Особенности организации бухгалтерского учета на предприятии малого бизнеса

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Министерство образования и науки РФ

Федеральное государственное бюджетное образовательное

учреждение высшего профессионального образования

«Московский государственный университет

дизайна и технологии»

Институт экономики и менеджмента

Кафедра Аудита и контроллинга

Специальность 080109 (060500) «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

ВЫПУСКНАЯ

КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

на тему: Особенности организации бухгалтерского учета на предприятии малого бизнеса

Москва 2015 г.

АННОТАЦИЯ

Дипломная работа 67 страниц, 6 рисунков, 14 таблиц, 29 источников.

ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ МАЛОГО БИЗНЕСА

Объектом исследования является ведение бухгалтерского учета в ООО «Ливертон».

Предмет исследования - финансовые отношения, возникающие в процессе ведения бухгалтерской отчетности в ООО «Ливертон».

Цель работы - исследование основ ведения бухгалтерской отчетности в теории и на практике.

В процессе исследования использованы различные способы анализа -сравнения, факторного анализа, анализ трендов.

Выпускная квалификационная работа выполнена в текстовом редакторе Microsoft Word, представлена на бумажном носителе.



THE ABSTRACT

Degree work of 67 pages, 14 tables, 6 figures, 29 references.

THE ORGANISATION OF ACCOUNTING FOR SMALL BUSINESSES

Subject of research is the financial statements in the society with limited liability «Liverton».

Object of research is the accounting in the society with limited liability «Liverton».

The purpose of work -- carrying out of the analysis of accounting for small businesses in theory and in practice.

Degree work is executed on the basis of the analysis of financial statements.

In the given work various strategies of analysis are considered: comparison, factor analysis, trend analysis.

Degree work is executed in text editor Microsoft Word.



Содержание

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ, ХАРАКТЕРИЗУЮЩИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА

1.1 Критерии отнесения к субъектам малого бизнеса

1.2 Бухгалтерский учет на предприятии малого бизнеса

1.3 Бухгалтерский учет в оптовой торговле

1.4 Упрощенная система налогообложения

Глава 2. Особенности ведения бухгалтерского учета и анализа в ООО «Ливертон»

2.1 Краткое описание деятельности малого предприятия оптовой торговли ООО «Ливертон»

2.2 Организация бухгалтерского учета в ООО «Ливертон»

2.3 Анализ финансового состояния ООО «Ливертон»

ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ООО «ЛИВЕРТОН»

3.1 Рекомендации по улучшению финансового состояния ООО «Ливертон»

3.2 Аудит и налоговая отчетность в ООО «Ливертон»

3.3 Улучшение ведения бухгалтерского учета

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Приложение 1

Приложение 2



ВВЕДЕНИЕ

учет торговля налоговая

Малый бизнес поддерживает конкурентную среду в рыночной конъюнктуре, в связи с чем является важным элементом рыночной экономики. В число первостепенных задач государства входит обеспечение стабильного развития малого бизнеса, так как это не только снижает степень монополизации рынка, но и обеспечивает снижение уровня безработицы в экономике, а также дальнейшее распространение дифференциации товаров на рынках.

Понятие малого предприятия сопряжено с понятием ведения предпринимательской деятельности, а значит может быть охарактеризовано следующими элементами:

Основная цель ведения предпринимательской деятельности - получение прибыли.

Достижение цели достигается путем сбыта экономических благ на рынке.

Сравнительно низкий показатель капитала в финансовой отчетности при высоком уровне его оборачиваемости.

Наличие экономической свободы.

Роль малых предприятий в экономике любого государства безусловно велика. Так, малый бизнес помогает удовлетворить потребности населения в потреблении каких бы то ни было товаров или услуг. Кроме того, происходит расширение рынка труда путем предоставления новых рабочих мест в открывающихся малых предприятиях. Налоговые отчисления малых предприятий способствуют накоплению профицита государственного бюджета на федеральном и региональном уровнях. Таким образом, малый бизнес является необходимым элементом рыночной экономики, способствующий повышению уровня конкуренции и удовлетворяющий нужды граждан и государства в целом.

Малый бизнес считается базой экономики любой развитой страны. Так, в США и странах ЕС доля малых предприятий в общем объеме ВВП составляет более 50%. В России в малом и среднем бизнесе официально трудоустроено 17 миллионов граждан, а упомянутая доля в ВВП по оценкам на 2015г. составляет 20% [1, Российская газета]. В настоящее время правительство стимулирует развитие малого бизнеса в России, вводя финансовую поддержку и проводя социальную рекламу, стимулирующую население к открытию малых предприятий. В целом, для поддержки малого бизнеса Правительством РФ были предложены следующие меры:

Финансовая поддержка российских банков, осуществляющих кредитование малого бизнеса, с целью снижения кредитной ставки процента.

Отведение большей доли федерального бюджета на финансирование предприятий малого бизнеса.

Открытие возможности подачи заявки на тендер государственного заказа по закупке товаров и услуг.

Создание льготных стоимостей арендной платы для предприятий малого бизнеса при аренде в пять и более лет.

Малый бизнес является неотъемлемой частью экономики и его развитие значительно коррелирует с экономическим ростом государства, а также с социальной ситуацией в стране. Важно четко понимать роль и место малого бизнеса в экономике, а также его специфические характеристики. Столь сильное влияние на экономическое и социальное положение в стране со стороны малого бизнеса объясняется большой долей вовлеченности экономически активного населения в данную сферу.

Основным элементом финансирования государственного бюджета являются налоговые поступления - налоговая система существует многие столетия, и оценка влияния той или иной системы налогообложения на экономическую ситуацию внутри страны в ретроспективе отразила всю степень важности ведения правильной налоговой политики. Таким образом, налогам отведена важная роль в экономическом развитии любой страны. Влияние налогов на малый бизнес безусловно велико: наличие высокого уровня налогов может отпугнуть российских граждан от открытия малых предприятий, а частое изменение системы налогообложения может привести к неопределенности, связанной с возникновением проблем в расчетах ожидаемой прибыли на определенный период.

Обеспечение стабильного создания и дальнейшего развития предприятий малого бизнеса в России находится в приоритетных направлениях реформирования государственной политики. Обеспечение роста активности предпринимательской деятельности граждан включает в себя регулирование правительством таких важных элементов, влияющих на функционирование малого бизнеса, как: мотивация и заинтересованность граждан в создании предприятий данного типа; соответствующая рыночная конъюнктура; всесторонняя поддержка со стороны государства. Таким образом, правительство отводит должную роль малому бизнесу на экономической арене.

Изучение предприятий малого бизнеса российской экономики особенно важно, так как на данный момент Россия характеризуется переходной экономикой и находится на этапе становления рыночной экономики. Без детального понимания функционирования малого бизнеса невозможно корректно провести и оценить проведенные государством меры, повлиявшие на данный сегмент рынка.

Актуальность изучения ведения бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса состоит в том, что бухгалтерская отчетность и система налогообложения имеет свою специфику на малых предприятиях, а также данные элементы постоянно корректируются на законодательном уровне. Корректировка налоговой системы связана с тем, что существует взаимосвязь данного элемента с социально-экономической ситуацией в стране, с политической системы и многими другими факторами. Именно поэтому изменение одного из данных факторов должно привести к изменениям требований по функционированию системы налогообложения, что в свою очередь приводит к изменениям в последней. Например, за время существования Российской Федерации налоговая система нашей страны была подвержена регулярным изменениям. Некоторые налоги, такие как налог с продаж и единый социальный налог были отменены, в то время как некоторые другие налоги были введены: транспортный налог, единый налог на вменённый доход и т.д. Налоговая реформа также затронула и существовавшие на тот момент налоги, снизив ставку налога на прибыль до 20% и установив подоходный налог на уровне в 13%. Касательно малого бизнеса налоги, как уже это было сказано, несут на себе большую степень влияния. Так, правительство, стремясь повысить привлекательность ведения малого бизнеса и роста предпринимательской активности населения, установило специальные щадящие налоги на малый бизнес, например, упрощенную систему налогообложения.

В данной работе была поставлена цель всесторонне проанализировать ведение бухгалтерского учета на предприятии малого бизнеса. В задачи работы входит:

Исследование теоретических аспектов финансового учета на малом предприятии

Исследование теоретических аспектов налогового учета на малом предприятии

Практический анализ бухгалтерской и налоговой отчетности компании.

Объектом исследования является ведение бухгалтерского учета в ООО «Ливертон».

Предмет исследования - финансовые отношения, возникающие в процессе ведения бухгалтерской отчетности в ООО «Ливертон».

К методам исследования можно отнести исследование теоретических основ по данной теме и анализ практических данных ООО «Ливертон».

Данная работа включает в себя введение, три главы, заключение, список литературы и приложения.



ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ, ХАРАКТЕРИЗУЮЩИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА

1.1 Критерии отнесения к субъектам малого бизнеса

К субъектам малого бизнеса могут быть отнесены не только коммерческие организации, подходящие под определенные критерии, но и физические лица, занимающие статус индивидуального предпринимателя без какой бы то ни было непосредственной связи с установлением юридического лица. Данное определение детально изложено в подпункте первом статьи третьей Федерального закона, действующего от 14 июня 1995г. номер 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». В закон вносились многочисленные правки, которые в целом не меняли сути изложенных изначально в нем положений, подстраивая лишь Закон №88-ФЗ под изменения в определении юридических лиц и прочие изменения в законодательной базе Российской Федерации.

Итак, в соответствии с Законом №88-ФЗ существуют критерии для определения субъектов малого бизнеса, глобально подразделяющиеся на 3 категории (Табл. 1):

Таблица 1 - Категории предприятий малого бизнеса

Категории предприятий малого бизнеса
По цели деятельности	По составу учредителей	По средней численности работников за отчетный период

Первым подразделением является критерий цели деятельности. В соответствии с ним к составу предприятий малого бизнеса могут быть отнесены исключительно те коммерческие организации, для которых основная цель деятельности заключается в получении прибыли.

Вторым подразделением является состав учредителей. В соответствии с ним к составу предприятий малого бизнеса могут быть отнесены исключительно те коммерческие организации, в которых участие религиозных или общественных объединения, Российской Федерации в целом или же субъектов Российской Федерации по отдельности, а также различных фондов (благотворительных и так далее) не превышает 25 процентов от общего размера уставного капитала. Также, долевое участие юридических лиц (как в единственном, так и во множественном числе) в уставном капитале не должен быть выше четверти - в данном случае принимаются во внимание только те юридические лица, которые не относятся к субъектам предприятий малого бизнеса.

В то же время регламентировано возможное участие иностранных физических лиц в уставном капитале - по данному пункту отсутствуют какие бы то ни было ограничения. Тем не менее, участие иностранных юридических лиц при создании предприятий малого бизнеса ограничено на уровне одной четверти уставного капитала.

Третьим подразделением является средняя численность работников за отчетный период. В соответствии с ним к составу предприятий малого бизнеса могут быть отнесены исключительно те коммерческие организации, в которых общее число сотрудников в среднем по рассматриваемому отчетному периоду не выше надлежащих максимальных значений:

В промышленной отрасли предельное число работников не должно превышать 100 человек.

В строительной отрасли предельное число работников не должно превышать 100 человек.

В транспортной отрасли предельное число работников не должно превышать 100 человек.

В сельскохозяйственной отрасли предельное число работников не должно превышать 60 человек.

В научно-технической отрасли предельное число работников не должно превышать 60 человек.

В отрасли оптовой торговли предельное число работников не должно превышать 50 человек.

В отрасли розничной торговли или предоставлении бытовых услуг населению предельное число работников не должно превышать 30 человек.

Во всех остальных сферах деятельности и других типах предпринимательской деятельности предельное число работников не должно превышать 50 человек.

С целью того, чтобы открытое предприятие было отнесено к какой бы то ни было сфере деятельности, нужно воспользоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятельности - ОКВЭД, действующим в Российской Федерации, начиная с начала 2003 года. В СССР и в дальнейшем в Российской Федерации существовал Общесоюзный классификатор «Отрасли народного хозяйства» (ОКОНХ), но ОКВЭД пришел ему на смену.

В том случае если предприятие осуществляет свою деятельность сразу в нескольких отраслях - такие фирмы называются многопрофильными малыми предприятиями - их можно распознать в качестве конкретного субъекта малого предпринимательства, руководствуясь тем, какой вид деятельности превалирует при подсчете объема прибыли за отчетный период или же при определении размера денежного оборота за отчетный период. Таким образом, предприятию предоставляется возможность самолично выбрать по какому из перечисленных двух показателей будет происходить распознавание отрасли деятельности данного предприятия.

С целью улучшения понимания сути предприятий малого бизнеса первостепенно определиться с этапами создания данного предприятия.

В первую очередь разрабатывается бизнес-план, в соответствии с которым предприятие будет вести свою деятельность в дальнейшем. Бизнес-план может быть разработан двумя способами:

самолично предпринимателем (в том случае если он обладает достаточным для этого количеством знаний)

предприниматель может нанять с этой целью специалиста в данной области.

Бизнес-план по сути является серьезным документом, который идентифицирует стратегию деятельности предприятия малого бизнеса в точности до всех деталей и оценивает возможную прибыль еще до того, как проект начнет функционировать. В том случае, если бизнес-план удачно составлен, он может позволить предпринимателю найти кредиторов для развития проекта.

Первым этапом создания бизнес-плана является написание аннотации для обоснования сферы деятельности предполагаемого проекта и оценке будущих денежных потоков.

Основные разделы бизнес-плана могут включать в себя следующие главы:

Прогноз цен на предоставляемые продукты и услуги, а также определение их конкурентоспособности.

Оценка рынка сбыта и его детальный анализ. Раздел включает в себя оценку предпочтений покупателей, оценку размеров рынка и разбиение рынка на сегменты.

Маркетинговая стратегия. Данный раздел включает в себя описание способов внедрения товаров и услуг на рынок, а также прогноз равновесных цен.

Производство. В данном разделе подробнейшим образом расписываются такие элементы производственного процесса, как: используемые материалы, оборудование, работники и т.д.

Финансовый анализ. В данном разделе приводится подробный анализ рисков и движении денежных потоков и в целом оценивается прибыльность предприятия.

Зачастую весь анализ в бизнес-плане предоставляется более, чем в одном варианте: реалистичный, пессимистичный и оптимистичный. В реалистичном варианте представляется наиболее вероятный и реальный исход создания предприятия.

В том случае, если бизнес план импонирует предпринимателю, начинается процесс создания предприятия малого бизнеса.

В таблице ниже представлено подразделение малого предприятия на организационно-правовые формы в соответствии с Гражданским кодексом РФ (Табл.2):

Таблица 2 - Формы малых предприятий.

Формы малых предприятий	Хозяйственные товарищества	Полное товарищество
		Товарищество на вере
	Хозяйственные общества	Общество с ограниченной ответственностью
		Общество с дополнительной ответственностью
		Акционерное общество
	Производственные кооперативы
	Гос. и унитарные предприятия

В соответствии со статьей 66 Гражданского кодекса РФ к хозяйственным товариществам и обществам относятся коммерческие организации, в которых присутствует разделение уставного капитала на доли учредителей (вклады участников).

Все имущество, которое было создано, произведено или приобретено хозяйственным товариществом или обществом составляет имущество данного товарищества или общества по праву собственности.

Хозяйственное общество может быть организовано как физическими, так и юридическими лицами.

Из всех перечисленных коммерческих организаций в Российской Федерации наиболее часто встречающимися являются общества с ограниченной ответственностью (ООО) и акционерные общества, а именно: открытое акционерное общество (ОАО) и закрытое акционерное общество (ЗАО).

Акционерное общество, в отличие от ООО представляет собой более сложную и комплексную форму коммерческой организации. Это объясняется тем, что ООО более удобен для функционирования малого бизнеса в силу следующих причин: учредители ООО могут самолично составить большинство положений составляемых документов при открытии предприятия касательно распределения прибыли, состава органов управления и менеджмента на предприятии в целом.

Еще одной положительной стороной ООО является отсутствие необходимости в официальной публикации финансовой отчетности. Данный факт объясняет заметно более низкое взаимодействие общества с ограниченной ответственностью с государством в отличие от тех же самых акционерных обществ.

Другим положительным свойством ООО является первоначальный размер уставного капитала - он составляет всего 100 размеров минимального размера оплаты труда, установленного правительством на момент регистрации предприятия малого бизнеса. В то же время величина уставного капитала для ОАО составляет не менее 1000 размеров минимального размера оплаты труда.

При регистрации ООО должно быть оплачено не менее половины уставного капитала. В самом же договоре уже будут указаны сроки для дальнейшей оплаты недостающей части, но не более, чем 1 год с момента регистрации [2, ГК РФ]. В случае неоплаты данной суммы в течение установленного срока происходит либо закрытие предприятия, либо регистрация снижения величины уставного капитала.

При регистрации акционерного общества в течение 3 месяцев должно быть оплачено не менее половины уставного капитала. В самом же договоре уже будут указаны сроки для дальнейшей оплаты недостающей части, но не более, чем 1 год с момента регистрации [2, ГК РФ]. В случае неоплаты данной суммы в течение установленного срока последствия будут схожи с последствиями для ООО. Все акции акционерного общества в момент его учреждения распределяются среди учредителей в соответствии с установленными договором размерами.

В основном малые предприятия в Российской Федерации функционируют по трем основным направлениям:

Торговля товарами. Ввиду легкой приспосабливаемости к рыночной среде субъекты малого бизнеса выбирают в качестве ориентира рынки, на которых наблюдается большой уровень спроса. К таким предприятиям относятся различные небольшие магазины, павильоны и ларьки - все работающие крайне эффективно организованно.

Посредничество. Данный вид деятельности особенно развит в больших городах, когда средние или крупные предприятия поручают малым отдельные задачи по логистике или поставке товаров на рынок, тем самым снижая себе издержки и охватывая большее количество рынков сбыта.

Предоставление услуг. Сфера услуг на данный момент является одной из самой быстроразвивающихся отраслей экономики всех развитых и стран с переходной экономикой. Так же, как и торговля товарами, рынок услуг существует там, где присутствует большой спрос со стороны потребителей.

1.2 Бухгалтерский учет на предприятии малого бизнеса

Ведение бухгалтерского учета на предприятии любого уровня является очень важным элементом развития организации. От этой деятельности зависит отслеживание затрат на предприятии, потерь и как следствие предотвращение санкции со стороны органов контроля.

Субъекты малого бизнеса, являясь юридическими лицами в соответствии с законами Российской Федерации, обязаны следовать одинаковым методологиям, которые регламентированы в следующих документах:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ».

Положение по ведению бухгалтерского учета и ведению бухгалтерской отчетности в РФ.

Перед субъектами малого бизнеса стоит важная задача: упростить процесс ведения бухгалтерского учета, но при этом сохранить возможность эффективного выполнения целей бухгалтерского учета. Данная задача является приоритетной, так как способствует экономии финансовых средств на предприятии.

Для успешного ведения бухгалтерского учета первостепенно определить основные задачи, которые позволяет выполнить верная постановка учета:

Обеспечение сохранности имущества.

Повышение эффективности в использовании ресурсов.

Определение размеров налогов.

Вычисление прибыли предприятия.

Тем не менее, необязательно любое малое предприятие будет стремиться к выполнению всех упомянутых выше задач. Так, в случае если предприятие состоит всего из одного работника, то очевидно необходимость в обеспечении сохранности имущества отсутствует. В том случае если предприятие специализируется на разовых операциях, задача вычисления прибыли так же будет не значима, так как прибыль будет равна обыкновенной разнице между куплей-продажей.

Ввиду существенных различий средних и крупных предприятий от малых ведение бухгалтерского учета на этих предприятиях также различно. Прежде чем приступить к рассмотрению особенностей ведения бухгалтерского учета на субъектах малого бизнеса следует определить те специфичные характеристики функционирования этих предприятий, которые весьма распространены на территории Российской Федерации, и могут повлиять на организацию бухгалтерских операций:

Отсутствие возможности найма высокоуровневых работников по различным областям деятельности в виду финансовой ограниченности предприятия.

Ограничение по объему штата.

Необходимость досконального знания законодательства Российской Федерации.

Дефицит осведомленности руководства основ бухгалтерского учета и его основных задач.

Первая характеристика, связанная с отсутствием необходимого финансирования высокоуровневого сотрудника, например, бухгалтера может привести к негативным последствиям. Так, например, ввиду неопытности бухгалтер может допустить налоговые нарушения, с которыми в дальнейшем придется либо самостоятельно разбираться, в случае своевременного обнаружения, или же отчитываться перед надзирающим органом - налоговым инспектором.

Вышеупомянутый пример связан со второй характеристикой - необходимостью знания законодательства Российской Федерации - гражданского кодекса, налогового и так далее. В случае выполнения этого требования у предприятия заметно снизится количество возникающих отрицательных моментов.

Третья характеристика, связанная с малым количеством сотрудников, свидетельствует о необходимости найма таких работников, знания которых позволяют им варьировать список обязанностей, выполняя одновременно помимо обязанностей по специальности какие-либо отвлеченные работы. Данное свойство весьма полезно даже в том случае, если работник, специализирующийся на своем виде деятельности внезапно заболевает, то наступает необходимость в том, чтобы его коллега по предприятию мог выполнить его функции, пусть и в ограниченном виде.

И четвертая характеристика, связанная с отсутствием должного уровня знаний руководства, приводит к невозможности управляющего элемента самостоятельно интерпретировать результаты ведения бухгалтерского учета. Так как к списку основных целей бухгалтерского учета относятся обеспечение сохранности имущества и оценка результатов функционирования предприятия, зачастую незнание этих целей руководством приводит к возникновению «двойной» работы на предприятии. Так, например, на малых предприятиях в отличие от средних и крупных наблюдаются следующие закономерные черты: отсутствие разделения труда в отделе бухгалтерии; исполнение бухгалтерами работ, на которые в крупных и средних предприятиях отведены специальные отделения; налоговое законодательство сильно влияет на организацию бухгалтерского учета.

Предприятиям малого бизнеса с простым способом производства продукции или оказания услуг Минфин России в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства рекомендует использовать упрощенную форму бухгалтерского учета.

Руководитель при организации работы предприятия малого бизнеса, полагаясь на объем учетной работы, может:

Создать отдельное подразделение бухгалтерской службы.

Нанять отдельного сотрудника - бухгалтера.

Аутсорсинг - нанять бухгалтерские услуги у сторонней организации.

Лично осуществлять бухгалтерский учет.

Тем не менее, согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» какой бы выбор не сделал руководитель предприятия - вести бухгалтерский учет лично или же нанять для этих целей сторонних сотрудников - он несет на себе основную ответственность за организацию и соблюдение законодательства при выполнении совершаемой предприятием деятельности.

Главный же бухгалтер организации отчитывается непосредственно перед руководителем организации и отвечает за ведение бухгалтерского учета, составление учетной политики, а также представление всей информации в полном виде в установленные сроки.

Итак, необходимые статьи бухгалтерской отчетности при ведении на предприятии малого бизнеса включают в себя учет следующих элементов:

Уставный капитал и расчеты с учредителями. Основной счет по учету уставного капитала - это счет 80 «Уставный капитал», но к нему могут быть добавлены дополнительные счета - «Объявленный уставный капитал», «Оплаченный уставный капитал». Вносимое в качестве вклада в уставный капитал имущество расценивается по дебету счетов учета имущества.

Затраты в предприятиях малого бизнеса учитываются по счету 20 «Основное производство» - в нем учитываются издержки, приходящиеся на производство и продажу товаров или услуг. Подразделение всех затрат происходит по следующим категориям: тип затрат (амортизация, труд, сырье), тип товаров или услуг, место, где продукция была произведена и т.д.

Денежные средства. Все наличные и безналичные поступления денежных средств приходятся на счет 50 «Касса» или же 51 «Расчетный счет».

Расчеты с подотчетными лицами. Для целей данного учета используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

НДС по приобретениям - счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Основные средства, материалы и нематериальные активов. Так как данные элементы могут быть отнесены к вложениям во внеоборотные активы, то им соответствует счет 08.

Амортизация основных средств и нематериальных активов - отображается в счете 02. Весь срок использования основных средств происходит начисление амортизационных отчислений, за исключением случая консервации (основных средств на 3 и более месяцев или же всей организации - для нематериальных активов).

Расчеты с персоналом по оплате труда, социальному страхованию и обеспечению - отображается в счете 70, имеющем схожее название.

1.3 Бухгалтерский учет в оптовой торговле

Предприятия, занимающиеся оптовой торговлей, продают продукцию индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам, которые приобретают её для последующей реализации в виде перепродажи, организациям, которые закупают продукцию с целью использовать ее в производстве других товаров или для какого-либо другого использования не в личных целях. Для того, чтобы официально оформить отношения купли-продажи между сторонами, обычно используется договор поставки.

Только правильная и эффективная организация бухгалтерского учета предприятия оптовой торговли позволит выполнить задачи, стоящие перед ним. Если в организации бухгалтерского учета встречаются недостатки, то они могут вызвать запаздывание учета и отставания предоставления бухгалтерской отчетности. А если возникают существенные временные разрывы между началом появления учетной информации и моментом, когда такую информацию используют, то снижается эффективность деятельности предприятий торговли. Кроме того, появившиеся недочеты в организации учета могут привести к его усложнению и запутыванию, а также могут возникнуть условия для материальных хищений и прочих злоупотреблений, повышения расходов на содержание персонала, занимающегося учетом.

Большинство хозяйственных операций оптовых торговых предприятий являются товарными операциями, которые связаны с покупкой, хранением и продажей продукции. Все вышеизложенные пункты дают возможность охарактеризовать особенности бухгалтерского учета для торговых предприятий как особенности учета операций с товарами при покупке и продаже продукции, включая и наличный, и безналичный расчет.

Объект в бухгалтерском учете для торговых предприятий - это производимые товары. Именно поэтому главной задачей для хорошего бухгалтера является правильная организация товарного учета.

Так как в современном мире к торговым организациям предъявляются высокие требования, то появляется необходимость более подробного исследования движения товарок в области оптовой торговли, то тема данной дипломной работы является актуальной для современных условий отношений в области экономики.

Покупка товаров является основой функционирования любого торгового предприятия. Главными факторами, которыми определяется учет операций по покупке продукции торговой организацией, являются:

собственник приобретаемых товаров

способ осуществления трат на изготовку и доставку продукции

продавец товаров

местонахождение товара в торговом предприятии

организация порожней и тары под товаром

Существует специальный балансовый счет для учета товаров, называемый 41 «Товары», а также еще два забалансовых счета 004 "Товары, принятые на комиссию" и 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Разделяется учет по принципу права собственности на продукцию:

продукция, на которую право собственности уже перешло к предприятию, отражается на балансовом счете 41

продукция, находящаяся на хранении, учитывается на забалансовом счете 002

продукция, принятая на комиссию, учитывается на счете 004.

Соответственно, продукция в бухгалтерском учете делится на ту, которая уже в собственности у самого предприятия, и ту, которая принадлежит другим лицам.

Согласно заключенным с оптовыми организациями договорами, которые определяют права и обязанности сторон, поставщики должны отгрузить на их адрес продукцию.

Главными реквизитами, прописанными в договоре, служат: имена поставщика и покупателя, наименование и количество продукции (предмет договора), ответственность имуществом обеих сторон за невыполнение или некачественное выполнение условий заключенного договора, сроки поставки, тара, порядок расчетов, цена, упаковка и т.д. Соответственно, при невыполнении условий, в договоре предусматриваются наказания в виде штрафных санкций. Более того, с виновника можно взыскать те убытки, которые не покрываются неустойкой или штрафом. Для мониторинга хода заключения договора, он подлежит регистрации в специальном журнале. С определенной периодичностью итоги исполнения договоров проверяются и при невыполнении к поставщику их выдвигаются претензии.

Для сохранности поступающих товаров, следующие условия должны быть обеспечены поставщиком: соблюдение правил упаковки товара, маркировки отдельных мест и их запломбирование, затаривания; прикрепление к каждому тарному месту определенного документа ( ярлыка для упаковки и т.д.), который должен свидетельствовать о количестве и наименовании товаров, которые находятся в данном конкретном тарном месте; правильное оформление расчетных и отгрузочных документов и соответствие данных, указанных в них, фактически отгружаемой продукции, своевременное отправление этих данных получателю товара; соблюдение правил сдачи грузов к дальнейшей перевозке, погрузке, креплению и т.д., действующих на транспорте.

Для покупателя также существует ряд определенных правил: обеспечение приема продукции согласно установленным количеству, качеству и срокам; обеспечение правильного оприходования товара ответственными материально лицами; создание условий, которые бы обеспечивали сохранность продукции и предотвращали незаконные хищения и недосдачи.

Очередность приемки продукции и её официальное оформление может зависеть от нескольких факторов: места (склад покупателя, склад поставщика, органы транспорта); характера приемки (качеству, количеству либо комплектности); наличия при товаре сопроводительных документов и так далее.

Чаще всего продукцию на складе поставщика принимает ответственное доверенное лицо от покупателя. Существует типовая форма для оформления такой доверенности, которая должна быть подписана либо руководителем, либо главным бухгалтером, либо лицом, которому они передали полномочия. Затем на доверенности должна быть поставлена печать, а сама она зарегистрирована в специальном бухгалтерском журнале, в котором непременно указываются номер полученной доверенности, её срок действия, персональные данные лица и должность, кому она была выдана, наименование поставщика и название товаров, которые нужно получить и отметка о непосредственном получении продукции по доверенности.

Такие бланки доверенности - это документы строгой отчетности. В учете не может допускаться незаконная выдача доверенностей. Существует возможность заменить при приемке товаров использование одноразовых доверенностей на список работников организации, которым компания доверяет получать товарно-материальные ценности на постоянной основе. Такой список должен содержать образцы подписей, и, если работника увольняют из предприятия, то эта организация должна сообщить об анулировании такой доверенности.

Для приема товаров на пристани или станции железной дороги существуют особые условия. Получение производит материально ответственное лицо от предприятия, которое должно получить товар, которым может выступать экспедитор, кладовщик или иное должностное лицо. Обязательным условием такой приемки является предъявление доверенности, паспорта и грузовой квитанции.

При приемке товаров доверенность должна быть предъявлена поставщику совместно с документами, которые удостоверяют личность получателя. При получении продукции должны быть проверены соответствие качества и количества товаров имеющимся при них сопроводительных документов. Получение товара обычно производят по количеству мест в таре и по весу брутто. В случае, если товары не имеют тары, то они могут приниматься согласно весу путем взвешивания или пересчета.

1.4 Упрощенная система налогообложения

В целом налоги на субъекты малого бизнеса делятся на следующие системы:

Общая (традиционная) система налогообложения - предприятия малого бизнеса выплачивают НДС, налог на прибыль и т.д.

Налоговые системы специального назначения:

Единый сельскохозяйственный налог.

Упрощенная система налогообложения.

Единый налог на вмененный доход для некоторых видов деятельности.

Система налогообложения согласия о разделе продукции.

На добровольной основе выбор может коснуться только традиционной системы или упрощенной, ввиду того, что принятие единого налога на вмененный доход сопутствует приему нормативного правового акта.

Упрощенная система налогообложения используется предприятиями малого бизнеса в силу того фактора, что она применяется на предприятие в целом, а не на специфичные виды деятельности как единый налог на вмененный доход.

Уплата в соответствии с упрощенной системой налогообложения освобождает от уплаты:

налога на прибыль

на доходы физических лиц

на имущество

НДС

Тем не менее, остается необходимо оплачивать следующие налоги и взносы:

страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию.

налоги, не упомянутые в списке тех, от которых данный налог освобождает.

обязанности ведения операций на контрольно-кассовой технике.

Существуют особые критерии применения упрощенной системы налогообложения. Так данная система может быть применена только для тех коммерческих организаций, в которых:

Присутствие сторонних юридических лиц менее 25% в уставном капитале.

Численность работников в среднем за рассматриваемый период не превышает 100 лиц.

Доход организации за отчетный период не должен превышать 60 миллионов рублей (с 1 января 2015г.).

Остаточная стоимость основных средств не более ста миллионов рублей.

Прежде чем определить точный размер налоговых выплат, организация рассчитывает показатель валовой прибыли, от которой уже отнимается налог и некоторые другие выплаты, что на исходе дает показатель чистой прибыли - чистая прибыль отображает результат деятельности организации.

Налоговый учет как таковой не способен предоставить всей необходимой информации руководству, в связи с чем он всегда сосуществует с бухгалтерским учетом. Деятельность налогового учета может быть осуществлена двумя способами: в качестве параллельной организации бухгалтерского и налогового учета или же при условии максимального сближения бухгалтерского и налогового учета.

Согласно Налоговому Кодексу РФ при отсутствии должного количества информации для определения налоговой базы, руководитель субъекта малого бизнеса может самолично расширить регистры бухгалтерского учета новой информацией. Отсюда возможны два варианта осуществления изложенных условий: формирование налоговой информации в регистрах бухгалтерского учета; формирование налоговой информации как числовой взаимосвязи (сумма, разность) существующих показателей регистров.

С целью более близкого сосуществования бухгалтерского и налогового учетов осуществляется унификация определенных способов их ведения. Стоит отметить, что унификация осуществима для следующих типов ведения бухгалтерского учета и идентификации размеров налогов:

признание доходов и расходов

начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам

определение себестоимости материалов

определение себестоимости продаваемой продукции

создание резервов по ремонту основных средств

создание резерва по сомнительным долгам

создание резерва на оплату отпусков работников, выплату премиальных начислений

создание резерва по ремонту в гарантийный срок

Ввиду того, что одновременное ведение бухгалтерского и налогового учета приводит к тому, что проверка корректности движения денежных средств становится затруднительной (в силу различий между бухгалтерскими и налоговыми доходами и расходами), появляется необходимость в тотальной документальной проверке всех исполняемых операций. Другим вариантом преодоления данной ситуации может быть самоличное определение операций, вследствие которых возникли те самые различия в двух упомянутых учетах.



ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА В ООО «ЛИВЕРТОН»

2.1 Краткое описание деятельности малого предприятия оптовой торговли ООО «Ливертон»

ООО «Ливертон» - предприятие, которое специализируется на оптовой торговле мясными продуктами. Компания была основана в Москве 2012 году и функционирует за счет организации деятельности путем продажи продукцию со склада. ООО «Ливертон» является предприятием малого бизнеса - численность сотрудников равна 20. Предприятие старается постоянно увеличивать свой ассортимент, соответствующий потребностям рынка.

На предприятии имеется один бухгалтер, который самостоятельно подготавливает бухгалтерскую отчетность и ведет детализированный финансовый учет. В отделе продаж подготавливается информация об удовлетворенности покупателей и об их пожеланиях. Система финансовой отчетности внутри предприятия отражает показатели доходов, затрат, материально-производственных запасов, движения денежных средств, кредиторской и дебиторской задолженности, что обеспечивает руководство своевременной информацией.

Самой организацией сбыта, ценообразованием, заключением договоров поставки, контролем на предприятии по выполнению поставленных целей и рассмотрением пожеланий клиентов занимается руководство по продажам.

Компания стремится непрерывно расширять свой ассортимент, с целью повышения конкурентоспособности и экономического роста предприятия путем увеличения клиентской базы.

Составление договора купли-продажи между предприятием «Ливертон» и клиентами является основным способом ведения деятельности и получения прибыли. Согласно Гражданскому Кодексу Российской Федерации под договором купли-продажи понимается договор между продавцом, обязующимся продать свою продукцию покупателю, который, в свою очередь обязан приобрести эту продукцию по согласованной цене. Условия перехода прав на собственности устанавливаются условиями заключенного договора.

Согласно Гражданскому Кодексу Российской Федерации момент перехода прав на собственность на товар происходит во время:

«- вручения товара покупателю, если условиями договора предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

- предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю в месте нахождения товара.» (2, Гражданский Кодекс РФ, ст. 458). В зависимости от договора купли-продажи могут быть установлены и другие условия перехода права собственности при заключении сделки.

На следующем рисунке представлена структура управления предприятием (Рис.1).

Рисунок 1 - Структура управления предприятием.

Начиная анализировать ведение бухгалтерского учета на данном предприятии, в первую очередь стоит отметить финансовый результат деятельности компании. Основные финансовые показатели ООО «Ливертон» за 2013-2014гг. представлены в следующей таблице (Табл.3):



Таблица 3 - Основные финансовые показатели ООО «Ливертон» 2013-2014г. (в рублях)

Показатель	2013	2014	Динамика
Выручка	56143627	59716551	3572924
Себестоимость	41426016	42466950	1040934
Валовая прибыль	14717611	17249601	2531990
Рентабельность продаж	26,21%	28,89%	2,68%
Налог на прибыль	690406	708073	17667
Чистая прибыль	3912301	4012419	100118
Среднесписочная численность работников	20	20	0

Вследствие анализа таблицы можно сделать вывод, что выручка в компании увеличилась приблизительно на 6,4% (с 56 143 627 в 2013 году до 59 716 551 в 2014 году). Однако росту выручки также соответствовал и рост себестоимости реализованной продукции на 2,5% (с 41 426 016 в 2013 году до 42 466 950 в 2014 году). Следующая диаграмма отображает динамику выручки, себестоимости реализованной продукции и чистой прибыли ООО «Ливертон» (Рис.2):

Рисунок 2 - Динамика финансовых показателей ООО «Ливертон»

Таким образом, можно сделать вывод, что за относительно небольшой срок существования предприятие малого бизнеса ООО «Ливертон» смогло не только достичь положительной чистой прибыли, но и увеличить этот показатель в 2014 году приблизительно на 2,6% (с 3 912 301 в 2013 г. и до 4 012 419).

2.2 Организация бухгалтерского учета в ООО «Ливертон»

Бухгалтерский учет в ООО «Ливертон» ведется автоматизированно в программе 1С Предприятие в журнально-ордерной форме учета.

В первую очередь, все хозяйственные операции документируются на первичных учетных документах. Предприятия малого бизнеса применяют для документирования хозяйственных операций ведомственные формы, формы, схожие с первичными учетными документами, и формы, разработанные самостоятельно и содержащие обязательные реквизиты, в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Обязательным требованием всех форм является обеспечение достоверного отражения всех хозяйственных операций.

Первичные документы обязательно включают в себя: наименование документа и предприятия, дата, содержание хозяйственной операции, показатели хозяйственной деятельности в количественном и стоимостном выражении, позиции ответственных должностных лиц, занимающихся учетом хозяйственных операций и отвечающих за правильность оформления, а также личные подписи этих сотрудников.

При начале работы в 1С Предприятие, в первую очередь, настраиваются планы счетов и ввода шаблонов новых шаблонных операций - дополнительно к базовому комплекту. Вместе с программным обеспечением предлагается множество заполняемых форм первичных документов, но также предоставляется возможность поменять вид печатной формы и алгоритм заполнения. Предлагаемые в базовом комплекте алгоритмы переучета валютного курса и начисления амортизации обязывают пользователя строго соблюдать правила отражения информации на счетах. В программе формируется отчетность, которая затем предоставляется в налоговые службы. С этой целью применяется генератор отчетов, создающий на внутреннем макроязыке собственную отчетную документацию. Для расширения функционального наполнения система автоматизации бухгалтерского учета, можно создать собственные алгоритмы переучета валюты (активы и пассивы) в зависимости от текущего законодательства, способа начисления амортизации по активам (нематериальным), формирования учетных регистров и так далее.

Бухгалтерское программное обеспечение самостоятельно производит арифметические расчеты; организует введение, заполнение, оценку и распечатку отчетных документов произвольной и первичной формы; производит экспорт данных из одной печатной формы в другую; осуществляет накопление итогов и исчисление процентов выбранного уровня сложности; ведет архив путем организации обращения к данным и отчетам за прошлые периоды.

С целью обеспечения указанных возможностей, система автоматизации бухгалтерского учета создает единую базу данных бухгалтерского учета на предприятии по настоящему отчетному периоду, а также архивным отчетностям, откуда любые данные за предыдущие периоды могут быть легко извлечены. Системы баз данных могут иметь различный вид в зависимости от особенностей учета внутри организации, но к обязательным требованиям относятся соответствие структуре принятого плана счетов, устанавливающего основные параметры установки системы на конкретную учетную работу. Кроме того, модули системы, производящие расчеты, и начисляющие проценты, должны использовать расчетные нормативы, принятые в настоящее время.

В ООО «Ливертон» имеются данные по всем контрагентам и поставщикам продукции, используя карточки с подробной информацией внутри программного обеспечения.

Программа предусматривает ввод проводок вручную и в автоматическом режиме. Все проводки заполняются в журнал операций. При анализе проводок в журнале операций возможно ограничить произвольным временным интервалом, сортировать и искать по разным характеристикам проводок.

Кроме журнала операций программа включает следующие справочники - списки справочной информации:

списки объектов аналитического учета (субконто);

список видов объектов аналитического учета

план счетов;

список констант.

С помощью введенных проводок выполняется расчет итогов. Итоги могут быть отсортированы по следующим временным критериям: месяц, квартал, год и любой временной интервал. Расчет итогов может осуществляться по запросу (с соответствующим пересчетом) и единовременно с вводом проводок.

Вследствие расчета итогов 1С Предприятие формирует различные ведомости:

оборотносальдовую ведомость;

оборотносальдовую ведомость по объектам аналитического учета;

карточка счета;

карточка счета по одному объекту аналитического учета;

карточка объекта аналитического учета по всем счетам;

анализ счета (аналог главной книги);

анализ счета по датам;

анализ счета по объектам аналитического учета;

анализ объекта аналитического учета по всем счетам;

журнальный ордер

сводные проводки;

В программе присутствует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий самостоятельно описать форму и характеристики отчета, включив в него, например, остатки и обороты по счетам. При использовании данного режима формируются отчеты, предоставляемые в налоговые инспекции. Дополнительно данный режим удобен для создания внутренних отчетов с целью детального анализа финансовых результатов предприятия в удобной форме.

Рассмотрим процесс ведения бухгалтерского учета на малом предприятии ООО «Ливертон» с самого начала - с момента подписания договора купли-продажи.

Осуществляя продажу товаров клиентам, любая организация получает поступления, которые относятся к выручке от реализации продукции. Когда размер дохода покрывает лишь часть выручки, выручка в бухгалтерском отчете определяется как сумма дохода и дебиторской задолженности. Размер выручки определяется исходя из цены, прописанной в договоре купли-продажи. Выручка находит свое отражение в бухгалтерском учете при помощи бухгалтерской записи в виде представленном в следующей таблице (Табл.4):

Таблица 4 - Учет выручки от продажи в ООО «Ливертон»

Дебет	Кредит	Операция
62	90 суб. «Выручка»	Отражение выручки

После отражения выручки в бухгалтерском учете главный бухгалтер ООО «Ливертон» должен отразить начисление налога на добавленную стоимость. Совокупность используемых в этом процессе проводок, зависит от того, когда налогооблагаемая базы по НДС имеет место быть. ООО «Ливертон» использует метод «по отгрузке». В следующей таблице показано отражение данной проводки (Табл.5).



Таблица 5 - Отражение проводки НДС в ООО «Ливертон»

Дебет	Кредит	Операция
90 суб. «НДС»	76 суб. «НДС отложенный»	Отражение НДС

В конце месяца ООО «Ливертон» производит списание себестоимости реализованной продукции. Данный процесс описан в следующей таблице (Табл.6):

Таблица 6 - Списание себестоимости в ООО «Ливертон»

Дебет	Кредит	Операция
90 суб. «Себестоимость»	41	Списание стоимости реализованной продукции

Предприятие «Ливертон» использует оценку товаров по средней себестоимости. В соответствии с этим методом, себестоимость реализованной продукции высчитывается по каждой группе товаров как величина, полученная в ходе деления сумм стоимостей товаров из данной группы на их количество.

Аналитический учет товаров ставит себе целью обеспечить контроль за текущим состоянием товаров, их движением, а также остатком товаров на требуемую дату.