Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания относятся к прочим расходам организации. Перечень прочих расходов организации установлен п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

По статье 195 Гражданского кодекса РФ (ч.1) исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Срок исковой давности исчисляется в соответствии с положениями ГК РФ. Общий срок исковой давности установлен в три года (ст. 196 ГК РФ).

После его истечения задолженность признается безнадежной и может быть списана на расходы. Безнадежные долги можно списать на расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, двумя способами - за счет средств резерва по сомнительным долгам или без такого резерва (пп. 7 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Таким образом, перечень случаев, когда задолженность может быть признана безнадежной и, соответственно, списана на расходы, законодателем ограничен.

Для списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности у организации должны быть следующие документы основания: договор купли-продажи или договор поставки продукции, банковские документы, подтверждающие перечисление денежных средств поставщику, счета-фактуры, накладные на отгруженную продукцию.

На сумму оплаты за отгруженную продукцию организация предъявляет расчетные документы покупателю и производит в учете соответствующую бухгалтерскую запись. При погашении контрагентом своей задолженности производится ее списание с кредита счета 62 в дебет счетов учета денежных средств.

Также в учете организации на счете 62 отражаются суммы предварительной оплаты за отгруженную продукцию, которые учитываются обособленно по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета. Для учета полученных авансов ООО «Альтернатива» применяется счет 62.2 «Авансы, полученные в рублях».

Корреспонденцию счетов, применяемую для учета расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Альтернатива» в 2010 году рассмотрим в таблице 12.

Таблица 12 - Схема корреспонденции счетов по учету «Расчетов с покупателями и заказчиками» ООО «Альтернатива» за 2010 г. (по данным приложения 6)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Произведен взаимозачет за готовую продукцию	62.1	62.1	4487423,81
Учтена выручка за реализованную продукцию	62.1	90.1	92861653,94
Поступили платежи от покупателя за проданную продукцию в кассу ООО «Альтернатива»	50.1	62.1	800819,77
Поступили платежи от покупателя за проданную продукцию на расчетный счет ООО «Альтернатива»	51	62.1	10162414,01
Произведен взаимозачет обязательств	60.1	62	191441,30
Сторно по авансам на начало месяца	62.2.	62.1	4487423,81
Списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности	91.2	62.1	227186,62

Пунктами 3 и 8 ст. 169 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

"Входной" НДС - это тот налог, который предъявил поставщик товаров (работ, услуг), имущественных прав дополнительно к цене. Или же налог, который уплатили на таможне при ввозе товаров на территорию РФ, а также начислили при выполнении СМР для собственных нужд, уплатили при выполнении обязанностей налогового агента.

Пунктом 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право уменьшить сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет, на сумму налоговых вычетов. По общему правилу сумма "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам может быть предъявлена к вычету при выполнении следующих условий:

· приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

· товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

· имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Согласно учетной политике ООО «Альтернатива» раздельный учет «входного» НДС по приобретенным покупным товарам следует осуществлять следующим образом:

-по товарам, закупки которых изначально планируется поставлять на экспорт, «входной» НДС к вычету не предъявлять до момента документального подтверждения реального экспорта;

- по товарам, по которым при закупках невозможно определить характер последующих поставок (внутренний рынок либо экспорт), НДС восстанавливать в момент выпуска товара в режиме экспорта (в порядке, аналогичном п.3 ст.170 главы 21 НК).

Восстановление НДС осуществлять в бухгалтерском учете бухгалтерской записью сторно по Дт 68.2 «Расчеты по НДС» и Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» независимо от оплаты НДС поставщику и в налоговом учете в аналогичной сумме корректировочной записью в книгу покупок.

Уплата НДС и представление налоговой декларации по НДС в ООО «Альтернатива» производится ежемесячно.

Обязанность уплатить налог в бюджет возникает в том случае, если выставляется своим покупателям счет-фактура с выделенной в них суммой НДС. В такой ситуации следует уплатить указанный в счете-фактуре налог, даже если предприятие:

- не является налогоплательщиком, а применяется специальный налоговый режим в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН;

- предприятие освобождено от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ;

- осуществляется реализация товаров (работ, услуг), не подлежащая налогообложению.

Это правило закреплено в п. 5 ст. 173 НК РФ.

Расчеты с подотчетными лицами в ООО «Альтернатива» ведут с использованием счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В соответствии с рабочим планом счетов в ООО «Альтернатива» к счету 71 предусмотрено открытие следующих субсчетов:

71.1 «Расчеты в рублях».

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые ООО «Альтернатива» из кассы на хозяйственные расходы, на расходы по командировкам для осуществления оперативной деятельности организации.

Целесообразность, размеры и сроки, на которые выдаются средства под отчет, согласно порядка ведения кассовых операций, определяются руководителем ООО «Альтернатива». Согласно п 3.19 учетной политики предприятия срок возврата подотчетных сумм:

- для денежных сумм, выдаваемых на командировочные расходы - в течение трех рабочих дней с даты возврата из командировки,

- для денежных сумм, выдаваемых под отчет на хозяйственные расходы - в течение трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы.

Выдача денежных средств в подотчет производится на срок не более трех месяцев в течение календарного года. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного лица по ранее выданной ему подотчетной сумме.

После возвращения из командировки подотчетное лицо представляет отчет о фактически израсходованных суммах с приложением оправдательных первичных документов, оформляет авансовый отчет, который в течении 5 дней обрабатывается в бухгалтерии. К авансовому отчету прикладываются подтверждающие расход денежных средств подотчетным лицом документы.

Остаток неиспользованных сумм сдается в кассу подотчетным лицом по приходному кассовому ордеру. В случае не представления отчета об израсходованных подотчетных средствах и не возвращении в кассу ООО «Альтернатива» остатка неиспользованных сумм авансов в установленные сроки, бухгалтер имеет право удержать из начисленной заработной платы данную задолженность.

Подотчетные суммы для контроля за их расходованием учитываются в разрезе каждого работника предприятия. К учету принимаются авансовые отчеты, проверенные арифметически.

Бухгалтер в процессе обработки авансового отчета проставляет на оправдательных документах и на отчете имеющие место бухгалтерские проводки, которые показывают направление расходования средств.

Для учета расчетов с персоналом по прочим операциям ООО «Альтернатива» применяется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

В соответствии с рабочим планом счетов ООО «Альтернатива» к счету 73 предусмотрено открытие следующих субсчетов:

73.2 «Расчеты по возмещению ущерба»

73.3 «Расчеты по прочим операциям».

По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленного работнику ООО «Альтернатива» займа в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредитуется счет на сумму платежей, поступивших от работника в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и другими. Рассмотрим корреспонденцию счетов по расчетам с подотчетными лицами в ООО «Альтернатива», представленную в таблице 13.

Таблица 13 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с подотчетными лицами в ООО «Альтернатива» в 2010 году (по данным приложения 6)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Выданы из кассы авансы в рублях	71	50.1	8637790,86
Выданы авансы на пластиковые карты на приобретение ГСМ	71	76.7	4414850,72
Оприходованы материалы, приобретенные подотчетным лицом	10	71	1451407,10
Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами на нужды вспомогательного производства	23	71	116592,50
Отражены суммы командировочных расходов, произведенными подотчетными лицами, выполняющими работу общехозяйственного назначения	26	71	197640,40
Оприходованы товары, приобретенные подотчетными лицами	41	71	1298930,63
Возвращены в кассу неизрасходованные подотчетными лицами денежные средства	50	71	397023,92
Оплачены счета поставщиков	60	71	539196,97
Удержаны непогашенные в срок подотчетными лицами суммы задолженности по полученным авансам	70	71	2586,58
Израсходованные подотчетным лицом суммы списаны на прочие расходы (НДС, не подлежащий возмещению по ТМЦ, услугам связи, использов для собственных нужд)	91.2	71	83633,50

Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами в ООО «Альтернатива» ведется с применением счета 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расчеты с дебиторами и кредиторами возникают по различным причинам.

По дебету счета 76 отражается возникновение дебиторской и погашение кредиторской задолженности.

По кредиту счета учитывается возникновение кредиторской и погашение дебиторской задолженности (таблица 14).

Таблица 14 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ООО «Альтернатива», составленная по данным счета 76 за 2010г. (по данным приложения 6)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Учтены в фактической себестоимости материалов вознаграждение посредникам, за приобретение материалов	10	76	1 513 596,89
Отражена сумма НДС по выполненным работам	19	76	1 615 919,67
Списана стоимость услуг на основное производство	20	76	4 343 228,68
Списана стоимость услуг на вспомогательные производства	23	76	82 454,74
Списана стоимость услуг на общепроизводственные расходы	25	76	499 305,44
Списана стоимость услуг на общехозяйственные расходы	26	76	2 827 885,79
Списана стоимость услуг на технологические расходы			2 625 382,32
Списана арендная плата	29	76	1 778 679,46
Поступили суммы задолженности от сторонних организаций	50	76	171 253,76
Отражено поступление денежных средств от должников	51	76	285 302,00
Списаны суммы претензий, которые не подлежат взысканию	60	76	92 942,57
Произведен зачет НДС по предоплатам после отгрузки товаров	68	76	684 522,28
Депонирована сумма заработной платы	70	76	346 024,68
Учтены расходы по транспортировке товаров, осуществляемые за счет покупателей	76	76	5 271 260,85
Списаны положительные курсовые разницы	91	76	38 110,75
Выставлены претензии за простои в подразделениях обслуживающих хозяйств, возникшие по вине поставщиков	76	29	208 797,81
Выдана из кассы депонированная заработная плата	76	50	225 584,39
Оплачены с расчетного счета услуги сторонних организаций	76	51	11 627 009,23
Выставлена претензия поставщику	76	60	235 382,13

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в ООО «Альтернатива» в 2010 г. открывались следующие субсчета:

76.2 «Расчеты по претензиям в рублях»

76.4 «Депонированные суммы»

76.5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами в рублях»

76.9 «Расчеты с квартиросъемщиками»

76.АБ «НДС с авансов полученный».

6. Учет собственного капитала

Учет собственного капитала регулируется следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон Российской Федерации «Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.94 № 51-ФЗ

2. Федеральный закон Российской Федерации «Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.96 г. № 14-ФЗ

3. Федеральный закон Российской Федерации «Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.98 №146-ФЗ

4. Федеральный закон Российской Федерации «Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.00 №117-ФЗ

5. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Согласно п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 34н (ред. от 24.03.2000), в составе собственного капитала организации учитываются:

1. Уставный капитал;

2. Добавочный капитал;

3. Нераспределенная прибыль;

Каждая составная часть собственного капитала выступает независимым объектом учета, однако учитывая взаимосвязь, постоянную потенциальную возможность их трансформации из одного вида в другой, законодательно установленные взаимозависимости друг от друга, например, при увеличении уставного капитала за счет добавочного капитала и нераспределенной прибыли, сумма на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницы между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капиталов.

Для учета собственного капитала рабочим планом счетов ООО «Альтернатива» предусмотрены следующие счета:

1) 80 «Уставный капитал»;

2) 83 «Добавочный капитал»;

-83.1 «Прирост стоимости по переоценке»;

3) 84 «Нераспределенная прибыль»:

- 84.1 «Прибыль подлежащая распределению»;

- 84.2 «Убыток, подлежащий покрытию»;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.2000 № 31н) п. 68 устанавливает, что суммы дооценки основных средств и других материальных объектов имущества со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций, и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал.

По данным анализа счета 83 за 2010 год величина добавочного капитала на начало и конец периода не изменялась и составляет 14052231,03 руб.

Для учета нераспределенной прибыли в ООО «Альтернатива» используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году. На этом счете учитывается движение нераспределенной прибыли или убытка отчетного года. Основные направления распределения прибыли прошлых лет представим в таблице 15.

Таблица 15 - Корреспонденция счетов по учету распределения прибыли прошлых лет в ООО «Альтернатива», составленная по данным анализа счета 84 за 2010 г. (по данным приложения 6)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма
	Дебет	Кредит
Отражена прибыль	84.1	99	204 496,28

7. Учет товарных операций

Основными нормативными документами, регламентирующими порядок учета товарных операций, являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» (ПБУ 5/2001), утвержденный приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 года № 44н и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/1999), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 года № 33н.

Товарные операции представляют собой процессы приобретения, хранения и реализации товаров. Поэтому основными целями бухгалтерского учета товарных операций являются обеспечение контроля за:

· правильным и своевременным поступлением и оприходованием товарно-материальных ценностей материально ответственными лицами;

· состоянием и сохранностью товарно-материальных ценностей;

· их выбытием и реализацией, а также определением финансового результата от реализации товаров.

Выполнение поставленной цели способствует решению следующих задач:

- формирование полной и достоверной информации о поступлении, состоянии и выбытии товаров (проверка правильности документального оформления товарных операций, своевременного и правильного отражения их в учете);

- установление разграничений материальной ответственности лиц за вверенные им ценности;

- проведение инвентаризаций и ревизий;

- контроль за наличием товарных запасов в соответствии со спросом на рынке, выявление неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров, обеспечение увеличения товарооборота на предприятии;

- определение финансового результата от реализации товаров, своевременное представление руководству о товарообороте и доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования;

- предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявления внутрихозяйственных ресурсов.

В соответствии с ПБУ 5/2001 к бухгалтерскому учету в качестве товаров принимаются активы, предназначенные для продажи.

В ООО «Альтернатива» для учета товаров применяются счета: 41 «Товары», 42 «Торговая наценка».

К счету 41 «Товары» открыты субсчета:

- 41.1 - Товары на складах;

- 41.4 - Покупные изделия.

Аналитический учет по счету в целом ведется по наименованиям (сортам, партиям) и местам хранения товаров, по материально-ответственным лицам.

В ООО «Альтернатива» товары в оптовой торговле учитываются по покупным ценам, в розничной торговле учитываются по продажным ценам (п.3.10. учетной политики). При учете товаров по продажным ценам разница между стоимостью по продажным ценам и их покупной стоимостью отражается на пассивном контрарном регулирующем счете 42 «Торговая наценка».

При поступлении товаров торговую надбавку записывают в кредит данного счета. Остаток на счете 42 - кредитовый; он показывает сумму торговой надбавки, относящуюся к остатку товаров в розничной торговле.

Суммы торговой наценки по товарам проданным сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». При реализации товаров и ином выбытии их списание производится по средней себестоимости.

Далее отразим корреспонденцию счетов по учету товаров, применяемую в ООО «Альтернатива», на основе данных анализа счетов 41 и 41.1 за 2010 год и представим ее в таблице 16.

Таблица 16 - Корреспонденция счетов по учету товаров в ООО «Альтернатива» на основе данных анализа счетов 41 и 41.1 за 2010 г. (по данным приложения 6)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Списание стоимости проданного товара на представительские расходы	26	41.1	2 553,05
Списание стоимости проданного товара на обслуживающие производства и хозяйства	29	41.1	2 200 046,05
Отражено перемещение товара	41.1	41.4	156 099,18
Отражена наценка на товар	41.1	42	109 297,33
Оприходованы товары от поставщиков	41	60.1	1 091 751,76
Оприходованы товары, полученные от подотчетных лиц	41	71.1	1 298 930,63
Списана себестоимость товаров	90.2	41	613 586,75

Следует отметить, что учет поступления товаров в ООО «Альтернатива» осуществляется без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Представим учет поступления товаров в ООО «Альтернатива» в таблице 17. Далее отразим порядок оформления в бухгалтерском учете операций по реализации товаров в оптовой и розничной торговле. Корреспонденцию счетов по реализации товаров через оптовую торговлю представим в таблице 18.

Таблица 17 - Корреспонденция счетов по учету поступления товаров в ООО «Альтернатива» (по данным приложения 6)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Поступили товары от поставщика	41.1	60.1	14 620,72
Отражен НДС по приобретенным товарам	19	60.1	2631,73
Отнесен на прочие расходы НДС, не подлежащий возмещению по ТМЦ, использ для собств нужд	91.2	19	2631,73

Таблица 18 - Корреспонденция счетов по учету операций по реализации товаров в оптовой торговле ООО «Альтернатива» (по данным приложения 6)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1. Поступили товары в оптовую торговлю	62.1	90.1	301 709,94
2. Списана себестоимость реализованных товаров	90.2	41.1	14 801,08
4. Поступили денежные средства за реализованные товары	51	62.1	301 709,94
5. Отражен финансовый результат от реализации товаров	90.9	99	286908,86

Финансовый результат от реализации сторонних товаров отражен за май 2010 г.

В таблице 19 представлена корреспонденция счетов по реализации товаров в розничной торговле.

Таблица 19 - Корреспонденция счетов по учету операций по реализации товаров в розничной торговле ООО «Альтернатива» за июнь 2010 г. (по данным приложения 6)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1. Поступила выручка от реализации товаров в розничной торговле	50.1	90.1	328 872,45
2. Списана себестоимость реализованных товаров по продажным ценам	90.2	41.1	8 611,43
3. Списана наценка по реализованным товарам (сторно)	90.2	42	-133 374,92
4. Начислен НДС реализованных товаров	90.3	68.2	50166,98
5. Отражен финансовый результат от реализации товаров	99	90.9	136719,12

8 Учет финансовых результатов

Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учета финансовых результатов, являются следующие:

- Федеральный закон Российской Федерации «Налоговый кодекс РФ» (часть 2) ФЗ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ;

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» 18/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н и др.

Целью бухгалтерского учета финансовых результатов является получение достоверной информации о доходах и расходах организации и определение конечного финансового результата деятельности организации. Поэтому задачами учета финансовых результатов являются:

классификация доходов и расходов согласно законодательству РФ;

учет доходов и расходов;

определение момента признания выручки;

определение финансовых результатов;

формирование отчетности (форма № 2);

определение налога на прибыль организации;

выявление резервов увеличения доходов и снижения расходов.

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации. Финансовый результат может быть в виде прибыли или убытка.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период.

Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от реализации товаров, основных средств и иного имущества организации и прочих доходов (операционных, внереализационных), уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Следовательно, для правильного определения финансового результата необходимо сопоставить доходы и расходы организации, произведенные в отчетном периоде.

Для учета финансового результата в ООО «Альтернатива» используется счет 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета отражаются убытки, по кредиту - прибыли организации.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает финансовый результат отчетного периода.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственного имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

- сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- залога;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» расходы организации - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственного имущества).

В общем виде доходы (расходы) организации делятся на:

1. Доходы (расходы) по обычным видам деятельности;

2. Прочие доходы (расходы).

Доходы (расходы), отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

Согласно ПБУ 9/99 доходами организации от обычных видов деятельности считается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности.

В ООО «Альтернатива» в 2010 году в составе доходов от обычных видов деятельности учитывались доходы от реализации произведенной готовой продукции, реализации сторонних товаров, сдачи имущества организации в аренду.

В соответствии с принятой учетной политикой для целей исчисления налога на прибыль момент признания доходов и расходов определяется по методу начислений.

Поступления, признаваемые как выручка от продажи продукции собственного производства, работ, товаров, сдачи имущества организации в аренду отражаются на счете 90 «Продажи». Он является обобщающим счетом первого порядка, операции, к нему относящиеся, учитываются на соответствующих субсчетах, отражающих все показатели, формирующие результат от продажи.

Согласно рабочему плану счетов ООО «Альтернатива», к счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:

90.1 - Выручка;

90.1.1 - Выручка, не облагаемая ЕНВД;

90.1.2 - Выручка, облагаемая ЕНВД;

90.2 - Себестоимость продаж;

90.2.1 - Себестоимость продаж, не облагаемая ЕНВД;

90.2.2 - Себестоимость продаж, облагаемая ЕНВД;

90.3 - НДС;

90.9 - Прибыль/ убыток от продаж.

Далее отразим порядок формирования финансового результата от обычных видов деятельности (прибыли от продаж) в ООО «Альтернатива», используя данные Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) (приложение 19) за 2010 год и Оборотно-сальдовой ведомости за 2010 год (приложение 20).

Выручка - это доходы, которые организация получила в результате реализации готовой продукции и товаров, сдачи имущества в аренду. Эти доходы отражаются по кредиту счета 62.1 «Расчеты с покупателями в руб.», 76.9 «Расчеты с квартиросъемщиками» и 50.1 «Касса».

Согласно анализу счета 90.1 за 2010 г. эта величина составляет: 92 861 653,94 руб. + 16949,15 руб. + 4764626,21 руб. = 93355228 руб.

В Отчете о прибылях и убытках эта сумма показывается без учета НДС, отражаемого по дебету 90.3 «НДС» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68.2 «НДС».

Эта сумма составляет 80409 тыс. руб. Поэтому по строке Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг в Отчете о прибылях и убытках отражается следующая величина: 93355 тыс. руб. - 12946 тыс. руб. = 80409 тыс. руб.

Расходами от обычной деятельности являются затраты на изготовление продукции и затраты, связанные с ее продажей (расходы на продажу).

Расходы по обычным видам деятельности, группируются по следующим направлениям:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

В ООО «Альтернатива» расходы по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов (учитываемые на счетах материально-производственных запасов);

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для целей производства продукции, продажи товаров, управленческие расходы и др. (формирующие себестоимость продукции);

- затраты, связанные со сбытом продукции и товаров, отражаемые по строке «Коммерческие расходы» Отчета о прибылях и убытках.

Далее отразим порядок формирования себестоимости продукции в ООО «Альтернатива».

В учетной политике организации определен следующий порядок формирования себестоимости продукции. По дебету счета 20 «Основное производство» собираются материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты с кредита соответствующих счетов. Сюда же включаются и общехозяйственные расходы.

Т.е. в ООО «Альтернатива» калькулируется полная себестоимость, и в итоге по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» в Отчете о прибылях и убытках (форме № 2) отражается не только себестоимость, но и общехозяйственные расходы, а строка 040 "Управленческие расходы" не заполняется.

Далее часть собранных расходов в дебете счета 20 «Основное производство» в процессе переработки материально-производственных запасов для целей производства продукции, продажи товаров, списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция» и таким образом формируется стоимость произведенной продукции.

В дальнейшем при реализации готовой продукции определяется себестоимость реализованной продукции, которая отражается по кредиту счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» субсчет 90.2 «Себестоимость продаж».

Кроме того, в ООО «Альтернатива» осуществляется реализация товаров, поэтому при реализации товаров в розницу по дебету субсчета 90.2 «Себестоимость продаж» сторнируется сумма наценки по счету 42 «Торговая наценка», учтенная ранее в стоимости товаров по дебету счета 41.4 «Покупные изделия». В себестоимости также отражаются затраты столовой организации, учтенные на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

В итоге себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в ООО «Альтернатива», отражаемая в Отчете о прибылях и убытках составила 81361 тыс. руб.

Финансовый результат от продажи выявляется в конце каждого отчетного периода на бухгалтерском счете 90 «Продажи» и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей - НДС, акцизы и т.п.), отражаемой по кредиту счета 90 «Продажи», и суммой фактической себестоимости проданной продукции и товаров, работ и услуг.

Если в качестве финансового результата организация получила прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Финансовый результат основной деятельности организации по итогам 2010 года равен 80409 тыс. руб. - 81361 тыс. руб. = - 952 тыс.руб.

8.1 Учет прочих доходов и расходов

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычной деятельностью организации.

В соответствии с п.7 ПБУ 9/99 прочими доходами являются:

· поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов;

· поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

· прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

· поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;

· проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

· активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

· поступления в возмещение причиненных организации убытков;

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

· суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

· сумма дооценки активов;

· прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В соответствии с п.11 ПБУ 10/99 прочими расходами являются:

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

· расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции;

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

· отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

· возмещение причиненных организацией убытков;

· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

· сумма уценки активов;

· перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

· прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в учете обособленно от финансового результата от продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Согласно рабочему плану счетов ООО «Альтернатива» к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются следующие субсчета:

91.1 - Прочие доходы;

91.2 - Прочие расходы;

91.9 - Сальдо прочих доходов и расходов.

Записи по счету 91 «Прочие доходы и расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота и кредитового оборота по счету 91 «Прочие доходы и расходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый результат от прочих видов деятельности организации - прибыль или убыток.

Это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Согласно анализа счета 91 за 2010 г. в Отчете о прибылях и убытках по строке 090 "Прочие доходы" отражают кредитовое сальдо счета 91 в части остальных видов доходов организации.

В случае, если для учета операционных и внереализационных доходов в соответствии с рабочим планом счетов фирмы использовались разные субсчета, следует сложить их кредитовые сальдо. Итоговая сумма по строке 090 составила 3565 тыс. руб.

Аналогичным образом по строке 100 "Прочие расходы" отражают дебетовое сальдо счета 91. В итоге прочие расходы в ООО «Альтернатива» в 2010 году составили 2409 тыс. руб.

В результате своей деятельности организация в 2010 году получила прибыль до налогообложения в размере 204 тыс. руб. (прибыль от продаж + прочие доходы - прочие расходы по данным приложения , т. е. (- 952) тыс. руб. + 3565 тыс. руб. - 2409 тыс. руб.).

Далее отразим порядок формирования чистой прибыли организации с учетом применения Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/2002), утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 года № 114н.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства в Отчете о прибылях и убытках по ООО «Альтернатива» за 2010 год не отражены.

В соответствии с ПБУ 18/2002 текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Текущий налог на прибыль в ООО «Альтернатива» за 2010 год не отражен.

По строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (190) Отчета о прибылях и убытках за 2010 год указывается величина прибыли, сформированная на счете 99 «Прибыли и убытки». В Отчете о прибылях и убытках за 2010 год чистая прибыль организации равна прибыли до налогообложения - 204 тыс. руб.

9. Бухгалтерская отчетность организации

Бухгалтерская (финансовая) отчетность в ООО «Альтернатива» составляется по итогам месяца, квартала, года, нарастающим итогом с начала года по формам, утвержденным Приказом Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н, и в порядке, определенном Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.99г. № 43н.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой комплекс взаимоувязанных показателей финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Понятие отчетного периода означает период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность; отчетная дата- дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Формы бухгалтерской отчетности организации, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а так же финансовых результатах ее деятельности.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. При этом квартальная отчетность является промежуточной.

Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного периода к другому.

Годовая бухгалтерская отчетность ООО «Альтернатива» состоит из:

- бухгалтерского баланса (Форма № 1); (приложение 21)

- отчета о прибылях и убытках (Форма № 2);

- отчета об изменениях капитала (Форма № 3);(приложение 22)

- отчета о движении денежных средств (Форма № 4); (приложение 23);

- приложения к бухгалтерскому балансу (Форма № 5); (приложение 24);

- пояснительной записки; (приложение 25);

- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, т.к. ООО «Альтернатива» в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Отчетность ООО «Альтернатива» представляется в ИФНС России по Советскому району.

Рассмотрим порядок формирования бухгалтерской отчетности ООО «Альтернатива» форм 1 и 2:

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»:

Актив баланса. Раздел 1 «Внеоборотные активы»

По строке 120 "Основные средства" приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

На начало отчетного периода данный показатель составил 34880 тыс. руб., на конец отчетного периода величина основных средств уменьшилась и составила 32772 тыс. руб.

По строке 130 «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно - монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты.

На начало отчетного периода величина незавершенного строительства составила 83 тыс. руб., на конец отчетного периода его величина уменьшилась и составила 2 тыс.руб.

Раздел 2 «Оборотные активы»

По строке 210 «Запасы» показываются остатки материально - производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей ООО «Альтернатива», по строкам 211-217 бухгалтер раскрывает данный показатель.

По указанным статьям подлежат отражению затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), расходы будущих периодов.

По строке 211 приводится информация о материалах, покупных и собственных полуфабрикатах, таре и запасных частях. На начало отчетного периода величина материалов составила 4726 тыс. руб., на конец отчетного периода она увеличилась и составила 5381 тыс. руб.

По строке 213 отражают затраты на незавершенное производство и незавершенные работы и услуги. На начало отчетного периода величина незавершенного производства составила 2201 тыс. руб., на конец отчетного периода данная величина уменьшилась и составила 1480 тыс. руб.

По строке 214 приводят фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. На начало отчетного периода величина составила 1151 тыс. руб., на конец отчетного периода величина составила 572 тыс. руб.

По строке 216 указываются расходы, которые произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. На начало отчетного периода величина прочих расходов составила 183 тыс. руб., на конец отчетного периода величина составила 152 тыс. руб.

По строке 240 «Дебиторская задолженность» отражаются данные о краткосрочной дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. На начало отчетного периода величина общей дебиторской задолженности составила 5598 тыс. руб., на конец отчетного периода сумма дебиторской задолженности уменьшилась и составила 2838 тыс. руб.

В бухгалтерском балансе ООО «Альтернатива» детализация проводится только по строке 241 «Покупатели и заказчики», которая на начало отчетного периода составляла 1168 тыс. руб., на конец отчетного периода составила 338 тыс. руб.

По строке 260 «Денежные средства» показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных счетах в кредитных организациях. На начало отчетного периода величина денежных средств ООО «Альтернатива» составила 1252 тыс. руб., на конец отчетного периода данная величина снизилась и составила 564 тыс. руб.

Пассив баланса. Раздел 3 «Капитал и резервы».

По строке 410 «Уставный капитал» показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации. На начало отчетного периода, как и на конец отчетного периода, величина уставного капитала не изменялась и составила 20000 тыс. руб.

По строке 420 «Добавочный капитал» отражается сумма остатков добавочного капитала, созданного в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами. Величина добавочного капитала на начало отчетного года, так же, как и на конец, осталась неизменной и составила 14052 тыс. руб.

По строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражается величина нераспределенной прибыли, на конец отчетного периода сумма составила 2663 тыс.руб.

Раздел 5 «Краткосрочные обязательства»

По строке 620 «Кредиторская задолженность» отражают общую сумму кредиторской задолженности организации. Расшифровку приводят в строках 621-625. На начало отчетного периода сумма кредиторской задолженности равна 13470 тыс. руб., на конец отчетного периода данная сумма уменьшилась и составила 6972 тыс. руб.

По строке 621 показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги. На начало отчетного периода величина задолженности поставщикам и подрядчикам составила 4871 тыс. руб., на конец отчетного периода величина составила 1806 тыс. руб.

По строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда. На начало отчетного периода данная задолженность составила 2134 тыс. руб., на конец отчетного периода - 982 тыс. руб.

По строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации. На начало отчетного периода задолженность перед государственными внебюджетными фондами составила 802 тыс. руб., на конец отчетного периода - 88 тыс. руб.

По строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам и сборам. На начало отчетного периода задолженность по налогам и сборам составила 3952 тыс. руб., на конец отчетного периода данная задолженность уменьшилась и составила 261 тыс. руб.

По строке 625 показывается величина кредиторской задолженности организации перед прочими кредиторами. На начало отчетного периода данная величина составляла 1711 тыс. руб., на конец отчетного года она увеличилась и составила 3835 тыс. руб.

По строке 640 «Доходы будущих периодов» показаны доходы ООО «Альтернатива», которые получены в отчетном году, но относятся к будущим периодам. На начало отчетного периода величина будущих расходов составила 93 тыс. руб., на конец отчетного периода данная величина уменьшилась и составила 74 тыс.руб.

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

В отчете о прибылях и убытках ООО «Альтернатива» сумма выручки за отчетный период составила 80409 тыс. руб.

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, согласно форме 2 ООО «Альтернатива» за отчетный периода равна 81361 тыс. руб.