Сущность и принципы бухгалтерского учета доходов и расходов

Размещено на http://www.allbest.ru/

43

Размещено на http://www.allbest.ru/

Сущность и принципы бухгалтерского учета доходов и расходов

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Экономическая сущность, классификация, цель, задачи и принципы бухгалтерского учета доходов и расходов банка. Условия признания доходов и расходов

2. Бухгалтерский учет доходов банка

3. Бухгалтерский учет расходов банка

Заключение

Список использованных источников

Введение

бухгалтерский учет банк

Основная цель деятельности банка - получение максимальной прибыли при обеспечении устойчивого длительного функционирования и прочной позиции на рынке. Размер полученной банком прибыли или убытка концентрированно отражает в себе результаты всех его активных и пассивных операций. Поэтому изучение прибыли, ее составляющих и факторов, влияющих на ее динамику, занимает одно из центральных мест в анализе деятельности банка. Размер прибыли зависит главным образом от объема полученных доходов и суммы произведенных расходов. Прибыль банка - это финансовый результат деятельности банка в виде превышения доходов над расходами. Если этот результат имеет отрицательное значение, его называют убытком и считают признаком неплатежеспособности банка. Полученная прибыль является базой для увеличения и обновления основных фондов банка, прироста его собственного капитала, гарантирующего стабильность финансового положения и ликвидность баланса, обеспечения соответствующего уровня дивидендов, развитие повышения качества банковских услуг.

Главная задача в процессе организации деятельности банка и его структурных подразделений состоит в том, чтобы реализовать, по крайней мере, три наиболее существенные цели - добиться высокой рентабельности, достаточной ликвидности и безопасного функционирования банка. Высокая эффективность чаще всего оценивается по отношению затрат к прибыли, при этом доминирует идея экономии затрат в процессе банковской деятельности. Чем ниже элементы расходов, тем более ощутимыми и положительными являются конечные результаты деятельности кредитной организации. Экономии при этом можно достичь не только посредством сокращения отдельных заранее известных элементов расходов, но и посредством совершенствования организационных структур, улучшения их производительной деятельности. Известно также, что правильная организация бухгалтерского учета позволяет значительно сократить непроизводительные расходы.

Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что экономика Республики Беларусь в 2011 г. вступила в полосу финансового кризиса, что привело к росту процентных ставок практически по всем операциям банков. Соответственно, меняется процентная политика банков и происходит смещение структуры доходов и расходов в сторону увеличения непроцентной их части. Следовательно, снижается процентная составляющая в доходах и расходах банка. Данное обстоятельство может обернуться для банков проблемой в том случае, если развитие кризиса и, как следствие, усиление конкуренции приведет к снижению тарифов по непроцентным операциям. Кроме того, недостаточность процентных доходов снижает процентную маржу, как основу банковской прибыли.

Между тем, рост номинальных доходов не означает роста финансового благополучия банков. Кроме того, с номинальным ростом доходов также растут и расходы.

Объектом исследования является филиал № 510 ОАО АСБ «Беларусбанк», предметом исследования - бухгалтерский учет доходов и расходов банка.

Целью курсовой работы является исследование бухгалтерского учета доходов и расходов банка с тем, чтобы выявить особенности их учета.

Для достижения цели требуется решение следующих взаимосвязанных задач:

- определить сущность и роль доходов и расходов банка;

- классифицировать доходы и расходы банка;

- изучить порядок бухгалтерского учета доходов банка;

- изучить порядок бухгалтерского учета расходов банка.

В процессе анализа использовались стандартные программные продукты Microsoft Word и Microsoft Excel.

При подготовке курсовой работы была использована учебная, научная и методическая литература, а также материалы средств массовой информации по теме курсовой работы.

Расчетная часть выполнена на примере работы филиала № 510 ОАО «АСБ Беларусбанк».

1. Экономическая сущность, классификация, цель, задачи и принципы бухгалтерского учета доходов и расходов банка. Условия признания доходов и расходов

бухгалтерский учет банк

Основными экономическими показателями, определяющими финансовый результат банка, являются доходы и расходы банка, на основании которых можно рассчитать банковскую прибыль на определенную дату, рентабельность банковской деятельности. В Инструкции по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке Республике Беларусь и банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 июля 2009 г. № 125, дано определение понятий доходов и расходов банка.

В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях доходы отражаются на балансовых счетах 8 класса и классифицируются следующем образом (рисунок 1.1).

Рисунок 1.1 Доходы банков

Примечание. - Источник: [3, c. 56]

Доход банка - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода (в форме увеличения активов и (или) уменьшения обязательств), которое ведет к увеличению собственного капитала Национального банка, банка, не связанному с вкладами акционеров (собственников), за исключением результатов переоценки активов и обязательств (основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования, нематериальных активов, ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отдельных инструментов хеджирования, прочих статей бухгалтерского баланса), которые согласно законодательству признаются в бухгалтерском учете непосредственно в собственном капитале.

Расход банка - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода (в форме уменьшения активов и (или) увеличения обязательств), которое ведет к уменьшению собственного капитала Национального банка, банка, не связанному с его распределением между акционерами (собственниками), за исключением результатов переоценки активов и обязательств (основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования, нематериальных активов, ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отдельных инструментов хеджирования, прочих статей бухгалтерского баланса), которые согласно законодательству признаются в бухгалтерском учете непосредственно в собственном капитале.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь и Указаниям по применению Плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь (приложения 1 и 2 к постановлению Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19 сентября 2005 г. № 283 «О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь), для учета доходов предназначены счета 8-го класса «Доходы банка», а для учета расходов - счета 9-го класса «Расходы банка».

Классификация доходов и расходов банка по экономическому содержанию представлена в таблице 1.1.

Таблица 1.1 Классификация доходов и расходов банка по экономическому содержанию

Доходы	Расходы
1. Процентные доходы	1. Процентные расходы
2. Комиссионные доходы	2. Комиссионные расходы
3. Прочие банковские доходы	3. Прочие банковские расходы
4. Операционные доходы	4. Операционные расходы
5. Уменьшение резервов	5. Отчисления в резервы
6. Поступления по ранее списанным долгам	6. Долги списанные с баланса
	7. Налог на прибыль (доходы)

Примечание. - Источник: [6, с. 118]

Можно классифицировать расходы банка более подробно:

Рисунок 1.2 Расходы банков

Примечание. - Источник: [3, c. 61]

Кроме того, доходы и расходы банка можно классифицировать по следующим признакам:

– по форме получения (осуществления):

процентные (по кредитам, банковским счетам, ценным бумагам, лизингу, факторингу, вкладам и др.);

непроцентные (по операциям с чеками, банковскими пластиковыми карточками, с долгосрочными финансовыми вложениями, с производными инструментами, за открытие и ведение счетов, по ценным бумагам, от выбытии имущества и др.);

– по участию в хозяйственной деятельности:

банковские (производственные) - по кредитным операциям, вкладам (депозитам), расчетно-кассовому обслуживанию, по операциям с долгосрочными финансовым вложениями, с иностранной валютой, с драгоценными металлами и др.;

небанковские (непроизводственные) - по выбытию основных средств, нематериальных активов, штрафы, пени, неустойки, заработная плата и пр.;

– для целей налогообложения:

от осуществления банковской деятельности (процентные, комиссионные, прочие банковские и некоторые виды операционных);

внереализационные (штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договоров и т.п.);

- по периодичности возникновения:

текущие (начисляемые с определенной периодичностью);

единовременные.

Процентные доходы и расходы банка отличаются тем, что расчет их производится:

- пропорционально времени (изо дня в день);

- пропорционально сумме полученных ресурсов или предоставленных средств.

Целью бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов банка является выполнение его информационной и контрольной функций, т.е. обеспечение всех заинтересованных пользователей информацией, необходимой для принятия управленческих решений в области повышения доходности и минимизации расходов при осуществлении банковских операций, достоверное определение доходов и расходов, участвующих в формировании финансового результата банка [6, c. 113].

Таким образом, основными задачами бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов являются:

- достоверная оценка доходов и расходов с целью их признания в бух-галтерском учете своевременно и в полном объеме;

- соблюдение принципа начисления;

- формирование полной и достоверной информации о деятельности банка и его финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах и их влиянии на финансовые результаты деятельности банка;

- обеспечение внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов деятельности банка и выявление резервов его финансовой устойчивости.

При отражении в бухгалтерском учете доходов и расходов руководствуются принятыми МСФО принципами. К ним относятся:

- принцип учетного периода - все доходы, расходы и финансовый результат должны определяться за конкретный промежуток времени - учетный период (месяц, год);

- начисления - доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду, отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности на счетах доходов и расходов в этом периоде независимо от фактического времени их поступления или оплаты соответственно;

- осмотрительности (осторожности) в оценке - определение момента признания доходов и расходов;

- реализации - определение суммы дохода от реализации какого-либо актива;

- соответствия - увязка полученных доходов с понесенными расходами для их получения.

Инструкция № 125 устанавливает условия признания расходов и доходов, а именно:

- расходы признаются при одновременном соблюдении следующих условий, когда:

расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательства или обычаями делового оборота; сумма расхода может быть надежно определена;

существует вероятность выплаты;

- доходы признаются при одновременном соблюдении следующих условий, когда:

имеется право на получение дохода;

сумма дохода может быть надежно определена;

существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода;

в результате конкретной операции по выбытию активов (за исключением финансовых активов), выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от банков к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана [6, c. 114].

В рамках Инструкции № 125 термин «признание» определен как отражение в бухгалтерском учете. При этом установлено, что условия признания расходов применяются отдельно к каждой операции банка, и каждый вид расхода и дохода признается отдельно, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь. В таблице 1.2 представлены конкретные требования к признанию некоторых видов доходов и расходов банков.

Порядок отражения в бухгалтерском учете каждой группы доходов и расходов отражен в таблице 1.2.

Таблица 1.2 Признание доходов и расходов

Классификация доходов и расходов	Отчетный период
	Доходы	Расходы
Процентные	В котором получены	К которому относятся
Комиссионные	В котором получены	В котором произведены работы, оказаны услуги
Прочие банковские операции по финансовым активам и обязательствам По операциям, связанным с уменьшением стоимости активов и пассивов По другим операциям	В котором происходит прекращение их признания
	В котором произошли изменения
	В котором получены	К которому относятся
4 Операционные при выбытии от иной деятельности	По методу признания выручки
	В котором получены	В котором произведены работы, оказаны услуги
Непредвиденные (прочие)	В котором получены	В котором обнаружены

Примечание. - Источник: [6, c. 75]

Каждая группа доходов и расходов признается по-разному:

- процентные: доходы -- в отчетном периоде, в котором они получены; расходы - в периоде, к которому относятся;

- комиссионные: доходы -- в отчетном периоде, в котором получены; расходы - в котором оказаны услуги или выполнены работы;

- прочие банковские: по финансовым активам и обязательствам -- в отчетном периоде, в котором происходит прекращение их признания; по операциям, связанным с изменением стоимости активов и пассивов, -- в отчетном периоде, в котором произошли изменения; по другим банковским операциям - так же, как и по процентным;

- операционные: при выбытии - по методу признания выручки в соответствии с учетной политикой банка; от иной деятельности - так же, как и по комиссионным;

- непредвиденные: доходы - в отчетном периоде, в котором получены; расходы - в котором обнаружены.

Таким образом, доходы и расходы банка не только формируют финансовый результат, но и служат основными показателями эффективности деятельности банка. Они служат индикаторами количества и качества проводимых банком операций и одновременно являются рычагами управления этой деятельности, поскольку любое изменение в структуре и количестве проводимых банком операций, немедленно тем или иным отразится на доходах банка, либо на его расходах.

Бухгалтерский учет доходов и расходов обеспечивается на счетах 8-го и 9-го класса соответственно. В бухгалтерском учете используется принцип «признания», т.е. способа учета тех или иных доходов и расходов.

2. Бухгалтерский учет доходов банка

Доходы филиала № 510 ОАО АСБ «Беларусбанк» складываются из нескольких направлений - процентных доходов, непроцентных и прочих доходов.

Таблица 2.1 Доходы филиала № 510 ОАО ОАО АСБ «Беларусбанк»

Показатель и порядок расчета	Млн. руб.	Динамика, %
	01.01.2010	01.01.2011
Доходы от операционной деятельности	32,8	44,9	136,9
Процентные доходы	3969,2	5251,4	142,1
Доходы от операций с ценными бумагами	-	-
Прибыль от операций с ценными бумагами	-	-
Доходы от неоперационной деятельности и прочие доходы	9781,2	12579,8	128,6
Прибыль (убытки)	1037,9	2032,7	195,8

Примечание. - Источник: собственная разработка на основе отчетности

Доходы от операционной деятельности увеличились за год на 36,9%. При этом доходы от неоперационной деятельности и прочие доходы (непроцентные) увеличились на 28,6%.

Таким образом, в филиале наблюдается рост всех видов доходов, в наибольшей степени - доходов от неоперационной деятельности и прочих доходов. Причиной такого положения является то обстоятельство, что белорусские банки ограничены в установлении процентных ставок как по кредитам, так и по депозитам. В результате, процентные ставки по кредитам, как основа получения процентных доходов, не соответствуют запросам рынка. В настоящее время, несмотря на их увеличение, они не компенсируют рост инфляции, что приводит к снижению процентных доходов банка.

Процентные доходы - доходы от осуществления активных операций, связанных с размещением (предоставлением) денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, вознаграждения (доходы) лизингодателя, дисконт по операциям предоставления финансирования под уступку денежного требования (факторинг), доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода. Они учитываются на пассивных балансовых счетах группы 80 «Процентные доходы».

Основой работы банка являются его активные операции, в связи с чем на первый план выходят процентные доходы и расходы банка.

Таблица 2.2 Процентные доходы филиала № 510 ОАО «АСБ Беларусбанк», млн. руб.

Показатель	01.01.2010	01.01.2011	Отклонение +,-
Процентные доходы по корреспондентским счетам в других банках	-	-	-
Процентные доходы по срочным депозитам, размещенным в других банках	-	-	-
Процентные доходы по кредитам, предоставленным другим банкам	860,0	1564,6	+ 704,6
Процентные доходы по учтенным векселям и факторингу платежных документов	-	-	-
Процентные доходы по кредитам	2108,3	2351,3	+ 243,0
Процентные доходы по инвестиционным кредитам	-	-	-
Процентные доходы по операциям между филиалами	1000,9	1335,5	+334,6
ИТОГО	3969,2	5251,4	+1282,2

Примечание. - Источник: собственная разработка на основе отчетности

Наблюдается рост доходов по кредитам, предоставленным другим банкам. Они увеличились за год на 704,3 млн. руб.

Банк успешно развивает кредитные операции, рост процентных доходов по которым составляет 243,0 млн. руб. Существенное увеличение достигнуто по доходам по операциям между филиалами (+ 334,6 млн. руб.).

Методика начисления процентных доходов зависит от наличия или отсутствия установленных Инструкцией № 125 условий по признанию в бухгалтерском учете доходов. Так, например, при одновременном соблюдении условий по признанию процентных доходов, изложенных в таблице 1.2, процентные доходы будут отражаться на счетах бухгалтерского учета по кредиту счетов группы 80 «Процентные доходы» в корреспонденции с соответствующими балансовыми счетами по учету начисленных процентных доходов. А при невыполнении хотя бы одного из условий процентные доходы будут отражаться на соответствующем внебалансовом счете по учету начисленных процентов (99871 «Начисленные проценты по операциям с банками», 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами», 99873 «Прочие начисленные проценты»). Если право на получение процентного дохода в течение отчетного периода отсутствует, то сумма начисленных процентов отражается в бухгалтерском учете на счетах бухгалтерского учета по кредиту счетов группы 687 «Доходы к получению - проценты» в корреспонденции с соответствующими балансовыми счетами по учету начисленных доходов.

Кроме того, на методику отражения в бухгалтерском учете процентных доходов оказывает влияние классификация вероятности исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств. Для этих целей Инструкцией № 125 определены критерии вероятности оценки получения процентного дохода, которые сводятся к следующему:

- если вероятность исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода находится в диапазоне от 70 до 100% включительно, то существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода;

- если вероятность исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода находится в диапазоне от 50 до 70%, то Национальный банк, банки самостоятельно оценивают вероятность получения дохода либо как безусловную (высокую), либо как проблемную (низкую);

- если вероятность исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода находится в диапазоне от 0 до 50%, то вероятность получения дохода является проблемной (низкой).

Банки самостоятельно определяют вероятность получения процентного дохода на основании профессионального суждения работников, которое формируется с учетом следующих факторов:

- способность клиента, эмитента исполнить свои обязательства по уплате процентного дохода исходя из их финансового состояния и влияния внешних факторов;

- качество и достаточность обеспечения своевременного погашения клиентом, эмитентом задолженности по уплате процентного дохода;

- иные факторы (обстоятельства).

В таблице 2.3 представлена основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета процентных доходов банка при условии, что право на получение процентного дохода вытекает из условий договора, сумма процентного дохода может быть надежно определена и существует безусловная вероятность получения этого процентного дохода.

Таблица 2.3 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета процентных доходов банка (условия по признанию процентных доходов соблюдаются)

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.1. Начислены процентные доходы по средствам, размещенным на счетах в Национальном банке 1.2. Зачислены процентные доходы по средствам, размещенным на счетах в Национальномбанке, на счета банка	127Х «Начисленные процентные доходы по средствам в Национальном бан-ке и центральных (нацио-нальных) банках ино-странных государств» Счета по учету денежных средств	800Х «Процентные доходы» по средствам в Национальном банке и центральных (национальных) банках иностранных государств» 127Х «Начисленные процентные доходы по средствам в Национальном банке и центральных (национальных) банках иностранных государств»
2.1. Начислены процентные доходы по средствам, размещенным на счетах в других банках 2.2. Зачислены процентные доходы по средствам, размещенным на счетах в других банках,на счета банка	157Х «Начисленные процентные доходы по средствам в других банках» Счета по учету денежных средств	80IX «Процентные доходы по средствам в других банках» 157Х «Начисленные процентные доходы по средствам в других банках»	2900,1 (1564,6 + 1335,5)
3.1. Начислены процентные доходы по кредитам и иным активным операци-ям с клиентами 3.2. Зачислены процентные доходы по кредитам и иным активным операци-ям с клиентами на счета банка	2Х7Х «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами» Счета по учету денежных средств	80ХХ «Процентные доходы» 2Х7Х «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами»	2351,3
4.1. Начислены процентные доходы по ценным бумагам в период их нахождения в собственности банка	417Х, 427Х, 437Х - счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам	808Х «Процентные доходы по ценным бумагам»
4.2. Зачислены процент-ные доходы по ценным бумагам на счета банка	Счета по учету денежных средств	417Х, 427Х, 437Х - счета по учету начисленных процент-ных доходов по ценным бумагам
5.1. Начислены процент-ные доходы по операциям с драгоценными метал-лами 5.2. Зачислены процент-ные доходы по операциям с драгоценными металлами	1338, 1358, 1378 «Начисленные процентные доходы по вкладам (депозитам) в драгоценных металлах и драгоценных камнях» Счет плательщика	8006, 8016 «Процентные доходы по счетам в драгоценных металлах и драгоценных камнях» 1338, 1358, 1378 «Начисленные процентные доходы по вкладам (депозитам) в драгоценных металлах и драгоценных камнях»
6.1. Начислены процентные доходы по лизинговым операциям коммерческим органи-зациям 6.2. Зачислены процент-ные доходы по лизин-говым операциям	2174 «Начисленные процентные доходы по лизингу коммерческим организациям» Счет плательщика	8034 «Процентные доходы по лизингу коммерческим организациям» 2X74 «Начисленные процентные доходы по лизингу»

Примечание. - Источник: собственная разработка на основе [1, c. 425]

Банки могут не использовать балансовые счета по учету начисленных доходов, если начисление и получение доходов осуществляется в одном отчетном периоде.

В таблице 2.4 представлена методика бухгалтерского учета процентных доходов банка, если право на получение процентного дохода в течение отчетного периода отсутствует либо не выполняются предусмотренные Инструкцией № 125 условия по признанию в бухгалтерском учете процентных доходов.

Таблица 2.4 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета процентных доходов банка (условия по признанию процентных доходов не соблюдаются)

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
1. Начислены процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами, право на получение, которых в отчетном периоде отсутствует	2Х7Х «Начисленные процентные доходы»	687Х «Доходы к получению - проценты»
2. Списаны начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами на доходы отчетного месяца при возникновении права на получение процентного дохода в течение отчетного периода (при переклассификации вероятности получения дохода от проблемной к безусловной)	687Х «Доходы к получению - проценты»	80ХХ «Процентные доходы»
1	2	3
3. Списаны начисленные на балансовых счетах процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами, если вероятность получения процентного дохода является проблемной при переклассификации вероятности получения дохода от безусловной к проблемной	687Х «Доходы к получению - проценты»	2Х7Х «Начисленные процентные доходы»
4. Оприходованы на внебалансовом счете списанные начисленные на балансовых счетах процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами в случае снижения вероятности получения процентного дохода	99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»
5. Начислены процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами за отчетный период на внебалансовом счете, если вероятность получения процентного дохода является проблемной при переклассификации вероятности получения дохода от безусловной к проблемной	99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»
6. Списаны начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами, на просроченные процентные доходы при неисполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором, не позднее следующего рабочего дня		99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»
7. Отражены просроченные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами на внебалансовом счете при неисполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором, не позднее следующего рабочего дня	99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами»
8. Начислены процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами за отчетный период на внебалансовом счете при неисполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором	99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»
9. Погашена клиентом сумма задолженности по начисленным и просроченным процентным доходам по кредитам и иным активным операциям с клиентами, вынесенным на внебалансовые счета	Счет плательщика	80ХХ «Процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами»
10. Списана сумма задолженности по просроченным процентным доходам по кредитам и иным активным операциям с клиентами, вынесенным на внебалансовый счет после их погашения клиентом		99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами»
11. Списана сумма задолженности по начисленным на внебалансовом счете процентным доходам по кредитам и иным активным операциям с клиентами после их погашения клиентом		99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»
1	2	3
12. Списаны начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами при классификации задолженности клиента как безнадежной с внебалансового счета по учету начисленных процентов		99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»
13. Списаны просроченные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами при классификации задолженности клиента как безнадежной с внебалансового счета по учету просроченных процентов		99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами»
14. Отражены начисленные и просроченные проценты по кредитам и иным активным операциям с клиентами, списанные из-за невозможности взыскания	99892 «Задолженность клиентов, списанная из-за невозможности взыскания»

Примечание. - Источник: собственная разработка на основе [1, c. 426]

В филиале № 510 проблемные кредиты составляют 12 млн. руб., просроченные начисленные проценты отсутствуют.

Комиссионные доходы - доходы, вознаграждения (плата) за осуществление активных операций, за выполненные работы и оказанные услуги другим лицам, в том числе за посреднические услуги по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам. Они учитываются на пассивных балансовых счетах группы 81 «Комиссионные доходы». К ним относятся доходы за открытие и ведение счетов, расчетное, кассовое обслуживание физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, доходы по операциям с чеками, банковскими пластиковыми карточками, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, по документарным операциям, кредитам, комиссионные доходы по прочим операциям.

В филиале № 510 ОАО АСБ «Беларусбанк» комиссионные доходы являются важным источником доходов для филиала, и их доля в составе доходов достаточно высока. Вместе с прочими доходами, комиссионные доходы являются основными в доходах филиала как в 2009 г., так и в 2010 г. Комиссионные доходы состоят из нескольких источников, доходы от которых не являются процентными.

Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета комиссионных доходов банка представлена в таблице 2.5.

Таблица 2.5 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета комиссионных доходов банка

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, млн р.
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1. Получена комиссия за подкрепление денежной наличностью кассы банка в случае наличия открытого корреспондентского счета в другом банке	Счет структурного подразделения Национального банка Республики Беларусь или 1813 «Расчеты по операциям, связанным с подкреплением денежной наличностью»	8100 «Комиссионные доходы за открытие и (или) ведение банковских счетов банков»	1768,0
2. Получена комиссия за подкрепление денежной наличностью кассы банка без наличия открытого корреспондентского счета в другом банке	Счет структурного подразделения Национального банка Республики Беларусь или 1819 «Расчеты по прочим операциям»	8191 «Комиссионные доходы за расчетное и (или) кассовое обслуживание без открытия счета»	850,8
3. Списано с текущего счета клиента комиссионное вознаграждение за ведение счета	30IX «Текущие (расчетные) счета клиентов»	8101 «Комиссионные доходы за открытие и (или) ведение банковских счетов клиентов»	4220,7
4. Получено комиссионное вознаграждение по операциям с иностранной валютой, совершаемым банком на бирже за счет и по поручению клиента	30IX «Текущие (расчетные) счета клиентов»	8150 «Комиссионные доходы по операциям с иностранной валютой»	580,8
5. Получено комиссионное вознаграждение за посреднические услуги по фьючерсным сделкам клиентов	3815 «Расчеты по операциям с производными финансовыми инструментами»	8199 «Комиссионные доходы по прочим операциям»
Всего комиссионное вознаграждение			7420,3

Примечание. - Источник: собственная разработка на основе [1, c. 427]

Прочие банковские доходы - доходы, возникшие в результате исполнения обязательств по договорам или в соответствии с требованиями законодательства, связанные с изменением справедливой стоимости (переоценкой) активов и обязательств (ценных бумаг, производных финансовых инструментов, иностранной валюты, драгоценных металлов и драгоценных камней). Они учитываются на пассивных балансовых счетах группы 82 «Прочие банковские доходы». К ним относятся доходы по операциям с производными финансовыми инструментами, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, по консультационным, информационным, аудиторским, маркетинговым и прочим предоставленным услугам, доставке документов, перевозке и инкассации, а также иные банковские доходы.

Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета прочих доходов банка представлена в таблице 2.6.

Таблица 2.6 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета прочих доходов банка

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, млн р.
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1. Отражены доходы от сделок с производными инструментами	6941 «Переоценка производных фи-нансовых инструментов»	8211 «Доходы по операци-ям с производными финан-совыми инструментами»
2. Отражены доходы по сделкам с производными инструментами при наступлении срока опциона и (или) неисполнении обязательств по нему	6001 «Производные финансовые обязательства»	8211 «Доходы по операциям с производны-ми финансовыми инстру-ментами»
3. Отражен финансовый результат от продажи (погашения) ценных бумаг - прибыль	Счета по учету ценных бумаг	8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»
4. Отражена положительная разница между стоимостью акций в счет оплаты дивидендов и фактическими затратами на их приобретение	7331 «Собственные выкупленные акции»	8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»
5. Отражен финансовый результат (прибыль) от операций с иностранной валютой	6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой»	8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой»	3078,8
6. Списана сумма положительной курсовой разницы, образовавшаяся при переоценке валютных статей	6921 «Переоценка валютных статей»	8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой»
7. Списана сумма переоценки по счетам банка в драгоценных металлах	6931 «Переоценка статей баланса в драгоценных металлах»	8243 «Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями»
8. Отражена сумма положительной разницы между ценой продажи и балансовой стоимостью драгоценных металлов	1816 «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями»	8243 «Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями»
1	2	3	4
9. Получено вознаграждение за услуги по инкассации	30IX «Текущие (расчетные) счета клиентов»	8272 «Доходы по инкассации»	2080,7
Всего прочих доходов			5159,5

Примечание. - Источник: собственная разработка на основе [1, c. 428]

Операции с ценными бумагами и драгоценными металлами в филиале в 2010 г. не производились.

Операционные доходы - доходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности. Они учитываются на пассивных балансовых счетах группы 83 «Операционные доходы». К ним относятся доходы от выбытия имущества, по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц, неустойки (штрафы, пени) полученные и иные операционные доходы.

Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета операционных расходов банка представлена в таблице 2.7.

Таблица 2.7 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операционных доходов банка

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, млн р.
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1. Оприходованы денежные средства, выявленные как излишек при ревизии кассы банка	10IX «Денежные средства в кассе»	8399 «Прочие операционные доходы»
2. Поступили лизинговые платежи от лизингополучателя	Счет лизингополучателя	8312 «Арендные, лизинговые платежи»
3. Отражена выручка от продажи основных средств	6631 «Расчеты с покупателями»	8351 «Доходы от выбытия основных средств»	44,9
4. Объявлены эмитентом дивиденды по долгосрочным финансовым вложениям в уставные фонды юридических лиц, причитающиеся к получению банком	6726 «Начисленные дохо-ды по операциям с долго-срочными финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц»	8363 «Дивиденды»
6. Увеличены долгосрочные финансовые вложения за счет источников собственных средств юридического лица	51 OX, 520X - счета по учету долгосрочных финансовых вложений	8363 «Дивиденды»
1	2	3	4
7. Отражена разница между продажной ценой и балансовой стоимостью долгосрочных финансовых вложений	51 OX, 520X - счета по учету долгосрочных финансовых вложений	8361, 8362 - счета по учету доходов от выбытия долгосрочных финансовых вложений
8. Оприходованы безвозмездно полученные основные средства по оценочной стоимости	5561 «Вложения в основные средства»	8399 «Прочие операционные доходы»
Итого доходов от операционной деятельности			44,9

Примечание. - Источник: собственная разработка на основе [1, c. 428]

В филиале № 510 ОАО АСБ «Беларусбанк» в 2010 г. было получено 44,9 млн р. операционных доходов от реализации основных средств (автотранспорта). Других поступлений по данному виду доходов в филиале не было.

Уменьшение резервов - доходы, связанные с уменьшением (аннулированием) резервов на покрытие возможных убытков по операциям с банками, клиентами, ценными бумагами, а также по неполученным доходам по этим операциям. Они учитываются на пассивных балансовых счетах группы 84 «Уменьшение резервов».

Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета уменьшения резервов банка представлена в таблице 2.8.

Таблица 2.8 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета уменьшения резервов банка

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
1. Уменьшен специальный резерв на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами, созданный в предшествующие годы в белорусских рублях	29ХХ «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами»	8420 «Уменьшение резервов на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами»
2. Уменьшен специальный резерв на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами, созданный в предшествующие годы в иностранной валюте	6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»	8420 «Уменьшение резервов на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами»
1	2	3
3. Уменьшен специальный резерв на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами, созданный в предшествующие годы в белорусских рублях	472Х «Резерв на покрытие возможных убытков по ценным бумагам, удерживаемым до погашения» 473Х «Резерв на покрытие возможных убытков по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи»	8440 «Уменьшение резервов на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами»
4. Уменьшен специальный резерв на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами, созданный в предшествующие годы в иностранной валюте	6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»	8440 «Уменьшение резервов на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами»

Примечание. - Источник: собственная разработка на основе [1, c. 430]

Поступления по ранее списанным долгам - доходы по операциям в виде поступления активов, которые отнесены к безнадежным долгам и по которым не созданы соответствующие резервы. Они учитываются на пассивных балансовых счетах группы 85 «Поступления по ранее списанным долгам». На счетах бухгалтерского учета доходов банка поступления по ранее списанным долгам отражаются в том отчетном периоде, в котором они происходят.

В филиале № 510 ОАО АСБ «Беларусбанк» в 2010 г. списания и уменьшения специального резерва на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами не производилось. Резерв только увеличивался.

Таким образом, бухгалтерский учет доходов в филиале № 510 ОАО АСБ «Беларусбанк» производится в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь. Учет производится по видам доходов. В 2010 г. филиал получал доходы от активных операций, а также комиссионные и прочие доходы.

3. Бухгалтерский учет расходов банка

Получая доходы от основной деятельности филиал № 510 ОАО АСБ «Беларусбанк», соответственно, был вынужден нести и определенные расходы.

Таблица 3.1 Расходы филиала № 510 ОАО АСБ «Беларусбанк»

Показатель и порядок расчета	Млн. руб.	Динамика, %
	01.01.2010	01.01.2011
Процентные расходы	5388,0	6455,2	119,8
Расходы по операциям с ценными бумагами	-	-	-
Расходы по обеспечению функциональной деятельности и прочие расходы	1324,5	3297,4	249,0
Всего расходы	12472,3	15843,4	127,0
ПРИБЫЛЬ отчетного года	1037,9	2032,7	195,8

Примечание. - Источник: собственная разработка на основе отчетности

Операционные расходы филиала № 510 за 2010 г. увеличились на 19,8%, расходы по обеспечению функциональной деятельности и прочие расходы увеличились в 2,5 раза, а прибыль увеличилась почти в 2 раза. Темп роста расходов по обеспечению функционирования банка существенно превышает и темп роста операционных расходов и темп роста прибыли. Такое положение вызвано, прежде всего, повышением цен практически на все материалы и комплектующие, необходимые для нормальной деятельности банка, а также существенным ростом заработной платы, отчислений от ФОТ и ростом других платежей.

Что касается процентных расходов, то они составляют плату по привлеченным ресурсам. Процентные расходы в 2010 г. увеличились на 12,4%, что объясняется увеличением процентных ставок по депозитам и вкладам. Доля процентных доходов в общей сумме доходов филиала снизилась с 43,2% до 38,2%, что указывает на отсутствие развития в филиале других направлений деятельности в части получения комиссионного дохода.

В части процентных расходов наибольшую долю занимают процентные выплаты по депозитам юридических лиц. Что касается расходов по вкладам физических лиц, то объем привлеченных ресурсов до востребования невысок, следовательно, и расходы остаются на низком уровне, а вот по срочным депозитам расходы динамично возрастают. Это понятно - наиболее дешевые ресурсы невыгодны вкладчикам и они стремятся при размещении своих денежных средств, найти наиболее выгодный вариант. Во вкладах до востребования остаются лишь мелкие сбережения, которые в сумме не могут быть сравнимы со срочными вкладами, а также денежные средства зарплатных проектов, которые хранятся на счетах недолго.

Процентные расходы - расходы от осуществления пассивных операций, связанных с привлечением денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, которые определяются исходя из срока, размера процентной ставки и суммы обязательства, и расходы по выпущенным ценным бумагам. Они учитываются на активных балансовых счетах группы 90 «Процентные расходы». К ним относятся процентные расходы по средствам Национального банка Республики Беларусь, других банков, клиентов, по бюджетным и иным государственным средствам, по ценным бумагам, выпущенным банком, и прочие процентные расходы. Согласно Инструкции № 125, процентные расходы признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, изложенных в ней в таблице 1.2. Начисление процентных расходов банка производят по дебету активных счетов группы 90 «Процентные расходы» в корреспонденции со счетами начисленных расходов.

Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета процентных расходов банка представлена в таблице 3.2.

Таблица 3.2 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета процентных расходов банка

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, млн р.
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1. Начислены процентные расходы по средствам Национального банка	900Х «Процентные расходы по средствам Национального банка»	167Х «Начисленные процентные расходы по средствам Национального банка»
2. Начислены процентные расходы по корреспондентским счетам банков в драгоценных металлах	9016 «Процентные расходы по счетам в драгоценных металлах и драгоценных камнях»	1328 «Начисленные процентные расходы по корреспондентским счетам в драгоценных металлах банков»
3. Начислены процентные расходы по вкладам (депозитам) до востребования в драгоценных металлах и камнях банков и клиентов	9012 «Процентные расходы по вкладам (депозитам) других банков»	1348 «Начисленные процентные расходы по вкладам (депозитам) до востребования в драгоценных металлах и драгоценных камнях банков и клиентов»
4. Начислены процентные расходы по средствам других банков	90IX «Процентные расходы по средствам других банков»	177Х «Начисленные процентные расходы по средствам других банков»
5. Начислены процентные расходы по средствам на текущих (расчетных) счетах коммерческих организаций	9031 «Процентные расходы по средствам на текущих (расчетных) счетах физических лиц»	3071 «Начисленные процентные расходы по средствам на текущих (расчетных) счетах клиентов»	230,7
6. Начислены процентные расходы по средствам на иных счетах коммерческих организаций	9032 «Процентные расходы по средствам на иных счетах коммерческих организаций»	319Х «Начисленные процентные расходы по средствам на иных счетах клиентов»	1260,8
7. Начислены процентные расходы по вкладам (депозитам) коммерческих организаций	9034 «Процентные расходы по вкладам (депозитам) коммерческих организаций»	347Х «Начисленные процентные расходы по вкладам (депозитам) клиентов»	4963,7
8. Начислены процентные расходы по ценным бумагам, выпущенным банком	908Х «Процентные расходы по ценным бумагам, выпущенным банком»	497Х «Начисленные процентные расходы по выпущенным ценным бумагам»
Всего процентных расходов			6455,2

Примечание. - Источник: собственная разработка на основе [1, c. 432]

В филиале № 510 все процентные расходы являются расходами по привлеченным средствам (депозитам) юридических и физических лиц. В большей степени физических лиц, поскольку ОАО АСБ «Беларусбанк» традиционно ориентируется на привлечение средств именно физических лиц. Между тем, в филиале, кроме процентных расходов ,есть еще и другие расходы, в частности, комиссионные, прочие, операционные и отчисления в резервы.

Комиссионные расходы - расходы, сборы, плата за осуществление пассивных операций, за принятые работы, полученные услуги, в том числе за посреднические услуги по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам. Они учитываются на активных балансовых счетах группы 91 «Комиссионные расходы». К ним относятся также расходы за открытие и ведение счетов, расчетное, кассовое обслуживание, расходы по операциям с чеками, банковскими пластиковыми карточками, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, по документарным операциям, по доверительному управлению имуществом, кредитам, комиссионные расходы по прочим операциям.

Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета комиссионных расходов банка представлена в таблице 3.3.

Таблица 3.3 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета комиссионных расходов банка

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, млн р.
	дебет	кредит
1	2	3
1. Уплачена комиссия за подкрепление денежной наличностью кассы банка в случае наличия открытого корреспондентского счета в другом банке	9100 «Комиссионные расходы за открытие и (или) ведение банковских счетов банков»	Счет структурного подразделения Национа-льного банка Республики Беларусь или 1813 «Расчеты по операциям, связанным с подкреплением денежной наличностью»	156,6
2. Уплачена комиссия за подкрепление денежной наличностью кассы банка без наличия открытого корреспондентского счета в другом банке	9199 «Комиссионные расходы по прочим операциям»	Счет структурного подразделения Национального банка Республики Беларусь или 1819 «Расчеты по прочим операциям»
3. Уплачен биржевой сбор	9199 «Комиссионные расходы по прочим операциям»	Счет ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа»
Всего комиссионных расходов			156,6

Примечание. - Источник: собственная разработка на основе [1, c. 433]

Комиссию банк выплачивал только за подкрепление денежной наличностью.

Прочие банковские расходы - расходы, возникшие в результате исполнения обязательств по договорам или в соответствии с требованиями законодательства, связанные с изменением справедливой стоимости (переоценкой) активов и обязательств (ценных бумаг, производных финансовых инструментов, иностранной валюты, драгоценных металлов и драгоценных камней). Они учитываются на активных балансовых счетах группы 92 «Прочие банковские расходы». К ним относятся расходы по операциям с производными финансовыми инструментами, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, по консультационным, информационным, аудиторским, маркетинговым и прочим полученным услугам, доставке документов, перевозке и инкассации, а также расходы по страхованию, иные банковские расходы. Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета прочих расходов банка представлена в таблице 3.4.

Таблица 3.4 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета прочих расходов банка

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, млн р.
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1. Отражены расходы от сделок с производными инструментами	9211 «Расходы по опера-циям с производными фин-ансовыми инструментами»	6941 «Переоценка производных финансовых инструментов»
2. Отражены расходы по сделкам с производными инструментами при наступлении срока опциона и (или) неисполнении обязательств по нему	9211 «Расходы по опера-циям с производными фин-ансовыми инструментами»	6000 «Производные финансовые активы»
3. Отражен финансовый результат от продажи (погашения) ценных бумаг - убыток	9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»	Счета по учету ценных бумаг
4. Отражена отрицательная разница между стоимостью акций в счет оплаты дивидендов и фактическими затратами на их приобретение	9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»	7331 «Собственные выкупленные акции»
5. Отражен финансовый результат (убыток) от операций с иностранной валютой	9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой»	6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой»	1644,0
6. Списана сумма отрицательной курсовой разницы, образовавшаяся при переоценке валютных статей	9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой»	6921 «Переоценка валютных статей»	112,2
7. Списана сумма переоценки по счетам банка в драгоценных металлах	9243 «Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями»	6931 «Переоценка статей баланса в драгоценных металлах»
8. Отражена сумма отрицательной разницы между ценой продажи и балансовой стоимостью драгоценных металлов	9243 «Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями»	1300 «Золото» или 1302 «Прочие драгоценные металлы»
9. Начислено за услуги автоматизированной системы межбанковских расчетов	9255 «Расходы по услугам автоматизированной сис-темы межбанковских рас-четов, международных пла-тежных систем, между-народных телекоммуника-ционных систем передачи информации и (или) совершения платежей»	6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»	108,7
1	2	3	4
10. Оплачено за услуги по перевозке ценностей согласно договору на перевозку ценностей	9271 «Расходы по перевозке»	Счет структурного подразделения Национального банка Республики Беларусь	88,7
11. Начислено кредиторам за оказание консультационных услуг	9252 «Расходы по кон-сультационным услугам»	6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»
Всего прочих расходов			1953,6

Примечание. - Источник: собственная разработка на основе [1, c. 434]

Прочие расходы филиала - это, в основном, расходы по операциям с валютой. Некоторую часть прочих расходов составляют расходы по перевозке ценностей и плата за использование автоматизированной системы межбанковских расчетов.