы оплаты труда заработок работника зависит от конечных результатов работы предприятия в целом или структурного подразделения, в котором он работает, и от объёма средств, направляемых работодателем на оплату труда.

При бестарифной системе оплаты труда присвоение работнику определенного квалификационного уровня не подразумевает установление ему соответствующей тарифной ставки или оклада. Конкретный уровень оплаты труда заранее работнику неизвестен.

Поскольку данная система оплаты труда ставит заработок работника в полную зависимость от конечных результатов работы трудового коллектива, то применять её можно только там, где трудовой коллектив полностью несет ответственность за эти результаты.

В последние годы наряду с тарифной и бестарифной системой применяются так называемые смешанные системы оплаты труда, имеющие признаки одновременно и тарифной и бестарифной систем, индивидуальных и коллективных форм оплаты труда. [33, с. 23]

К числу смешанных систем оплаты труда можно отнести систему плавающих окладов, комиссионную форму оплаты труда, дилерский механизм.

Система плавающих окладов предусматривает, что в конце каждого месяца при окончании работы и оплате труда каждого работника формируются новые должностные оклады на следующий месяц. Размер оклада повышается (или понижается за каждый процент роста (или снижения) производительности труда) на обслуживаемом данным специалистом участке работы при условии выполнения задания по выпуску продукции. Такая система призвана стимулировать ежемесячно повышение производительности труда и хорошее его качество, так как при ухудшении этих показателей оклад на следующий месяц снижается.

Система оплаты труда на комиссионной основе предполагает вознаграждение за труд в виде фиксированного процента от дохода (объема продаж), получаемого организацией от продажи продукции, товаров (работ, услуг). Эта система представляется перспективной для менеджеров и торговых агентов. В этом случае бухгалтеру необходимо вести аналитический учет поступившей выручки не только в разрезе покупателей (как обычно), но и в разрезе менеджеров, работающих с каждым покупателем.

Бонусная система оплаты труда схожа с повременно-премиальной. Заработная плата при бонусной системе также состоит из двух частей: оклада и премии. Однако размер премии (в процентах) для каждого работника должен быть четко определен. Он зависит от выручки, полученной непосредственно работником, общих доходов или прибыли организации.

Бонусная система оплаты труда применяется, например, для работников торговли или сферы услуг. Иначе говоря, для тех, от чьей работы напрямую зависят доходы или прибыль организации. [27, с. 14]

Система оплаты труда с групповым премированием очень похожа на бестарифную. Отличие заключается в том, что заработная плата работников здесь состоит из двух частей: оклада и премии. Оклад определяется для каждого работника в соответствии с трудовым договором. А вот премия определяется аналогично заработной плате при бестарифной системе оплаты труда.

Система оплаты труда с премиями за знания и компетенцию. Данная система оплаты труда сходна с повременно-премиальной. Однако премии в этом случае начисляются не за достигнутые результаты в работе, а за полученные навыки или знания. То есть чем выше квалификация или степень образования работника, тем большую премию он получит. Разумеется, последнее утверждение верно, если образование и квалификация специалиста соответствуют занимаемой должности и характеру работы.

Комбинированные системы оплаты труда. Организация может разработать систему оплаты труда самостоятельно. Для этого не обязательно изобретать что-то принципиально новое. Достаточно комбинировать уже имеющиеся системы оплаты труда так, как это удобно и выгодно организации.

Дилерский механизм заключается в следующем: работник за свой счет закупает часть продукции предприятия, которую затем сам же и реализует. Разница между фактической ценой реализации и ценой, по которой работник рассчитывается с предприятием, представляет собой его заработную плату. [33, с. 24]

1.3 Состав фонда заработной платы и выплат социального характера

Трудовые затраты в себестоимости услуг занимают значительный удельный вес и составляют по некоторым видам услуг более 40%. Оплата труда - это вознаграждение в денежной или натуральной форме, которое должно быть выплачено работодателем работникам предприятия за работу, без вычета налогов и других удержаний.

Выплаты, производимые организацией в пользу работающих - как состоящих в трудовых отношениях с ней, так и не состоящих в списочном составе персонала, подразделяются на:

фонд заработной платы;

выплаты социального характера;

начисленные доходы от участия в предприятии;

другие выплаты. [34, с. 224]

К выплатам в рамках основной заработной платы относятся:

- заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;

- заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам, в процентах от выручки от продажи продукции (выполнения работ и оказания услуг), в долях от прибыли;

- денежное вознаграждение лиц, замещающих государственные и муниципальные должности Российской Федерации;

- стоимость товаров или продуктов, выданных работникам в порядке натуральной оплаты труда;

- оплата специальных перерывов в работе в соответствии с законодательством;

- разница в окладах работникам, трудоустроенным из других организаций, с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы;

- разница в окладах при временном заместительстве;

- суммы индексации (компенсации, пени) за несвоевременную выплату заработной платы и в связи с повышением стоимости жизни (выплачиваемые в том числе согласно положениям ТК РФ);

- компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;

- стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам; [22, с. 258]

- ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения (надбавки) за выслугу лет, стаж работы;

- премии и вознаграждения (включая стоимость натуральных премий), носящие систематический характер, независимо от источников их выплаты;

- оплата труда квалифицированных рабочих, руководителей, специалистов организаций, привлекаемых для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников;

- суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в данную организацию, согласно специальным договорам с государственными организациями на предоставление рабочей силы (военнослужащих, лиц, отбывающих наказание в виде лишения свободы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;

- оплата труда лиц, принятых на работу по совместительству;

- оплата труда (вознаграждение) работников несписочного состава.

Фонд дополнительной заработной платы формируют выплаты в виде:

- оплаты ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск). Для получения права на отпуск работник должен находиться в трудовых правоотношениях с работодателем. Право трудящегося на отпуск закреплено статьей 37 Конституции РФ. Работающему по трудовому договору гарантируется оплачиваемый отпуск. Это право подтверждено статьей 115 ТК РФ. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней предоставляется работникам всех организаций, независимо от формы собственности и метода хозяйствования и предназначен для отдыха и восстановления сил работника. В период отпуска сохраняется место работы и средний заработок. Очередной отпуск предоставляется работнику один раз в течение года работы у данного работодателя, считая со дня поступления на работу, то есть один раз в рабочем году. [21, с. 25]

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации.

- оплаты дополнительных, сверх предусмотренных законодательством, отпусков, предоставленных работникам в соответствии с коллективным договором;

- оплаты льготных часов подростков, инвалидов I и II группы, женщин, работающих в сельской местности, женщин, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- оплаты учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях;

- оплаты на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям;

- оплаты, сохраняемой по месту основной работы за работниками, привлекаемыми к выполнению государственных или общественных обязанностей (в настоящее время производится с учетом ст.165 ТК РФ);

- оплаты, сохраняемой по месту основной работы за работниками, привлекаемыми на уборку сельскохозяйственных культур и заготовку кормов;

- оплаты работникам за дни медицинского осмотра (обследования), сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови (с принятием ТК РФ - только в случае, если кровь сдавалась бесплатно);

- оплаты простоев не по вине работника;

- оплаты за время вынужденного прогула;

- оплаты дней невыхода по болезни за счет средств организации (кроме пособий по временной нетрудоспособности);

- сумм, выплачиваемых за счет средств организации, за неотработанное время работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по инициативе администрации; [22, с. 324]

- единовременных премий независимо от источников их выплаты;

- вознаграждений по итогам работы за год, годового вознаграждения за выслугу лет (стаж работы);

- денежной компенсации за неиспользованный отпуск;

- материальной помощи, предоставляемой всем или большинству работников;

- дополнительных выплат при предоставлении ежегодного отпуска (сверх отпускных сумм в соответствии с законодательством);

- стоимости бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций;

- других единовременных поощрительных выплат в связи с праздничными днями и юбилейными датами, стоимости подарков работникам и др.;

- стоимости бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов (в соответствии с законодательством);

- оплаты (полностью или частично) организацией питания работников в денежной или натуральной форме (сверх предусмотренной законодательством), в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов;

- стоимости бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики (в соответствии с законодательством) жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за их непредоставление;

- сумм, уплаченных организацией в порядке возмещения расходов работников (сверх предусмотренных законодательством) по оплате жилого помещения (квартирной платы, места в общежитии, найма) и коммунальных услуг;

- оплаты (полностью или частично) предоставленного работникам топлива. [16, с. 16]

В фонд оплаты труда включаются выплаты социального характера:

- выходное пособие при прекращении трудового договора;

- суммы, выплаченные уволенным работникам на период трудоустройства в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников;

- единовременные пособия (выплаты, вознаграждения) при выходе на пенсию;

- доплаты к пенсиям работающим пенсионерам за счет средств организации;

- страховые платежи (взносы), уплачиваемые организацией по договорам личного, имущественного и иного добровольного страхования в пользу работников (кроме обязательного государственного личного страхования);

- страховые платежи (взносы), уплачиваемые организацией по договорам добровольного медицинского страхования работников и членов их семей;

- расходы по оплате учреждениям здравоохранения услуг, оказываемых работникам;

- суммы оплаты путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия (кроме выданных за счет средств государственных социальных внебюджетных фондов);

- оплата абонементов групп здоровья, занятий в спортивных секциях, оплата расходов по протезированию и другие подобные расходы;

- суммы оплаты подписки на газеты, журналы, оплата услуг связи в личных целях;

- возмещение платы работников за содержание детей в дошкольных учреждениях;

- стоимость подарков и билетов на зрелищные мероприятия детям работников за счет средств организации; [22, с. 324]

- компенсации и другие выплаты женщинам, находившимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком (без учета пособий по государственному социальному страхованию);

- компенсация педагогическим работникам образовательных учреждений за приобретение книг, учебников и другой издательской продукции;

- суммы, выплаченные за счет средств организации в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением их;

- компенсация работникам морального вреда, определяемого судом, за счет средств организации;

- оплата стоимости проездных документов к месту работы и обратно;

- оплата (полностью или частично) проезда работников железнодорожного, авиационного, морского, речного, автомобильного транспорта, городского электротранспорта, транспортного строительства;

- оплата стоимости проезда работников и членов их семей к месту отдыха и обратно;

- материальная помощь, предоставленная отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на медикаменты, погребение и т.п.;

- расходы на платное обучение работников, не связанное с производственной необходимостью, расходы на платное обучение членов семей работников. [16, с. 17]

В фонд заработной платы и фонд оплаты труда не включаются выплаты в пользу физических лиц, среди которых можно выделить:

- государственные пособия работникам, имеющим детей, за счет бюджетных средств;

- пособия и другие выплаты за счет средств государственных социальных внебюджетных фондов, в частности пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком, оплата санаторно-курортного лечения, отдыха работников и их семей, страховые выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Новые правила расчета больничных действуют с 1 января 2007 года. Их установил ФЗ от 29.12.2006 года №255 ФЗ. 6 февраля 2007 г. вышел приказ Минздравсоцразвития России, на основании которого были выпущены Правила подсчета и подтверждения страхового стажа (или как ранее он назывался - непрерывный трудовой стаж). Теперь непрерывность стажа значения не имеет, главное - его общая продолжительность.

Так, пособие в размере 100 % среднего заработка полагается только работникам со страховым стажем восемь и более лет. В размере 80 % - сотрудникам, чей страховой стаж то 5 до 8 лет. И 60 % ср. заработка - работникам со страховым стажем менее 5 лет. [24, с. 15]

Главным документом подтверждения страхового стажа является трудовая книжка. Если же по каким-либо причинам записи в трудовой книжке отсутствуют, подтвердить стаж помогут Трудовые договоры;

- выплаты, производимые страховыми организациями, по договорам личного, имущественного и иного страхования;

- доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т.д.);

- стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании работников, или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам;

- стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств, лечебно-профилактического обслуживания или возмещения затрат работникам за приобретенные ими спецодежду, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты в случае их невыдачи администрацией;

- компенсация работнику материальных затрат (без учета сумм оплаты труда и предоставленных выплат социального характера) за использование личных автомобилей в служебных целях;

- выплаты неработающим пенсионерам;

- командировочные расходы в пределах и сверх норм, установленных законодательством; [22, с. 324]

- представительские расходы;

- расходы при переводе работников на работу в другие местности;

- расходы по оформлению служебных заграничных паспортов и получению виз;

- расходы на платное обучение работников, связанное с производственной необходимостью, на основе договоров между организацией и образовательным учреждением, имеющим государственную лицензию;

- оплата стоимости проезда обучающихся работников к месту нахождения учебного заведения и обратно;

- государственные научные стипендии за счет бюджетных средств;

- возвратные заемные денежные средства, выданные организацией работнику, сумма материальной выгоды, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами;

- безвозмездные субсидии, предоставленные работникам на жилищное строительство или приобретение жилья;

- суммы, уплаченные за работников организацией, в порядке погашения заемных денежных средств, выданных работникам на жилищное строительство, приобретение жилья, обзаведение домашним хозяйством;

- стоимость жилья, переданного в собственность работникам. [16, с. 18]

1.4 Учет вознаграждения работников в соответствии с МСФО 19

В настоящее время одной из наиболее актуальных проблем для российского общества является приведение существующей в стране системы учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами.

Стандарт МСФО 19 «Вознаграждение работникам» определяет учетные принципы признания и оценки, требования к раскрытию информации в отношении вознаграждения работникам. Он применяется ко всем видам вознаграждений, включая и предоставляемые на основе формальных соглашений, и подразделяется на пять типов:

- краткосрочное вознаграждение работникам (премии, заработная плата и социальное обеспечение);

- вознаграждения работникам по окончании трудовой деятельности (пенсии и другие вознаграждения после выхода на пенсию);

- другие долгосрочные вознаграждения (оплачиваемый отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы, а также участие в прибыли, премии и отсроченные компенсации в случае, если указанные выплаты осуществляются в срок, превышающий 12 месяцев после окончания периода);

- выходные пособия;

- компенсационные выплаты долевыми инструментами - опционами, дающими право работникам на получение акций. [26, с. 92]

Вознаграждения работникам могут быть представлены вследствие:

Правовых обязательств, возникающих в результате требований законодательства (соглашение и планы между компанией и работниками или их представителями).

Традиционных обязательств, которые возникают в результате сложившейся неформальной практики, когда у компании нет другой реальной альтернативы, как выплатить вознаграждение работникам.

Следует выделить два типа пенсионных планов:

- планы с установленными взносами: традиционное правовое обязательство компании может ограничиваться суммой, которую она согласилась внести в фонд. В этом случае актуарный (заключающийся в том, что вознаграждение будет меньше ожидаемого) инвестиционный риск (заключающийся в том, что инвестированных активов может оказаться недостаточно для покрытия предполагаемых вознаграждений) принимают на себя работники.

- пенсионные планы с установленными выплатами: обязательство компании заключается в обеспечении вознаграждений работникам. Актуарный риск заключается в том, что затраты на вознаграждение будут больше ожидаемых, и инвестиционный риск принимает на себя компания. [26, с. 93]

Краткосрочные вознаграждения работникам признаются в качестве расхода в тех случаях, когда работник предоставил услуги в обмен на вознаграждение или же компания имеет правовое (традиционное) обязательство по таким выплатам в результате событий, произошедших в прошлом (например, в соответствии с планами участия в прибыли).

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности разделяются по планам с установленными взносами. Компания признает взносы, подлежащие уплате в пенсионный план с установленными взносами, в качестве расхода, когда работник предоставляет свои услуги в обмен на подобные взносы. Если взносы не подлежат уплате в полном объеме в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работник оказал соответствующие услуги, они должны дисконтироваться. [30, с. 145]

По планам с установленными платежами применяются следующие правила.

Компания определяет дисконтированную стоимость обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами и справедливую стоимость активов плана с достаточной регулярность -- с тем чтобы суммы, признанные в финансовой отчетности, существенно не отличались от сумм, которые будут определены на отчетную дату.

Компания должна использовать метод прогнозирования условной единицы для определения дисконтированной стоимости, а также соответствующей стоимости текущих и прошлых услуг. При данном методе каждый период предоставления услуг принимается для создания дополнительной единицы, дающей право на вознаграждение, а единица оценивается отдельно для определения окончательного обязательства.

Следует использовать беспристрастные и взаимно сопоставимые актуарные допущения в отношении демографических переменных (текучесть кадров и смертность) и финансовых переменных (будущее увеличение зарплаты и определенные изменения в вознаграждении).

Разницу между справедливой стоимостью планового актива и балансовой стоимостью обязательств по плану с установленными выплатами признают в качестве обязательств или актива.

Не допускаются к зачету активы и обязательства из разных планов.

Признаются в качестве расхода или дохода: чистая суммарная величина стоимости текущих услуг, расхода на проценты предполагаемого дохода на плановые активы актуарных прибылей и убытков, стоимость прошлых услуг и результат урезаний и расчетов по плану.

Признание стоимости прошлых услуг на равномерной основе на протяжении среднего периода времени.

Признаются прибыли (убытки), возникающие в результате урезания или окончательного расчета по плану с установленными выплатами на момент их осуществления. [26, с. 94]

Признаются соответствующие доли чистых накопленных актуарных прибылей или убытков, которые превышают большее их значение: 10% от дисконтированной стоимости обязательства по плану с установленными выплатами; 10% от справедливой стоимости активов плана.

К другим долгосрочным вознаграждениям применяются те же правила, что и для планов с установленными выплатами. Но в отношении актуарных прибылей и стоимости прошлых услуг требования к учету более просты -- они признаются немедленно.

Событие, которое порождает обязательство в отношении выходного пособия, является прекращением службы работника. Компания должна признавать выходное пособие в том случае, когда, в соответствии с подробным формализованным планом, обязана:

- уволить работника до достижения им пенсионного возраста;

- предоставить выходное пособие в связи с тем, что работнику было предложено уволиться по собственному желанию. [26, с. 95]

Выходные пособия, которые подлежат выплате по истечении более чем 12 месяцев после отчетной даты, должны дисконтироваться.

Планы компенсационных выплат долевыми инструментами.

Конкретных требований по признанию и оценке данных стандарт не устанавливает. Устанавливаются только требования к раскрытию информации.

Основные требования к раскрытию информации:

Учетная политика предусматривает способы для признания различных видов вознаграждений работников:

- описание пенсионных планов;

- описание планов компенсационных выплат долевыми инструментами;

- основные актуарные допущения.

Отчет о прибылях и убытках и примечания фиксируют:

- расход, признанный по планам с установленными взносами;

- расход, признанный по планам с установленными выплатами, и линейные статьи отчета, в которые он включен;

- расход, признанный по планам компенсационных выплат долевыми инструментами.

Балансовый отчет и примечания отражают:

- описание признанных активов и обязательств по плану с установленными выплатами;

- сверку изменений активов и обязательств;

- суммы, включенные в справедливую стоимость активов плана;

- собственные финансовые инструменты компании;

- собственность компании и используемые ею активы;

- фактический доход на активы;

- обязательства, которые возникли по плану компенсационных выплат долевыми инструментами;

- финансовые инструменты, выпущенные и предназначенные для планов компенсационных выплат долевыми инструментами, справедливую стоимость финансовых инструментов;

- опционы, дающие право работникам на получение акций, предназначенных для планов компенсационных выплат долевыми инструментами. [26, с. 96]

2. Современное состояние использования трудовых ресурсов в МУП ТВС «Первомайское»

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия

Муниципальное Унитарное Предприятие тепловодоснабжения «Первомайское» (МУП ТВС «Первомайское») является муниципальным унитарным предприятием, учредителем и собственником имущества которого является Муниципальное Образование «Первомайский район» в лице Комитета по управлению муниципальным имуществом. Данное предприятие зарегистрировано в декабре 2000 г. (Постановление главы Муниципального Образования «Первомайский район» от 11 декабря 2000 года № 537). МУП ТВС «Первомайское» функционирует на основе Устава и осуществляет свою деятельность в соответствии с положениями Гражданского Кодекса РФ, Федерального Закона «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ и Закона Алтайского края «О порядке управления объектами права собственности Алтайского края».

МУП ТВС «Первомайское» расположено в с. Боровиха Первомайского района Алтайского края. Это предприятие создано с целью удовлетворения общественных потребностей в теплоснабжении, водоснабжении и оказании других жилищно-коммунальных услуг, его Уставный фонд составляет 105 тыс. рублей.

Источниками формирования имущества данного предприятия являются имущество, закреплённое за ним на праве хозяйственного ведения, прибыль по итогам года, доходы от участия в коммерческих и некоммерческих организациях, заёмные средства.

Для достижения указанных целей Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- производство тепловой энергии (пара и горячей воды) котельными для отопления, горячего водоснабжения и других целей, распределение тепловой энергии по тепловым сетям среди потребителей (население, промышленные предприятия и т.п.) монтаж, наладка, ремонт и техническое обслуживание электротехнического и теплотехнического оборудования, аппаратуры и средств защиты электростанций, электрических сетей, тепловых сетей и котельных, контроль за техсостоянием, наладка и техническое испытание энергооборудования, реконструкция и капитальный ремонт технологического оборудования, паспортизация, организация освидетельствования сосудов, котлоагрегатов, производство электроэнергии тепловыми электростанциями, работающими на твердом, газообразном и жидком топливе, распределение электроэнергии по электрическим сетям среди потребителей (население, промышленные предприятия и т.п.), передача электроэнергии;

- сбор и очистка воды, распределение воды, организация сборов денежных средств по оплате населением услуг по теплоснабжению;

- установка и техническое обслуживание устройств управления системами центрального отопления;

- ремонт и техническое обслуживание домовых отопительных котлов малой теплопроизводительности и бойлеров;

- оптовая и розничная торговля бытовым жидким котельным топливом, углем, хранение и складирование нефти и продуктов ее переработки;

- новое строительство, реконструкция, капитальный и текущий ремонт зданий и сооружений;

- перевозки грузов по подъездным путям Предприятия;

- перевозки автомобильным грузовым специализированным транспортом различных грузов;

- производство общестроительных работ по прокладке местных трубопроводов систем горячего и холодного водоснабжения, отопления, канализационных сетей, местных систем газоснабжения и прочих местных трубопроводов, местных воздушных и кабельных линий связи и электропередачи.

МУП ТВС «Первомайское» - это головная организация. При МУП ТВС «Первомайское» созданы тепловые районы, в том числе:

Тепловой район № 1 (п. Сибирский)

Тепловой район № 2 (с. Первомайское)

Тепловой район № 3 (с. Березовка)

Тепловой район № 4 (с. Санниково)

Таблица 1 - Состав и структура выполненных работ, оказанных услуг в МУП ТВС «Первомайское» Первомайского района за 2005-2006 гг.

Виды выполненных работ, оказанных услуг	2005 г.	2006 г.	В среднем за 2 года, %
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Теплоснабжение, водоснабжение горячее	41406	66,14	43844	58,06	62,10
Водоснабжение холодное	12747	20,36	15170	20,09	20,26
Саночистка, местный выгреб	1074	1,72	2347	3,11	2,42
Вывоз сухого мусора	669	1,07	857	1,13	1,10
Канализация	2332	3,72	2855	3,78	3,75
Найм жилья, содержание жилищного фонда	1552	2,48	1649	2,18	2,33
Услуги бани	68	0,11	70	0,09	0,10
Ритуальные услуги	17	0,03	-	-	0,02
Прочее	2742	4,38	8729	11,56	7,97
Итого	62607	100	75521	100	100

По данным таблицы 1 видно, что основными направлениями деятельности МУП ТВС «Первомайское» являются удовлетворение спроса населения, бюджетных и прочих организаций Первомайского района на услуги по теплоснабжению и водоснабжению (в среднем за 2 года - 62,10%). Кроме вышеназванных видов деятельности, данная организация оказывает другие услуги коммунального и бытового характера населению и организациям района: вывоз мусора, санитарная очистка, услуги бани, ритуальные услуги и др. На территории МУП «Первомайское» имеется железнодорожный тупик, оборудованный для выгрузки, хранения и отпуска угля. Предприятие принимает уголь от поставщиков, снабжает им котельные и реализует уголь населению района.

Эффективное использование имеющихся: техники, оборудования, производственных зданий и других основных средств оказывает существенное влияние на повышение производительности труда работников предприятий.

В общей системе экономических показателей, характеризующих деятельность предприятия, большое значение имеют показатели использования производственных фондов: фондовооруженность, фондоотдача и фондоемкость.

Анализ обеспеченности МУП «Первомайское» основными фондами и эффективности их использования проведем в таблице 2.

Таблица 2 - Вооруженность труда и показатели экономической эффективности использования основных средств в МУП ТВС «Первомайское» Первомайского района за 2005-2006 гг.

Показатели	2005г.	2006г.	2006г в % к 2005г
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	99174,5	81455,5	82,13
Среднегодовая численность работников, чел.	523	496	94,84
Фондовооружённость на 1 чел., тыс. руб.	168,59	164,22	97,41
Стоимость выполненных работ (оказанных услуг), тыс. руб.	62607	75521	120,63
Фондоотдача, руб.	0,63	0,93	147,62
Фондоёмкость, руб.	1,58	1,08	68,35

Из таблицы 2 видно, что вооруженность труда в МУП «Первомайское» снижается, так показатель фондовооруженности в 2006 году составил 164,22 тыс. руб. на 1 человека, что меньше значения 2005 года на 2,59%. Это объясняется тем, что, несмотря на снижение среднегодовой численности работников на 5,16% в 2006 году по сравнению с 2005 годом, среднегодовая стоимость основных фондов сократилась более быстрыми темпами (почти на 18%).

Одним из важнейших показателей характеризующих использование фондов является фондоотдача. За два анализируемых года фондоотдача возрастает на 47,62%, что является положительной тенденцией. На это повлияло увеличение стоимости выполненных работ (оказанных услуг) на 20,63% и уменьшение среднегодовой стоимости основных фондов на 18%. Фондоёмкость сократилась на 31,65% и составила в 2006 году 1,08 руб. Отсюда следует, что на 1 рубль выполненных работ приходится около 1 рубля затрат на основные фонды. Данные таблицы свидетельствует об эффективном использовании основных средств, так как оптимальным является рост показателя фондоотдачи и уменьшение показателя фондоемкости.

Обобщающие показатели размера производства получают с помощью стоимостной оценки. Прямыми показателями размера предприятия принято считать объем производства товарной продукции, зависящей от объема производственных фондов, трудовых ресурсов, рационального их использования. Косвенными показателями являются среднегодовая численность работников, стоимость основных фондов, количество подразделений. Показатели размеров производства МУП приведены в таблице 3.

Таблица 3 - Размеры МУП «Первомайское» за 2005-2006гг.

Показатели	2005г	2006г	Изменение в 2006г в % к 2005г
Выручка от реализации выполненных работ (оказанных услуг), тыс. руб.	62607	75521	120,63
Среднегодовая численность работников, чел.	523	496	94,84
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	99174,5	81455,5	82,13
Количество подразделений, шт.	4	4	100,00

Исходя из данных таблицы 3, можно сделать вывод, что размеры производства постепенно увеличиваются за эти годы. В частности, это связано с такими показателями как стоимость выполненных работ (оказанных услуг), которая в 2006г составила 75521 тыс. руб. и является наибольшей на протяжении этого периода (по сравнению с 2005г она больше на 20,63%).

Что касается косвенных показателей, то только один из них (количество подразделений) в анализируемом периоде остается неизменным, остальные показатели имеют тенденцию к уменьшению: число среднегодовых работников в 2006г сократилось на 5,16%, стоимость основных средств на 17,87%. Таким образом, можно сделать вывод, что за анализируемый период основные показатели увеличиваются, а косвенные уменьшаются. Это говорит о том, что размеры производства увеличиваются за счет интенсивных факторов: увеличения производительности труда, эффективного использования фондов и т.д.

МУП ТВС «Первомайское» самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития и спроса на производимую им продукцию, выполняемые работы и оказываемые услуги. Основу планов составляют договоры, заказы, заявки покупателей, заказчиков, в том числе государственных и муниципальных органов.

В заключение организационно-экономической характеристики предприятия необходимо проанализировать финансовые результаты деятельности за последние два года (таблица 4).

Таблица 4 - Уровень и динамика показателей финансовых результатов деятельности МУП ТВС «Первомайское» Первомайского района за 2005г-2006г

Показатели	2005г	2006г	Изменение в 2006г в % к 2005г
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов, тыс. руб.	62607	75521	12914
Себестоимость реализации продукции, тыс. руб.	74572	82295	7723
Валовая прибыль(+) (убыток) (-), тыс. руб.	-11965	-6774	5191
Прибыль (+) убыток (-) от продаж, тыс. руб.	-11965	-6774	5191
Прочие доходы, тыс. руб.	748	13409

Подобные документы

• Основное содержание и порядок ведения учета труда и его оплаты

  Определение понятия, сущности и экономического содержания заработной платы. Изучение актуальных проблем организации учета труда и его оплаты на примере предприятия ООО "Энергия-СТ". Цели и рекомендации по совершенствованию учета расчетов по оплате труда.
  
  курсовая работа [53,4 K], добавлен 19.12.2010
  

• Учет труда, заработной платы и расчетов с персоналом по оплате труда

  Теоретические основы учета труда; группировка и учет персонала предприятия, использования рабочего времени. Формы и системы оплаты труда, начисление заработной платы при повременной и сдельной оплате труда. Учет вычетов и удержаний из заработной платы.
  
  курсовая работа [90,2 K], добавлен 29.05.2010
  

• Основы бухгалтерского учета труда и заработной платы

  Теоретические основы бухгалтерского учета труда и заработной платы. Современное состояние организации бухгалтерского учета оплаты труда на предприятии. Анализ использования трудовых ресурсов, резервы роста экономической эффективности их использования.
  
  дипломная работа [69,8 K], добавлен 01.09.2009
  

• Учет и отражение в отчетности расчетов с персоналом по оплате труда

  Основные нормативные документы по учету оплаты труда. Процесс формирования и использования фонда заработной платы. Виды, формы и системы оплаты труда. Особенности бухгалтерского учета расчетов по оплате труда, начисления и удержания заработной платы.
  
  курсовая работа [55,3 K], добавлен 30.07.2009
  

• Учет труда и заработной платы (на материалах ООО "Алтайпрофиль" г. Барнаул)

  Теоретические основы, сущность заработной платы и системы оплаты труда, нормативно-правовая база организации учета расчетов по оплате. Организация и документальное оформление расчетов по оплате труда. Типичные ошибки при начислении заработной платы.
  
  курсовая работа [68,1 K], добавлен 03.03.2010
  

• Формы и виды систем оплаты труда

  Сущность, значение и виды форм и систем оплаты труда. Анализ организации учета труда и заработной платы на ООО "Стройбизнес" за 2006-2007 г. Анализ тарифной системы предприятия, синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда.
  
  дипломная работа [75,0 K], добавлен 14.04.2008
  

• Организация учета оплаты труда ООО "Прима"

  Исследования учета расчетов по оплате труда. Анализ действующих систем и форм оплаты труда и их недостатки. Анализ использования персонала предприятия и фонда оплаты труда на примере предприятия ООО "Прима". Пути совершенствования учета оплаты труда.
  
  курсовая работа [113,7 K], добавлен 28.02.2008
  

• Изучение состояния бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО "Сезон"

  Теоретические основы бухгалтерского учета с персоналом по оплате труда. Документальное оформление операций по учету оплаты труда. Виды и формы зарплаты. Удержания из заработной платы работников организации. Состав и структура управления ООО "Сезон".
  
  дипломная работа [111,1 K], добавлен 22.02.2013
  

• Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда

  Теоретические аспекты учета расчетов с персоналом по оплате труда. Изучение первичной документации, синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом. Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда на примере ТОО "Мука Казахстана".
  
  курсовая работа [53,6 K], добавлен 02.11.2010
  

• Исследование организации учета фонда заработной платы и аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда

  Задачи учета и аудита фонда заработной платы в условиях становления и развития рыночных отношений в Республике Беларусь. Оценка результатов проверки расчетов с персоналом по оплате труда, порядок оформления и представления аудиторского заключения.
  
  дипломная работа [485,0 K], добавлен 06.06.2014
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам