Формування власного капіталу та відображення його в обліку і аналізі

Размещено на http://www.allbest.ru/

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ, МОЛОДІ ТА СПОРТУ УКРАЇНИ

НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ХАРЧОВИХ ТЕХНОЛОГІЙ

Кафедра обліку і аудиту

ВИПУСКНА РОБОТА БАКАЛАВРА

На тему: «Формування власного капіталу та відображення його в обліку і аналізі»

напрям підготовки 6.030509 «Облік і аудит»

ДЕНИСЕНКО МАРИНА ГЕННАДІЇВНА

Науковий керівник асистент

____________ С.М.Ніколаєнко

Роботу допущено до захисту

Завідувач кафедри к.е.н., професор

____________ Л.М. Чернелевський

Роботу на захист подала

_______________М.Г. Денисенко

Київ - НУХТ-2012

Зміст

Вступ

а) актуальність теми для галузі, предмет, об'єкти дослідження, мета та основні завдання;

б) економічна сутність, визначення, класифікація та оцінка власного капіталу в системі бухгалтерського обліку

в) огляд законодавчої та нормативної бази з обліку, аналізу і аудиту власного капіталу

Розділ І. Організація обліку на ПАТ «Яготинський маслозавод», бухгалтерський облік та його комп'ютеризація власного капіталу

1.1 Характеристика ПАТ «Яготинський маслозавод», його виробнича структура та схема управління

1.2 Організація обліку на ПАТ «Яготинський маслозавод» та коментар його облікової політики

1.3 Бухгалтерський облік власного капіталу

1.4 Сучасні комп'ютерні технології ведення обліку власного капіталу, виклад їх практичного застосування

Розділ IІ. Економічний аналіз та аудит діяльності ПАТ «Яготинський маслозавод» та власний капітал

2.1 Аналіз основних техніко-економічних показників діяльності ПАТ «Яготинський маслозавод» за 2010 - 2011 роки

2.2 Теоретичні основи та практичний економічний аналіз власного капіталу на ПАТ «Яготинський маслозавод»

2.3 Теоретичні основи власного капіталу

Розділ ІІІ. Охорона праці

Загальні висновки і пропозиції

Перелік використаної літератури

Додатки

Вступ

Облік на кожному етапі розвитку економіки значним чином зумовлюється діючим господарським механізмом, процеси якого він відображає і контролює. В умовах переходу до ринкової економіки особливої актуальності набирають облік та аналіз власного капіталу, наявність якого дозволяє функціонувати підприємствам всіх форм власності.

Актуальність обліку власного капіталу виникла через появу нових організаційно-правових форм підприємств, внаслідок прийняття нормативних документів, які найближче до умов функціонування ринкової економіки. Так, як побудова цього обліку забезпечить власникам ефективний контроль за формуванням джерел власних коштів на їх використання.

Економічний аналіз, у свою чергу виконує на підприємстві декілька функцій: пошук резервів підвищення ефективності виробництва, оцінка результатів діяльності підприємства, розробка заходів щодо використання виявлених резервів, а також контроль за виконанням планів і управлінських рішень, за ощадливих використанням ресурсів. Таким чином без даних бухгалтерського обліку і здійснення функцій економічного аналізу неможливо дати об'єктивну оцінку стану і результатів господарської діяльності підприємства.

У теперішній час, коли біля 80% підприємств мають недержавну форму власності, власний капітал набуває важливе економічне значення, так як показує кількість власних засобів підприємства, які знаходяться в його розпорядженні, та які знаходяться в його розпорядженні, та які представляють собою фонди та резерви.

Таким чином, економічна важливість власного капіталу і багатогранність його структури обумовлюють необхідність проведення правильного та достовірного обліку, а так саме здійснення аналізу власного капіталу на кожному підприємстві, тим самим підтверджуючи актуальність вивчення даної проблеми, що визначило вибір теми випускної роботи та її мету.

Метою роботи є вивчення методики обліку та аналізу власного капіталу на базовому підприємстві.

Досягнення даної мети потребує рішення таких задач:

а) розгляд видів підприємств за формою власності та їх функціонування;

б) визначення складу власного капіталу та його економічна сутність;

Формування власного капіталу та відображення його в обліку і аналізі

в) дослідження нормативних документів, що регулюють питання обліку та аналізу власного капіталу;

г) розгляд організаційних принципів обліку власного капіталу;

д) вивчення обліку статутного фонду;

е) розгляд обліку фондів та резервів підприємств, що входять до складу власного капіталу;

ж) вивчення обліку прибутку та його використання;

з) визначення основних напрямків удосконалення методики обліку власного капіталу;

і) проведення аналізу складу, структури та динаміки власного капіталу підприємства;

к) розгляд аналізу прибутку підприємства та його використання;

л) проведення аналізу формування і використання фондів та резервів;

м) дослідження удосконалення методики аналізу власного капіталу.

Головним завданням роботи є:

* розглянути діючу систему обліку, аналізу та аудиту власного капіталу;

* На прикладі Яготинського маслозаводу показати документальне оформлення та відображення в обліку власного капіталу;

* Провести економічний аналіз Яготинського маслозаводу та запропонувати заходи по їх вдосконаленню на збільшення прибутку та правильного його використання.

Досягти поставленої мети можливо лише за допомогою правильної організації бухгалтерського обліку, його постійного вдосконалення, впровадження міжнародного обліку та його автоматизації, проведення аналізу власного капіталу.

Взагалі поняття «капітал» асоціюється з поняттям «власність». В момент створення підприємства, його стартовий капітал втілюється в активах, інвестованих засновниками (учасниками), і являє собою вартість майна підприємства.

Окремі питання теорії, методики та організації бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту власного капіталу подані у працях Ткаченко Н., Чернелевського Л., Михайленко О., Слободян Н., Беренди Н., Осадчої Г., Бутинця Ф., Голова С., Крейніної М., Крупки Я., Литвина Б., Мниха Є., Пителя С., Сопка В., Усача Б., Шкарабана С. та інших авторів, які започаткували теоретичне обґрунтування і подальшу розробку даної проблеми. Проте, питання методики та організації обліку, аналізу та аудиту на товариствах з обмеженою відповідальністю малодосліджені і є дискусійними. Так, потребують удосконалення методика обліку формування і руху власного капіталу, бухгалтерська звітність як джерело інформації для численних груп споживачів, облікова політика товариств тощо.

Майно підприємства складається з різноманітних матеріальних, нематеріальних та фінансових ресурсів - носіїв прав власності окремих суб'єктів, а також частки інвестованих коштів. Власний капітал є гарантією організації бізнесу. Показником діяльності підприємства є його фінансовий стан який відображає всю інформацію про те чи інше підприємство що функціонує на території держави. Нині на території України є дуже велика інфраструктура підприємств яка виготовляє та забезпечує послуги особам які того потребують. Але головним фактором в економіці держави це є фінанси підприємств які використовуються та формуються цими підприємствами.

Одним із найважливіших напрямків фінансового аналізу, що має проводитися керівництвом або спеціальними підрозділами підприємства, є аналіз власного капіталу та ефективність його використання як головне джерело фінансування діяльності підприємства. Саме на основі результатів такого аналізу є керівництво приймає рішення щодо ефективності тих чи інших видів господарської діяльності, рішення про доцільність розвитку напрямків виробництва, про прибутковість видів продукції, що показує необхідність дослідження різних методик аналізу і визначає актуальність обраної теми.

Власний капітал підприємства - це підсумок першого розділу пасиву балансу, тобто перевищення балансової вартості активів підприємства над його зобов'язаннями. Основними складовими власного капіталу є статутний капітал, додатковий і резервний капітал, нерозподілений прибуток. Показник власного капіталу є одним з головних індикаторів кредитоспроможності підприємства. Він - основа для визначення фінансової незалежності підприємства, його фінансової стійкості та стабільності.

Капітал має юридичне і економічне значення. Юридичне значення капіталу полягає передусім в тому, що його розмір визначає межі мінімальної матеріальної відповідальності, які суб'єкт господарювання має за своїми зобов'язаннями.

Економічна роль капіталу полягає в забезпеченні підприємства власними фінансовими ресурсами, необхідними як для початку, так і для продовження реальної господарської діяльності.

Розглядаючи економічну сутність, потрібно відмітити найважливіші характеристики капіталу, які полягають у тому, що він виступає основним чинником виробництва; характеризує фінансові ресурси підприємства, які приносять прибуток; використовується як головне джерело формування добробуту його власників; є головним виміром ринкової вартості підприємства. Його динаміка є важливим показником ефективності господарської діяльності.

Дослідження капіталу потребує з'ясування сутності капіталу. Найважливішими аспектами розкриття сутності капіталу є економічний, юридичний, обліковий (рис. 0.1)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.0.1 Аспекти розкриття сутності капіталу

Капітал підприємства - одна з найбільш використовуваних економічних категорій. Він є базою створення і розвитку підприємства й у процесі функціонування забезпечує інтереси держави, власників і персоналу. Будь-яка організація, що веде виробничу чи іншу комерційну діяльність повинна мати визначений капітал, що представляє собою сукупність матеріальних цінностей і коштів, фінансових вкладень і витрат на придбання прав і привілеїв, необхідних для здійснення його господарської діяльності.

Майно підприємства складається з різноманітних матеріальних, нематеріальних та фінансових ресурсів - носіїв прав власності окремих суб'єктів, а також частки інвестованих коштів.

Власний капітал є гарантією організації бізнесу. Різновидами власного капіталу є:

- статутний капітал;

- пайовий капітал;

- додатковий капітал;

- резервний капітал;

- вилучений капітал;

- неоплачений капітал;

- нерозподілені прибутки (непокриті збитки);

- цільові надходження.

Власний капітал - це загальна вартість власних засобів підприємства, які належать йому на правах власності і використовуються ним для формування його активів. Розраховується сума власного капіталу як частина в активах, що залишається після вирахування його зобов'язань. Розглянемо структуру власного капіталу(рис.0.2)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.0.2 Структура власного капіталу

Слід зазначити, що сума власного капіталу - це абстрактна вартість майна, вона не є ні поточною ринковою, ні іншою оцінкою підприємства для його власників, тобто не відображує поточну вартість прав власників фірми. На величину власного капіталу суттєво впливають складові облікової політики підприємства, що стосуються обраних принципів, методів і процедур для визнання та оцінки елементів та статей балансу, зокрема його активів та зобов`язань. Водночас власний капітал є основою для початку і продовження господарської діяльності будь-якого підприємства, одним із найістотніших і найважливіших показників. Власний капітал - це власні джерела фінансування підприємства, які без визначення строку повернення внесені його засновниками (учасниками), накопичені впродовж строку існування підприємства суми реінвестованого чистого прибутку, а також дарчий капітал.

Для більшості підприємств основним елементом власного капіталу є статутний (номінальний) капітал -- сума вкладів власників підприємства в його активи за номінальною вартістю згідно із засновницькими документами. У відповідній статті балансу наводиться зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства. Сума статутного капіталу, а також рішення про його збільшення або зменшення мають бути зареєстровані у Державному реєстрі господарських одиниць i за вартістю відповідати даним фінансової звітності, зокрема балансу. Це та сума капіталу, в межах якої засновники підприємства (зокрема АТ, ТОВ) несуть матеріальну відповідальність перед його кредиторами. Саме тому зменшення статутного капіталу за наявності заперечень кредиторів не допускається.

У окремих підприємств складовою власного капіталу є пайовий капітал.

Пайовий капітал -- це сукупність коштів фізичних i юридичних осіб, добровільно розміщених у товаристві відповідно до установчих документів для здійснення його господарсько-фінансової діяльності.

Важливими складовими власного капіталу є резерви, які можуть бути сформовані у формі додаткового (капітальні резерви) та резервного капіталу (резерви, створені за рахунок чистого прибутку).

Резервний капітал - це частина власного капіталу, що виділяється з прибутку організації для покриття можливих збитків і втрат. Величина резервного капіталу і порядок його утворення визначаються законодавством України і статутом організації.

Резервний капітал - сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства або засновницьких документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства. Резервний капітал створюється в акціонерному товаристві за рахунок прибутку після сплати податків та всіх обов`язкових платежів у розмірі, встановленому засновницькими документами, але не менше від 25% статутного капіталу. Розмір щорічних відрахувань на поповнення резервного капіталу.

Вказують в установчих документах, але він не може бути меншим від 5% суми чистого прибутку. Резервний капітал призначено на покриття непередбачених витрат, збитків, на сплату боргів підприємства в разі його ліквідації. Залишки невикористаних коштів переходять на наступний рік.

Згідно із законодавством України на кожному підприємстві, заснованому у формі акціонерного товариства, товариства з обмеженою відповідальністю тощо, повинен бути сформований резервний (страховий) капітал. Розмір цього капіталу регламентується засновницькими документами, але він не може бути меншим за 25 % статутного капіталу підприємства. Для акціонерних товариств мінімальна величина резервного капіталу повинна становити 15 % акціонерного капіталу. Розмір щорічних відрахувань у резервний капітал також передбачається засновницькими документами, але не може бути меншим за 5 % суми чистого прибутку підприємств.

Отже, резервний капітал (у вузькому розумінні) -- це сума резервів, сформованих за рахунок чистого прибутку в розмірах, установлених засновницькими документами підприємства та нормативними актами.

Резервний капітал може використовуватися на такі основні цілі:

- покриття збитків суб'єкта господарювання;

- виплата боргів у разі ліквідації підприємства;

- виплата дивідендів (якщо величина резервів перевищує мінімально допустимий рівень);

- інші цілі, передбачені законодавством чи засновницькими документами.

До формування мінімально необхідного розміру резервів їх можна використовувати лише для покриття збитків. Інформація про рух резервного капіталу міститься у Звіті про власний капітал підприємства. У цьому ж звіті відображається динаміка капітальних резервів.

До так званих капітальних резервів, тобто резервів, які створюються за рахунок капіталу власників (чи інших осіб), належить додатковий капітал.

Джерелом формування зазначених резервів не є господарська діяльність підприємства. Поняття «Додатковий капітал» з'явилось у вітчизняній економічній практиці відносно недавно. Згідно з визначенням, яке наводиться у стандартах бухгалтерського обліку, додатковий капітал -- це сума приросту майна підприємства, яка виникла в результаті переоцінки (індексації), безоплатно одержаних необоротних активів та від емісійного доходу. Вітчизняними нормативними актами не встановлено жодних обмежень щодо розмірів капітальних резервів.

Призначається Резервний капітал на покриття непередбачених витрат, збитків, на сплату боргів підприємства при його ліквідації.

Залишки невикористаних коштів Резервного капіталу переходять на наступний рік.

Розрізняють додатковий вкладений капітал та інший додатковий капітал. Додатковий вкладений капітал характеризує суму емісійного доходу (різниця між продажною і номінальною вартістю первісно розміщених акцій), отриманого в результаті реалізації акціонерними товариствами власних корпоративних прав.

До складу іншого додаткового капіталу належать такі складові:

- інший вкладений капітал;

- дооцінка (уцінка) необоротних активів;

- вартість безкоштовно отриманих необоротних активів.

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) - сума прибутку, яка реінвестована у підприємство, або сума непокритого збитку. покритого збитку.

Нерозподілений прибуток є складовою частиною власного капіталу. Це прибуток, що залишається у підприємства після виплати доходів власникам та формування резервного капіталу.

Неоплачений капітал - це сума заборгованості власників (учасників) за внесками до капіталу.

Неоплачений капітал обліковується на активному, розрахунковому 46 рахунку «Неоплачений капітал», який призначений для обліку розрахунків із засновниками підприємства (акціонерами акціонерних товариств, учасниками господарського товариства і т. д.) по вкладах до статутного капіталу підприємства.

Вилучений капітал - собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених товариством у його учасників, та зміни неоплаченого капіталу в результаті збільшення або зменшення дебіторської заборгованості учасників за внесками до статутного капіталу підприємства.

Нормативна та законодавча база з обліку, аналізу і аудиту власного капіталу представлена у таблиці 0.1.

Таблиця 0.1

Характеристика діючої нормативно правової бази з обліку, аналізу та аудиту (контролю) власного капіталу.

№ з/п	Нормативний документ	Короткий зміст	Використання у обліково-аналітичному (аудиторському) процесі
1	2	3	4
1	Закон України «Про цінні папери та фондову біржу» №1201-XII від 18.06.1991 р.	Закон визначає умови і порядок випуску цінних паперів, а також регулює посередницьку діяльність в організації обігу цінних паперів на території України.	Використовуємо під час висвітлення питання обліку формування та змін статутного капіталу акціонерного товариства.
2	Закон України «Про господарські товариства» №1576- XII від 19.09.1991 р.	Акціонерним визначається товариство, статутний капітал якого складається з певної кількості акцій однакової номінальної вартості і яке несе відповідальність за зобов'язаннями тільки своїм майном.	Відповідно до нього створюється резервний капітал підприємства, згідно з правилами, встановленими статутом і установчим договором, за рахунок нерозподіленого прибутку.
3	Закон України «Про страхування» №2745 від 04.10.2001 р.	Визначає порядок страхування підприємств	При опрацюванні питання стосовно резервного капіталу.
4	Методичні рекомендації, щодо застосування реєстрів бухгалтерського обліку. Наказ МФУ від 29.12.2000 р. № 356	Визначає порядок застосування регістрів бухгалтерського обліку згідно нового плану рахунків.	Використовуємо під час опрацювання питання методики фінансового обліку власного капіталу.
5	Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», Постанова ВРУ від 16.07.99 р.№ 996-14.	Закон визначає мету бухгалтерського обліку, державне регулювання обліку, організацію і методологію бух обліку.	Використовуємо при висвітленні організації бухгалтерського обліку власного капіталу на досліджуваному підприємстві.
6	Закону України «Про інвестиційну діяльність», Постанова ВРУ від 18.09.91 р. №1560 зі змінами.	Закон визначає умови і порядок здійснення інвестиційної діяльності, визначено термін «інвестиція».	Використовуємо при опрацюванні питань обліку формування статутного капіталу.
7	Закон України «Про внесення змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», Постанова ВРУ від 22.05.97 р. №283	Визначає платників податку, об'єкти, ставки особливості оподаткування, строки сплати, правила ведення податкового обліку .	Визначає порядок відображення у податковому обліку операцій з власним капіталом.
8	П(С)БО 5 «Звіт про власний капітал».	Надає узагальнену за звітний рік інформацію про зміни (збільшення, зменшення) статутного фонду, капіталу, пайового капіталу, додаткового, резервного, несплаченого і вилученого капіталу, а також про нерозподілений прибуток. Додаткова інформація розкриття якої в поясненнях звіту вимагається П(С)БО 5, висвітлює призначення та умови використання всіх елементів власного капіталу підприємства.	Використовуємо при розгляданні характеристики та порядку складання звіту про Власний капітал.
9	Закон України «Про господарські товариства», Постанова ВРУ від 19.09.91 р. №1577-12 зі змінами.	Визначає поняття і види господарських товариств, правила їх створення, діяльності, права і обов'язки її учасників та засновників.	Закон регулює порядок формування статутного фонду підприємств різних форм власності.
10	Закон України «Про підприємства в Україні», Постанова ВРУ від 27.03.91 р. №88-12 зі змінами.	Визначає види і організаційні форми підприємств, правила їх створення, реєстрації, реорганізації і ліквідації, організаційний механізм здійснення ними підприємницької діяльності в умовах переходу до ринкової економіки.	Ст.29 «Облік і звітність» підприємства здійснюють оперативний та бухгалтерський облік результатів своєї діяльності, ведуть статистичну звітність згідно з даним законом.
11	Закон України «Про підприємництво» Постанова ВРУ від 26.01.91 р.№785-12 зі змінами.	Визначає правові основи здійснення підприємницької діяльності в Україні, розкриває сутність підприємництва, його суб'єкти й об'єкти, організаційні форми, обмеження в здійсненні підприємницької діяльності.	Виключає законне одержання фінансових результатів від діяльності без отримання спеціального дозволу (ліцензії) по операціям визначеним цим законом.
12	П(С)БО 2 «Баланс»	Надає узагальнену інформацію щодо стану підприємства за рік.	Використовуємо при розгляданні характеристики та порядку складання балансу.
13	Закон України «Про оподаткування прибутку підприємства»	Він містить у собі такі питання, як об'єкт і суб'єкт оподаткування, тобто визначає з чого утворюється прибуток підприємства, хто є платником податку.	Визначає порядок відображення у податковому обліку операцій з власним капіталом.
14	План рахунків бухгалтерського обліку торговельно-господарської діяльності об'єднань, підприємств, організацій торгівлі громадського харчування	Система рахунків бухгалтерського обліку торгової та фінансово-господарської діяльності підприємства	При веденні обліку господарських операцій, зокрема товарами

Продивившись, проаналізувавши та ознайомившись з нормативно-правовою базою з обліку, аналізу та аудиту неоплаченого та резервного капіталу можна сказати що вона є достатньо повною та допомагає розкрити усі основні питання стосовно теми кваліфікаційної роботи. Також ми впевнилися в тому, що нормативно-правова база доповнюється та оновлюється і в Україні дійсно існує належній контроль за неоплаченим та резервним капіталом.

Розділ І. Організація обліку на ПАТ «Яготинський маслозавод», бухгалтерський облік та його комп'ютеризація власного капіталу

1.1 Характеристика ПАТ «Яготинський маслозавод», його виробнича структура та схема управління

ПАТ «Яготинський маслозавод» входить до складу закритого акціонерного товариства «Молочний альянс», що об'єднує потужні підприємства з виробництва та збуту сирів і цільномолочної продукції, і є лідером сироварної галузі України.

Яготинський маслозавод добре знаний в Україні і не тільки завдяки славнозвісному Яготинському маслу. З моменту заснування у 1956 р. стабільно висока якість продукції заводу засвідчена як численними нагородами спеціалізованих виставок і конкурсів, так і народним визнанням.

При ПАТ «Яготинський маслозавод» створені сільськогосподарські дочірні підприємства «Київська Русь», «Лан», «Супоївське», «Богданівське» та торгове підприємство «Яготинський молпродукт».

Спеціалістами Яготинського маслозаводу розроблені нові, оригінальні види продукції на основі незбираного молока без використання консервантів. Постійні інновації, глибока інтеграція із сільськогосподарським виробником приватного сектору та багаті молочні традиції - ось що робить марку «Яготинське» синонімом непідробної вітчизняної добротності.

На ПАТ «Яготинський маслозавод» - підприємстві, що входить до складу холдингу «Молочний альянс» - завершилася повна модернізація виробничих потужностей. Оновлене підприємство з серпня 2011 року було продемонстроване журналістам під час прес-туру. Завдяки технічній реконструкції завод закінчив 2011 рік з суттєвим збільшенням обсягів виробництва.

Директор підприємства є найвищою посадовою особою. Умови праці директора визначаються контрактом, укладеним з головним правлінням товариства.

У своїй діяльності директор підпорядковується безпосередньо правлінню товариства. Усі документи, на підставі яких видаються грошові кошти та товарно-матеріальні цінності, а також кредитні та розрахункові зобов'язання підписуються директором і головним бухгалтером або особами, як уповноважені. Директору безпосередньо підпорядковуються: головний бухгалтер ; головний інженер; заступник директора по торгівлі; перший заступник директора; заступник директора з питань ОП; заступник директора по сировині; начальник лабораторії; Структурна схема управління на підприємстві зображена на схемі 1.1.

Формування власного капіталу та відображення його в обліку і аналізі



Схема 1.1 Структура управління на ПАТ «Яготинський маслозавод»

Така структура управління характеризує правильний підхід до організації плідної праці на заводі, налагоджену роботу всіх підрозділів.

Виробнича структура підприємства представлена на схемі 1.2.



Схема 1.2. Виробнича структура ВАТ «Яготинський маслозавод»

Як видно зі схеми 1.2, підприємство повністю укомплектоване всіма цехами, завод має свій енергетичний, ремонтний та транспортний цехи. Робота основних та допоміжних цехів налагоджена, продукція виробляється вчасно та безперервно, високої якості. Організація виробництва на високому рівні.

1.2 Організація обліку на ПАТ «Яготинський маслозавод» та коментар його облікової політики

Організація бухгалтерського обліку на підприємстві спирається на ряд загальноприйнятих правил:

1. Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться безперервно з дня реєстрації підприємства до його ліквідації.

2. Питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать до компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу (посадової особи) відповідно до законодавства та установчих документів.

3. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе власник (власники) або уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів.

4. Для забезпечення ведення бухгалтерського обліку підприємство самостійно обирає форми його організації:

· введення до штату підприємства посади бухгалтера або створення бухгалтерської служби на чолі з головним бухгалтером;

· користування послугами спеціаліста з бухгалтерського обліку, зареєстрованого як підприємець, який здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної особи;

· ведення на договірних засадах бухгалтерського обліку централізованою бухгалтерією або аудиторською фірмою.

На ПАТ «Яготинський маслозавод» ведення бухгалтерського обліку покладено на бухгалтерську службу підприємства на чолі з головним бухгалтером.

На рис. 1.3. наведена структура бухгалтерії молокозаводу.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.3. «Структура бухгалтерії ПАТ «Яготинський маслозавод»

Документообіг на ПАТ «Яготинський маслозавод» здійснюється за затвердженим графіком. У разі несвоєчасного складання первинних документів, недостовірного відображення в них даних чи оформлення з порушенням законодавчих та нормативних вимог зазначені працівники притягуються до відповідальності згідно з чинним законодавством України.

Головний бухгалтер забезпечує дотримання встановлених єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку, складання і подання у встановлені строки фінансової звітності; організовує контроль за повнотою і достовірністю відображення всіх господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку; організовує документообіг; розподіляє обов'язки між працівниками бухгалтерії і здійснює контроль за їх виконанням; готує проекти наказу про облікову політику.

Бухгалтер з обліку товарних операцій веде облік придбання, надходження й зберігання матеріалів і виробничих запасів, руху необоротних активів, розрахунків з постачальниками, обслуговуючими організаціями, реалізації готової продукції та наданих послуг.

Бухгалтер з обліку заробітної плати на підставі первинної документації (табелів обліку робочого часу, нарядів) виконує всі розрахунки по оплаті праці та утримань з неї, здійснює контроль за використанням фонду оплати праці, веде облік розрахунків з соціального страхування працівників.

До обов'язків касира належить: здійснення операцій, пов'язаних з прийманням та видаванням готівкових грошових коштів через касу підприємства, зберігання всіх прийнятих цінностей, отримання в установах банку готівки, здійснення записів в касовій книзі операцій одержання і видавання готівки за кожним прибутковим касовим ордером і видатковим документом, щоденне виведення залишку грошових коштів.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку на підприємстві несе керівництво та головний бухгалтер. Нажаль на досліджуваному підприємстві поки що не створено гарних умов для автоматизації бухгалтерського обліку, що знижує оперативність.

Посадові обов'язки головного бухгалтера

Здійснює, згідно Положення про головних бухгалтерів, організацію бухгалтерського обліку господарсько-фінансової діяльності підприємства та контроль за ефективним споживанням матеріальних, трудових та фінансових ресурсів, цілісністю соціальної власності. Забезпечує раціональну організацію обліку й звітності на підприємстві і його підрозділах на основі максимальної централізації та механізації обліково-обчислювальних робіт, прогресивних форм і методів бухгалтерського обліку та контролю, розробку та впровадження заходів, спрямованих на дотримання державної дисципліни і укріплення господарського розрахунку.

Організовує облік грошових надходжень, товарно-матеріальних цінностей і основних засобів, завчасне відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій, пов'язаних з їх рухом, облік витрат виробництва та поводження, виконання кошторисів витрат, реалізації продукції, виконання робіт (послуг), результатів господарсько-фінансової діяльності підприємства, а також фінансових, розрахункових і кредитних операцій, контроль за законністю, своєчасністю і правильністю їх оформлення, складання економічно обґрунтованих звітних калькуляцій собівартості продукції, робіт (послуг), розрахунки по заробітній платі з робітниками підприємства, правильне нарахування та перерахування платежів до державного бюджету, внесків до державного соціального страхування, коштів на фінансування капітальних вкладень, погашення позик у встановлені строки перед банками, відрахування коштів до фондів економічного стимулювання та інших фондів і резервів.

Ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової і статистичної звітності на досліджуваному підприємстві здійснюється на підставі діючих нормативно-правових документів, що розробляються органами з регулювання питань обліку і звітності.

Облікова політика на ПАТ «Яготинський маслозавод» сформована рішенням Ради директорів і діє від «01» січня 2010р. та здійснюється згідно з Законом України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» та затвердженими Положеннями (стандартами ) бухгалтерського обліку.

Матеріальні активи з терміном використання більше року та вартістю до 1000грн. - малоцінні необоротні матеріальні активи. Нарахування амортизації необоротних матеріальних активів проводиться в розмірі 50% їх вартості у першому місяці використання, а решта 50% - у місяці їх вилучення з активів.

На кожну дату балансу:

- монетарні статті в іноземній валюті відображаються з використанням валютного курсу на дату балансу;

- немонетарні статті, які відображаються за історичною собівартістю і зарахування яких до балансу пов'язано з операцією в іноземній валюті, відображаються за валютним курсом на дату здійснення операції;

- немонетарні статті за справедливою вартістю в іноземній валюті відображаються за валютним курсом на дату визначення цієї справедливої вартості.

Курсові різниці від перерахунку грошових коштів в іноземній валюті та інших монетарних статей про операційну діяльність відображаються у складі інших операційних доходів (витрат).

Організація та методика бухгалтерського обліку власного капіталу на ПАТ «Яготинський маслозавод»

Бухгалтерія підприємства ПАТ «Яготинський маслозавод» має централізовану організаційну структуру, тобто бухгалтерія підприємства складається з декількох відділів, кожний з яких відповідає за окрему сферу обліку, при цьому усіх відділи безпосередньо підпорядковані Головному бухгалтеру підприємства.

Структура бухгалтерії підприємства складається з наступних відділів та облікових груп:

- група обліку основних засобів;

- група обліку виробничих запасів;

- група обліку розрахункових і касових операцій;

- група обліку матеріальних витрат і калькуляції собівартості;

- група зведеного обліку.

Загальна організаційна структура бухгалтерії підприємства ПАТ «Яготинський маслозавод» зображена на наведеному нижче рисунку 1.1.

Групою обліку основних засобів ведеться облік основних засобів та нематеріальних активів підприємства. До обов'язків обліковців цієї групи входить: синтетичний та аналітичний облік власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів основних засобів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів; облік нематеріальних активів; нарахування та облік зносу (амортизації) основних засобів та нематеріальних активів; контроль за станом незавершеного будівництва; аналіз ефективності використання основних фондів підприємства.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.1. Організаційна структура бухгалтерії

Групою обліку виробничих запасів ведеться синтетичний та аналітичний облік запасів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари, будівельних матеріалів, інших матеріалів, призначених для споживання в ході нормального операційного циклу. Крім того, до обов'язків цієї облікової групи входить синтетичний та аналітичний облік готових запасів, готової продукції на складі та контроль за витрачанням матеріалів.

Група обліку розрахункових і касових операцій призначена для ведення обліку заробітної плати та її розподілення, безпосереднє здійснення обліку розрахунків з покупцями і постачальниками та обліку касових операцій підприємства. Крім того, цією обліковою групою здійснюється аналітичний та синтетичний облік дебіторської й кредиторської заборгованості та розраховується резерв сумнівних боргів.

Група обліку матеріальних витрат і калькуляції собівартості здійснює обробку та групування інформації щодо витрат підприємства відповідно до економічних елементів та калькуляційних статей та здійснює калькуляцію собівартості продукції. Цим обліковим підрозділом також здійснюється структурний аналіз собівартості продукції та контролюються відхилення від запланованих нормативів.

Група зведеного обліку здійснює зведення усієї облікової інформації щодо діяльності підприємства, визначає фінансових результатів та складає статистичну та фінансову звітність. Ця група також здійснює загальний аналіз ефективності господарської діяльності підприємства та контролює виконання виробничих планів та нормативів.

Бухгалтерія очолюється головним бухгалтером, який відповідає за стан та ведення бухгалтерського обліку на підприємстві. До обов'язків головного бухгалтеру підприємства ПАТ «Яготинський маслозавод», відповідно до закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», входить:

- забезпечення дотримання на підприємстві встановлених єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку, складання і подання у встановлені строки фінансової звітності;

- контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій;

- участь в оформленні матеріалів, пов'язаних з нестачею та відшкодуванням втрат від нестачі, крадіжки і псування активів підприємства;

- забезпечення перевірки стану бухгалтерського обліку у філіях, представництвах, відділеннях та інших відокремлених підрозділах підприємства.

З головним бухгалтером також повинен узгоджуватися прийом (призначення), переклад і звільнення матеріально відповідальних працівників.

Бухгалтерський облік на підприємстві здійснюється службою, яка є самостійним підрозділом підприємства о чолі якого головний бухгалтер, який має вищу економічну освіту і стаж роботи 5 років. Крім головного бухгалтера в бухгалтерії працює ще 5 бухгалтерів, в функціональні обов'язки яких входить облік окремих ділянок бухгалтерії.

В функціональні обов'язки касира входять відображення в обліку руху грошових коштів на рахунках в банку і касі. Бухгалтер по обліку розрахунків по оплаті праці здійснює розрахунки з робітниками і службовцями по заробітної платі і виплатах за рахунок соціального страхування. Бухгалтер по обліку виробництва займається обліком виробничих затрат основного і допоміжного виробництва, складає калькуляції собівартості продукції, робіт, послуг. В його обов'язки входить також складання звітності про затрати на виробництво і собівартість продукції.

Поряд з положеннями про бухгалтерію, посадовими інструкціями про роботу облікового апарату широко використовують графіки, які їх конкретизують і деталізують. У графіках заздалегідь визначають види робіт, конкретних виконавців, заплановані і фактичні строки виконання.

Графіки розробляють керівники обліку (головні бухгалтери, завідуючі секторами), а затверджує або керівник підприємства (організації, установи) або головний бухгалтер, якщо вони розроблені структурним підрозділом бухгалтерії.

Зведений графік облікових робіт по бухгалтерії підприємства наведений в таблиці 1.1.

Таблиця 1.1.

Зведений графік облікових робіт по бухгалтерії ПАТ « Яготинський маслозавод»

Виконувана робота	Відповідальний	Запланована дата завершення роботи
Складання облікових регістрів:	Старший бухгалтер	01
- журналу-ордеру №1, відомості 1	Касир	01 - 02
- журналу-ордеру №2, №7 відомості 2	Заступник головного бухгалтера	10
головної книги сальдового балансу	Головний бухгалтер	10 11
Обговорення балансу на виробничій нараді.	Головний бухгалтер	12

Система бухгалтерського обліку - це своєрідний механізм підготовки та відображення інформації про майнове та фінансове становище підприємства. Завдяки цій інформації внутрішні та зовнішні її користувачі мають уявлення про реальний стан справ на підприємстві.

Як відомо, методична база ведення бухгалтерського обліку складається з використання первинних облікових документів, інвентаризації, оцінки, калькулювання, організації обліку (управлінського, бухгалтерського та податкового), виконання розрахунків та проведень, контролю, підготовки звітності. Створення цілісної системи обліку передбачає активне застосування специфічного елемента регулювання бухгалтерського обліку та звітності - облікової політики підприємства.

Облікова політика - сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності» таке визначення облікової політики наведене в статті 1 «Визначення термінів» Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Згідно з визначенням, облікова політика підприємства базується на основних принципах обліку та звітності. Під принципами бухгалтерського обліку слід розуміти правила, якими необхідно керуватися при вимірюванні, оцінці й реєстрації господарських операцій і при відображенні їх результатів у фінансовій звітності.

Основні принципи бухгалтерського обліку та фінансової звітності викладені в статті 4 розділу 1 Закону про бухгалтерський облік пункті 18 П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності».

Необхідно також мати на увазі, що облікова політика є складовою частиною фінансової звітності підприємства та повинна відображатися у примітках до фінансових звітів. Отже, саме вона дозволяє поєднати ведення бухгалтерських операцій та складання фінансової звітності. Без такого регламентуючого розпорядчого документа та його додержання бухгалтерський облік не відповідатиме принципу послідовності, а фінансова звітність не буде зрозуміла користувачам.

Відповідно до теми роботи «Теоретичні основи обліку, аналізу і аудиту неоплаченого та резервного капіталу» розглянемо тільки ті елементи облікової політики ПАТ «Яготинський маслозавод» які стосуються даної теми.

Коментар облікової політики ПАТ «Яготинський маслозавод» .

У своїй діяльності для організації бухгалтерського обліку, ведення рахунків та складання зовнішньої і внутрішньої фінансової звітності ТОВ «Каравай» дотримується основних принципів бухгалтерського обліку: повного висвітлення усіх банківських операцій, своєчасності, превалювання сутності над формою, обачності, суттєвості, безперервності, нарахування та відповідності доходів і витрат, послідовності.

Активи і зобов'язання ПАТ «Яготинський маслозавод» обліковуються, пріоритетно, за вартістю їх придбання чи виникнення; активи та зобов'язання в іноземній валюті, за винятком немонетарних статей, підлягають переоцінці при кожній зміні офіційного валютного курсу; майно, цінні папери та майнові права, які приймаються в заставу, оцінюються за справедливою вартістю.

Придбання або продаж фінансових активів та зобов'язань визнаються на балансі або припиняють визнаватися на балансі на дату розрахунків, тобто на дату, коли актив або зобов'язання будуть передані ПАТ «Яготинський маслозавод» або з якої активи або зобов'язання передаються ПАТ «Яготинський маслозавод» Фінансові активи ПАТ «Яготинський маслозавод» класифікуються відповідно як кредити і дебіторська заборгованість; фінансові активи за справедливою вартістю з відображенням переоцінки як прибуток або збиток; інвестиції у портфелі ПАТ «Яготинський маслозавод» на продаж та інвестиції утримувані до погашення тощо. При первісному визнанні фінансові активи оцінюються за справедливою вартістю з врахуванням витрат, безпосередньо пов'язаних зі здійсненням операції. Після первісного визнання фінансових активів в обліку ПАТ «Яготинський маслозавод» надає їм відповідної категорії і, якщо це можливо і доцільно, наприкінці кожного фінансового року аналізує ці активи на предмет перегляду наданої їм категорії.

При веденні бухгалтерського обліку ПАТ «Яготинський маслозавод» забезпечується незмінність протягом року прийнятої методології відображення окремих господарських операцій.

Показники звітності, які стосуються відображення створеного спеціального резерву для покриття ризиків та втрат відображені відповідно до вимог національних нормативних документів та не враховують вимоги міжнародних стандартів фінансової звітності.

Відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку та недостовірність відображених у них даних несуть особи, які склали та підписали ці документи.

Інформація про господарські операції ПАТ «Яготинський маслозавод» з звітний період з облікових регістрів переноситься у згрупованому вигляді до бухгалтерських звітів.

Фінансова звітність ПАТ «Яготинський маслозавод» складається з: «Балансу» (форма №1), «Звіту про фінансові результати» (форма №2), «Звіту про рух грошових коштів» (форма №3), «Звіту про власний капітал» (форма №4) і «Приміток до звітів» (форма №5) (див. Дод. А-І). Звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік.

Проміжна звітність ПАТ «Яготинський маслозавод» (місячна, квартальна, за півріччя), яка охоплює певний період, скаладається нарастаючим підсумком з початку звітного року.

Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності згідно із Законом на ПАТ «Яготинський маслозавод» перед складанням річної фінансової звітності зобов'язані проводити інвентаризацію згідно з «Інструкцією по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, ТМЦ, грошових коштів, документів і розрахунків.

На ПАТ «Яготинський маслозавод» для ведення бухгалтерського обліку використовують рахунки та субрахунки згідно з Планом рахунків.

ПАТ «Яготинський маслозавод» вживає всі необхідні заходи для запобігання несанкціонованому виправленню записів у первинних документах і регістрах бухгалтерського обліку та забезпечення їх належного зберігання протягом встановленого строку.

Облікова політика, як складова ведення бухгалтерського обліку, покликана забезпечувати виконання розглянутих функцій в будь-який момент та в будь-яких економічних системах.

Облікова політика ПАТ «Яготинський маслозавод» - це сукупність дій з формування комплексу методичних прийомів, способів і процедур організації і ведення бухгалтерського обліку, який відповідає особливостям діяльності підприємства та інтересам його власника.

Первісна вартість залежить від способу надходження основних засобів (табл.1.2).

Таблиця 1.2.

Первісна вартість активів в залежності від способу надходження

Шляхи надходження	Первісна вартість активів
1	2
1. Придбані за грошові кошти	Первісна вартість активів складається з таких витрат:
	- суми, що виплачується постачальникам активів і підрядникам за виконанням будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);
	- реєстраційних зборів, державного мита, інших платежів, здійснюваннях у зв'язку з придбанням прав на об'єкт;
	- суми ввізного мита;
	- суми непрямих податків, пов'язаних з придбанням основних засобів (якщо вони не відшкодовуються підприємству);
2. Самостійно виготовлені активи	Первісна вартість активів включає:
	- вартість робіт, виконаних субпідрядником;
	- вартість обладнання, що підлягає монтажу;
	- прямі матеріальні витрати;
	- прямі витрати на оплату праці;
	- накладні витрати, безпосередньо пов'язані з будівництвом;
	- вартість ліцензії на будівництво;
	- оплату послуг архітекторів, юристів та ін.
3. Безоплатно отримані основні засоби	Первісна вартість активів дорівнює справедливій вартості на дату отримання з урахуванням витрат, наведених у пункті 1.
	У міру нарахування амортизації на безплатно отримані активи визначається дохід у розмірі суми амортизації
4. Основні засоби, отримані як внесок до статутного капіталу	Первісна вартість активів дорівнює узгодженій засновниками (учасниками) підприємства їх справедливій вартості з урахуванням витрат, наведених у пункті 1.
5. Об'єкти, переведені з оборотних активів, товарів, готової продукції тощо	Первісна вартість активів - це собівартість оборотних активів, що визначається згідно з П(С)БО 9 “Запаси” та П(С)БО 16 “Витрати”
6. Об'єкти основних засобів отриманий в обмін на подібний об'єкт	Первісна вартість дорівнює:
	- залишковій вартості переданого об'єкта основних засобів;
	- справедливій вартості переданого об'єкта, якщо вона нижча від залишкової вартості (різниця включається до витрат звітного періоду). Якщо виникає необхідність у грошовій доплаті, то такі активи вважаються неподібними
7. Об'єкти основних засобів отриманий в обмін на неподібний об'єкт або інші активи	Первісна вартість активів дорівнює справедливій вартості переданого об'єкта плюс (мінус) сума грошових коштів, переданих (отриманих) під час обміну

Отримання основних засобів як внеску до статутного капіталу

Основні засоби, отримані як внесок до статутного капіталу, оцінюються за узгодженою з учасниками вартістю, яка і буде у цьому випадку справедливою.

У деяких пунктах наказу про облікову політику зазначено.

1. Застосовувати План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій. З метою забезпечення необхідної деталізації обліково-економічної інформації дозволити головному бухгалтеру своїм розпорядженням вводити додаткову систему субрахунків.

2. Забезпечити безперервність відображення операцій та достовірну оцінку активів, зобов'язань, капіталу в бухгалтерському обліку, застосовуючи журнально-ордерну форму обліку.

3. Величину резерву сумнівних боргів розраховувати за методом класифікації дебіторської заборгованості (із застосуванням коефіцієнта сумнівності для кожної групи боржників).

4. Створювати резерв забезпечення на виплату відпусток працівникам підприємства та виконання гарантійних зобов'язань. Величину забезпечення на виплату відпусток визначати як добуток фактично нарахованої працівникам заробітної плати й норми резервування, обчисленої як відношення річної планової суми на оплату відпусток до загального річного планового фонду оплати праці.

5. Резервування коштів на додаткове пенсійне забезпечення, реструктуризацію, виконання зобов'язань за обтяженими контрактами тощо не провадити.

6. При документуванні та записах господарських операцій керуватись таким:

7.Підставою для проведення будь-якого бухгалтерського запису є первинний або складений на основі первинних документів зведений документ, який підтверджує здійснення господарської операції.

8. Первинним документом бухгалтерського оформлення вважати бухгалтерську довідку, що підтверджує здійснення господарської операції, в якій повинні бути зазначені такі реквізити:

- назва та номер документа, дата складання;

- зміст операції та підстава для її здійснення;

- цифрові показники операції ( кількість, ціна, сума);

- прізвища (назва ) та адреси учасників операцій;

- підпис (підписи).

а) для оцінки якості управління та прийняття рішень для потреб аналізу на останній день кожного місяця.

- Звіт про рух грошових коштів : річний - до 20 лютого наступного за звітним року.

- Звіт про власний капітал : річний - до 20 лютого наступного за звітним року.

Також зазначено що підприємство має обов'язково мати резервний капітал розмір якого визначається в залежності від прибутків товариства. У погашення заборгованості за внесками до статутного капіталу можна приймати основні засоби, грошові кошти. Для реальної оцінки показника власного капіталу сума неоплаченого капіталу, вилученого капіталу та непокритого збитку підприємства віднімається при визначенні підсумку власного капіталу в балансі підприємства. Власний капітал складається із:

- статутного капіталу;

- пайового капіталу;

- додатково вкладеного капіталу;

- іншого додаткового капіталу;

- резервного капіталу;

- нерозподіленого прибутку (непокритого збитку);

- неоплаченого капіталу;

- вилученого капіталу.

Джерелами формування статутного капіталу господарських товариств є грошові та матеріальні внески засновників. Сума статутного капіталу, а також рішення про його збільшення або зменшення приймається лише засновниками (власниками) товариства та обов'язково реєструється в Державному реєстрі господарських одиниць.