Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические и методологические основы учета расчетов по оплате труда

1.1 Теория и основы учета труда

1.2 Формы и системы оплаты труда. Нормативно-правовое регулирование учета расчетов по оплате труда в РФ

1.3 Порядок учета удержаний из заработной платы

1.4 Учет расчетов по страховым взносам

2. Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в ОАО сыродельный завод " Семикаракорский"

2.1 Технико-экономическая характеристика деятельности в ОАО сыродельный завод "Семикаракорский"

2.2 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

2.3 Удержания из заработной платы

2.4 Начисление страховых взносов

2.5 Выводы и предложения по совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО сыродельный завод "Семикаракорский"

3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

3.1 Планирование аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда

3.2 Аудиторская проверка расчетов по оплате труда и страховым взносам

3.3 Типовые нарушения, выявленные в ходе проверки расчётов с персоналом по оплате труда

Заключение

Список использованных источников

Введение

оплата труд учет аудиторский

В последние десятилетия произошли большие перемены в различных областях экономической деятельности, в том числе в оплате труда и отчислений страховых взносов в различные социальные фонды. Сформировались совершенно другие взаимоотношения государства, работодателя и работника по поводу организации труда: на сегодняшний день предприятиям дано право выбора системы и формы оплаты труда. В данное время юридической формой регулирования трудовых отношений между предприятием и работником являются трудовые договоры, контрактная система и коллективный договор.

Изучая проблемы аудита оплаты труда, начисления, уплаты страховых взносов в пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Установление размера заработной платы вызывает существенные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: цель работника получать более высокий уровень дохода, при этом работодатель всегда стремиться уменьшить свои издержки.

Труд работников - категория не только экономическая, но и политическая, так как занятость, уровень профессиональной подготовки и результативности труда трудового населения в жизни государства в целом и регионов в частности, играют немаловажную роль в развитии всего общества.

Из-за этого государство уделяет повышенное внимание правовым основам организации и оплаты труда. Принято огромное множество законодательных актов и иных документов государственного и регионального уровня, связанных с вопросами труда и заработной платы.

Существенным фактором, который оказывает влияние на эффективность применения рабочей силы и всей системы учета на предприятии, является система оплаты труда. Только заработная плата служит той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. Общепризнанно, что заработная плата это основной источник дохода рабочих, служащих, с помощью нее происходит контроль над мерой труда и потребления. Она служит мощнейшим экономическим рычагом управления экономикой. Следовательно, значение этой проблемы переоценить не возможно.

Трудовые доходы каждого работника, независимо от вида предприятия, определяются его личным трудовым участием, с учетом конечных показателей работы организации. Они контролируются налогами и максимальной величиной не ограничиваются. Минимальный размер месячной оплаты труда работников прописан в соответствующих законодательных актах.

В узкой взаимосвязи с заработной платой находятся социальное страхование рабочих, служащих, которое происходит за счет средств, образуемых из обязательных отчислений органом социального страхования.

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии государства, в условиях рыночного хозяйствования, существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной защиты работников. Некоторые функции государства переданы напрямую предприятиям, по осуществлению этой политики. Они самостоятельно устанавливают, системы и размер заработной платы, материально стимулируют работников. Определение "заработной плата" состоит из всех видов заработков, которые начислены в денежной и натуральной формах, включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за неотработанное время. Учет труда и заработной платы обеспечивает контроль за количеством и качеством труда, за использование средств, включаемых в фонд заработной платы, а также выплаты социального характера. Нужно учитывать то, что формирование и величина прибыли зависят от выбранной системы оплаты труда.

Прямая зависимость размеров заработной платы от уровня жизни населения любого государства объясняет актуальность выбранной темы исследования. Для большинства людей заработная плата - основной источник дохода. Поэтому все вопросы, которые связанны с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты.), наиболее актуальны, и для работников, и для их работодателей.

Цель данной дипломной работы - это изложение на примере конкретного предприятия, учета оплаты труда, освещение теоретических и практических вопросов сущности состояния учета труда и его оплаты. Изучение законодательного регулирования соответствующих расчетов с персоналом по оплате труда, анализ применения в организации фонда заработной платы. Осветить методику проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда, рассмотреть аудиторские процедуры проверки расчетов по оплате труда и предложить рекомендации по совершенствованию учета труда и его оплаты конкретного предприятия.

Нужно решить следующие задачи для достижения указанной цели:

- осветить главные понятия, проблемы оплаты труда;

- рассмотреть применяемые формы и системы оплаты труда;

- дать определение рабочих счетов по учету расчетов с персоналом по заработной плате;

- рассмотреть начисление оплаты труда, и порядок удержания и отчислений из фонда оплаты труда;

- изучить особенности бухгалтерского учёта и организации оплаты труда на примере конкретного предприятия;

- раскрыть методику проведения аудиторской проверки по оплате труда;

- найти пути наиболее лучшего использования фонда заработной платы.

Объектом исследования является ОАО сыродельный завод "Семикаракорский".

При написании дипломной работы, методологической основой данной темы, являлись нормативные документы, регламентирующие процесс учета труда и заработной платы, а также порядок исчисления и уплаты страховых взносов, действующие в настоящее время, специальная литература, публикации ведущих специалистов в периодической печати, а также учебные пособия отечественных и зарубежных авторов, которые способствовали раскрытию теоретической части материала.

Эмпирическую базу исследования составили официальные статистические данные и материалы учета и бухгалтерской отчетности, а также результаты аудиторской проверки за 2013 г. ОАО сыродельный завод "Семикаракорский".

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

1. Теоретические и методологические основы учета расчетов по оплате труда

1.1 Теория и основы учета труда

Оплата труда - проявленная в денежной форме доля труда работника, которая вложена им при формировании продукции предприятия. Данная часть выплачивается работнику, и он лично распоряжается своими средствами.

Системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и других поощрительных выплат, соотношение в их размерах между отдельными категориями рабочих, предприятия, в соответствии со статьями 129-132 ТК РФ виды, организации определяют самостоятельно, это находит свое проявление в системе оплаты труда организации [9].

Система оплаты труда - это способ определения размеров вознаграждения, которое должно выплачиваться работникам, исходя из произведенных ими затрат труда или по итоговым результатам труда.

Любой труд должен быть оценен, но работодателя интересует и факт оплаты труда, и сам труд, его производительность и качество. Оплачивать простое нахождение на рабочем месте нельзя, невозможно не прореагировать позитивно на добросовестную работу.

Заработная плата напрямую зависит от качества и количества труда. Квалификация работника определяет соответствующий уровень особых знаний и его практических навыков, характеризует уровень сложности осуществляемого им конкретного вида труда. Наиболее умелый работник должен зарабатывать больше, чем неквалифицированный. Количество работы обусловливается длительностью рабочего дня, которое установлено в законодательном порядке. Сверхурочная работа должна и выше оплачиваться. Уровень оплаты труда, в идеале, обязан быть таким, чтобы работник смог бы кормить себя и свою семью. Неосновательно малая заработная плата заставляет работника разыскивать иного работодателя. Более значительной заработной платой можно переманить необходимого работника, а также сдержать его на предприятии, но только до определенного времени, пока кто-либо другой не употребил такие же методы.

Заработную плату чаще всего анализируют, как заключающуюся из двух частей - одной постоянной и гарантированной, а другой изменчивой и зависящей от достигнутых итогов. Рост производительности труда стимулируют через изменение переменной части (чаще всего 1/3 заработка), повышение качества, уменьшение брака, совмещение профессий, экономию сырья, выполнение работ по контролю, планированию, правлению открыто на рабочем месте [36, с. 145].

Привлекать, удерживать и стимулировать работников возможно не только деньгами. Доля заработной платы может быть компенсирована косвенными выплатами, или выдаваться в "натуральном виде". Плата за проезд сотрудников до точки работы и назад, бесплатный медицинский сервис, лечение, выдача учебных пособий для умножения квалификации, предоставление санаторных и туристических путевок, бесплатное питание также обрели распространение.

Ведение бухгалтерского учёта в сфере оплаты труда, установлено жесткими правилами и значительным количеством нормативных документов, которые регулируют учёт и контроль в организации, один из них это Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 №402-ФЗ, вступивший в силу 1 января 2013 г. [5]

Общие правовые и методологические основные принципы бухгалтерской деятельности и составления отчётности, состав хозяйствующих субъектов, должных вести бухгалтерский учёт на предприятии и составлять бухгалтерскую отчётность определяются этим законом.

Определять степень условий труда и охрану трудовых прав работников призван Трудовой Кодекс (ТК). Невыполнение любой статьи ТК служит тяжелым противозаконным поступком и наказывается в административном или уголовном порядке. В связи с этим, выполнение правил определенных в его статьях показывается непременным для всех руководителей и работников.

Положение по оплате труда должно быть создано и утверждено в каждой организации, отталкиваясь из коллективного договора, заключенного администрацией с представителями трудового коллектива. Формы оплаты труда всех категорий работников, ставки, расценки, система поощрения работников по результатам труда в нем должны быть предусмотрены. Принципы, при которых любой работник является заинтересованным в постоянном усовершенствовании производительности труда должны, быть включены в основу Положения.

Основной документ, в котором отражаются права и обязанности работодателя и работников предприятия называется коллективным договором. В нем оговорены такие виды доплат, как доплаты за совмещение профессий (должностей), исполнение трудовых обязанностей, временно отсутствующего работника увеличение зоны обслуживания; за работу в вечернюю смену и ночное время; за ненормированный рабочий день у водителей; бригадирам (звеньевым) из числа рабочих, которые не освобождены от основной работы, за вредные и опасные условия труда; за исполнение особо важной работы на срок её проведения; за профессиональное мастерство; за высокие достижения в труде и высокую квалификацию руководителям, служащим и специалистам.

Регулируются утверждёнными по согласованию с профсоюзами положениями, приказами и иными нормативными актами размеры и последовательность выплаты доплат.

Точная организация заработной платы напрямую оказывает влияние на темпы роста производительности труда, при этом стимулирует рост квалификации работников. Заработная плата ориентирована на вознаграждение работников за выполненную работу и на мотивацию достижения, желаемого уровня производительности.

Разделяют основную и дополнительную оплату труда [18, с. 263].

Основная оплата труда - это начисляемая работникам за проработанное время, число и качество реализованных работ: оплата по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с уклонениями от нормальных ситуаций работы, за работу в ночное время, за бригадирство, оплата простоев не по вине работающих и т.п.

Дополнительной заработной платой являются выплаты за неотработанное время, предусмотренные государством по труду: оплата льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей, очередных отпусков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и других.

На основании сочетания мер государственного воздействия с системой договоров происходит регулирование оплаты труда.

Регулирование оплаты труда государством включает в себя:

- налоговое регулирование средств, обращаемых на оплату труда предприятиями, а также доходов физических лиц;

- законодательное определение и изменение минимального размера оплаты труда в Российской Федерации;

- определение государственных гарантий по оплате труда;

- определение районных коэффициентов и процентов надбавок.

Оплата труда на основе договоров и соглашений снабжается: территориальным, генеральным, коллективными договорами, индивидуальными договорами (контрактами).

Имеются три типа политики в области оплаты труда: контроль за инфляцией с содействием налогов и фискальных мер, регулирование доходов на основании государственных правил и положений, политика трехстороннего сотрудничества.

Прожиточным минимумом называется показатель минимального состава, структуры потребления материальных благ и услуг, нужных для сохранения здоровья человека и снабжения его жизнедеятельности. Прожиточный минимум является обоснованием минимальной оплаты труда и трудовой пенсии по старости, а также для нахождения минимального размера пособия по безработице на время профессиональной подготовки по назначению службы занятости.

С учетом стоимости жизни и экономических возможностей страны определяется минимальный размер оплаты.

Низшая граница стоимости неквалифицированной рабочей силы, исчисляемой в виде денежных выплат в расчете на месяц, работающих по найму, за выполнение несложных работ в нормальных условиях труда представляется минимальным размером оплаты труда.

В первой очереди по отношению к остальным платежам организации после оплаты налогов находится оплата труда работников.

Многочисленные экономисты и практики упорно указывают, что вместо мнения "зарплата" нужно пользоваться понятием "трудовой доход", так попробуем определить, что такое заработная плата.

Определение заработной платы, как части социального продукта (совокупного общественного продукта, национального дохода и т.п.), который делится по труду между отдельными работниками, возражает рынку.

Здесь раскрыт исключительно источник заработной платы, и не совсем точно называется этот источник. Заработная плата делится не только по количеству и качеству труда. Ее размеры прямо зависят от фактического трудового вложения работника, и от итоговых плодов хозяйственной деятельности предприятия.

Установление заработной платы, как части совокупного социального труда, национального дохода, вырабатываемого на уровне общества, сглаживает отношение заработной платы с прямым источником ее создания, с совместными результатами работы трудового коллектива.

Заработной платой именуется существенная часть средств, обращаемых на потребление, выступающая как часть дохода (чистую продукцию), зависящую от итогов работы коллектива и распределяется между работниками в соответствии с числом, качеством, размером затраченного каждым труда.

Две основных концепции определения природы заработной платы существует в экономической теории:

а) заработная плата - это цена труда. Величина и рост заработной платы вырабатываются под влиянием рыночных факторов, и в основном от спроса и предложения;

б) заработная плата проявляется как денежное выражение стоимости товара "рабочая сила" или "превращенная форма стоимости товара рабочая сила". Ее размер определяется обстоятельствами производства и рыночными факторами, такими как спрос и предложение, под действием которых совершается уклонение заработной платы от стоимости рабочей силы.

А. Смитом и Д. Рикардо были разработаны теоретические исходные положения концепции заработная плата, такие как цена труда. А. Смит думал, что труд входит в качество товара и владеет "естественной заработной платой". Она обусловливается издержками производства, в состав которых он включал цену необходимых средств для жизни работника и его семьи. Под "естественной заработной платой" А. Смит понимал стоимость рабочей силы, он не делал различия между трудом и "рабочей силой". Размер заработной платы он находил физическим минимумом средств для жизни работника. Помимо этого, заработная плата захватывает исторические и культурные элементы [28, с. 178].

К. Марксом разработана концепция заработной платы, как денежного выражения стоимости товара "рабочая сила". Он основал положение о разграничении понятий "труд" и "рабочая сила", в основу этого и доказал, что труд не может быть товаром и не обязан иметь стоимости. Рабочая сила, располагающая способностью к труду может, быть товаром, а заработная плата играет роль в качестве цены за этот товар в виде денежного выражения стоимости. Работник получает оплату не за весь труд, а только за нужный труд. За счет этого дохода удовлетворяются материальные и духовные потребности, которые обеспечивают процесс воспроизводства рабочей силы - это и есть экономическая природа заработной платы.

К. Маркс определил, что размер заработной платы не сводится к физиологическому минимуму средств для жизни, интенсивности, она также зависит от социального, культурного и экономического уровня развития общества, а также от величины сложности труда и от рыночной конъюнктуры.

Цена рабочей силы располагает качественной и количественной стороной. Выраженные установленные производственные отношения, продажа рабочим своей рабочей силы и покупку ее с целью повышения прибыли - это качественная характеристика стоимости рабочей силы. Стоимость рабочей силы с количественной стороны определена стоимостью жизненных средств, нужных для того, чтобы производить, развивать, сохранять и увековечивать рабочую силу. Продавцами на рынках рабочей силы служат работники определенной квалификации, специальности, а покупателями - предприятия, фирмы и организации. Базовая гарантированная заработная плата в виде тарифов, окладов, различных форм повременной и сдельной оплаты труда является ценой рабочей силы. Присутствие спроса и предложения на рабочую силу разделяется по ее профессиональной подготовке, с учетом спроса со стороны ее различных потребителей и предложения со стороны ее владельцев. Основывается при этом система рынков по некоторым ее видам.

1.2 Формы и системы оплаты труда. Нормативно-правовое регулирование учета расчетов по оплате труда в РФ

В современном учете различают следующие основные понятия: тарифная и бестарифная системы оплаты труда.

Тарифной системой является сочетание разных нормативов общегосударственного характера, которые устремлены на установление в стране одинаковой заработной платы за один и тот же труд. В эту систему входят тарифно-квалификационный справочник, районные коэффициенты, тарифные ставки по разрядам, категориям,

Важнейшими формами оплаты труда служат повременная, сдельная и аккордная. В первые две формы оплаты труда включаются: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная. Сутью сдельной формы является то, что заработная плата работника прямо пропорциональна объему выполненной работы. Месячные должностные оклады и количество дней (или часов), отработанных в конкретном месяце являются основой повременной формы. Установление совокупной заработной платы за выполнение установленных стадий работы или производство обусловленного объема продукции - это аккордная форма оплаты труда.

Основные задачи учета труда и его оплаты выказывают точный учет личного состава трудящихся, проработанного времени и объема реализованной продукции рабочих; точный расчет сумм оплаты труда и вычетов из нее; учет расчетов с работниками предприятий, бюджетом, органами Фонда Социального Страхования, Пенсионным фондом Российской Федерации, своевременный контроль целесообразного применения трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления; точное перечисление начисленной оплаты за труд и перечислений на социальные нужды на счета издержек производства, обращения и на счета целевых источников[17, с. 245].

Затраты предприятия, соединенные с оплатой труда, и другими выплатами работникам, которые распределяются на три части, охватывает состав фонда заработной платы: фонд заработной платы, выплаты социального характера, расходы, не причисленные к фонду заработной платы и выплатам социального характера. Фонд заработной платы состоит из фонда оплаты труда, относящийся к текущим издержкам предприятия, так и выплат за счёт средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в велении организации.

Компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, единовременные пособия при выходе на пенсию, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счет средств организации являются выплатами социального характера.

Затраты, которые игнорируют в фонде заработной платы и выплатах социального характера, - это доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т.д.); командировочные расходы в пределах, а также выше норм, установленных законодательством. Также к ним относятся страховые взносы в ПФ России, ФФОМС и ФСС, страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; выплата внебюджетных (государственных и негосударственных) фондов; расходы по договорам личного, имущественного и иного страхования стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном употреблении, или сумма льгот в связи с их продажей по уменьшенным ценам.

При повременной заработной плате работник получает вознаграждение в денежной или иной форме в зависимости от количества отработанного времени. Величина исчислений (заработная плата, аванс, премии, доплаты, пособия, отпускные и т.д.) происходят, соблюдая нормативные акты, трудовым договорам. Заработная плата определяется как произведение тарифной ставки за час работы или оклада и фактически отработанное время (в часах). Также учитываются доплаты связанные с вероятными отклонениями от нормальных условий работы, оплата простоев не по вине работников и т.д.

Выплаты за неотработанное время относятся к дополнительной оплате: перерывы в работе кормящих матерей, отпуска, подростков, на выполнение общественных обязанностей, и выходное пособие при увольнении, дни нетрудоспособности и т.п.

Тариф или оклад выступает заблаговременно установленным размером заработной платы за единицу рабочего времени (час, день, месяц) при выполнении нормы труда.

Тарифная система является совокупность норм, которые включают тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки, тарифные ставки (часовые, дневные, месячные), схемы должностных окладов (штатное расписание), нормы выработки (нормы времени, нормы обслуживания, нормированное задание),

По итогам аттестации и тарификации всякого работника устанавливают ставки и оклады, чтобы разряды присваивались не любому, а по установленным критериям, установлены тарифно-квалификационные требования, применяют Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов, и служащих.

При простой повременной системе оплаты труда величина заработной платы зависит от тарифной ставки, присвоенной квалификационному разряду, или от оклада и проработанного рабочего времени. Эта система оплаты труда мало заинтересовывает работников в конечных результатах труда.

Предусмотрен единый процесс установления и выплаты таких надбавок и, доплат которые носят стимулирующий характер, они устанавливаются за счёт средств фонда заработной платы.

Следуя выбранной системе оплате труда, учета личного состава, исчисления и выплат заработной платы предприятие может руководствоваться унифицированными формами первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. №1.

Несмотря на то, что они не являются обязательными с 01.01.2013г., как правило, большинство организаций применяют:

1) приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма №Т-1);

2) личная карточка работника (форма №Т-2);

3) штатное расписание (форма №Т-3);

4) приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма №Т-5);

5) приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6);

6) график отпусков (форма №Т-7);

7) приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора с работником (форма №Т-8);

8) табель учета использования рабочего времени (форма № Т-12);

9) журнал регистрации платежных ведомостей (форма №Т-53а);

10) в организации на каждого работника открывают лицевые счета (форма №Т-54);

11) записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-60);

12) записка-расчет при прекращении действия трудового договора с работником (форма №Т-61).

Начисляемые работникам выплаты можно разбить на четыре части:

- расходы на оплату труда, которые относятся на издержки производства (обращения);

- расходы на оплату труда по операциям, которые связанны с приобретением оборудования к установке и т.д.;

- выплаты в денежной форме за счет части прибыли, которая остаются в организации;

- доходы, которые выплачиваются работникам по акциям (дивиденды).

На счетах издержек производства и обращения отражаются выплаты стимулирующего и компенсирующего характера (надбавки к тарифным окладам и ставкам за высокую квалификацию; выплаты, которые включаются в фонд заработной платы и других целевых поступлений).

В состав расходов не входит, а относятся на снижение прибыли, остающейся в велении организации, и другие целевые поступления, последующие выплаты работникам организации в денежной форме, а также затраты, связанные с их содержанием:

1. оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренного законодательством) отпусков работникам, материальную помощь;

2. остальные подобные выплаты и затраты, не связанные напрямую с оплатой труда.

В бухгалтерии на основе первичных документов по учету табелей учета рабочего времени и других расчетов, находят сумму оплаты труда за отработанное время, а также за неотработанное, но подлежащее оплате, пособия, после чего делается расчетная ведомость. В этом документе раздельно по каждому работнику вписывается фамилия, имя, отчество, табельный номер, оклад, сумма начисленной оплаты отдельно по видам оплат, сумма к выплате на руки, за вычетом произведенных удержаний. Эти данные расчетной ведомости переносятся в платежную ведомость, на основании которой выдается заработная плата.

Все платежные ведомости, которыми, кроме выдачи зарплаты оформляются выдачи авансов, а так же средств в подотчет и т.п., подлежат регистрации нарастающим итогом с начала года.

Расчет среднего заработка работника автономно от режима его работы происходит, отталкиваясь из фактически начисленной ему заработной платы и фактически проработанного времени за 12 месяцев, которые предшествуют моменту выплаты. При расчете среднего заработка из расчетного периода выключают периоды, а также начисленные за это время суммы, если:

а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ;

б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) работнику предоставлялись дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами с детства.

Если работник предприятия, за расчетный период, не обладал фактически начисленной заработной платы или фактически проработанных дней, или этот период состоял из времени, которое пропускает из расчетного периода, тогда средний заработок находится, отталкиваясь из суммы заработной платы, фактически начисленной за предыдущий период времени, который равен расчетному средний заработок определенного работника находится как произведение среднего дневного заработка на количество дней, которые подлежат оплате.

На основании Постановления правительства от 24 декабря 2007 г. №922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы". Средний дневной заработок для оплаты отпусков, которые предоставляются в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска находится путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4). Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны работником не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения, средний дневной заработок находится путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), и умножается на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. Количество календарных дней в неполном календарном месяце определяется делением среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножением на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, который предоставляется в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска находится как деление суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели. При нахождении среднего дневного заработка из расчетного периода удаляются праздничные нерабочие дни, установленные на основании Федерального закона. При нахождении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем образом:

- ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

- премии и вознаграждения за период работы, которые превышают один месяц, не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

- вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный период - в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода автономно от времени начисления вознаграждения.

При увеличении тарифных ставок (окладов) на предприятии средний заработок работника повышается в следующем порядке:

- если повышение произошло в расчетный период, выплаты, которые учитываются при определении среднего заработка и начисляются за предшествующий период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки (должностного оклада), установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки;

- если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период.

При прекращении трудового договора (контракта) работникам начисляется и выплачивается выходное пособие в размере среднего заработка за неделю. Оформляется приказом (распоряжением) о прекращении трудового договора подписанного директором организации, где обозначается причина, основание и дата увольнения.

Простои повышают себестоимость продукции, снижают прибыль, приносят ущерб предприятию. Простои по вине работника не оплачиваются. Время простоя по вине работодателя, если работник в письменной форме сообщил работодателю о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника, время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник письменно предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки (оклада).

Пособие по беременности и родам выплачивается на основании Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" за период:

- 70 календарных дней (в случае многоплодной беременности - 84 дня) до родов;

- 70 календарных дней (в случае осложнённых родов - 86 дней; при рождении двух и более детей - 110 дней) после родов.

Основанием для выдачи пособия по беременности и родам служит листок нетрудоспособности. Когда страховой стаж будущей мамы менее шести месяцев, то пособие будет выплачиваться в размере, не превышающем МРОТ. Застрахованной женщине, которая имеет страховой стаж меньше шести месяцев, пособие по беременности и родам платится в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ, который установлен Федеральным законом, а в районах и местностях, где применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, который не выше минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком перечисляется как 40 процентов от среднего заработка застрахованного лица, но не менее минимального размера этого пособия, который принят Федеральным законом "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

Для неработающих родителей с 01.01.13 года минимальный размер пособия: на первого ребенка в семье составит 2600 рублей; на второго и последующих - 5200 рублей. Максимальная сумма пособия на одного ребенка не может превысить 16241,14 рублей.

На основании статьи 8 Федерального закона №255-ФЗ от 29.12.2006 г. пособие по временной нетрудоспособности из - за заболевания или травмы (кроме несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) платится застрахованному за первые 3 дня нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с четвертого дня временной нетрудоспособности за счет средств Фонда Социального Страхования.

Пособие по беременности и родам выплачивается единовременно за весь период отпуска. Для кормящих матерей и женщин, которые имеют детей в возрасте до 1,5 лет, определяют, по их желанию, дополнительные перерывы. Время этих перерывов учитывается в счет рабочего времени и оплачивается, т.е. женщина получает полную дневную ставку. На основании Федерального закона №255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" к государственным пособиям гражданам, имеющим детей, причисляются:

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учёт в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребёнка;

- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребёнком до достижения им полутора лет [9].

Все они выплачиваются за счёт средств ФСС.

Во всех случаях средний заработок работника, отработавшего полностью определенную в расчетном периоде норму рабочего времени, не может быть меньше установленного Федеральным законом МРОТ, который с 01.01.2013 г. равен 5205 рублей.

Пособие по временной нетрудоспособности платится работникам за счет отчислений на социальное страхование при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности, болезни члена семьи. На основании больничных листов выплачивается пособие по временной нетрудоспособности. Величина пособия по временной нетрудоспособности зависит от непрерывного стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при стаже до 5 лет положено оплатить 60 процентов среднего заработка, от 5 до 8 лет - 80 процентов, свыше 8 лет - 100 процентов; работникам, имеющим 3-х иждивенцев до 16 лет (учащихся до 18 лет), по беременности и родам - 100 процентов независимо от стажа.

Трудовой кодекс гарантирует совместителям оплату пособий по болезни, беременности и родам. Пособия не начисляются за дни простоя, за сверхурочное время, за работу в праздничные дни, не входят сюда также единовременные выплаты.

Помимо приведенных случаев (оплата перерывов в работе кормящих матерей, за время отпусков, пособий по временной нетрудоспособности (с учетом стажа работы) средний заработок сохраняется:

- за работниками, который находится в медицинском учреждении на обследовании, обязанными проходить такое обследование;

- при переводе работника на другую постоянную более низкооплачиваемую работу - в течение 2 недель со дня перевода;

- при временном переводе на другую работу, в случае производственной необходимости, с оплатой труда по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе;

- за работниками, которые выполняются нормы выработки при временном переводе на другую, низкооплачиваемую работу из - за простоя. За работниками, которые не выполняют нормы, сохраняется тарифная ставка (оклад);

- за работниками, которые переведены по состоянию здоровья на более легкую, низкооплачиваемую работу, - в течение 2 недель со дня перевода;

- за женщинами, которые имеют детей в возрасте до полутора лет, - при невозможности выполнения прежней работы и их перевода на другую работу с сохранением среднего заработка по прежней работе до достижения ребенком возраста полутора лет.

1.3 Порядок учета удержаний из заработной платы

Удержания - это сумма, которая удерживается из начисленной заработной платы, согласно нормативных или иных установленных законом документов.

Удержания из заработной платы подразделяются на: обязательные удержания; удержания по инициативе администрации организации; удержания по заявлению работника.

Обязательными удержаниями являются:

налог на доходы физических лиц (Дт 70 Кт 68/5);

удержания по исполнительным листам (Дт 70 Кт 76/1).

Налог на доходы физических лиц.

С 1 января 2001 года в соответствии с Федеральным законом "О введении в действие части второй налогового кодекса РФ", принятым 5 августа 2000 года, вступила в силу глава 23 налогового кодекса "Налог на доходы физических лиц". (Вместо подоходного налога введено новое понятие - "налог на доходы физических лиц").

Начиная с доходов, которые были получены за январь 2001 года, принят другой порядок подсчета налога на доходы физических лиц. По новому закону налог удерживается в размере 13 процентов с начисленной зарплаты. При этом налоговый кодекс РФ выделил четыре вида налоговых вычетов: стандартные, имущественные, социальные и профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты - это необлагаемый минимум за каждый месяц налогового периода (зависит от категории налогоплательщика). Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ в 2012 и 2013 году приняты статьей 218 НК РФ, предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, который является источником выплаты дохода, по его выбору по письменному заявлению работника и документов, которые подтверждают право на такие вычеты как:

- в размере 3000 руб. (чернобыльцы, инвалиды Великой Отечественной войны, инвалиды из числа военнослужащих 1, 2 и 3 групп);

- в размере 500 руб. (Герои СССР, Герои России, награжденные орденом Славы 3 степеней, участники Великой Отечественной войны, инвалиды с детства, инвалиды 1 и 2 групп и др.).

Следуя пункту 4 статьи 218 НК РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется, на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на попечении которых находится ребенок:

- в размере 1400 рублей - на первого ребенка;

- в размере 1400 рублей - на второго ребенка;

- в размере 3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

- в размере 3000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет на детей предоставляется обоим родителям, а в случае расторжения брака и заключения нового - супругам родителей, если ребёнок находится на их обеспечении. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям вычет предоставляется в двойном размере. С месяца, следующего за вступлением вдовы (вдовца), одинокого родителя в брак, удвоенный вычет отменяется. Одиноким родителем является один из родителей, никогда не состоящий в зарегистрированном браке.

Освобождаются от уплаты НДФЛ доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований: стоимость подарков, суммы материальной помощи работодателей, возмещение работодателями приобретенных ими медикаментов, стоимость выигрышей и призов в целях рекламы, единовременная материальная помощь (в связи со стихийным бедствием и террористическими актами, членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи, в виде гуманитарной и благотворительной помощи, в виде адресной социальной помощи, работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка не более 50 тыс. руб. на одного ребенка;· суммы компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей стоимости приобретаемых санаторно-курортных путевок, за исключением туристских.

Налог на доходы физических лиц считают и удерживают работники бухгалтерии предприятия по прошествии каждого месяца с суммы налогооблагаемого совокупного дохода физического лица с начала года, с учетом удержанной за тот же период суммы налога. Итоговый перерасчет налога по каждому сотруднику бухгалтерия предприятия совершает по окончании года, следуя совокупному годовому доходу за вычетом из него всех сумм, которые подлежат исключению.

Процесс составления расчета налога на доходы физических лиц должен включать такую информацию как:

Период (1 календарный год), сумма доходов за период с разделении по месяцам и группам доходов, наименование и вид налогового вычета, основание для предоставления вычета, сумма налога начисленная, сумма налога удержанная.

Сумма, которая причитается в бюджет налога на доходы физических лиц обязана, быть направлена не позднее дня, который следует за днем выплаты заработной платы. В случае кода налог не перечислен в установленные сроки, даже и при отсутствии средств на расчетном счете для выплаты зарплаты, органы налоговой инспекции начисляют пеню в размере 0,5% за каждый день просрочки и штраф от суммы не перечисленного налога. Бухгалтерия предприятия ежегодно отправляет в органы налоговой инспекции отчетную форму по начислению налога.

Этот отчет подписывает руководитель организации и главный бухгалтер и удостоверяется печатью предприятия. Срок представления отчета за год - не позднее 1 апреля следующего года. Составляется отчет нарастающим итогом. Источниками для его составления служит информация налоговых карточек. Бухгалтерия предприятия при увольнении сотрудника выдает ему на руки справку о доходах (2-НДФЛ). Справку подписывает главный бухгалтер.

Удержания по исполнительным листам.

Исполнительный лист - это документ, выдающийся судом, где определены причина, размер и порядок удержаний с работника. Выполнение требований, которые установлены в исполнительном листе, обязательны на всей территории Российской Федерации.

В соответствии со статьей 64 Федерального закона от 21 июля 1997 г. №119-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон №119-ФЗ), взыскания на заработную плату и иные доходы гражданина могут быть в следующих случаях:

- при выполнении решений исполнительных органов о взыскании периодических платежей;

- взыскании суммы, не превышающей двух минимальных размеров оплаты труда;

- при отсутствии у должника имущества или недостаточности имущества для полного погашения взыскиваемых сумм.

При этом согласно статье 138 ТК общий размер всех удержаний, каждой заработной платы не может быть выше 20 процентов, а в случаях, предусмотренных Федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, которые причитаются работнику [9].

При удержании из зарплаты по нескольким исполнительным документам за работником, должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

Ограничения, установленные настоящей статьей, не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ; взыскании алиментов на несовершеннолетних детей; возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника; и возмещении ущерба, причиненного преступлением возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца. Размер удержаний из заработной платы в таких случаях не может быть выше 70 процентов.

Взыскание, согласно статье 69 Закона №119-ФЗ, не имеет право быть применено к следующим видам доходов:

1) на суммы, которые выплачиваются в возмещение вреда, причиненного здоровью, и в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

2) на пособие, которое выплачивается в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; по алиментным обязательствам, одиноким отцу или матери;

3) на выплаты, которые производятся организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака, и на выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника.

Кроме этого, на пособия по социальному страхованию (при временной нетрудоспособности, по беременности и родам, уходу за ребенком, в период частично оплачиваемого отпуска и др.) взыскание делаются исключительно по решению суда, судебному приказу о взыскании алиментов или нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов или по решению суда о возмещении вреда, причиненного здоровью, и возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца (статья 68 Закона №119-ФЗ).

Удержание алиментов.

Бухгалтер организации в соответствии с исполнительными документами часто производит удержания из заработной платы работников алиментов на несовершеннолетних детей. Согласно статье 70 Закона №119-ФЗ, Семейный кодекс Российской Федерации определят порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам.

Причиной для удержания алиментов являются исполнительные листы, а при их утрате - дубликаты; письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов: отметки ОВД в паспортах лиц о том, что в соответствии с решением судов эти лица обязаны уплачивать алименты. Исполнительные документы, которые поступили в организацию, для взыскания алиментов регистрируются и передаются в бухгалтерию не позднее следующего дня после их поступления, где они регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами.

Бухгалтерия организации сообщает судебному исполнителю, взыскателю о поступлении исполнительного листа.

Документы, служащие основанием для произведения взыскания алиментов на несовершеннолетних детей (статья 80 Семейного кодекса РФ): соглашение о содержании несовершеннолетних детей и исполнительный лист.

При заключении соглашения об уплате алиментов стороны могут сами определить размер, форму, порядок, и другие условия предоставления содержания несовершеннолетним детям.

Алименты могут уплачиваться как доли к заработку (доходу) лица, которое обязано платить алименты; в твердой денежной сумме, которая уплачивается периодически; и иными способами, если достигнуто соглашение (статья 104 Семейного кодекса РФ). Однако нужно соблюдать условие, установленное п. 2 статьей 103 Семейного кодекса РФ - размер содержания не может быть меньше того, что предусмотрен статьей 81 Семейного кодекса РФ:

- на одного ребенка - одной четверти заработка и (или) иного дохода лица, уплачивающего алименты;

- на двух детей - одной трети заработка и (или) иного дохода лица, уплачивающего алименты;

- а трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода лица, уплачивающего алименты.

Исполнительный лист составляется по решению о взыскании алиментов, не позднее следующего дня с момента вынесения соответствующего решения судом. Обжалование решения суда в кассационном порядке не останавливает выдачу исполнительного листа.

Обязанность удерживать алименты распространяется на бухгалтерию организаций. Неисполнение удержания алиментов разрешает привлечь должностных лиц предприятия к административной ответственности по статье 394 Гражданского процессуального кодекса РФ. Требования по взысканию алиментов - это взысканиями первой очереди, т.е. при наличии нескольких взысканий первыми взимаются алименты на несовершеннолетних детей (п. 2 статья 78 Закона №119-ФЗ).

Процесс удержания алиментов по нотариально удостоверенному соглашению и исполнительному листу равноценен.

При нахождении суммы алиментов, удерживаемых из заработной платы работника, бухгалтер следует Семейному Кодексу РФ и Федеральному закону от 21.07.1997 г. №119-ФЗ "Об исполнительном производстве". Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей происходит со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения и по основному месту работы, и за работу по совместительству, которые получает лицо, обязанное уплачивать алименты, в денежной (национальной или иностранной валюте) и натуральной форме.