Калькулирование и бюджетирование коммерческих расходов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

учет затраты себестоимость расходы

Введение

1. Теоретические основы организации учета затрат и исчисления себестоимости

1.1 Задачи учета затрат на производство

1.2 Классификация затрат на производство

1.3 Общая схема учета затрат

2. Организационная характеристика АО «Читинский молочный комбинат»

2.1 Природно-экономические характеристики предприятия

2.2 Основные экономические показатели АО «Читинский молочный комбинат»

3. Учет и бюджетирование коммерческих расходов

3.1 Группировка статей затрат коммерческих расходов

3.2 Первичные документы по учету затрат и исчислению себестоимости

Заключение

Список литературы

Приложения



Введение

Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в той или иной степени применяется всеми коммерческими организациями. Калькуляция себестоимости представляет собой особую систему расчетов, посредством которой может быть определена себестоимость как всей производственной продукции, так и единицы каждого ее вида. Рациональная организация своевременного, полного учета затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчисление фактической себестоимости продукции позволят определить рентабельность деятельности предприятия. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) связан с типом производства, его организацией, используемой технологией и особенностями самой продукции (работ, услуг).

Внедрение на предприятии системы бюджетирования позволяет повысить эффективность использования ресурсов предприятия, обеспечить координацию деятельности и обеспечение отдельных подразделений и предприятия в целом, обеспечить финансовую устойчивость и улучшение финансового состояния предприятия.

Формирование коммерческих расходов является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой управленческого финансового учета.

Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Учёт коммерческих расходов занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета коммерческих расходов.

В настоящее время отдельные элементы коммерческих расходов жестко регламентированы. Основным документом является Положение по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг, (утв. Минэкономики 26.01.1998 №19-12/397, Минфином 30.01.1998 №3, Минстатом 30.01.1998 №01-21/8, Минтрудом РБ 30.01.1998 №03-02-07/300) (рег. №2293/12). Кроме того, нужно заметить, что при организации бухгалтерского учета затрат на производство, необходимо применение отраслевых инструкций по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции в части, не противоречащей вышеназванному Положению. Также необходимо отметить, что в соответствии с действующим налоговым законодательством РБ для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Это означает, что в налоговом законодательстве предусмотрен режим ограничения отдельных видов затрат и это ограничение реализуется посредством корректировки учтенных на счетах бухгалтерского учета соответствующих затрат при исчислении налогооблагаемой прибыли.



1. Теоретические основы организации учета затрат и исчисления себестоимости

1.1 Задачи учета затрат на производство

Информация о затратах на производство может быть использована в следующих направлениях:

-прогнозирование, то есть выявление тенденций изменения затрат на производство в прошлом для того, чтобы оценить поведение затрат в будущем;

-планирование (принятие решений о прекращении выпуска определенных видов продукции и о внедрении в производство новых ее видов, расчет эффективности использования новых технологий и т.д.);

-определение себестоимости продукции;

-выявление расхождений между запланированными и фактическими издержками;

-анализ, т.е. исследование поведения затрат, определение факторов, повлиявших на величину себестоимости, выявление резервов снижения издержек;

-контроль и регулирование, т.е. оценка результатов деятельности с целью принятия решений по управлению производственным процессом.

Задачи учета затрат на производство.

Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, выявления резервов снижения себестоимости продукции, определения цен на продукцию, расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство -- учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению, калькулировании себестоимости продукции, выявление результатов деятельности структурных подразделений, выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Классификация производственных затрат.

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация. В зависимости от того, по каким признакам группируются затраты.

Они могут быть признаны:

1.основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

2.накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

3.одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, заработная плата, амортизация и др.;

4.комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов;

5.прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие;

6.косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются условно: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

К переменным затратам относятся расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.

Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции, к ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например, расход сырья и материалов, к единовременным - расходы на подготовку освоение и выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств и др.

К производственным относятся все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.

Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. затрата планирование себестоимость прибыль рентабельность

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.). Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции

1. Учет материальных затрат;

2. Учет затрат на оплату труда;

3. Учет расходов на подготовку и освоение производства;

4. Учет расходов по подготовке деятельности;

5. Учет расходов на новый вид деятельности;

6. Учет расходов по обслуживанию производства и управлению;

7. Учет потерь от брака;

8. Учет потерь от простоев и прочих производственных расходов;

9. Учет, оценка и инвентаризация незавершенного производства.

1.2 Классификация затрат на производство

Затраты на производство-это часть расходов организации, связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, т.е. с обычными видами деятельности.

Состав затрат на производство формируют прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и некоторые непроизводительные затраты.

В соответствии с задачами и в целях выполнения управленческих и контрольных функций учет затрат на производство осуществляется в нескольких разрезах:

1.По месту возникновения затрат по центрам ответственности (производствам, цехам, участкам и т.д.) и по характеру производства (основное, вспомогательное).

2. По экономическим элементам (элементам, статьям затрат) эти затраты подразделяются на элементные и комплексные.

-Элементные затраты - те, что содержат в своем составе один вид расхода (заработная плата всех работающих, стоимость израсходованных материальных ценностей, начисленная амортизация по объектам основных средств)

-Комплексные затраты состоят из группы элементных расходов (общепроизводственные, общехозяйственные, расходы будущих периодов и

3. По способу включения в себестоимость продукции, работ, услуг все затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты - это те, что на основе первичных документов можно отнести на затраты определенного вида продукции, работ, услуг (материалы, заработная плата рабочих и др.).

Косвенные затраты - одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции (освещение, отопление, работа машин и оборудования и пр.). Их включают в затраты отдельных видов продукции, работ, услуг после определения общей суммы по окончании месяца путем распределения пропорционально условиям, предусмотренным учетной политикой.

4. По отношению к технологическому процессу затраты на производство можно подразделить на основные, на обслуживание производства, на управление организацией. По типовым статьям, учитывают расходы на управление цехами (общепроизводственные расходы) и на управление организацией в целом (общехозяйственные расходы).

5. По связи с технико-экономическими факторами и главным образом с объемом производства указанные затраты можно разделить на условно-переменные и условно-постоянные.

-Условно-переменные затраты нормируются на единицу продукции: их размер увеличивается или уменьшается в относительно пропорциональном соответствии с изменением объема выпуска продукции, например, затраты на основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.

Условно-постоянные к ним относятся затраты, абсолютная величина которых лимитируется по цеху или организации в целом и не находится в прямой зависимости от объема выполнения производственной программы, в частности, расходы на освещение и отопление помещений или заработная плата управленческого персонала.

6. Для планирования и учета расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг группируют по статьям калькуляции. Это позволяет формировать производственную и полную себестоимости производимой продукции и рассчитать продажную цену продукции.

В зависимости от организации и технологии производства, вида и ассортимента производимой продукции, применяются различные методы учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции:

1.нормативный метод его применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах. При этом методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, создаваемый за заранее определенное количество продукции.

2.попередельный метод затрат применяется там, где процесс выпуска готовой продукции состоит из нескольких последовательно технологически законченных переделов, а себестоимость исчисляется по каждому переделу, так как готовой продукцией может быть сам передел (текстильная продукция, черная металлургия).

3. нормативный метод учета затрат на производство применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. Фактическую себестоимость продукции определяют сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

Фс=Нс+Он+Ин,

где Фс-фактическая себестоимость, Нс-нормативная себестоимость, Он- отклонение от текущих норм(экономия или перерасход), Ин- изменение норм (в сторону увеличения).

Отклонение от норм показывают, как соблюдается технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д.

Он= Нс*Индекс отклонения(%),

Ин= Нс*Индекс отклонения(%),

Индекс (%)=Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм*100% / Нормативная себестоимость выпуска

Нормативный метод учета затрат на производство призван выполнять две функции:

- обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно отклонений от норм;

- обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

4. попроцессный метод (простой) метод учета - этот метод учета затрат применяется на предприятиях с ограниченной номенклатурой и где незавершенное производство отсутствует (добывающая промышленность). Прямые и косвенные затраты производства учитывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции, а среднюю себестоимость единицы продукции определяют делением суммы всех производственных затрат на количество продукции.

1.3 Общая схема учета затрат

Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции определяется ее фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на изготовление продукции. Себестоимость продукции (работ, услуг) - это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и сбыт.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) - это исчисление величины затрат, приходящихся на единицу (выпуск) продукции. Ведомость, в которой производится расчет на единицу продукции, называется калькуляцией.

Учет производственных затрат и исчисление себестоимости - важнейший участок в системе управления, оказывающий прямое влияние на непрерывное повышение технического уровня технического уровня производства и его эффективность.

Основными задачами учета затрат на производство являются:

1.Своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством продукции;

2.Выявление непроизводительных расходов и потерь;

3.Контроль за рациональным использованием сырья, материалов, топлива, заработной платы и других затрат;

4.Проверка выполнения планов по себестоимости и выявление резервов для дальнейшего сокращения затрат;

5.Выявлении результатов производственной деятельности.

Классификация затрат осуществляется в зависимости от цели учета:

-для определения себестоимости изготовленной продукции и формирования финансового результата деятельности предприятия (применяется в финансовом и управленческом учете)

-для принятия управленческих решений (применяется в управленческом учете)

-для осуществления процесса контроля и регулирования (применяется в управленческом учете)

Для определения общей суммы затрат по предприятию в целом применяется группировка затрат на производство по элементам в укрупненном виде:

1. Материальные затраты

2. Расходы на оплату труда

3. Отчисления на социальные нужды

4. Амортизация основных фондов

5. Прочие расходы

По экономической роли в изготовлении продукции производственные затраты подразделяются на основные и накладные.

Основные расходы обусловлены непосредственно процессом производства. К ним относятся затраты сырья, материалов, топлива и энергии на технологические цели, расходы, связанные с оплатой труда рабочих, их социальным страхованием, содержанием и эксплуатацией оборудования.

Накладные расходы связаны с управлением и обслуживанием производства. В их состав включают заработную плату административно-управленческого персонала, отчисления на его социальное страхование, содержание, амортизацию и текущий ремонт зданий, сооружений и хозяйственного инвентаря.

Совокупность основных и накладных расходов образует производственную себестоимость продукции.

По способу включения в себестоимость продукции производственные затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются затраты, которые на основании первичных документов могут быть непосредственно отнесены на определенный вид продукции или работ.

Косвенные расходы связаны с изготовлением всех видов продукции или всех видов работ. Поэтому их распределяют между видами продукции и работ пропорционально.

Общая схема затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы.На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода (месяца) на основании первичных документов отражаются на производственных счетах:

-Д 20 К 10,51,60,70 и т.п. - прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного производства

-Д 23 К 10,51,60,70 и т.п. - прямые затраты вспомогательного производства

-Д 25 К 10,51,60,70 и т.п. - расходы на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, мастерской и т.п.)

-Д 26 К 10,51,60,70 и т.п. - расходы на общее обслуживание и организацию производства и управления предприятием в целом

-Д 28 К 10,51,60,70 и т.п. - расходы по исправлению брака

-Д 97 К 51,60,76 и т.п. - расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (оплаченные вперед арендная плата, подписка на периодическую печать и др.)На втором этапе производится распределение затрат по назначению после окончания отчетного периода. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, накопленная на дебете счета 23 списывается в Д 25, 26. (Д 25,26 К 23).Расходы будущих периодов списываются с К 97 в Д 25,26 в доле, относящейся к отчетному периоду.

На третьем этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25,26 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной их величине.

Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчетного периода в Д 20 счета с К 25,26.

На четвертом этапе при наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака и списываются с К 28 в Д 20. По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.

На пятом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета фактической себестоимости определяется незавершенное производство на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, неукомплектованную. Стоимость незавершенного производства остается как сальдо на счете 20 «Основное производство» в разрезе каждого изделия. Остальная сумма затрат списывается на выпущенную продукцию (Д 43 К 20)

Аналитический учет по 20 счету организуется по видам изделий или услуг.



2. Организационно-экономическая характеристика АО «Читинский молочный комбинат»

2.1 Местонахождение и организационно-правовая форма предприятия

АО «Читинский молочный комбинат» город Чита, улица Балейская, дом № 2.

АО «Читинский молочный комбинат» осуществляет свою деятельность на территории Забайкальского края и является крупнейшим предприятием в крае по переработке молока и производству цельномолочной продукции. Комбинат выпускает восемнадцать видов высококачественной продукции по традиционной технологии, что позволяет им сохранить полезные свойства продуктов. Предприятие вырабатывает молочную продукцию с четким соблюдением всех санитарных и технологических норм без использования консервантов, стабилизаторов и усилителей вкуса, только на натуральном молоке, которое поставляют на комбинат сельхозпредприятия и население из двух районов края.

Продукция комбината является пастеризованной, в связи с чем срок годности для большинства наименований составляет 72 часа. В связи с этим она регулируется в основном в городе Чите и нескольких близлежащих районах.

Предприятие обеспечивает местами 131 человека. Руководящий состав и специалисты обладают большим опытом и имеют стаж работы на этом предприятии более 20 лет. В соответствии с принятой классификацией по основному виду деятельности, предприятие относится к маслодельной, сыродельной и молочной промышленности. За все годы существования, предприятие не имело и не имеет задолженности по налогам, по выплате заработной платы. В 2016 году был получен кредит от Банка ВТБ( ПАО) в размере 50000000,00 на техническую модернизацию производства.

В 2017 году поставлено и переработано сырья: всего 6052,6 т. цельного молока, в том числе Читинский район - 1 885,8т. молока, индивидуальный сектор- 4166,8 т. молока.

Основными направлениями деятельности общества являются:

1. Производство широкого ассортимента различных видов молочной продукции с учетом потребительского спроса;

2. Сохранение и повышение качества выпускаемой продукции;

3. Ремонт, техническое перевооружение, реконструкция и развитие комбината;

4. Увеличение продаж через оптовую сеть;

5. Сохранение стабильности кадров.

Акционерное общество « Читинский молочный комбинат», создано в соответствии с Федеральным Законом от 26.12.1995 года № 208-ФЗ « Об акционерных обществах», Гражданским кодексом РФ и иным действующим законодательством РФ. Является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании настоящего Устава и действующего законодательства РФ. Вправе в установленном порядке открывать расчетный, валютный и другие банковские счета на территории РФ и за ее пределами. Также имеет печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. Создано на неопределенный срок.

2.2 Основные экономические показатели деятельности предприятия

Основной целью деятельности АО «Читинский молочный комбинат» является принятие и переработка молока. В 2017 году комбинат принял и переработал молоко цельно, молоко сухое жирности 3,2%, и обезжиренное молоко.



Таблица № 1

Поступление сырья

№п/п		Ед. изм. т	Поступление сырья	2017 год в % отношении к 2015г
			2015	2016	2017
1.	Цельное молоко, всего	тонн	5443,2	5750,3	6052,6	111,2
2	От Читинского района	тонн	2013,6	2214,8	1885,8	93,65
3	Из него КП Беклемишево	тонн	2010	2112	1756,2	87,37
4	Инсектор	тонн	3516,4	3535,5	4166,8	118,4
5	Молоко сухое обезжиренное	тонн	250,3	298,35	277,59	111
6	Молоко цельное сухое	тонн	45,1	34,5	91,35	22,3

Проанализировав данные таблицы можно сделать вывод, что прием цельного молока в 2017 году увеличился на 111,2 % по сравнению с предыдущим годом, поставка из КП Беклемишево и от Читинского района уменьшилась и составила 93,65% по сравнению с 2015 годом. Что касается приема молока из инсектора, то произошло улучшение на 118,4% по сравнению с предыдущим годом.

Таблица № 2

Показатель	Ед. измерения	2015 год	2016 год	2017 год	2017 год в % к 2015.
Товарная продукция без НДС	Тыс.руб	354692	386788,60	392700	110,7
Себестоимость продукции	Тыс. руб	368400	366770,60	365380,4	99,18
Прибыль от реализации	Тыс.руб	19854	20018	27319,6	137,6
Численность	Чел.	128	128	130	101,56
Фонд заработной платы	Тыс. руб	80243	81228	72053,1	89,8

В 2017 году в АО «Читинский молочный комбинат», произошло снижение по выработке готовой продукции, за счет снижения спроса на продукцию, некоторые виды продукции носят сезонный характер, экономическая ситуация также привела к росту цен на готовую продукцию (увеличение ГСМ, электроэнергию, компоненты входящие в состав готовой продукции и тд). Увеличение товарной продукции произошло за счет увеличения цен на готовую продукцию. Среднесписочная численность за 2017год увеличилась на 2 человека, прибыль от реализации продукции увеличилась на 137,6%,фонд заработной платы по сравнению с 2015 годом уменьшился на 89,8 %.

Таблица № 3

Определение величины чистой прибыли

Показатель	Значение показателя, тыс. руб.	Изменение показателя.2017 год в % к 2015.
	2015	2016 г.	2017 г.	Тыс.руб	%
Выручка от продажи товаров продукции, работ, услуг	384965	400831	407751	22786	10,6
Прибыль от продаж	21170	24145	32768	11598	15,47
Налог на прибыль, включая отложенный	6458	6319	7123	665	11
Чистая прибыль отчетного года	18650	14860	21154	2504	11,34

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг по сравнению с 2015 годом увеличилась на 10,6 % (22786), прибыль от продаж также увеличилась на 15,47%, для налога на прибыль и прибыль отчетного года также произошла положительная динамика.

В целом за 2017 год АО «Читинский молочный комбинат» отработал стабильно и продуктивно.



3. Учет и бюджетирование коммерческих расходов

Назначение бюджетирования в организации заключается в том, что это основа планирования и принятия управленческих решений в организации, оценки всех аспектов финансовой состоятельности, контроля и управления материальными и денежными ресурсами организации, укрепления финансовой дисциплины и подчинения интересов отдельных структурных подразделений интересам организации в целом.

Целью бюджетирования являются:

1. осуществление периодического планирования;

2. обеспечение координации, кооперации и коммуникации;

3. обеспечение осмысления затрат, связанных с деятельностью предприятия;

4. создание основы для оценки и контроля выполнения;

5. мотивация работников с помощью ориентации на достижение цели организации;

6. обеспечение выполнения требований законов и контрактов.

Бюджет коммерческих расходов предназначен для определения затрат на продвижение и реализацию продукции на рынке. Бюджет коммерческих затрат целесообразно составлять одновременно с бюджетом продаж, поскольку:

1.бюджет расход затрат на себестоимость;

2. непосредственно связан с бюджетом продаж;

3.планируется одним и тем же подразделением (отделом сбыта).

К коммерческим расходам относятся:

1.затраты на продвижение товара;

2.расходы по хранению, страхованию, складированию продукции;

3.маркетинг и реклама;

4.заработная плата сбытового персонала, как постоянная, так и переменная части;

5.расходы на командировки и представительство;

6.доставка собственным транспортным или другим каналам;

7.премиальные;

8.упаковка и тому подобное.

Коммерческие расходы разделяют на переменные и постоянные по принципу зависимости от объема продаж.

При составлении бюджета коммерческих расходов объем реализации продукции берется из бюджета продаж в физическом выражении.

В статье «коммерческие расходы» учитываются как расходы по сбыту продукции:

1. затраты на тару и упаковку продукции;

2. доставку продукции на станцию отправления;

3. погрузку продукции;

4.расходы, связанные с исследованием рынка;

5. участие в торгах на товарной бирже, аукционах;

6.расходы на рекламу;

7. прочие расходы, связанные с реализацией продукции.

При невозможности отнесения коммерческих расходов прямым путем, их распределение между отдельными изделиями осуществляется пропорционально производственной себестоимости.

Решение об уровне коммерческих расходов должно зависеть от стратегии развития коммерческой организации. Большинство расходов на сбыт продукции планируется в процентном отношении к объему продаж (размер процента зависит от стадии жизненного цикла товара). При этом темпы роста коммерческих расходов не должны опережать темпы роста уровня продаж.

Значительную часть коммерческих расходов составляют затраты на рекламу и продвижение товаров на рынок. Поэтому заместитель директора по сбыту (коммерческий директор) должен точно установить, где и когда должна быть осуществлена рекламная кампания и сколько средств следует на нее израсходовать. При разработке бюджета коммерческих расходов целесообразно предусмотреть затраты на упаковку, транспортировку, страхование, складирование и хранение товаров на складе.

При составлении бюджета коммерческих расходов следует помнить, что расходы на рекламу и представительские расходы нормируются для целей налогообложения.

С 1 января 2002 г. сняты существовавшие прежде ограничения по отнесению на себестоимость расходов на рекламу. Часть расходов на рекламу учитывается в размере фактических затрат (п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ):

1.на рекламные мероприятия через СМИ (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

2.на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

3.на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой

4.организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Нормируются расходы на приобретение (изготовление) призов для рекламных розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний и прочие виды рекламных расходов коммерческой организации: 1 процент выручки от реализации в отчетном (налоговом) периоде.

Начиная с 1 января 2002 г. изменился также порядок нормирования представительских расходов. Для целей налогообложения в себестоимость включаются представительские расходы (по перечню, установленному п. 2 ст. 264 Налогового кодекса) в размере, не превышающем 4 процента от расходов организации на оплату труда в отчетном (налоговом) периоде.

Для упрощения составления прогноза денежного потока рекомендуется отражать в данном бюджете денежные выплаты, связанные с коммерческими расходами. Если в данном бюджете указана амортизация, она должна относиться только к оборудованию, используемому для коммерческих целей.

При составлении бюджета коммерческих расходов определяются затраты, обеспечивающие своевременность и полноту отгрузки продукции и продвижение ее на рынке в прогнозном периоде.

В зависимости от организации процесса бюджетирования и детализации системы планирования, расходы на продажу могут планироваться как в натуральных и стоимостных величинах, так и в процентном отношении от объема отгрузки.

Коммерческие расходы подразделяются на:

1.переменные издержки, зависимые от объема продаж конкретного продукта, региона, или в целом отгрузки товаров по предприятию, и рассчитанные на основании установленного процента в прогнозе «Коммерческие нормируемые затраты»;

2.условно-постоянные издержки, связанные с осуществлением коммерческой деятельности и распределяемые на продукты согласно установленной учетной политики.

Переменные коммерческие расходы рассчитываются только после формирования бюджета продаж, определяющего ассортимент и количество реализуемой продукции, устанавливающего предполагаемых контрагентов, стоимость и условия платежа.

Качественное планирование, анализ и обоснование затрат с целью получения максимальной выгоды осуществляется ответственными исполнителями, заинтересованными в увеличении продаж, оптимизации расходов на сбыт и выполнении бюджетных показателей. Приоритетность в управлении коммерческими расходами и мотивация менеджеров устанавливается руководством предприятия согласно принятой на предприятии маркетинговой политики и положений по премированию.

Калькуляция на напиток «Тонус».

Пример: АО «Читинский молочный комбинат» выпустил в мае 1525 литров напитка «Тонус», рассчитать себестоимость 1 литра выпущенной продукции, если известны следующие показатели, приведенные в таблице:

Статьи калькуляции тыс.руб	Стоимость
сырье	5250,00
Транспортно-заготовительные расходы	820,00
Вспомогательные материалы	5700,00
Топливно-энергетические расходы	4700,00
Оплата труда	600,00
Отчисления на социальное страхование	182,40
Цеховые расходы	1011,00
Общезаводские расходы	2300,00
Прочие расходы	650,00
Внепроизводственные расходы	600,00

Решение:

Всего произведено 1525 литров напитка «Тонус».

1.Найдем полную себестоимость, для этого сложим все затраты, которые АО «Читинский молочный комбинат» израсходовал для изготовления этого напитка.

5250+820+5700+4700+600+182,40+1011+2300+650+600=21813,40

Полная себестоимость у нас составила 21813,40 рублей

Теперь найдем себестоимость на 1 литр выпущенного напитка, для этого полную себестоимость разделим на количество выпущенного напитка:

21813,40 / 1525= 14,30 рублей.

Себестоимость за 1 литр напитка «Тонус» составила 14,30 рублей.



3.1 Группировка статей затрат коммерческих расходов

Номенклатура статей коммерческих расходов следующая:

* транспортные расходы;

* расходы на оплату труда;

* отчисления на социальные нужды;

* расходы на тару;

* комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

* содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

* представительские расходы;

* прочие расходы.

В статье "Коммерческие расходы" планируются и учитываются следующие расходы по сбыту продукции.

1. Затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции, за исключением случаев, когда прейскурантом (или условиями договора) предусматривается отпуск продукции без затаривания и упаковки, или стоимость тары возмещается сверх оптовой цены продукции.

Затраты на тару включаются в коммерческие расходы только в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производятся после ее сдачи на склад. В тех случаях, когда затаривание продукции (в соответствии с установленным технологическим процессом) производится в цехах до сдачи ее на склад готовой продукции, затраты основных производственных цехов по предусмотренной технологическим процессом упаковке продукции (стоимость тары, оплата труда по упаковке и т.п.) на коммерческие расходы не относятся. Такие расходы включаются в производственную себестоимость продукции и отражаются на соответствующих статьях затрат, входящих в производственную себестоимость изделий этих цехов или комплексной статьей, если тара изготавливается заранее и обособленно от изготовления изделий.

1. Расходы на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузка в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства.

2. Отчисления, уплачиваемые в соответствии с установленными нормами и договорами торговым, снабженческим и сбытовым организациям за реализацию ими изделий предприятия (в случаях, когда соответствующие изделия не могут быть реализованы в общем порядке и переданы указанным организациям для реализации на комиссионных началах).

3. Расходы по предупреждению смерзаемости продукции горнодобывающих предприятий (добавление извести, соды, соли, опилок и т.п.).

4. Прочие расходы, связанные со сбытом продукции.

Если невозможно отнести эти расходы по прямому назначению, определение суммы, подлежащей включению в себестоимость товарной продукции того или иного цеха, производится умножением величины их на тонну или на один рубль производственной себестоимости отгруженной продукции (соответствующего цеха) на вес или производственную себестоимость товарной продукции этого же цеха.

Остальные коммерческие расходы в полной их сумме за отчетный период распределяются между отдельными цехами и видами продукции пропорционально производственной себестоимости отгруженной товарной продукции.

Страховой сбор и расходы по транспортировке сплавов и концентратов драгоценных металлов на аффинажный завод относятся на их себестоимость и распределяются между ними:

страховой сбор - пропорционально стоимости металла в оптовых ценах;

остальные расходы - пропорционально массе металла.

В тех случаях, когда не вся выпущенная продукция реализуется в месяце ее производства, для определения полной себестоимости выпуска товарной продукции ежемесячно составляется расчет расходов, включаемых в полную себестоимость отдельных видов продукции. Этот расчет делается путем прямого счета исходя из объема (тоннажа) выпуска каждого вида товарной продукции и фактического уровня указанных расходов, выявившегося за отчетный или предыдущий месяц по отгруженной части продукции.

3.2 Первичные документы

Расходы учитываются на активном счете 44 «Расходы на продажу».

Дт44 Кт10,70, 69 - фактические затраты связанные со сбытом продукции

Дт90.2 Кт44 - списание сбытовых расходов, относящихся к реализованной продукции.

В зависимости от принятой на предприятии учетной политикой, расходы на продажу могут списываться в полном объеме на проданную продукцию или распределяться между проданной и непроданной продукцией пропорционально производственной себестоимости готовой продукции.

Порядок учета расходов на тару и упаковку зависит от того, где они производятся - на складе или в производственном цехе. Тара может быть покупной, а упаковка продукции может производиться работниками предприятия или сторонней организацией.

Если изготовление тары, упаковка осуществляются на складе ГП, то все расходы учитываются на счете 44.

Дт44 Кт10, 23, 60, 70, 69 - фактические расходы на тару и упаковку

Если производство тары, упаковка осуществляются в производственном цехе, то расходы учитываются на счете 20 или 23. Дт20, 23 Кт10, 70, 69 Расходы цехов на тару и упаковку включаются в производственную себестоимость продукции, которая сдается на склад

Дт43 Кт20, 23

Тара может быть изготовлена в основном или вспомогательных цехах отдельно от ГП и по мере изготовления передаваться на склад. В этом случае расходы на изготовление тары учитываются по Дт20, 23. Учет и калькулирование себестоимости тары осуществляется по сокращенной номенклатуре статей. Готовая тара передается на склад материалов по сдаточной накладной по производственной себестоимости Дт10.4 Кт20, 23

Тара и упаковка, поступившие от поставщиков, отражаются Дт10.4,19 Кт60. Тара и упаковка отпускаются со склада материалов для упаковки ГП по требованию-накладной Дт44 Кт10.4 и принимается в расчет при формировании продажной цены на ГП, расходы на тару включаются в полную себестоимость проданной продукции.

Если стоимость тары не участвует в формировании себестоимости и цены на ГП, она не списывается на расходы на продажу, а в расчетных документах на ГП показывается обособленно и оплачивается покупателем сверх продажной цены на ГП. Если тара покупная, то учет расходов отражается записью:

Дт62 Кт91.1 - стоимость тары, подлежащая оплате

Дт91.2 Кт68 - НДС

Дт91.2 Кт10.4 - списана себестоимость тары

Если тара собственного производства, то составляются записи:

Дт 62 Кт90.1 - стоимость тары, подлежащая оплате

Дт 90.3 Кт 68 - НДС

Дт 90.2 Кт 10.4 - списана себестоимость тары

В процессе продажи производятся погрузочно-разгрузочные работы на складе поставщика, доставка на станцию или в порт отправления, транспортировка до пункта назначения и склада покупателя. Порядок учета расходов на транспортировку ГП и погрузочно-разгрузочные работы зависит от того, кто их выполняет и как они возмещаются покупателем.Расходы, связанные с работой собственного транспорта организации (затраты транспортного цеха), учитываются, как правило, на счете 23 «Вспомогательное производство».

Дт23 Кт10, 70, 69, 60, 25 - фактические затраты

Часть этих расходов, связанная с выполнением работ по транспортировке готовой продукции, подлежащая оплате покупателями сверх цены готовой продукции списывается на счет расходов на продажу Дт90.2 Кт23. Суммы, предъявленные к оплате, включая и величину налогов, причитающихся за оказанные транспортные услуги Дт90 Кт68.

Затраты организации, связанные с транспортировкой готовой продукции, не подлежащие оплате покупателем отдельно, учитываются по Дт44 "Расходы на продажу" Кт23.

Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями и лицами, учитываются по Дт60, 76, 19 Кт51, 71. Расходы, подлежащие возмещению покупателями готовой продукции, списываются с указанного выше счета учета расчетов в Дт62 Кт60, включая величину налога на добавленную стоимость, причитающуюся (уплаченную) сторонней транспортной организации. Эта сумма налога на добавленную стоимость предъявляется к оплате покупателю продукции.

Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями, не подлежащие оплате покупателями продукции, списываются Дт44, 19 Кт60.

Расходы на рекламу - расходы по целенаправленному воздействию на потребителя для продвижения продукции на рынке сбыта.

Данные расходы выделяют отдельно в составе расходов на продажу с подразделением по направлениям расходов. Расходы на рекламу отражаются Дт44 Кт60, 23

Стоимость изготовленных собственными подразделениями или сторонними организациями рекламных продуктов отражается Дт10 Кт23, 60, а по мере отпуска их на рекламные цели они списываются Дт44 Кт10.

Организация может производить массовые рекламные мероприятия с вручением призов победителям. В этом случае Дт44 Кт10, 43 - на стоимость купленных призов или собственной продукции.

В бухгалтерском учете все фактические расходы на рекламу в полном объеме включаются в себестоимость проданной продукции Дт90.2 Кт44..

При исчислении полной себестоимости и составлении отчетной калькуляции расходы на продажу относятся на себестоимость отдельных видов продукции. При этом расходы на упаковку и транспортировку включаются в себестоимость отдельных видов продукции прямым путем на основании первичных документов. При невозможности прямого отнесения они распределяются пропорционально весу, объему, производственной себестоимости, продажной стоимости продукции. База распределения отражается в учетной политике. Все остальные виды расходов на продажу также распределяются между соответствующими видами продукции косвенным путем.

Учет расходов на продажу осуществляется в ведомости № 15 по аналитическим статьям. Ведомость заполняется на основе первичных документов и ведомостей распределения затрат по их направлениям.



Заключение

Актуальной задачей любого бизнеса на современном этапе является повышение его конкурентоспособности. При этом следует учитывать, что в настоящее время рыночная ситуация в России характеризуется крайней нестабильностью, периодическими финансовыми и экономическими кризисами. У предприятий сегодня практически отсутствуют возможности внешней экономической поддержки со стороны финансовых органов и государства. Резкое ограничение финансовых ресурсов, периодические валютные перепады приводят к отсутствию возможностей для роста бизнеса, выхода его на новые рынки, диверсификации и, в конечном итоге, снижению его конкурентоспособности. В этих условиях необходимо наладить самонастраивающуюся систему бизнеса, способную адекватно и своевременно реагировать на воздействия окружающей среды во всех областях: сбыт, производство, совершенствование продукции, повышение ее качества, развитие техники и технологий и т.д.

Реализовать все этапы конкурентной стратегии предприятия ему поможет такой управленческий инструмент как бюджетирование коммерческих расходов.

Бюджетирование коммерческих расходов- является первым этапом разработки системы регулярного экономического управления и способствует оптимизации финансовых потоков и ресурсов предприятия, что позволяет значительно снизить их объем, финансовые потребности фирмы, себестоимость производимой продукции и, тем самым, повысить конкурентоспособность предприятия. Особо следует выделить бюджетирование как важнейшее связующее звено между стратегическим и оперативным управлением всеми хозяйственными операциями, направленное на их координацию.

Бюджетирование - это процесс планирования будущих операций фирмы и оформления его результатов в виде системы бюджетов. Бюджетный процесс трансформирует имеющие обобщенный характер элементы корпоративной стратегии в количественные показатели рынков и ресурсов.



Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017)// Собрание законодательства РФ. 12.12.2011. № 50. Ст. 7344.

2. Приказ Минфина РФ «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» от 29.07.1998 № 34н (ред. от 23.03.2017) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 14.09.1998. № 23.

3. Приказ Минфина РФ «План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению» от 31.10.2000 № 94н (ред. от 29.11.2017) // Российская газета. 2011. № 39. 24 февраля.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 3.11.2008. № 44.

5. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (ред. от 19.06.2017) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1999. № 26. 28 июня.

6. Белолипцев, И.А. Финансовая стратегия, планирование и бюджетирование: в 2-х ч. Ч. I [Электронный ресурс]: учеб. пособие / И.А. Белолипцев, И.И. Лукина, А.С. Кабирова, Д.В. Чувилин. Электрон. дан. Москва: Издательство «Прометей», 2018. 92 с. Режим доступа: https://e.lanbook.com/book/107127. Загл. с экрана.

7. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. М.: Издательство «Омега-Л», 2015. 570 с.

8. Дусаева Е.М. Бухгалтерский управленческий учет: теория и практические задания: учебное пособие / Е.М. Дусаева, А.Х. Курманова. М.: Финансы и статистика, 2016. 288 с.

9. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учебник и практикум. Люберцы: Юрайт, 2016. 323 c.

10. Зылёва, Н.В. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы [Электронный ресурс]: учебное пособие / Н.В. Зылёва, Р.Ю. Мышьяков. Электрон. дан. Тюмень:, 2012. 196 с. Режим доступа: https://e.lanbook.com/book/110089. Загл. с экрана.

11. Зонова А.В. Бухгалтерский учет и анализ. Комплексный подход к принятию управленческих решений / А.В. Зонова, Л.А. Адамайтис, И.Н. Бачуринская. М.: Эксмо, 2016. 512 c.

12. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. М.: Экономист, 2014. 618 с.

13. Ильина А. В. Управленческий учет: учеб. пособие / А. В. Ильина, Н. Н. Илышева. Екатеринбург: Изд-во Урал. ун-та, 2016. 180 с.

14. Казарян, М.Т. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы [Электронный ресурс]: учебное пособие / М.Т. Казарян. Электрон. дан. Кемерово: КузГТУ имени Т.Ф. Горбачева, 2013. 176 с. Режим доступа: https://e.lanbook.com/book/69444. Загл. с экрана.

15. Карпова Т.П. Управленческий учет: учебник для вузов. М.: Инфра-М, 2014. 341 с.

16. Керимов, В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы [Электронный ресурс]: учебник / В.Э. Керимов. Электрон. дан. Москва: Дашков и К, 2017. 384 с. Режим доступа: https://e.lanbook.com/book/93447. Загл. с экрана.

17. Кондраков Н. П. Бухгалтерский управленческий учет / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. М.: РИОР, 2017. 240 c.

18. Костюкова, Е.И. Учет затрат, калькулирование, бюджетирование в отраслях производственной сферы [Электронный ресурс]: учебное пособие / Е.И. Костюкова, В.С. Яковенко, И.Б. Манжосова, С.А. Тунин ; под ред. Костюковой Е.И. Электрон. дан. Санкт-Петербург: Лань, 2015. 368 с. Режим доступа: https://e.lanbook.com/book/56162. Загл. с экрана.

19. Кузьмина М.С. Управление затратами предприятия (организации): учебное пособие / М.С. Кузьмина, Б.Ж. Акимова. М.: КНОРУС, 2015. 320 с.

20. Кукукина И.Г. Управленческий учет: учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2016. 400 с.

21. Кучерова, Е.В. Учет затрат, бюджетирование и калькулирование в отдельных отраслях производственной сферы [Электронный ресурс]: учебное пособие / Е.В. Кучерова, Т.А. Тюленева. Электрон. дан. Кемерово: КузГТУ имени Т.Ф. Горбачева, 2012. 136 с. Режим доступа: https://e.lanbook.com/book/69481. Загл. с экрана.

Размещено на Allbest.ru