Бухгалтерский учет материальных затрат в себестоимости строительно-монтажных работ

2. В соответствующих графах «Приход» и «Расход» указываются итоговые данные материальных отчетов по источникам поступления материалов и по направлениям выбытия материалов с указанием номера бухгалтерского счета.

3. Строки «Итого по учетным ценам» и «Отклонения» заполняются организациями, учетной политикой которых предусмотрен метод отражения на счетах бухгалтерского учета фактической себестоимости материальных ценностей при поступлении с использованием счетов 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». При этом данные строки «Итого по фактической себестоимости» формируются путем суммирования данных строки «Итого по учетным ценам» и строки «Отклонения».

4. Организациями, учетной политикой которых предусмотрен метод отражения на счетах бухгалтерского учета фактической себестоимости материальных ценностей при поступлении с использованием только счета 10 «Материалы», строки «Итого по учетным ценам» и «Отклонения» не заполняются.

5. Данные об остатке отклонений на начало отчетного месяца переносятся из строки «Отклонения» графы «Остаток на конец месяца» ведомости за предыдущий месяц. Данные о сумме отклонений, сформированных при приобретении материальных ценностей, указываются в ведомости общей суммой по строке «Отклонения» графы «Итого по приходу». Эти данные должны соответствовать обороту по дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материалов» за отчетный месяц.

6. При использовании организацией метода оценки строительных материалов по учетным ценам с учетом отклонений в ведомости производится распределение отклонений в стоимости материалов между стоимостью остатка материалов на конец отчетного месяца и стоимостью материалов, израсходованных в отчетном месяце. Распределение отклонений производится пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам с применением текущего процента отклонений.

7. Текущий процент отклонений рассчитывается по формуле:



По = (Он + Оп) x 100) / (Мн + Мп),

гдеПо - процент отклонений;

Он - остаток отклонений на начало месяца;

Оп - сумма отклонений по поступившим в течение месяца материалам;

Мн - остаток материалов на начало месяца по учетным ценам;

Мп - стоимость материалов, поступивших в отчетном месяце по учетным ценам, без учета поступлений в порядке внутреннего перемещения.

Данные строки «Итого по фактической себестоимости» определяются путем суммирования данных, отраженных в соответствующих графах строки «Итого по учетным ценам» и строки «Отклонения».

Списание отклонений отражается в бухгалтерском учете:

а)Д-т счета 20 «Основное производство» - на сумму отклонений, приходящихся на стоимость материалов, использованных подрядной строительной организацией для выполнения строительных работ

К-т счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

б) Д-т счета 23 «Вспомогательные производства» - на сумму отклонений, приходящихся на стоимость материалов, использованных во вспомогательном производстве

К-т счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

в)Д-т счета 25 «Общепроизводственные затраты» - на сумму отклонений, приходящихся на стоимость материалов, использованных при эксплуатации строительных машин и механизмов

К-т счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

г)Д-т счета 26 «Общехозяйственные затраты» - на сумму отклонений, приходящихся на стоимость материалов, использованных в общехозяйственных целях

К-т счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

д)Д-т счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет «90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности» - на сумму отклонений, приходящихся на стоимость материалов, переданных генеральным подрядчиком субподрядчику

К-т счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

2.4 Учет материалов в бухгалтерии

В течение месяца материально-ответственные лица, мастера, прорабы, кладовщики должны представлять в бухгалтерию первичные документы, которые являются основанием для оприходования материалов или списания их на производство. Первичные документы проверяются бухгалтерией на соответствие данных, количества и суммы, документы подвергаются таксировке, после чего выводятся операции по приходу и расходу материалов. Таксировке подвергается каждая строка механизировано. Таксировка - умножение количества на сумму.

В бухгалтерии: открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которые записывали на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным карточек составляют сортовые количественно-суммовые о6оротные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

На основании первичных документов по складам и кладовым при большой номенклатуре материалов целесообразно вести накопительные ведомости. Их открывают на каждый месяц в разрезе материально-ответственных лиц, где в приходную часть переносят остатки на начало месяца, которые записываются из ведомости за прошлый месяц. После этого заносятся данные по приходу и расходу материалов на основании принятых реестров. В конце месяца отдельно по приходу и расходу подсчитывают обороты и выводят остатки на конец месяца. Заполнение этой ведомости носит рекомендательный характер. Итоги накопительной ведомости должны быть сверены с остатками материалов на складе и должны совпадать. В большинстве организаций вместо накопительных ведомостей заполняются машинограммы - оборотные ведомости.

В бухгалтерии должен быть обеспечен аналитический учет движения материалов, который предполагает организацию бухучета материалов в разрезе их классификационных групп и материально-ответственных лиц. Для этих целей материально-ответственные лица составляют материальные отчеты по форме №С-19.

2.5 Учет и контроль за использованием материалов

В организациях должен осуществляться постоянный контроль за использованием материалов в производстве. С этой целью ведется предварительный, текущий и последующий контроль.

Предварительный контроль предусматривает ограничение отпуска материалов на производство строительно-монтажных работ и на другие цели. Он осуществляется путем расчета нормативной потребности и отпуска материалов по лимитно-заборным картам комплектовочным ведомостям и другим документам.

Текущий контроль осуществляется ежедневно по мере поступления материалов на склады, приобъектные кладовые и их отпуска на производство строительно-монтажных работ и на другие цели. Он служит средством своевременного выявления и устранения допущенных нарушений или ошибок в деятельности материально ответственных лиц.

Осуществление текущего контроля возлагается на должностных лиц, совершающих хозяйственные операции с материальными ценностями.

Последующий контроль проводится после отпуска и израсходования материалов на производство строительно-монтажных работ

В первую очередь контроль осуществляется посредством заполнения отчетов по форме №С-19 и №С-29, в целях недопущения сверхнормативного расходования материалов, которое может возникнуть. В результате чего соответствующие данные о наличии перерасхода должны быть указаны в отчетах по форме №C-29 каждый случай отклонения фактического расхода материалов с нормативной потребностью рассматривается в каждом конкретном случае и материально-ответственные лица пишут объяснительные при наличии расхождений. Причины расхождений различны:

-Выполнение некачественных работ

-Изготовление некачественных материалов (в том случае, если в организации на балансе имеют место подсобные вспомогательные производства)

-Замена материалов одной марки другой и т.д.

Экономия материалов допускается в том случае, если в организации используются более современные материалы и более современная технология.

В том случае, если перерасход материалов имел место по уважительной причине, то в бухучете делается запись:

Д-т счета 20 «Основное производство»

К-т счета 10 «Материалы».

Материальные отчеты по форме №С-29 и №С-19 составляются и заполняются ежемесячно.

Материалы списываются по объемам выполненных работ, которые подтверждаются в актах выполненных работ по форме № С-2 и № C-3.

Отчет формы С-29 составляется подрядчиком в натуральном выражении по каждому объекту строительства на основании подписанных заказчиком актов приемки выполненных работ, сметных и производственных норм расхода материалов. Итоговые данные с отчета формы № С-29 в натуральном выражении переносится в материальный отчет по форме № С-19, где списание материалов указывается в натуральном и денежном выражении. После чего бухгалтер по материалам производит таксировку, а затем выводится остаток материалов на конец месяца. При этом необходимо следить за тем чтобы сальдо по 10 счету было дебетовое.

В отдельных случаях экономия одного материала может быть объяснена за счет перерасхода другого материала. Такое объяснение может быть принято при соблюдении следующих условий:

1.Замена материала производится при отсутствии исходного материала, требуемого количества и качества.

2.Замена осуществляется на материал, который по своим технологическим качествам близок к исходному.

3.Замена материалов позволяет качественно выполнять работы.

Любое необоснованное отклонение от норм говорит о несоблюдении технологии произодства работ. Неподтвержденная экономия может свидетельствовать о завышенных объемах выполненных работ, за исключением рационализаторских предложений.

В отдельных случаях допускается списание материалов по актам произвольной формы, например, в том случае, если списываются залежалые или ненужные материалы в акте указывается наименование, количетсво, причина списания. Акт должен утверждаться руководителем организации.

Контроль за расходованием материалов также осуществляется посредством проведения инвентаризации, она проводится ежегодно перед составлением годовой отчетности либо в иных случаях, например, при смене материально-ответственного лица, при наличии форс-мажорных обстоятельств и в других случаях.

В организациях при проведении инвентаризации составляется инвентаризационная опись и сличительные ведомости. Инвентаризационная опись составляется на основании данных материальных отчетов по форме №С-19.

В том случае, если по результатам инвентаризации имеют место расхождения между данными бухучета и фактическим наличием материалов, то по тем материалам, по которым имеет место факт расхождений составляется сличительная ведомость. Материально-ответственные лица по каждому случаю расхождений объясняют причины отклонений.

2.6 Международные стандарты и опыт зарубежных стран по учету материалов

В международной практике учету запасов посвящен Международный стандарт финансовой отчетности 2 "Запасы". Под запасами подразумеваются активы, предназначенные для продажи в течение обычного делового цикла или для производственного потребления с целью изготовления и реализации продукции. Согласно МСФО 2 запасы -- это активы:

*предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

*созданные в процессе производства для такой продажи (готовая продукция, незавершенное производство, сырье);

*представленные в форме сырья и материалов предназначенных для использования в производственном процессе или при оказании услуг.

В отчетности запасы могут признаваться как активы и как расходы.

Запасы признаются в балансе компании как актив, если существует вероятность притока будущих экономических выгод в компанию, запасы имеют стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

Признание запасов в качестве расхода производится после продажи. Стоимость запасов списывается на расходы в том отчетном периоде, в котором признается соответствующий доход. Любая уценка запасов до чистой цены продажи и все потери запасов должны признаваться расходом периода списания или возникновения потерь. И напротив, сумма возврата любого частичного списания запасов должна признаваться как уменьшение расходов в период осуществления дооценки.

Первоначальная оценка запасов, согласно МСФО 2, может осуществляться одним из трех методов:

*по себестоимости запасов:

*по нормативным затратам;

*по розничным ценам.

Метод оценки запасов по себестоимости. В себестоимость запасов включаются все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, связанные с формированием запасов и доведением их до того уровня, на котором они находятся на момент составления отчетности. Прочие затраты включаются в себестоимость запасов, если они связаны с их переработкой непосредственно.

Распределение накладных расходов между отдельными видами запасов производится пропорционально нормативной мощности производственного оборудования.

Нераспределенные косвенные расходы не увеличивают себестоимость запасов и признаются периодическими расходами.

Метод оценки запасов по нормативным затратам обеспечивает удобство проведения учетных процедур и повышение их экономичности. По существу он является аналогом используемого в отечественной практике отражения материалов по учетным ценам. Кроме того, в массовом и серийном производствах незавершенное производство может отражаться не только по фактическим, но и по нормативным затратам.

Методы оценки запасов по нормативным затратам и розничным ценам, согласно МСФО 2, используются в тех случаях, если их применение не ведет к возникновению существенных отклонений от реальных значений себестоимости.

При составлении финансовой отчетности запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой цене продаж, что обусловлено прежде всего тем, что балансовая стоимость активов не должна превышать сумму которая может быть получена от их продажи или использования. Речь идет о переоценке запасов.

Чистая цена продаж представляет собой предполагаемую продажную цену актива при нормальном ходе дел за вычетом возможных затрат на выполнение работ и на его реализацию.

. В том случае когда чистая цена продажи запасов оказывается ниже их себестоимости, себестоимость запасов не возмещается. Это возможно, если:

*запасы повреждены;

*запасы устарели;

*цена продажи запасов снизилась;

*увеличились ранее планируемые затраты на переработку запасов или их продажу.

Сырье и другие материалы, находящиеся в запасах, не отражаются в отчетности ниже себестоимости, если готовую продукцию, в которую они войдут, предполагается продать по цене, не меньшей их себестоимости.

Оценка запасов, отпущенных в производство, согласно МФСО 2, должна осуществляться путем идентификации затрат компании с конкретными видами за пасов. Это требование относится к тем их видам, которые:

*не могут рассматриваться как взаимозаменяемые;

*произведены или предназначены для выполнения специального заказа.

Если идентификация затрат невозможна и запасы не отвечают двум вышеприведенным признакам, стандарт предлагает применение основного и альтернативного подходов к оценке потребленных запасов. Основной подход предполагает применение методов ФИФО и оценки запасов по средневзвешенной стоимости. Допустимым альтернативным подходом к оценке стоимости потребленных запасов является метод ЛИФО.

Составление отчетности в соответствии с МСФО необходимо организациям Республики для получения кредитов в зарубежных банках, а также для объективной оценки их финансового состояния со стороны потенциальных инвесторов. Выход на международные рынки капитала позволит белорусским организациям привлечь инвестиции, что даст хороший толчок для их развития.

2.7 Учет материалов в условиях использования ЭВМ

Для ускорения автоматизационого учетного процесса в организациях используются автоматизированные системы бухгалтерского учета.

Требования к бухгалтерским системам состоят в обеспечении качественного ведение учета, надежности и удобства в эксплуатации.

Надежность системы в компьютерном плане означает защищенность ее от случайных сбоев и в некоторых случаях от умышленной порчи данных. Как известно, современные персональные компьютеры являются достаточно открытыми, поэтому нельзя достоверно гарантировать защиту чисто на физическом уровне. Важно, чтобы после сбоя разрушенную базу данных можно было легко восстановить, а работу системы возобновить в кратчайшие сроки. Хорошие бухгалтерские системы отвечают этим требованиям.

Наиболее распространенной системой автоматизации бухгалтерского учета, используемой строительными организациями Республики Беларусь, является «1С:Бухгалтерия».

Данная система автоматизации бухгалтерского учета позволяет осуществлять:

*учет основных средств и нематериальных активов;

*учет производственных запасов и готовой продукции;

*учет денежных средств и расчетных операций;

*учет труда, заработной платы и кадров;

*учет затрат на производство строительной продукции;

*учет финансовых результатов;

*формирование отчетности [11].

«1С:Бухгалтерия» (Компонента "Бухгалтерский учет" системы «1С:Предприятие») - универсальная бухгалтерская программа, подходящая для ведения как простого, так и сложного учета на предприятиях.

Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета в натуральном и стоимостном выражениях.

Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок.

На этапе настройки системы «1C: Бухгалтерия 7.7» должен быть предусмотрен количественно-стоимостный учет по счету 10 «Материалы» и по его субсчетам, а также выбор параметра, определяющего метод списания материалов. Аналитический учет по счету 10 строится с использованием трех видов субконто, он организуется при помощи справочников: Материалы, Места хранения и МОЛ.

Справочник Материалы содержит перечень всех учитываемых материалов, упорядоченных по уникальным номенклатурным номерам. Справочник является иерархическим, то есть все материальные ценности могут быть сгруппированы по произвольным критериям. Каждая организация самостоятельно или с участием разработчиков определяет состав и детальную структуру справочника. В нем указываются вид материала, учетная цена, наценка поставщика, ставка НДС и другие данные. Существует возможность, подключения подчиненного справочника Драгметаллы.

В справочнике заполнение данных о материальных ценностях может производиться в процессе формирования первичных документов по их движению.

Кроме того, автоматизация комплекса задач учета материальных ценностей предусматривает также использование справочника валют и классификатора единиц измерения, справочников, связанных с корреспондирующими счетами, в частности, справочников контрагентов, статей затрат, ставок НДС, видов вариантов реализации и др.

Остатки по материальным ценностям на дату внедрения вводятся в базу данных программы с использованием специальных документов «Ввод остатков материалов» и «Ввод остатков спецодежды». Данные о текущих остатках материалов можно просмотреть в справочнике Материалы в любой момент времени, щелкнув кнопку <Остаток> в окне справочника.

Оперативная информация по движению материальных ценностей вводится с использованием различных форм документов, которые регистрируются, корректируются и обрабатываются в нескольких журналах:

* материалы;

* хозинвентарь, спецодежда и спецоснастка;

*накладные;

* авансовые отчеты.

В журнале «Материалы» ведется работа с документами, фиксирующими операции поступления материалов от поставщиков, из переработки, из производства на склад, на ответственное хранение, операции по внутреннему перемещению и списанию материалов в производство, на общехозяйственные нужды, а также списание недостач и порчи.

Электронный документ «Поступление материалов» предназначен для оформления хозяйственных операций поступления материальных ценностей на склад либо на ответственное хранение, либо в переработку. Экранная форма документа определяется реквизитом Вид. Данные по запасам различных видов и типов вводятся разными документами. Специальный режим документа «Расчет ТЗР» позволяет включить в себестоимость приобретенного материала транспортно-заготовительные расходы и дополнительные затраты с автоматическим их распределением по номенклатуре.

Услуги контрагентов, а также подразделений организации связанные с поступлением материальных ценностей, оформляются отдельным документом «Получение услуг» и регистрируются в одноименном журнале. Расходы по поступлению автоматически распределяются на стоимость поступивших материальных ценностей по их партиям.

В табличной части окна документов «Поступление материалов» при указании цены и количества материала автоматически просчитывается сумма материалов без НДС, сумма НДС, сумма с НДС, рассчитывается и отражается под таблицей сумма операции. В процессе ввода контролируется правильность ввода даты, уникальность номера документа, соответствие кодов справочников, проставление обязательных реквизитов документов. Для автоматического заполнения табличной части документа удобно использовать кнопку <Подбор> -- в открывшемся окне для каждой позиции достаточно выбрать наименование и указать количество поступающих материалов. Все документы после сохранения формируют бухгалтерские записи по счетам, которые можно просмотреть в журнале операций либо в журнале проводок. Счет, субсчет дебета пользователь указывает в графе Счет, а корреспондирующий счет автоматически проставляется в группе полей Контрагент.

Если в стоимость приобретаемых материалов включен налог с продаж, то он может быть выделен в общей структуре цены и включен в себестоимость. Для этого необходимо установить флажок в поле Приход с налогом продаж.

Операции по поступлению материальных ценностей от подотчетных лиц регистрируются в журнале «Авансовые отчеты» раздела «Учет расчетов с подотчетными лицами». Подотчетное лицо вводится как элемент справочника Сотрудники.

Операции перемещения материалов со склада на склад передачи от одного материально ответственного лица другому, а также передачи материала в переработку в системе «1С: Предприятие» проводятся одним документом «Перемещение материалов». Состав показателей экранной формы определяется выбором реквизита Вид перемещения.

Реквизиты полей в группах Отправитель и Получатель заполняются выбором из справочников. Заполнение табличной части может быть автоматизировано с использованием приема подбора значений.

В системе «1C: Предприятие 7.7.» для отражения операций расхода материальных ценностей, не связанных с реализацией, могут быть использованы такие электронные документы, как «Акт на списание», «Материальный отчет».

При оформлении документа «Акт на списание материалов» номер и дата документа проставляются автоматически и могут быть отредактированы пользователем. Остальные реквизиты шапки документа заполняются путем выбора элементов справочников. Для заполнения строк таблицы используются кнопки <Подбор> или <Заполнить>. В последнем случае в табличную часть автоматически попадут все не списанные с данного склада материалы и пользователю останется удалить ненужные позиции.

Хозяйственные операции по учету наличия и движение материальных ценностей в эксплуатации оформляются с использованием ряда специальных документов, сгруппированных в разделе «Учет спецодежды, спецоснастки в эксплуатации», «Ввод в эксплуатацию спецодежды и спецоснастки», «Выбытие спецодежды и спецоснастки», «Внутреннее перемещение спецодежды и спецоснастки», «Расчет износа».

После отражения хозяйственных операций в бухгалтерии формируются и печатаются выходные формы о наличии и движении материальных ценностей в различных разрезах.

Для формирования ведомости наличия материальных ценностей либо ведомости движения в количественно-стоимостном измерении предназначены документы «Сальдовая ведомость по материалам» и «Оборотно-сальдовая ведомость по материалам». Основное назначение данных документов -- оперативный и итоговый контроль наличия и движения материальных ценностей в разрезе ответственных лиц и мест хранения в натуральном и стоимостном измерении.

В окне задания параметров указывается период составления документа, выбирается счет учета материальных ценностей. Для ограничения объема записей отражаемых в ведомости, могут быть установлены критерии выбора места хранения и материально-ответственного лица

Для анализа движения всех материальных ценностей бухгалтер может воспользоваться стандартным документом «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» пункта Отчеты.

Документальное подтверждение наличия ценностей, сличение остатков с данными бухгалтерского учета проводится в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Объектами инвентаризации являются материально ответственные лица и места хранения. Сведения о фактическом наличии заносятся в инвентаризационные описи или акты инвентаризации на основании обязательного подсчета, обмера, взвешивания. Бухгалтер должен указать параметры ведомости: дату проведения инвентаризации, вид объектов, подлежащих инвентаризации, фамилии сотрудников, несущих ответственность за инвентаризируемые объекты учета.

В графах Фактическое наличие чернилами или шариковой ручкой пишутся сведения о хранящихся ценностях.

Описи подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. Один экземпляр передается в бухгалтерию. В случае обнаружения расхождений фактического наличия материалов с данными программы составляются сличительные ведомости [11].



Заключение

В строительных предприятиях материальные ресурсы в себестоимости выпускаемой продукции занимают значительный удельный вес. Поэтому их учёт, хранение и рациональное использование в процессе производства имеют важное значение в повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации.

Первая часть работы посвящена составу материальных затрат в себестоимости продукции и пути их снижения, задачам учета в условиях становления рыночных отношений в Республике Беларусь. Важным направлением в деятельности строительной организации является поиск резервов по снижению материальных затрат. Для решения этой задачи в первую очередь необходимо научиться точно учитывать и нормировать, разрабатывать собственные нормы материальных затрат, основываясь на опыте проведения работ в предыдущие периоды и особенностях выполнения тех или иных работ. Аппарат управления должен совершенствовать работу с персоналом, заинтересовать работников в экономии ресурсов организации путем дополнительного поощрения и стимулирования, а данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения материальных затрат.

Во второй части была рассмотрена, непосредственно, организация учета материалов: документальное оформление и синтетический учет движения материалов, контроль за использованием материалов, международные стандарты, а также учет материалов в условиях использования электронно вычислительных машин. Рассмотрев данные вопросы можно сказать, что для ведения бухгалтерского учета для снижения своих издержек и повышения эффективности деятельности организации необходимы: правильное и своевременное документальное отражение всех операций, связанных с приобретений материалов; систематический контроль за использованием материалов в строительном производстве; своевременное получение точной информации об экономии или перерасходе материалов по сравнению с производительными нормами.

Для объективной оценки финансового состояния организации необходимо составлять отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Это необходимо для отражения объективного финансового состояния организации.

Наибольший эффект в организации учёта материалов достигается при применении автоматизированной формы бухгалтерского учёта, использования персональных компьютеров и прогрессивных программ.

В результате изучения темы приобретаются навыки методологического подхода к оценке материалов, выбора способа отражения в учёте операции, связанных с движением материалов в производство.

Размещено на Allbest.ru