Бухгалтерский управленческий учет затрат и исчисление себестоимости услуг водоснабжения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовой проект

Бухгалтерский управленческий учет затрат и исчисление себестоимости услуг водоснабжения



Введение

бухгалтерский учет себестоимость водоснабжение

В развитие современных рыночных отношений перед любой организацией возникает проблема учёта затрачиваемых ресурсов организации, таких как материальные ресурсы, трудовые и финансовые. Решение этой проблемы позволит изменить не только эффективность и оперативность отражения текущего состояние предприятия, но и провести стратегическое планирование, в результате чего повысить эффективность производства, увеличить конкурентоспособность продукции и получить максимальную прибыль.

Одной из проблем в практике и методологии бухгалтерского учета является оптимизация текущих затрат производства и обращения, расчет стоимости услуг и учета затрат, порядок финансовых результатов организации жилищно-коммунальных услуг.

Управление себестоимостью услуг на предприятии представляет собой процесс образования затрат на производство услуг, проверку за выполнением программы по понижению себестоимости, обнаружение резервов ее снижения. Важнейшими элементами системы по управлению себестоимостью является нормирование затрат, их прогнозирование и планирование, калькулирование и учет, контроль и анализ за себестоимостью. Все они взаимосвязаны друг с другом. В связи с тем, что фактическая себестоимость жилищно-коммунальных услуг является базой для расчета тарифов на эти услуги, необходимость в оперативном и точном исчислении затрат возрастает.

Целью учета расходов и калькулирования себестоимости услуг является своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и реализацию услуг в документах о финансово-хозяйственной деятельности, а также контроль за эффективностью использования материальных, энергетических, трудовых финансовых ресурсов.

Калькулирование себестоимости единицы услуги необходимо для обоснования уровня тарифов, определение прибыли и исчисления налогов, а также оценки эффективности технологических, организационных и экономических мероприятий по развитию и совершенствованию производственно-экономической деятельности организаций жилищно-коммунального хозяйства.

Учет калькулирования себестоимости обеспечивает получение достоверной информации о затратах на предприятии, что позволяет осуществлять более эффективное ценообразование, оценить рентабельность отдельных видов продукции, выявлять скрытые резервы. Источники информации для бухгалтера - это все документы бухгалтерского учета, начиная от первичных и заканчивая учетными регистрами строгой отчетности, анализируя которые он должен сделать определенные выводы.

Актуальность темы курсового проекта обусловлена тем, что собственнику организации для эффективного экономического функционирования в первую очередь нужна достоверная учетная информация о формировании затрат организации, издержек производства и себестоимости продукции, полученная в рамках рационально организованного бухгалтерского управленческого учета.

Объектом исследования является бухгалтерский учет затрат и исчисление себестоимости услуг водоснабжения и водоотведения в ОАО «Анапа Водоканал» г. к. Анапа.

Целью курсового проекта является совершенствование системы учета затрат и калькулирования себестоимости услуг водоснабжения и водоотведения в ОАО «Анапа Водоканал».

Реализация поставленной цели потребовала решения следующих задач:

- изучить особенности бухгалтерского управленческого учета затрат услуг водоснабжения и водоотведения;

- изучить методы калькулирования себестоимости услуг водоснабжения и водоотведения;

- представить организационно-экономическую характеристику объекта исследования;

- изучить порядок отражения стоимости услуг на счетах синтетического и аналитического учета в ОАО «Анапа Водоканал»;

- изучить порядок формирования стоимости услуг водоснабжения и водоотведения;

- разработать предложения по совершенствованию бухгалтерского управленческого учета затрат и исчисление себестоимости услуг водоснабжения и водоотведения.

Предметом исследования является учет затрат на оказание услуг и определение себестоимости услуг.

В качестве информационной базы использовались периодические издания, учебный материал, законодательные и нормативные акты РФ, а также данные годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Анапа Водоканал» за период 2011-2013 гг.



1. Актуальные проблемы бухгалтерского управленческого учета затрат и исчисления себестоимости услуг водоснабжения и водоотведения

1.1 Особенности бухгалтерского управленческого учета затрат услуг водоснабжения и водоотведения

Организации жилищно-коммунального хозяйства организуют бухгалтерский учет и формируют бухгалтерскую отчетность в соответствии с нормативным регулированием бухгалтерского учета в Российской Федерации, но при этом учет и отчетность данных хозяйствующих субъектов имеет свою специфику и особенности.

Учет процесса производства является центральным звеном на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства (далее - ЖКХ). Основными задачами учета являются, с одной стороны, определение объема производимых услуг и их качество, а с другой - затраты на их осуществление [15].

Бухгалтерский учет предприятий ЖКХ способствует управлению экономической стороной процесса производства, обеспечивает необходимой информацией о ходе производства и реализации услуги, ее себестоимости, об уровне издержек производства в местах их возникновения и другими данными.

В системе бухгалтерского учета предприятий ЖКХ отражаются следующие показатели:

- объем оказываемых услуг и их качество в целом по предприятию и по отдельным технологическим процессам;

- затраты на производство по экономическим элементам, временным периодам, местам возникновения;

- себестоимости продукции по статьям калькуляции, объектам калькулирования, технико - экономическим факторам формирования, видам расходов, сметным статьям и т.п.

В учете затрат на производство исходят из следующих основополагающих принципов:

- все затраты на производство продукции в конечном счете должны быть включены в ее себестоимость;

- все затраты на производство продукции обобщаются в системе счетов бухгалтерского учета, обеспечивающей необходимые группировки по экономическому признаку, временным периодам, статьям калькуляции, местам возникновения, объектам калькулирования [12].

Учет затрат на производство является основной и необходимой предпосылкой калькулирования себестоимости продукции. Он строится таким образом, чтобы на аналитических счетах производства обобщалась вся необходимая информация о фактической себестоимости оказанных услуг, сгруппированная по объектам калькулирования [6].

Организационные принципы бухгалтерского учета затрат на производство общие для всех видов производств и всех промышленных предприятий независимо от технологии и характеристики вырабатываемой продукции, структуры управления и размеров предприятия, ими являются:

- согласованность показателей учета и плана;

- прямое отнесение затрат на определенную продукцию и их локализация по этому признаку;

- раздельное отражение затрат по нормам и отклонениям от норм, обособленное отражение изменений норм затрат на производство;

- оперативный контроль за использованием ресурсов в производстве и другие.

Выделяется принцип согласования объекта учета затрат на производство с объектами калькулирования себестоимости услуг. Но не всегда особенности производства допускают совпадение объектов учета затрат и калькулирования себестоимости услуг.

В настоящее время для калькулирования себестоимости услуг организаций ЖКХ используется постановление Государственного комитета по строительной, архитектурной и жилищной политике от 23.02.1999 г. №9 «Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства», но данная методика является общей для всей отрасли и не учитывает всех особенностей по каждому виду деятельности, следовательно необходимо принять соответствующие методики по каждому виду оказываемых организациями ЖКХ услуг. В соответствии с методикой планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства объектами калькулирования и калькуляционными единицами являются:

- жилищное хозяйство - кв. м общей площади жилья;

- водоснабжение - куб. м отпущенной воды;

- водоотведение - куб. м отведенной сточной жидкости;

- теплоснабжение - Г кал отпущенной тепловой энергии;

- горячее водоснабжение - Г кал тепловой энергии на подогрев воды, или куб. м отпущенной горячей воды;

- электроснабжение - кВт.ч отпущенной электроэнергии;

- газоснабжение: природный газ - куб. м; сжиженный газ - кг;

- и др.

При определении состава затрат, включаемых в себестоимость услуг ЖКХ необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Состав калькуляционных статей, их характеристика и содержание, а также формулы расчета некоторых показателей приведены в методике планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства [37].

Одним из главных недостатков учета расходов на предприятиях водоснабжения и водоотведения является разобщенность учетной информации. Подобный недостаток скрывает экономическую информацию об экономии или перерасходе средств, что, естественно не дает возможности получения качественной и оперативной информации для принятия управленческого решения.

Действующая практика учета затрат показывает величину расходов в разрезе установленной номенклатуры статей, которая не дает информации о величине расходов в разрезе технологических подразделений, вследствие чего нельзя оперативно установить, где и по чьей вине образовался перерасход или экономия средств. Используемая номенклатура статей предусматривает, что все расходы, связанные с технологическими переделами, а также расходы по обслуживанию и управлению данными предприятиями учитываются в одном разделе. Следовательно, чтобы получить информацию о расходах по соответствующим переделам необходимо осуществить большую выборочную работу по первичным и сводным документам. Это снижает объективность учетной информации, его оперативность и требует больших дополнительных затрат труда штатных работников. Такого рода информация должна выводиться системным порядком [15].

Изучение практики учета затрат позволяет установить:

- отсутствие учета затрат по местам возникновения расходов по обслуживанию и управлению технологическим процессом;

- невозможность калькулирования фактической себестоимости услуг предприятий ЖКХ как в целом, так и в разрезе технологических переделов.

В связи с этим, в условиях рыночных отношений есть необходимость изменения системы формирования учетной информации.

Затраты на производство группируются и контролируются по экономическим элементам, а себестоимость услуг - по калькуляционным статьям затрат. Но не в этом главное различие. Затраты на производство контролируют и группируют по центрам затрат и центрам ответственности.

Процесс исчисления себестоимости, а, следовательно, и учета себестоимости протекает от калькуляционного объекта к себестоимости единицы услуг. Из этого следует такой принцип организации учета затрат, как группировка затрат по местам их возникновения и объектам учета, обеспечивающая получение информации для эффективного контроля за формированием себестоимости продукции и развернутого исчисления себестоимости отдельных видов услуг производимых предприятиями ЖКХ.

На предприятиях водоснабжения и водоотведения для детального контроля и учета за затратами по процессам производства целесообразно использовать учет затрат по местам их возникновения [15].

Учет затрат по местам их возникновения создает благоприятные условия для контроля за затратами, анализа и планирования издержек. Данный учет организован на основе плана мест возникновения затрат, который классифицирует места, по которым должны отражаться и учитываться затраты. Места отражения издержек называются местами затрат. Они представляют собой пространственное или функциональное разграниченные сферы деятельности предприятия. Функциональная взаимосвязь между затратами и услугами имеет существенное значение для нормирования, планирования затрат и контроля за их динамикой [50].

Для учета по калькуляционным статьям необходимо несколько видов параллельной и последовательной группировки. Прежде всего - учет по объектам калькулирования и видам оказываемых услуг в разрезе калькуляционных статей с последующим обобщением затрат в себестоимости всех видов услуг по калькуляционным статьям. Само подразделение на калькуляционные статьи может быть различным в зависимости от целей калькулирования. Это в свою очередь требует различной группировки аналитических позиций в учете.

Юридически обоснованная и полноценная в информационном отношении регистрация всех затрат на производство в момент их возникновения является обязательной предпосылкой точного учета и оперативного контроля за уровнем затрат. Обычно затраты регистрируются в документах, но развитие средств организационной техники, связи и электронных вычислительных машин позволит регистрировать отдельные затраты при помощи различных датчиков [28].

В этом случае вся информация собирается в ЭВМ, а затем составляется сводный документ по уровню затрат в местах их возникновения, по совокупности однородных операций для юридического оформления материальной ответственности и других целей управления.

Решающее значение для организации бухгалтерского учета затрат на производство имеет принцип обязательной связи учета затрат с номенклатурой счетов бухгалтерского учета.

1.2 Методы калькулирования себестоимости услуг водоснабжения

Заключительной стадией учетных работ является детализация затрат в постоянном разрезе между отдельными видами выпущенной продукции (оказанных услуг) и исчисление себестоимости единицы продукции. Обычно этот этап учетных работ принято называть калькулированием себестоимости продукции. Под калькулированием себестоимости услуг, как правило, понимают расчет или исчисление затрат на единицу услуг по статьям расходов, так же при организации учета производственных затрат принимают во внимание требования калькулирования себестоимости услуг.

Определение фактической себестоимости единицы услуг и является важным условием при установлении цен на отдельные виды работ, услуг, а также при планировании производства и его экономической эффективности, важным средством управления производством [15].

Калькулирование себестоимости услуг тесно связано с организацией учета производственных затрат. Эта связь и взаимообусловленность, прежде всего, выражается в единстве задач и целей, поставленных перед учетом затрат и калькулированием, они обязаны обеспечивать своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством и реализации продукции, а также контроль за использованием материальных и трудовых ресурсов, финансовых средств в процессе производства и реализации продукции. Указанная связь обуславливается так же единством в организациитучета и калькулирования в зависимости от особенностей технологического процесса производства [6].

Учет затрат электроэнергии на подъем, очистку, транспортировку воды, пропуск и очистку сточных вод определяется по фактическому расходу согласно показаниям электросчетчиков и предъявленным счетам поставщиков. Расчет нормативной численности работников водопроводно-канализационного хозяйства производится согласно нормативам по труду и приказу Комитета РФ по муниципальному хозяйству с разбивкой по участкам в соответствии с приказом руководителя предприятия. Для административно-управленческого персонала, инженерно-технических работников и служащих на основании единого тарифно-квалификационного справочника (ЕТКС) при расчете фонда зарплаты применяется 18-разрядная тарифная сетка [28].

С точки зрения сопоставимости показателей формирования текущих затрат целесообразна полная унификация статей затрат по предприятиям одной отрасли. Специфическая особенность ЖКХ в том, что его нормальное функционирование - важнейшее социальное условие существования цивилизованного общества. Поэтому ЖКХ, составляющее базовую инфраструктуру общества, должно быть предметом внимания со стороны государства и органов местного самоуправления [20].

Жилищно-коммунальные услуги оказываются по регулируемым государством тарифам, что служит в ряде случаев основанием для идеи жестокого государственного регулирования себестоимости с целью определения цены, существующей в нашей стране с начала 30-х годов. Существуют две основные точки зрения на исчисление себестоимости: одна исходит из того, что государство должно четко регламентировать расчет себестоимости продукции. Другая основывается на положении о том, что хозяйствующим субъектам должно быть дано право самостоятельно определять состав себестоимости [6].

В научной литературе достаточно распространено мнение, что затратный метод учета себестоимости жилищно-коммунальных услуг должен базироваться на использовании типовых норм и нормативов материальных, трудовых, финансовых и энергетических ресурсов, учитывающих законодательные и инструктивно-нормативные документы, утвержденные и согласованные на федеральном и региональном уровне. Как отмечается в методических указаниях по планированию, учету и калькулированию себестоимости жилищно-коммунальных услуг, формирование экономически обоснованных тарифов основано на применении установленных отраслевых и региональных норм и нормативов на виды затрат [28].

Для управления затратами учет по нормативной себестоимости обладает рядом существенных преимуществ по сравнению с учетом по фактической себестоимости, ибо создает возможность прогнозирования затрат на будущие периоды; контроля над затратами центров ответственности путем разработки бюджетов; контроля путем сопоставления фактических значений с нормативными; упрощения процедуры оценки запасов благодаря использованию нормативных затрат; анализа причин отклонений фактических затрат от нормативных (по цене или количеству использованных ресурсов); ускорения и упрощения процесса расчета затрат; возможность быстрой оценки эффективности деятельности предприятия; расчета нормативных затрат в любой момент времени, а не только в конце отчетного периода. Отсутствует необходимость калькулировать себестоимость по каждой партии продукции отдельно, сглаживаются колебания себестоимости за счет возможностей резервирования [17].

При всех преимуществах учета по нормативной себестоимости у него есть и ряд недостатков, касающихся прежде всего метода установления нормативов на основании средних прошлых периодов: нормирование «от достигнутого» далеко не всегда соответствует требованиям сегодняшнего дня и не учитывает долгосрочные тенденции изменения затрат; при нормативном учете отсутствует обоснование корректировок средних значений, что снижает точность планирования и мешает эффективному контролю. Существующая методология, основанная на нормативном принципе формирования затрат коммунальных предприятий, устарела [6].

Действительно, формирование тарифов на новый отчетный период осуществляется на основе сложившихся затрат, включающих непроизводительные расходы и рассчитанные на основе старой, дореформенной нормативной базы, не учитывающей применение современных материалов, машин, оборудования, техники и технологии. Используются старые нормативы численности, которые разрабатывались по затратным принципам (штатная численность формировалась таким образом, чтобы потом набрать совместителей и т.д.).

Таким образом, изучение структуры себестоимости продукции и услуг жилищно-коммунальных предприятий позволяет говорить о характерных типовых группировочных чертах. Поэтому при определении себестоимости коммунальных услуг необходимо применять методы стандартизации затрат. На практике применяются два основных типа стандартов: идеальные (теоретические) и прогнозные (текущие). Идеальные (теоретические) стандарты показывают, каким должны быть предприятия в оптимальных условиях (т.е. при отсутствии убытков, брака и т.п.). Прогнозные (текущие) стандарты устанавливаются с учетом реальных условий функционирования предприятия: качества применяемых ресурсов, процента брака и т.д. Такие стандарты позволяют более реально оценить будущие затраты предприятия.

Стандарты затрат устанавливаются на относительно длительный период на все виды затрат: переменные и постоянные, прямые и косвенные. Стандарты устанавливаются на цены и количество используемых ресурсов. Это потребует разработки нормативных затрат материальных, трудовых, финансовых, энергетических ресурсов на осуществление типовых работ с использованием базовых характеристик при обосновании тарифов на жилищно-коммунальные услуги [17].

Основой для оценки обоснованности затрат должна стать нормативная база, разработанная с учетом местных условий (технологических, климатических, исторических и т.д.). Эти нормативы должны быть известны не только работникам ЖКХ и мэрии города, но и потребителям коммунальных услуг, общественности. В основу расчета нормативов затрат можно положить пропорции между отдельными издержками в составе экономически обоснованного тарифа (ЭОТ), разработанного Правительством РФ.

Все изложенное позволит использовать нормативный метод учета затрат при расчете себестоимости жилищно-коммунальных услуг. Введение в структуру оплаты жилищных услуг населением накоплений на капитальный ремонт, введение платы за наем муниципального жилья позволяет дифференцировать оплату жилья в зависимости от его потребительских свойств. Включение затрат по страхованию жилья в оплату жилищных услуг и ликвидация перекрестного субсидирования коммунальных услуг промышленными предприятиями приблизит структуру расходов населения к реальной структуре затрат на жилищно-коммунальное обслуживание, а также снизит неоправданно завышенные тарифы для промышленных потребителей [14].

Изложенный существующий порядок учета затрат на производство показал, что в настоящее время в этой области имеется ряд нерешенных вопросов, которые приводят к искажению фактической себестоимости коммунальных услуг для расчета тарифа.



2. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Анапа Водоканал»

ОАО «Анапа Водоканал» - важнейшая часть системы жизнеобеспечения муниципального образования город-курорт Анапа, является одним из крупнейших предприятий на данной территории. Общество осуществляет свою деятельность с 26 октября 1943 г.

Открытое акционерное общество «Анапа Водоканал» создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 21 декабря 2001 г. №178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества», Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Общество является правопреемником Муниципального унитарного предприятия города-курорта Анапа «Водоканал» по всем правам и обязательствам, в соответствии с передаточным актом.

Учредителем Общества является муниципальное образование город-курорт Анапа в лице управления имущественных отношений администрации муниципального образования город-курорт Анапа.

Юридический и почтовый адрес: 353440, Россия, Краснодарский край, город-курорт Анапа, ул. Ленина / Лермонтова, 125/116.

Целью деятельности Общества является извлечение прибыли.

Предметом деятельности Общества является обеспечение потребностей юридических и физических лиц в работах и услугах, осуществляемых (оказываемых) Обществом.

Для достижения целей ОАО «Анапа Водоканал» осуществляет следующие основные виды деятельности:

- сбор, очистка и распределение питьевой воды;

- удаление и обработка сточных вод;

- строительство, в том числе: производство общестроительных работ по прокладке магистральных, местных трубопроводов, линий связи и линий электропередачи; проведение текущего и капитального ремонта водопроводно-канализационных сетей и сооружений.

- работы по устройству наружных инженерных сетей и коммуникаций, в том числе: устройство колодцев, площадок; прокладка водопроводных, канализационных сетей; прокладка сетей электроснабжения.

- работы по устройству внутренних инженерных систем и оборудования, в том числе: водопроводных, канализационных и тепловых сетей и оборудования; установка приборов учета и контроля.

Также предприятие может выполнять и другие виды деятельности, конечно, если они не противоречат закону и основным видам деятельности.

Хозяйственная деятельность предприятия осуществляется им на основании договоров, заключаемых с различными физическими и юридическими лицами, в соответствии с законодательством РФ.

В ОАО «Анапа Водоканал» используется линейно-функциональная организационная структура, представленная на рисунке 1.

В линейно-функциональной структуре принято разделение труда, при котором линейные звенья управления наделены правами единоначалия и выполняют функции распорядительства, а функциональные звенья призваны оказывать помощь линейным подразделениям и осуществлять планирование, координирование, стимулирование, учет, контроль, анализ, регулирование их деятельности в форме информирования и консультирования.

Единоличным исполнительным органом Общества является генеральный директор.

Генеральный директор подотчетен Совету директоров и Общему собранию акционеров, избирается сроком на 1 год в порядке, определенном настоящим уставом.

Права и обязанности генерального директора определяются законодательством РФ, настоящим уставом и трудовым договором, заключаемым им с Обществом.

ОАО «Анапа Водоканал» является коммерческой организацией, уставный капитал которой состоит из номинальной стоимости акций Общества и составляет 202618 тыс. руб.

Основные экономические показатели ресурсов и затрат предприятия представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Ресурсы и затраты ОАО «Анапа Водоканал»

Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. в% к
				2011 г.	2012 г.
Среднегодовая численность персонала, чел.	770	756	769	99,87	101,7
Общая площадь предприятия, кв. м.	345	345	345	-	-
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	146070	120610	114145	78	95
Затраты на производство валовой продукции (услуг) - всего, тыс. руб. в том числе: - водоснабжение - водоотведение	359437,9 233142,7 126295,2	415512,5 262583,7 152928,8	444306 284437 159869	124 122 127	107 108 105
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	91146	87080	103306	113	119
Протяженность водопроводных сетей, км. (в однотрубном исчислении)	973,95	973,8	974	-	-
Наличие скважин, шт.	32	32	32	-	-
Наличие подкачивающих насосных станций, шт.	17	17	17	-	-
Протяженность канализационных сетей, км. (в однотрубном исчислении)	185,4	185,4	186	100,3	100,3
Наличие канализационных насосных станций, шт.	22	21	21	95,5	-
Наличие очистных сооружений канализации, шт.	2	2	2	-	-

Анализ данных таблицы 1 свидетельствует о том, что в 2013 г. по сравнению с 2011 г. в ОАО «Анапа Водоканал» наблюдается снижение среднегодовой численности персонала на 1 человека, а по сравнению с 2012 г. наблюдается увеличение на 13 человек, в связи с расширением штатных единиц.

Среднегодовая стоимость основных средств отчетного года уменьшилась по сравнению с 2011 г. на 22%, по сравнению с 2012 г. на 5%. Это свидетельствует о том, что в ОАО «Анапа Водоканал» произошло уменьшение основных средств, в том числе выбытие машин и оборудования.

Среднегодовая стоимость оборотных средств по сравнению с 2011 г. и 2012 г. увеличилась на 13% и 19% соответственно, за счет увеличения объема оказанных услуг, что связано с увеличением потребности в запасах и с повышением дебиторской задолженности.

Эффективность финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Анапа Водоканал» характеризуется экономическими показателями, представленными в таблице 2.

Таблица 2 - Результаты деятельности ОАО «Анапа Водоканал»

Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. в% к
				2011 г.	2012 г.
Выручка - всего, тыс. руб. в том числе: - водоснабжение - водоотведение	371646 241901 129745	422890 277876 145014	454537 299503 155034	122 124 119	107 108 107
Себестоимость продаж, тыс. руб.	359438	415513	444714	124	107
Прибыль (убыток) от продаж (работ, услуг) - всего, тыс. руб. в том числе: - водоснабжение - водоотведение	12208 8758,4 3449,2	7377 15291,8 (7914,1)	9823 11590,3 (1767,3)	80 132 -	133 76 -
Рентабельность продаж, %	3,28	1,74	2,16	-	-
Объем реализации услуг, тыс. куб. м.: - объем воды, пропущенной через очистные сооружения - объем отпущенной потребителям воды, определенном по приборам учета и расчетным путем (по нормативам потребления)	15085,7 12138	17321,2 13182	16038,1 12648,7	106 104	93 96
Прочие доходы, тыс. руб.	688	1206	322	47	27
Прочие расходы, тыс. руб.	77228	5996	7018	9	117
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	(64332)	2587	3127	-	121
Текущий налог на прибыль, тыс. руб.	2675	2185	2109	79	97
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб.	(66302)	1014	1083	-	107

Анализ данных таблицы 2 свидетельствует о росте объемов выручки в 2013 г. по сравнению с 2011 г. - на 22%, а по сравнению с 2012 г. - на 7%, что, прежде всего, обусловлено ростом объема оказываемых услуг.

Так же, ежегодно увеличивается и себестоимость услуг. В 2013 г. - на 24% по сравнению с 2011 г. и на 7% - к уровню 2012 г., что отрицательно отражается на деятельности организации, так как затрачивается больше ресурсов (материальных, трудовых, основных и оборотных средств), используемых в процессе производства, снижается уровень механизации производственных процессов, что приводит к росту цен на оказываемые услуги.

Резкое увеличение прочих расходов в 2011 г. повлияло на конечный финансовый результат, был получен убыток, который составил 66302 тыс. руб. В связи с уменьшением прочих расходов и опережающим темпом роста выручки над себестоимостью чистая прибыль в 2013 г. по сравнению с 2012 г. увеличилась на 7% и составила 1083 тыс. руб.

В 2013 г. получена прибыль - 9823 тыс. руб. (по услуге водоснабжения прибыль составила - 11590,3 тыс. руб., а по услуге водоотведения получен убыток - 1767,3 тыс. руб.).

Убытки по услугам водоотведения в 2013-2012 гг. сложились в связи с резким сокращением объемов потребления оказываемых услуг ОАО «Анапа Водоканал» по причине оптимизации производства и в связи с установкой приборов учёта.

Динамика рентабельности продаж позволяет судить о доходности реализованных (работ, услуг), так как данный показатель характеризует, какой процент прибыли получит организация с каждого рубля реализованных (работ, услуг).

В 2012 г. рентабельность продаж составила 1,74%, хотя в 2011 г. рентабельность продаж составляла 3,28%, что на 1,54% больше, чем в 2012 г., что связано с уменьшением прибыли от продаж (работ, услуг) в 1,7 раз в 2012 г. Рентабельность продаж в 2013 г. по сравнению с 2012 г. увеличилась на 0,42% и составила 2,16%.

Проанализировав показатели рентабельности, можно сделать вывод, что за отчетный период ОАО «Анапа Водоканал» является низкорентабельным, так как рентабельность продаж находится в пределах от 1% до 5%.

Объем воды, пропущенной через очистные сооружения в 2013 г. увеличился по сравнению с 2011 г. на 6%, а по сравнению с 2012 г. уменьшился на 7%. Объем отпущенной потребителям воды, определенном по приборам учета и расчетным путем увеличился по сравнению с 2011 г. на 4%, а по сравнению с 2012 г. уменьшился на 4%. Это связано, прежде всего, с установкой индивидуальных приборов учёта у населения.

Таким образом, изменения вышеперечисленных показателей по водоснабжению следует оценивать как положительные.

По водоотведению нельзя положительно оценить работу предприятия, поскольку в 2013 г. был получен убыток от продажи работ, услуг в размере 1767,3 тыс. руб. Не смотря на то, что в отчетном году объемы выручки и себестоимости оказываемых работ, услуг возросли.

В таблице 3 представлена информация, позволяющая судить о денежной выручке, полной себестоимости и окупаемости затрат ОАО «Анапа Водоканал».



Таблица 3 - Денежная выручка, полная себестоимость и окупаемость затрат ОАО «Анапа Водоканал»

Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. в% к
				2011 г.	2012 г.
Выручка, тыс. руб.	371646	422890	454537	122,3	107,5
Полная себестоимость, тыс. руб.	359438	415513	444714	123,7	107
Окупаемость затрат, руб.	1,03	1,02	1,02	99	100

Окупаемость затрат показывает величину выручки на 1 руб. затрат. За анализируемый период времени все затраты от реализации работ, услуг в ОАО «Анапа Водоканал» были покрыты доходами, так как окупаемость затрат больше 1. Однако окупаемость затрат ОАО «Анапа Водоканал» в 2013 г. и в 2012 г. меньше, чем по итогам 2011 г., что является отрицательным фактором деятельности организации.

Показатели, характеризующие финансовую устойчивость и платежеспособность организации, приведены в таблице 4.

Таблица 4 - Показатели, характеризующие финансовую устойчивость и платежеспособность ОАО «Анапа Водоканал» (на конец года)

Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. в% к 2011 г.	Норматив
Собственные средства - всего, тыс. руб. в том числе оборотные средства	190496	191681	192764	101,2	-
	64356	72455	77192	120,0	-
Заемные средства - всего, тыс. руб. в том числе кредиторская задолженность	11937	25411	31553	264,3	-
	11157	21541	25107	225,0	-
Коэффициенты:
концентрации собственного капитала	0,94	0,88	0,86	91,5	? 0,5
соотношения заемных и собственных средств	0,06	0,13	0,16	266,7	? 1
обеспеченности запасов и затрат собственными средствами	3,77	3,74	3,51	93,1	0,6 - 0,8
обеспеченности всех оборотных средств собственными средствами	0,84	0,74	0,71	84,5	? 0,1
абсолютной ликвидности	0,15	0,57	0,28	186,7	0,2 - 0,5
быстрой ликвидности	5,10	3,05	3,12	61,2	0,8 - 1,2
текущей ликвидности	6,84	4,54	4,33	63,3	1,5 - 2,0

Анализ данных таблицы 4 свидетельствует об увеличении собственных средств ОАО «Анапа Водоканал» в 2013 г. по сравнению с 2011 г. на 1,2% или на 2268 тыс. руб.

Заемные средства за отчетный период возросли на 19616 тыс. руб. за счет кредиторской задолженности предприятия.

Имущество организации за анализируемый период времени сформировано в основном за счет собственных и приравненных к ним средствам. Что говорит о финансовой устойчивости ОАО «Анапа Водоканал». Следует отметить, что для финансирования своей деятельности за 2012-2013 гг. ОАО «Анапа Водоканал» не привлекало долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы. А краткосрочные обязательства представлены только кредиторской задолженностью, величина которой на конец 2013 г. была минимальной.

Коэффициент концентрации собственного капитала на конец 2013 г. составил 0,86. Это показывает, что ОАО «Анапа Водоканал» финансово устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредиторов.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств дает общую оценку финансовой устойчивости. Данный коэффициент показывает часть оборотных активов, финансируемых за счет собственных источников. Исходя из данных таблицы 4 у анализируемой организации в 2013 г. этот коэффициент соответствует нижней границе норматива, он равен 0,16 руб., более того наблюдается тенденция его улучшения, в 2011-2013 гг. этот коэффициент увеличился на 0,1 руб., следовательно, в 2013 г. собственными оборотными средствами покрывалось 16% оборотных активов. Это выше допустимых 10%.

Динамика коэффициента обеспеченности запасов и затрат собственными средствами свидетельствует о достаточной финансовой устойчивости организации в 2013 г., так как этот коэффициент выше нормативного значения. В 2011-2013 гг. динамика данного коэффициента уменьшается, уменьшение произошло на 6,9%, это показывает что все запасы и затраты формируются из собственных средств организации, следовательно это положительно сказывается на финансовой устойчивости ОАО «Анапа Водоканал».

Коэффициент обеспеченности всех оборотных средств собственными средствами ОАО «Анапа Водоканал» показывает, что на 1 руб. оборотных средств организации в 2013 г. приходится 0,71 руб. собственных средств.

В организации 71% вместо положенных 10% и более оборотных активов может быть профинансировано за счет собственных источников.

Коэффициент абсолютной ликвидности за отчетный период увеличился на 86,7% и остался в пределах нормы 0,28 (0,2 - 0,5). Это свидетельствует, что 28% краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно за счет имеющейся денежной наличности, которой располагает организация на счетах в банке, в кассе, а так же виде ценных бумаг. Следовательно, в ОАО «Анапа Водоканал» возросло количество абсолютно ликвидных активов.

За анализируемые периоды значение коэффициента быстрой ликвидности оказалось больше нормативного, то есть предприятие может быстро погасить свои краткосрочные обязательства в случае его критического положения, но также свидетельствует о росте дебиторской задолженности.

Коэффициент текущей ликвидности за анализируемый период снизился на 36,7%, но не приблизился к нормативному значению (1,5 - 2,0) и составил 4,33. Это значение свидетельствует о превышении оборотных активов над краткосрочными обязательствами более чем в 2 раза и свидетельствует о нерациональном вложении предприятием своих средств и неэффективном их использовании.

Степень деловой активности ОАО «Анапа Водоканал» характеризуется экономическими показателями, представленными в таблице 5.

Таблица 5 - Показатели, характеризующие деловую активность ОАО «Анапа Водоканал»

Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. в% к 2011 г.
Средняя величина всего капитала, тыс. руб.	218422	191088,5	192222,5	88,01
Выручка от продаж, тыс. руб.	371646	422890	454537	122,30
Себестоимость продаж, тыс. руб.	359438	415513	444714	123,72
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	(64332)	2587	3127	-
Фондоотдача, тыс. руб.	2,54	3,11	3,11	122,44
Число оборотов:
всего капитала	1,56	2,02	2,06	132,05
собственного капитала	1,70	2,21	2,36	138,82
оборотных средств	4,08	4,86	4,40	107,84
оборотных запасов и затрат	21,34	22,91	21,71	101,73
дебиторской задолженности	5,40	6,90	6,31	116,85
кредиторской задолженности	18,87	25,87	19,49	103,29
Период оборота, дн.
всего капитала	231,03	178,50	174,80	75,66
собственного капитала	211,58	162,67	152,24	71,95
оборотных средств	88,29	74,13	81,82	92,67
оборотных запасов и затрат	16,87	15,71	16,58	98,28
дебиторской задолженности	66,63	52,19	57,05	85,62
кредиторской задолженности	19,08	13,92	18,47	-0,60
Рентабельность, % всего капитала	-	0,240	0,238	-
собственного капитала	-	0,53	0,56	-

Анализируя данные таблицы 5 можно сделать следующие выводы, коэффициент фондоотдачи показывает, сколько выручки приходится на единицу основных фондов. За анализируемые периоды, этот показатель имеет тенденцию к увеличению на 22,44%, что является положительной тенденцией и свидетельствует о повышении эффективности использования основных фондов предприятия.

Приведенные в таблице 5 коэффициенты оборачиваемости положительно характеризуют деловую активность акционерного общества.

Коэффициент общей оборачиваемости капитала за анализируемый период увеличился на 32,05%, что привело к ускорению общей оборачиваемости капитала на 56,23 дня.

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала в 2013 г. по сравнению с 2011 г. возрос на 38,82%, что показывает ускорение использования предприятием собственного капитала на 59,33 дней.

Позитивно сказалось на уровне деловой активности ускорение оборачиваемости оборотных средств на 7,84%. Причиной стало уменьшение продолжительности операционного цикла на 4,4 дня. Главным образом, это обусловлено ускорением оборачиваемости запасов и затрат - время их обращения уменьшилось на 0,29 дней. Кроме того, позитивно на продолжительности операционного цикла сказалось сокращение времени обращения дебиторской задолженности на 9,58 дней или 14,4%.

Ускорение оборачиваемости кредиторской задолженности за анализируемый период на 3,29% или 0,6 дней негативно сказалось на укреплении платежеспособности общества, поскольку эта задолженность служит дополнительным источником покрытия оборотных активов. Однако продолжительность одного оборота дебиторской задолженности на конец отчетного периода была на 38,58 дней (57,05 - 18,47) ниже скорости погашения кредиторской задолженности, что существенно повысило финансовую устойчивость предприятия.

В связи с ростом прибыли до налогообложения в 2013 г. по сравнению с 2012 г. - на 20,9% увеличилась рентабельность собственного капитала на 0,03 пункта.

Расчет коэффициентов показал, что показатели деловой активности повысились, соответственно это характеризует увеличение платежеспособности ОАО «Анапа Водоканал».

В целом по результатам проведенного анализа выявлено, что финансовое состояние ОАО «Анапа Водоканал» является устойчивым и финансово независимым от внешних источников.

3. Бухгалтерский управленческий учет затрат и исчисление себестоимости услуг водоснабжения и водоотведения в ОАО «Анапа Водоканал»

3.1 Значение, задачи и документальное оформление учета затрат и исчисление услуг водоснабжения и водоотведения

Управление себестоимостью услуг ОАО «Анапа Водоканал» - планомерный процесс формирования затрат и себестоимости оказанных услуг, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости услуг, выявление резервов ее снижения.

Основными элементами системы управления себестоимостью услуг являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Основные задачи учета затрат и калькулирование себестоимости оказанных услуг в ОАО «Анапа Водоканал»:

- учет объема, ассортимента и качества оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям;

- учет фактических затрат оказанных услуг и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению;

- калькулирование себестоимости и контроль за выполнением плана по себестоимости;

- выявление результатов деятельности структурных подразделений по снижению себестоимости оказанных услуг;

- выявление резервов снижения себестоимости оказанных услуг.

Особенностями планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг в ОАО «Анапа Водоканал» являются:

- отражение в себестоимости услуг амортизации, ремонтного фонда в зависимости от того, кому в хозяйственное ведение переданы объекты инженерной инфраструктуры (сети, очистные сооружения, насосные станции и др.);

- создание ремонтного фонда по объектам, которые по объемам и техническим свойствам не могут быть отремонтированы в течение одного календарного года, в целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в себестоимость услуг, исходя из балансовой стоимости основных средств и нормативов отчислений;

- отражение в себестоимости услуг затрат на проведение всех видов ремонтов по статье «ремонт и техническое обслуживание или резерв расходов на оплату по всем видам ремонтов» в тех случаях, когда в организации не создается ремонтный фонд либо создается только по основным фондам объектов инженерной инфраструктуры;

- включение в себестоимость услуг водоснабжения отдельной статьи - оплата покупной воды;

- формирование в себестоимости услуг комплексной статьи - проведение аварийно-восстановительных работ. эта статья включает в свой состав затраты, обусловленные проведением работ по ликвидации аварий.

Особо важное значение в ОАО «Анапа Водоканал» имеют правильная организация аналитического учета затрат оказанных услуг и его своевременность. Данные аналитического учета - необходимая информация для анализа, контроля, планирования, управления и руководства хозяйственной деятельностью организации.

В ОАО «Анапа Водоканал» по субсчетам 20-1 «Основное производство вода» и 20-2 «Основное производство канализация» аналитический учет организуется по каждому участку (городские и сельские водопроводные сети) в отдельности, в разрезе статей калькуляции. Для этого разработаны ведомости аналитического учета. Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» организуется в ведомости №12. Ведомость имеет шахматную форму графления. Запись в ведомость производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам. Она открывается ежемесячно для учета затрат в синтетическом разрезе по дебету счета 20-1 «Основное производство вода», 20-2 «Основное производство канализация», 23 «Вспомогательные производства» и в аналитическом разрезе по счету 25-1 «Цеховые расходы по водопроводу», 25-2 «Цеховые расходы по канализации» с кредита корреспондирующих счетов. Данные аналитического учета представляют собой статьи затрат, по которым планируются затраты, а значит, и организуется бухгалтерский учет. По истечении месяца собранные в ведомости формы №12 расходы списываются на счет 20 «Основное производство».

Аналитический учет общехозяйственных расходов осуществляется в ведомости №15 в таком же порядке, как и по счету 25 «Общепроизводственные расходы» в ведомости №12. В ведомости №15 ведется аналитический учет также по счетам 96 «Резервы предстоящих расходов» и 97 «Расходы будущих периодов». Обороты по дебету и кредиту счетов 96 «Резервы предстоящих расходов» и 97 «Расходы будущих периодов» в ведомости №15 определяются не только за месяц, но и с начала года. Кроме того, эти счета имеют сальдо, как на начало года, так и на каждый отчетный период, что также фиксируется в ведомости №15.

Синтетический учет производственных затрат ограничивается показателями ведомостей №12 и 15, а по организации в целом для этого используется журнал-ордер №10. Общие итоги журнала-ордера разносят затем по счетам Главной книги.

Распределение заработной платы производят в разработочной таблице №1, которую заполняют на основании первичных документов по цехам и в целом по организации. Затем на ее основе производят записи в ведомости №12, №15, журнале-ордере №10.

Распределение услуг вспомогательного производства производят в разработочной таблице №9. В ней указывают количественные данные по оказанию услуг, исчисляют себестоимость единицы услуги и сумму фактической себестоимости услуг. Синтетический учет затрат вспомогательного производства ведут в журнале-ордере №10 по данным ведомости №12.

Материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади и оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Каждый месяц материально-ответственным лицом подразделения составляется материальный отчет по счетам 10.1 «Сырье и материалы», 10.2 «Топливо», 10.3 «Запчасти», 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» на основании оправдательных документов. На основании этих отчетов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости распределения израсходованных сырья и материалов, где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в разрезе синтетических производственных счетов.

По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражается стоимость топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемых в процессе производства. Расход различных видов энергии по отдельным цехам и другим участкам определяют по счетчикам и приборам. Распределение стоимости топлива и энергетических расходов осуществляется в ведомости распределения услуг вспомогательных производств. Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные ведомости их распределения. Списание услуг вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов производится на счета учета прямых расходов пропорционально заработной плате работников основного производства.

3.2 Синтетический и аналитический учет затрат, работ и услуг водоснабжения и водоотведения

Учет затрат и калькулирование себестоимости услуг является важнейшим фактором при разработке экономически обоснованных тарифов, определении прибыли и исчислении налогов, а также оценки эффективности технологических, организационных и экономических мероприятий по развитию и совершенствованию производственно-экономической деятельности ОАО «Анапа Водоканал».

Расходы - это часть затрат, понесенных организацией в связи с получением дохода. К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенную готовую продукцию (работу, услугу).

Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какую-либо продукцию. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике, которая закреплена в учетной политике организации. Такие расходы учитываются на счетах 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и ежемесячно распределяются по видам производств пропорционально заработной плате основного производственного персонала в дебет счета 20 «Основное производство».

Общепроизводственные (производственные) расходы - это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что они всегда остаются неизменными и изменить их можно только управленческими решениями, а степень их покрытия - объемом продаж.

Косвенные расходы подразделяются на две группы, которые представлены в таблице 6.

Таблица 6 - Классификация расходов организации