Главная База знаний "Allbest" Бухгалтерский учет и аудит Особенности учета и анализ бюджетных средств в учреждениях здравоохранения (на примере ГБУЗ АО "Детская городская поликлиника №5")

Особенности учета и анализ бюджетных средств в учреждениях здравоохранения (на примере ГБУЗ АО "Детская городская поликлиника №5")

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в учреждениях здравоохранения, особенности его реализации в отношении бюджетных средств. Характеристика и организационная структура государственного учреждения здравоохранения, анализ учета на нем.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 09.07.2015
Размер файла 186,0 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

здравоохранение учет бухгалтерский бюджетный

Реформа бюджетной сферы и сопровождающая ее реформа бухгалтерского учета в Российской Федерации нацелены на реализацию принципа открытости и прозрачности государственных финансов. Вместе с тем существенные изменения произошли в бухгалтерском учете муниципальных учреждений здравоохранения, финансово-хозяйственная деятельность которых имеет множество специфических особенностей, до настоящего времени не нашедших свое отражение в инструкции по бухгалтерскому учету.

Адаптация к новым условиям хозяйствования в муниципальных учреждениях здравоохранения требует исследования конкретных видов финансово-хозяйственных операций и разработки соответствующих им методик учета. Наряду с этим сочетание бюджетного финансирования с применением коммерческих принципов позволит не только более рационально использовать бюджетные ассигнования, но и средства других источников финансирования, поступающие на нужды учреждений.

Совершенствование методологии, методики и организации учета в муниципальных учреждениях здравоохранения имеет принципиальное значение для усиления контроля за социально-экономической отдачей всех видов ресурсов и улучшения качественных показателей их деятельности. При этом возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе учреждения, его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до внутренних и внешних пользователей.

Тема, затрагивающая вопросы организации в медицинском учреждении бухгалтерского учета, анализа финансового состояния и контроля за целевым и рациональным использованием бюджетных средств является актуальной, т.к. в современных условиях охрана здоровья - это проблема государственного масштаба.

Целью данной дипломной работы является раскрытие вопросов бухгалтерского учета и контроля за целевым использованием средств в медицинском учреждении, анализ финансового состояния детской городской поликлиники.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить нормативно - правовые документы, регламентирующие бухгалтерский учет в учреждениях здравоохранения;

- рассмотреть особенности учета и анализа бюджетных средств;

-дать краткую технико-экономическую характеристику предприятию и провести анализ финансового состояния медицинского учреждения;

- ознакомиться со структурой организации и бухгалтерии;

- выявить недостатки учета и наметить пути совершенствования финансово - хозяйственной деятельности лечебно -профилактического учреждения.

Предметом исследования выступают особенности учета бюджетных средств в учреждении здравоохранения. Объектом исследования дипломной работы является Государственное бюджетное учреждение здравоохранения Астраханской области «Детская городская поликлиника №5», которая обеспечивает детей высококвалифицированной, качественной и эффективной медицинской помощью.

Теоретической и методологической основой дипломной работы послужили труды отечественных и зарубежных ученых, ведущих специалистов в области бюджетного бухгалтерского учета и контроля, а также материалы периодической печати, законодательные и нормативные акты, статистические материалы, связанные с исследуемой в работе проблемой.

Теоретические и методологическиеаспекты нашли свое отражение в научных трудах отечественных и зарубежных авторов: Р.А. Алборова, А.С. Акопяна, Е.Л. Беловой, С.В. Балдиной, И.Н. Богатой, Н.А. Бреславцевой, М.А. Бахрушиной, Н.Ф. Герасименко, Г.И. Демидова, В.Р. Захарьина, Т.В. Зыряновой, Е.П. Козловой, О.И. Кольваха, Р.Е. Мешалкина, О.Ю. Семеновой, А.В. Суворова, В.И. Хрипун. Отдельные вопросы теоретического и методологического исследований системы бухгалтерского учета нашли отражение в публикациях таких зарубежных авторов, как Ф. Котлер, К. Друри, Г. Мюллер, Р. Энтони.

Среди современных отечественных практиков, занимающихся вопросами бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях следует отметить Л.П. Воробьеву, И.Ю. Гарнова, О.Г. Ламовскую, Т.С. Маслову, К.А. Федотову, А.В. Федотова и других.

Информационную базу исследования составили отчетно-аналитическая информация ГБУЗ АО «Детская городская поликлиника №5», статистическая отчетность, информационные ресурсы сети Интернет, а также фактические данные, опубликованные в периодической печати.

Практическая значимость дипломной работы заключается в разработке конкретных рекомендаций по совершенствованию учета бюджетных средств в учреждениях здравоохранения на примере ГБУЗ АО «Детская городская поликлиника №5».

В соответствии с поставленной целью структура диплома сложилась из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. В первой главе будут раскрыты теоритические аспекты учета и анализа бюджетных средств в учреждениях здравоохранения, а именно: нормативно - правовое регулирование бухгалтерского учета, особенности учета и анализа бюджетных средств. Во второй главе будет дана краткая экономическая характеристика учреждения, изучена структура предприятия и бухгалтерии, а так же ведения бухгалтерского учета бюджетных средств. В третьей главе будут выявления недостатки по ведению бухгалтерского учета на данном предприятии и будут рекомендованы пути усовершенствования ведения учета и анализа бюджетных средств.

1. Теоретические аспекты учета и анализа бюджетных средств в учреждениях здравоохранения

1.1 Нормативно - правовое регулирование бухгалтерского учета в учреждениях здравоохранения

Система нормативного регулирования бухгалтерской учета в учреждениях здравоохранения по аналогии с международными стандартами финансовой отчетности - четырехуровневая, то есть в зависимости от статуса нормативного документа делятся на четыре уровня:

Первый уровень - законодательный. Федеральный закон от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (в редакции от 05.04.2010). Бюджетный учет ведется в соответствии с существующим в стране бюджетным устройством. Организация и ведение бухгалтерского учета в бюджетных организациях регулируется Федеральным законом Российской Федерации от 12.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете ». В соответствии с законом "О бухгалтерском учете" основными правилами ведения бухгалтерского учета являются следующие:

* бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ - в рублях;

* имущество, являющееся собственностью организаций, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;

* бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации до ликвидации или реорганизации;

* все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;

* основанием для записи в учетных регистрах являются первичные учетные документы, которые должны составляться в момент совершения хозяйственной операции или непосредственно после ее окончания и содержать обязательные реквизиты;

* организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий План счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

* текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно. Данный уровень прямо или косвенно регулирует организацию бюджетного учета.

Бюджетная система представляет собой основанную на экономических отношениях и юридических нормах совокупность республиканского бюджета РФ, республиканских бюджетов национально-государственных и административно-территориальных образований России. Составление бюджета производится в соответствии с прогнозами и программами социально-экономического развития территорий.

В ходе исполнения бюджета необходимо точно в определенные сроки и в установленных суммах мобилизовать запланированные доходы и произвести предусмотренные расходы. Непосредственное исполнение бюджета возложено на Федеральное казначейство РФ. Положение о Федеральном казначействе утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.2004 № 703 «О Федеральном казначействе» (в редакции 18.06. 2014). Также деятельность учреждений здравоохранения регламентируется Федеральным законом от 29.11.2010 №326 - ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации», который определяет особенности работы медицинских организаций в сфере обязательного медицинского страхования.

Второй уровень представлен инструкцией по бюджетному учёту, утвержденной Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 №157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" устанавливает единый порядок применения субъектами учета Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, обязательные общие требования к учету нефинансовых, финансовых активов, обязательств, операций, их изменяющих, и полученных по указанным операциям финансовых результатов на соответствующих счетах Единого плана счетов, в том числе требования по их признанию, оценке, группировке, общие способы и правила организации и ведения бюджетного учета учреждениями, осуществляющими полномочия получателя бюджетных средств, органами, осуществляющими кассовое обслуживание бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, финансовыми органами, и бухгалтерского учета бюджетными учреждениями, автономными учреждениями, государственными академиями наук (далее, в целях настоящей Инструкции - бухгалтерский учет) путем сплошного, непрерывного и документального учета всех операций с активами и обязательствами. Инструкция устанавливает основные принципы организации бюджетного учета:

1.Метод начисления. При методе начисления доходами считаются операции, увеличивающие стоимость Активов, а расходами - операции, уменьшающую чистую стоимость Активов. Метод начисления учитывает операции, в частности сделки, в момент их совершения, независимо от поступления или расходования денежных средств со счета. Иными словами, операция учитывается в момент возникновения обязательства, а не в момент оплаты, как при кассовом методе.Метод начисления позволяет определить и поддерживать информацию об истинном объеме бюджетного сектора.

2.Ориентация бюджетного учета на определение результата по итогам финансового года.

3. Интеграция бюджетного учета с применяемой бюджетной классификацией.

4.Применение журнальной формы учета с использованием установленных форм первичной документации.

В настоящее время применяется Приказ от 29.08.2014 N 89н «О внесении изменений в приказ министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н " Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению"

Основной целью законодательства в области бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации выступает обеспечение единообразного формирования полной и достоверной информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и финансовом положении организации.

Учитывая положения Инструкции, практически бюджетные учреждения учетной политики могут и не иметь. Однако хотя бы формально должны быть исполнены положения Закона о бухгалтерском учете, предписывающего формирование учетной политикой каждым хозяйствующем субъектом

Третий уровень -методические указания и рекомендации Министерства финансов и Центрального банка. Организация должна руководствоваться: Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.12. 2010 (в редакции от 24.12.2012) № 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению" описывает порядок отражения сумм зачета бюджетных средств, а также начисления задолженности по перечислению в доход бюджета сумм возврата неиспользованных бюджетных средств в учете учредителей, а также порядок отражения в учете начисления всех видов субсидий. Здесь же указано, что начисление и зачет субсидий на иные цели отражается в учете на основании отчета получателя субсидии о произведенных расходах. А также письмо Минфина РФ № 02-06-07/11164 от 05.04.2013, которое рассматривает особенности бухгалтерского учета субсидий, предоставленных бюджетным и автономным организациям на осуществление уставной деятельности, а также на иные цели. В нем отражено движение средств, выделяемых по субсидиям, начиная с уровня учредителя.

Четвертый уровень - внутрифирмовые стандарты бухгалтерской отчетности в частности учетная политика организации. Разрабатывает управленческий персонал выбор форм и методов ведения бухгалтерского учета исходя из специфики деятельности предприятия.

1.2 Особенности учета бюджетных средств в учреждениях

12.01.96 № 7-ФЗ «О » (в редакции 05.04.2010) бюджетным учреждением признается , Федерацией, Федерации или муниципальным для , услуг в целях реализации Федерации власти ( ) или в сферах науки, , , культуры, защиты, населения, культуры и , а также в иных сферах.

учреждение в с (муниципальным) заданием.

() задание - , устанавливающий к , качеству и (или) (), , и результатам (муниципальных) услуг ( ).

задание :

- , характеризующие и (или) () (муниципальных) услуг ();

- за () задания, в числе и прекращения;

- к () задания.

() задание на (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам также включать:

- физических и (или) юридических лиц, являющихся услуг;

- услуг;

- предельные цены (тарифы) на услуг физическими или юридическими лицами в случаях, если Федерации их на , указанных цен () в случаях, Федерации.

из № 7-ФЗ () задания (муниципальными) бюджетными и учреждениями в виде субсидии из бюджета системы Федерации, а так же за счет средств . Данная субсидия учреждениям в с абзацем первым пункта 1 статьи 78.1 Федерации.

В с изменениями, внесенными в указанную статью Федерации Федеральным 07.05.2013 № 104-ФЗ, субсидии бюджетным и учреждениям на () задания (далее - субсидия на () задание) рассчитываются с затрат на ими (муниципальных) услуг физическим и (или) юридическим лицам и затрат на () имущества.

Таким , для расчета субсидии на () задание выглядит следующим :

а) если учреждением (муниципальные) услуги и :

SUBгз = SUBу + SUBр + NZи; (1)

б) если учреждением (муниципальные) услуги:

SUBгз = SUBу + NZи; (2)

в) если учреждением :

SUBгз=SUBр+NZи, (3)

Где SUBгз - субсидия на () задание;

SUBу - часть субсидии на (муниципальных) услуг (рассчитывается на затрат на услуг и услуг);

SUBр - часть субсидии на ;

NZи - затрат на имущества.

Объем части субсидии на (муниципальных) услуг рассчитывается следующей :

N

SUBу= NZуi x Qуi, (4)

i =1

где NZуi - затраты на i- услуги, а Qуi - i-ых услуг, включенных в () задание учреждению.

При затраты следует не принципу « требуется для , все фактические учреждения», а из « требуется для услуги при равных ».

п. 10.4 власти Федерации, реализации 08.05.2010 № 83-ФЗ "О внесении изменений в акты Федерации в связи с (муниципальных) учреждений" (далее - ) субсидии учреждению на () задания рассчитывается на затрат на:

1. услуг ( );

2. имущества и имущества, за учреждением или им за счет средств, выделенных учредителем на имущества (за исключением имущества, в аренду);

3.уплату , в качестве признается выше , в т. ч. земельные участки.

Таким субсидия не рассчитываться из фактических затрат, « ».

затраты следует с (), санитарных и правил, с утвержденных натуральных или затрат в затрат ( мягким инвентарем, труда из Министерства Федерации 29 2013 ( ) , связанным с реализацией 08.05.2010 N 83-ФЗ "О внесении изменений в акты Федерации в связи с (муниципальных) учреждений" (для власти Федерации и ).

групп затрат представлен в таблице 1.1.

Таблица 1.1. Группы затрат

Затраты на услуг

Затраты на имущества

Затраты на уплату

1. Затраты, связанные с услуг, в т. ч.:

· - на труда , принимает участие в услуги;

· - материальных , в услуги;

· - иные , связанные с услуги

1. Затраты, связанные с имущества, за учреждением на праве управления или им за счет средств, выделенных ему учредителем на имущества, а также имущества, у учреждения на аренды или , в услуг

Затраты на уплату , в качестве признается и , за учреждением или им за счет средств, выделенных ему учредителем на имущества, в т. ч. земельные участки

2. Затраты на нужды, в т. ч.:

· - на труда , не принимают участия в услуги (-управленческий, -, и др.);

· - услуги;

· - услуг связи;

· - услуг;

· - затраты на нужды

2. Затраты, связанные с имущества, за учреждением или им за счет средств, выделенных ему учредителем на имущества

Группы затрат быть . Например, затраты на услуги разделить видам энергетических из услуг с и или фактических услуг за с изменений в при услуг и имущества. В случае к ним будут затраты:

- на и ;

- ;

- ;

- .

При затрат не учитываются:

- субсидии на иные цели, учреждению из бюджета в с абзацем п. 1 ст. 78.1 БК РФ, в т. ч. на затрат, не характера (например, на , и др.);

- бюджетные инвестиции;

- учреждением власти публичных в .

При затрат на услуг быть учтены затраты на имущества, в бюджетных и учреждений на аренды с целью услуг.

п. 6 ст. 9.2 12.01.1996 № 7-ФЗ "О " и п. 3 ст. 4 03.11.2006 № 174-ФЗ "Об учреждениях" в случае сдачи бюджетным или учреждением в аренду с учредителя имущества и имущества, за ним учредителем или за счет средств, выделенных ему учредителем на имущества, имущества учредителем не .

, действует в части затрат на имущества, уменьшать субсидию на сумму платы в части на имущества, а не в части , в прямые затраты. При уменьшать субсидии, на задания, не в течение , а с начала .

, не уменьшать средств бюджета, направляемых на учреждения (за исключением случаев снижения учреждением услуг), включая меры и .

В случае утвержденных ( их или расчета) применять экспертный для затрат в затрат.

К задачам учета бюджетных средств :

- за наличием и средств с зачисления средств на счета система и списания средств системы;

- сведений, для , и ;

- за и бюджетных средств;

- реализация и .

(ОМС) являются важным медицинских учреждений, уступающим разве , а в случаях (например, в медицинских учреждениях) и превышающим .

Вместе с тем, при реализации ОМС медицинские учреждения сталкиваются с в в учете и с , а также медицинскими . этих зачастую является четкая, сравнению с , регламентация учетных с внебюджетными средствами.

средств, в рамках , в указаниях, утвержденных Минфина 24.02.2005 г. № 26н.

- (медицинских услуг) ОМС на между медицинским учреждением и (и/или ТФОМС).

Услуги, учреждением ОМС, являются (ст. 779 ГК РФ) и учитываются в рамках .

учреждение, имеющее лицензию на , средства в с на (медицинских услуг) ОМС тарифам, принятым в рамках ОМС на субъекта Федерации.

учреждение ведет учет услуг, , и ТФОМС и медицинским сведения учета и , утвержденным в .

Расчеты между (ТФОМС) и медицинским учреждением путем ею учреждения.

Аналитический учет средств ОМС ведется других средств .

Средства, медицинскими учреждениями, медицинскую в системе ОМС, за медицинских услуг лицам , ОМС этих лиц, к средствам и не учитываются при базы на прибыль (пп. 14 ст. 251 НК РФ).

в виде имущества (, услуг), медицинскими учреждениями, медицинскую в системе ОМС, , ОМС, за счет резерва предупредительных , в , также не учитываются при базы на прибыль (пп. 30 п. 1 ст. 251 НК РФ). При , () за счет этих , не (пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ).

медицинским учреждением имущества на прибыль является указание в на передачу имущества : "за счет резерва предупредительных ".

Суммы, из в рамках , следует как целевые средства, правилам, для .

Средства, на медицинских услуг, следует на счете 3 205 03 000 «Расчеты с , , услуг».

В разряде 18 всех при учета в с инструкцией учёту, утвержденная Минфина РФ 01.12.2010 №157н "Об утверждении плана учета для власти ( ), , управления внебюджетными , академий наук, (муниципальных) учреждений и Инструкции применению" указывается «2», средств, , к и .

Операции средствами, медицинскими учреждениями в рамках реализации ОМС, как , таким () классификации или бюджета (первые 17 учета), как:

- 000 3 03 02090 09 0000 ( учреждением средств за услуг в рамках ОМС), где: 000 - ( бюджетных средств), учреждение, 3 03 02090 - в , 0000 - ОМС ( ФОМС, если не - указываются нулевые значения);

- 000 09 01 771 0000 455 ( учреждением средств за услуг в рамках ОМС), где: 000 - ( бюджетных средств), 09 01 - «» классификации РФ, 771 0000 - ОМС, 455 - в рамках федеральных целевых в сфере ;

- 000 09 01 771 0000 089 ( и учреждением средств в рамках ОМС в виде ), где: 000 - ( бюджетных средств), 09 01 - «» классификации РФ, 771 0000 - ОМС, 089 - аппарата управления внебюджетных и ведению системы и несчастных случаев на и , а также и и для аппарата и системы и несчастных случаев на и .

Начисление ТФОМС, за учреждением медицинские услуги в рамках ОМС на фактически услуг и дебету счета 2 205 10 560 "Увеличение " и кредиту счета 2 401 10 180 " ".

Оплата , за счет средств, в рамках и ОМС, статьям и ЭКР:

1. 211 " плата" - в части труда ;

2. 213 "Начисления на труда" - в части учреждением ЕСН, а также тарифам на несчастных случаев на и ;

3. 226 " услуги" - в части на в других учреждениях при , за питания при и др.;

4. статье 340 "Увеличение материальных " - в части на .

медицинским учреждением в рамках и ОМС фактические дебету учета счета 240101200 " учреждения" (240101211, 240101213, 240101226, 240101272) и кредиту счета 230201730 "Увеличение плате", учета счета 230300000 "Расчеты платежам в бюджеты" (230302730, 230306730), счета 230209730 "Увеличение расчетам с и услуг", учета счета 210500000 "Материальные запасы" (210501440, 210502440, 210505440, 210506440).

Оплата , учреждением за счет средств ОМС (при , ), 223 " услуги", 225 "Услуги имущества" в части на услуг и услуг ; статье 310 "Увеличение средств" - в части на средств.

медицинским учреждением в рамках ОМС (при , ) фактические записями дебету учета счета 240101200 " учреждения" (240101223, 240101225) и кредиту учета счета 230200000 "Расчеты с и " (230206730, 230208730).

учреждением в рамках ОМС (при , ) капитальные в средства дебету счета 210601310 "Увеличение капитальных в средства" и кредиту счета 230219730 "Увеличение средств".

При фактических , в рамках и ОМС, счет 210604000 " , (, услуг)" не применяется.

в учреждение и ТФОМС в рамках ОМС, медицинских за счет резерва предупредительных записью дебету счета 210601310 "Увеличение капитальных в средства", учета счета 210500000 "Материальные запасы" (210501340, 210502340, 210505340, 210506340) и кредиту счета 2 401 01 180 " ".

учреждение ведет учет услуг, лицам, и ТФОМС и медицинским сведения учета и , утвержденным в .

Аналитический учет средств ОМС ведется других средств .

Записи в учете с целевыми средствами ОМС представлены в 1.

Средства ФОМС в бюджетные медицинские учреждения в виде:

- выручки ими медицинских услуг гражданам (через медицинские );

- затрат этих учреждений;

- их медицинским (как , , за счет резерва предупредительных , так и ФОМС РФ).

на лечение с (зарплата врачей, питания и ) учитывать на затратных счетах с 2:

- 2 401 01 211 « труда»;

- 2 401 01 213 «Начисления на труда »;

- 2 401 01 272 « материальных » и т. п.

В , учет бюджетных средств имеет значение в сфере, вне , прежде , реализация публичных функций субъекта.

С 1 января 2014 бюджетным и учреждениям из 4 вида субсидий:

- субсидии на () задания на (муниципальных) услуг ( );

- субсидии на иные цели;

- гранты в субсидий ( субсидий);

- субсидии на капитальных ( субсидий).

С 1 января 2014 субсидия бюджета, связанная с задания учреждениями (муниципальных) услуг, на учете 4 18 разряда, имеет в и? субсидии:

- заданий и утверждает Главный бюджетных средств с учредителя, а учреждения при равенства и ;

- включается текущему учреждения;

- (единый) к (гарантий бюджета через принятие ).

субсидий бюджета в и субсидии на () задания на (муниципальных) услуг, тем самым учредитель (бюджет) принимает на себя затрат (муниципальных) услуг в с утвержденным им заданием. В субсидий ( и? учреждение) дает на (муниципальный) , учредителем через анализ их .

Субсидии в , бюджетным и учреждениям на из , и .

В случае (муниципальных) выступают власти ( ), а являются учреждения. В целях участия в на гранта владеть следующей :

- на в печатных изданиях и Интернете на сайтах власти ( );

- на каких на гранта;

- и на участие в и другие сведения.

При имеется в субсидий не бюджета бюджета ( КОСГУ 151), и гранта напрямую из бюджета на счет учреждения ( КОСГУ 180). Например, гранта федеральным учреждению на на счет учреждения без , для в (банке). В случае на учете () учреждения будет в следующем :

- начисление гранта в субсидий бюджета:

Дебет 2 205 80 560 Кредит 2 401 10 180

- денежных средств на счет учреждения в гранта:

Дебет 2 201 21 510 Кредит 2 205 80 66 счет 17 КОСГУ 180

учредителем учреждения ( бюджета) субсидии в гранта на за счет субсидии на иные цели. При ведение учета. В случае на учете учреждения в следующем :

-начисление гранта в субсидий бюджета на учете:

Дебет 5 205 80 560 Кредит 5 401 10 180

- денежных средств на счет учреждения в гранта:

Дебет 5 201 11(21) 510 Кредит 5 205 80 660

Таким , в субсидий в учете бюджетных и учреждений 2 или 5 18 разряда счета учета в .

В п. 14 ст. 251 «, не учитываемые при базы» НК РФ гранты не на прибыль при следующих :

-гранты на и на в , искусства, культуры, науки, культуры и (за исключением ), , среды, защиты прав и и гражданина, РФ, и незащищенных граждан;

- гранты на , , с ему гранта;

- ведение в учета () и () в рамках . В случае при учета гранты рассматриваются как средства, ( ).

Субсидии на капитальных , бюджетным и учреждениям на имущества и на капитальных в .

Указаниям применению классификации в Федерации (Приказ МФ РФ 01.07.2013 № 65н), субсидии на капитальных бюджетными и учреждениями в следующих направлениях:

- на имущества;

- на .

Таким , затраты, связанные с имущества, а также с их , субсидии. субсидии на капитальных на имущества , так как имущества за счет субсидии на () задания, иначе будет признана нецелевая субсидии.

С 1 января 2014 г. , связанные с субсидиями на капитальных для бюджетных и учреждений, на учете с 6 18 разряда в следующем :

- начисление субсидии на капитальных в имущества:

Дебет 6 205 80 560 Кредит 6 401 10 180

- субсидии на капитальных на счет учреждения на выписки:

Дебет 6 201 11(21) 510 Кредит 6 205 80 660

- принятие денежных (начисление ) перед имущества:

Дебет 6 106 11 310 Кредит 6 302 31 730

- перечисление денежных средств за имущества:

Дебет 6 302 31 830 Кредит 6 201 11(21) 610

- начисление , связанных с капитальных в (-сметная , - , технический и т.п.), т.е. имущества:

Дебет 6 106 11 310 Кредит 6 302 31 730 - начисление перед за - ;

Дебет 6 106 11 310 Кредит 6 302 26 730 - начисление за ПСД и т.п.

- перечисление денежных средств за :

Дебет 6 302 31(26) 830 Кредит 6 201 11(21) 610

- принятие к учету ( ) имущества:

Дебет 6 101 11(12,13) 310 Кредит 6 106 11 410

- начисление имущества в ( ):

Дебет 6 109 70 271 Кредит 6 104 11(12,13) 410

Имеются субсидий бюджета, связанных с пени и?, а также штрафных санкций - .

При иметь в виду, субсидии бюджета на пени и? в следующих случаях:

- причина и субсидии на () задания на (муниципальных) услуг:

Дебет 4 109 80 290 Кредит 4 303 05 730

начисление суммы пени и ;

Дебет 4 303 05 830 Кредит 4 201 11(21) 610

перечисление в бюджет ( внебюджетные ) суммы пени и ;

- имеется назначение субсидии бюджета на пени и :

Дебет 5 109 80 290 Кредит 5 303 05 730

начисление суммы пени и ;

Дебет 5 303 05 830 Кредит 5 201 11(21) 610

перечисление в бюджет ( внебюджетные ) суммы пени и .

При учитывать следующее: если причина пени и иная, пени в бюджет и внебюджетные предусматривается за счет средств .

Штрафные санкции, связанные с закупками - , субсидиями бюджета в следующих случаях:

- причина и субсидии на () задания на (муниципальных) услуг:

Дебет 4 109 80 290 Кредит 4 302 91 730

начисление штрафных санкций (, пени) за нарушение ;

Дебет 4 302 91 830 Кредит 4 201 11(21) 610

перечисление штрафных санкций за нарушение ;

- при наличии решения в за счет субсидии бюджета на иные цели:

Дебет 5 109 80 290 Кредит 5 302 91 730

начисление штрафных санкций (, пени) за нарушение ;

Дебет 5 302 91 830 Кредит 5 201 11(21) 610

перечисление штрафных санкций за нарушение .

При учитывать следующее: в случае принятия решения санкции на предусматривается за счет средств .

Таким , при (субсидий бюджета), связанных с - бюджетных и учреждений, учитывать следующее:

- в целях к задания бюджетными и учреждениями учитывать специфику и затраты на услуг. Тем самым : затрат и им заданий и быть равными для всех учреждений, услуги;

- затрат на имущества учреждений быть разными, так как зависят ;

- в субсидий на капитальных учредителем в их .

учета субсидий, бюджетным и на , а также на иные цели, рассматривается в письме Минфина РФ № 02-06-07/11164 05.04.2013. В нем движение средств, выделяемых субсидиям, начиная с учредителя.

В с актами, регламентирующими субсидий, для субсидии на иные цели не является заключение , указанные бюджетные в учете в бюджетных на ( и ) из бюджета субсидии на иные цели.

Принятие и денежных субсидии на () задания заключенных в учете Учредителя счету 1 302 41 000 "Расчеты перечислениям и муниципальным ".

При признание с их на результат в учете Учредителя начисления наступлении даты субсидии в с вне факта перечисления субсидии (с записи дебету счета 1 401 20 241 "Увеличение перечислениям и муниципальным " и кредиту счета 1 302 41 000 "Расчеты перечислениям и муниципальным ").

с этим, принятие и денежных перечислению субсидий на иные цели, на на акта (например, при заявки учреждения), в учете Учредителя счету 1 206 41 000 "Расчеты перечислениям и муниципальным ".

При признание с их на результат на , с счета учреждением в рамках субсидии целевые , учреждением в , в и , в с утвержденными (далее - субсидии) (с записи дебету счета 1 401 20 241 "Увеличение перечислениям и муниципальным " и кредиту счета 1 302 41 000 "Расчеты перечислениям и муниципальным ").

учреждением субсидий на иные цели, Учредителем в учете на счете 1 206 41 000 "Расчеты перечислениям и муниципальным ", , учреждением на счете 5 205 81 000 "Расчеты с плательщиками " (5 205 80 000 "Расчеты "), а также данным, как в субсидий, так и в () .

При , в учете Учредителя ( учете учреждения) принятию и денежных в части субсидии на иные цели на учреждения в , для субсидии на () задания.

В 2 приведем бухгалтерские записи в учете учреждения и , функции и учредителя, субсидии на () задания, субсидии на иные цели.

Бюджетным учреждениям также средства из бюджета на публичных (ст. 9.2 12.01.1996 № 7-ФЗ "О "). публичных перед физическими лицами имени путем бюджетных на лицевые счета бюджетных средств наряду с субсидии на задания.

ч. 17 ст. 30 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в акты Федерации в связи с (муниципальных) учреждений» (далее - № 83-ФЗ), ч. 3.15 ст. 2 № 174-ФЗ в текущем субсидии в учреждением для целей, ради .

взыскания средств при в направлении их на те цели устанавливается с , (ч. 19 ст. 30 №83-ФЗ).

субсидии на () задания в результате:

- затрат на и услуг;

- снижения при ;

- и ;

- , в целях () имущества (например, в результате материальных : инвентаря, бумаги, средств и т. д.);

- учреждения ( в случае в единицы ввиду ее нагрузки);

- передачи функции ведению учета и бухгалтерии;

- заключения с на услуг взамен и т. п.

В случае в () задания средства субсидии быть направлены на иные выплаты учреждения, не целям , в т. ч. на выплату зарплаты , и т. д. перераспределение не на и качества услуг, утвержденных в задании. Об в письмах Минфина 08.10.2012 № 02-13-06/4132 и 12.07.2012 № 02-13-06/2703.

, учреждением в результате и , вправе направить на иные выплаты, в т. ч. на увеличение платы. Такие разъяснения приведены в письме Минфина 30.12.2010 № 02-03-06.

1.3 Анализ бюджетных средств в учреждениях

бюджетных учреждений на плана - . цели :

- и выплат;

- ;

- средств, в учреждения;

- учреждения; в управление и учреждения.

Для учредителя План - гибкий инструмент управления учреждениями. Для услуг и - и учреждения. Для бюджетных учреждений План является важнейшим , развития в , бизнес-плана учреждения.

к плану - () учреждения (далее - ), утвержденные Минфина 28 июля 2010 N 81н, делают на учреждения.

плана - на стадии , как бюджета на . плана в т. ч. на , представленную учредителем или учреждения, планируемых субсидий на задания, иных субсидий учреждению, бюджетных инвестиций, публичных перед физическим , в (для бюджетных учреждений).

учреждением в разрезе субсидий на задания, целевых субсидий, бюджетных инвестиций, учреждением () услуг ( ), в с учреждения ( ) к видам , для физических и юридических лиц на , а также , реализации ценных бумаг (для муниципальных учреждений, а также муниципальных бюджетных учреждений в случаях, федеральными ).

выплатам учреждением () в разрезе выплат:

- на труда и начисления на выплаты труда;

- услуги связи;

- услуги;

- услуги;

- арендную плату за ;

- услуги имущества;

- услуги;

- населению;

- средств;

- нематериальных ;

- материальных ;

- ценных бумаг (для муниципальных учреждений, а также муниципальных бюджетных учреждений в случаях, федеральными );

- ;

- иные выплаты, не запрещенные Федерации.

План на в случае, если решение бюджете утверждается на на и , если решение бюджете утверждается на и . Орган, функции и учредителя, при вправе предусматривать детализацию плана, в т. ч. интервалу (, ).

утверждения решения бюджете плана - учреждения из утвержденных бюджета.

План из трех частей: , (включающей и табличную части) и .

В части Плана указываются:

- гриф утверждения , , (и ее ) лица, утверждать План, и дату утверждения;

- ;

- дата ;

- учреждения;

- (в случае им Плана);

- , функции и учредителя;

- реквизиты, идентифицирующие учреждение () (адрес , (ИНН) и значение причины на учет (КПП) учреждения ());

- ( и ), на представлены в сведения;

- единиц измерения , включаемых в План и их единиц измерения (ОКЕИ) и (или) валют (ОКВ).

часть Плана из () части и части.

В () части Плана указываются:

- цели учреждения () в с федеральными , иными (муниципальными) актами и учреждения ( );

-виды учреждения (), к видам в с учреждения ( );

- перечень услуг (), в с ( ) к видам учреждения (), для физических и юридических лиц за плату;

- () имущества на дату Плана (в разрезе имущества, имущества за учреждением на праве управления; учреждением () за счет выделенных имущества учреждения средств; учреждением () за счет , );

- () имущества на дату Плана, в числе имущества;

- иная решению , функции и учредителя.

В части Плана - указываются:

- учреждения () (данные и активах, на дату, предшествующую дате плана);

- и выплатам учреждения;

- иная решению , функции и учредителя.

Существенным анализа Плана для учредителя стать выплат учреждения. к учреждения действующими актами не . Учреждение в ресурсах, для всех , затраты на их и их .

структуры выплат. В этих целях различных направлений выплат в выплат. у учредителя вызвать завышенная труда, услуг, низкая средств, на , и т.д. Эти быть у разных учреждений, факт дифференциации структуры выплат у учреждений, виды , быть для учредителя к анализу. При анализ имеет смысл в выплат без разбивки на выплаты за счет бюджетных и внебюджетных .

выплат . В этих целях следует различные направления выплат с их . Так, например, учредителя ситуация, учреждение, имея значительную внебюджетных , на услуг за счет средств бюджета. Если , в Плана, для анализа, учредителю учреждению представлять выплаты в разрезе на и , а также в разрезе в .

указать, критерием бюджетных учреждений является "" за счет бюджетных средств. Учредителю , внебюджетная за счет средств из внебюджетных . , учредитель для учреждения привлекать внебюджетные для , в числе в целях качества услуг. Для анализа также нужна выплатам и .

Для учреждения выплаты направлениям с . Например, выплаты на услуг с имущества, выплаты на труда - с учреждения.

В части для учредителя существенна в учреждению. И если из задач учреждений является привлечение средств из внебюджетных , на Плана учреждения решению задачи.

Еще параметр , на данных Плана, - платных услуг. критерию N 7-ФЗ "О ", в с " учреждение вправе сверх () задания, а также в случаях, федеральными , в пределах () задания , услуги, к видам , учредительным ... за плату и на при и тех же услуг ".

в Плане указываются в разрезе платных услуг. Для учредитель на Плана сравнительный анализ затрат на услуг и цен на услуги, за плату, платных услуг. При для анализа , платные услуги и услуги, в рамках задания, были в и детализации.

Для анализа утверждать задание и рассчитывать затрат на услуг и направлениям , есть в же детализации, в учреждение дифференцирует цены на платные услуги. вариант - сравнивать усредненные значения цен всем услугам, рассчитываемым из за счет платных услуг и услуг. В случае представляется к к Плана, , представлять расчеты , платных услуг из цен и этих услуг.

Рассчитывать затраты на услуг с различных (при их ):

1. ;

2. (для статей затрат);

3. (для статей затрат);

4. затрат.

( счета) всех затрат на услуги и расчет затраты из к качеству услуги и ее .

При затрат этим утвержденные власти , выраженные в натуральных . К ним питания, затрат времени, снижения энергетических в с , и др.

Структурный предусматривает ряда статей :

- затраты на труда , в услуги;

- , для услуги;

- услуг, если у них единицы измерения (чел., тыс. чел, и т. д.) если их к привести (например, если услуга измеряется в числе , а другая - в тысячах , единицы измерения услуги быть переведены в тыс. чел. путем деления услуги на 1000).

Экспертный применяется , или статей в сумме на услуги, и расчет затрат видам услуг на :

- затрат (, , платежей) в затрат, для услуги;

- , для услуги и др.

затрат ( счета) в . Он из сметы , или (при наличии данных для расчета) путем деления суммы текущих на услуг, в . При в сумму текущих не включать характера: , на услуг на и др. С затрат устанавливаться затрат на услуги для учреждения или "средние" для всех учреждений. усреднение привести к изменению учреждений. избежать, для услуги в различных ее .

затраты на рассчитывать с затрат на услуги, если для существует единица измерения - например, затраты на метра . В случаях размер субсидии на учредителем .

При средних значений затрат группе учреждений затраты на рассчитываются делением суммы затрат на единицы услуги всем учреждениям, в группу, на учреждений.

Для услуги (если в перечня услуг) устанавливаться значений затрат, характерных для разных ее . В случае учредителю , каким признакам будет .

Примерами классификации (детализации) быть:

- признак (например, /); ;

- услуги (например, );

- и услуги (например, в случае реализации разных );

затрат утверждается учредителем для услуг, включенных в перечень услуг, и :

- расчета в и единицы услуги, бюджетным или учреждением в рамках задания с затрат на в и и имущества;

- изменения затрат, в т. ч. в случае внесения изменений в акты, устанавливающие к услуг, а также в случае изменения бюджетных , в бюджете для задания;

- виды (при наличии ) и их расчета;

- затрат при и же - базы для услуг в рамках задания.

Для - учредителю в их и утверждению :

- услуг ( ) на из услуг и их ;

- к распределению субсидии на задания направлениям затрат (в разделе выплат на задания);

- выплатам в разрезе , с задания, и , с услуг ( ) на , а также ;

- четкие внесения изменений в План в течение , при сделав эти как , не требующими учреждения значительных усилий и времени;

- представление данных в Плане в , и , анализа .

В случае План будет функцию инструмента и за для учредителя, а для учреждения станет к действию.

2. Характеристика и организационная структура государственного бюджетного учреждения здравоохранения «Детская городская поликлиника №5»

2.1 Краткая характеристика и анализ - Учреждения «Детская №5»

В системе - детям сетью детских . из них является учреждение «Детская № 5», в 2004 в числе первых в Астрахани звание ВОЗ/ЮНИСЕФ « к ребёнку».

приказам Астрахани № 265-л 01.11.1990 и № 282-л 19.11.1990 № 3 №1 выведена из в . И с времени как и является медицинским учреждением, заслуженным уважением и .

: --2, --3, ул. , , п. , .

населения - 11907 детей и .

На 11 учреждений, 6 : №№ 18, 33, 34, 48, 49, гимназия №2; закрытые учреждения: специальная -интернат №2, -интернат №12; учебный , центр развития детей и .

в с Устава и лицензии № ЛО30-01 №000793 13.02.2013 г.

задача -- детей , и .

таким , каждый пациент все медицинские услуги в месте и в кратчайшие .

- и лечебным зарубежных и , качества , лечения и .

, реабилитация детей, и лечение 30 направлениям врачебных - все и другие услуги . А значит, каждый найдет врача, весь услуг в месте, силы и время.

В рамках и - детям 18 лет в и на . Эта складывается из наблюдения за и развития детей в динамике, их врачами узких , , , , детей и .

на двух , важных критериях - и качества детям, специалистами в стенах учреждения:

- педиатр;

- ;

- -;

- детский хирург

- -;

- ;

- ;

- акушер-;

- детский

- детский

-

-

- врач (ЭКГ, , РЭГ, ЭХО, ЭЭГ)

- врач

-

- детский -

-

- врач-

-

-

-

- врач терапии

- врач ЛФК

-

-

-

внимание уделяет и в , а и наших являются качества услуг.

ГБУЗ АО «Детская №5» главный врач, назначаемый на и с заключением , в права, и , действия , и . Главный врач является , заключает , , представляет ГБУЗ АО «Детская №5 » в и учреждениях, и закрывает расчетные счета в банках, утверждает .

Штаты и структура ГБУЗ АО «Детская городская поликлиника №5» разрабатываются главным с задач и функций, , и утверждаются в с . Главный врач всей и несет за задач, на ГБУЗ АО «Детская №5».

учреждение главный врач Сангаджиева Валентина Шайдуллаевна, кандидат медицинских наук, врач высшей , . Главный врач имеет заместителей:

Никулина Вера - заместитель врача части, врач высшей .

Заместитель врача части - , кабинетами и . Обеспечивает - и всей , лечению и . Осуществляет , качества ее ведения, и применяемых и лечения . Организует квалификации врачей и , клинические , и . Внедряет в практику эффективные и средства , и лечения, - . Обеспечивает . правил , техники , труда.

Елена - заведующий педиатрическим №1, врач высшей ;

Светлана - заведующей педиатрическим №2, врач высшей ;

Наталья - заведующий детства, врач высшей .

Заведующий педиатрическим в с , функциями и задачами. и , , на местах и их в с квалификацией, и базы, базы -технических средств и . Обеспечивает и труда . Принимает меры и правил , стандартизации и , измерений, испытаний. Осуществляет за ведения . и квалификации . Систематически квалификацию.

структурами являются бухгалтерия, , юридический , врачу.

Бухгалтерия является структурным , , регистрацию и имуществе, и их движении путем , и учета всех . главным .

В бухгалтерия, главе с главным Федерации, и в Федеральным «О учете №402 », другими актами, утвержденными в , и несет за в них и правил ведения учета.

Принцип учета - . Главный бухгалтер несет за ведения учета, учетную и представляет ее на утверждение . за и реализации , а также за учета несет главный врач, с главным денежные и расчетные , и кредитные . Главный бухгалтер врачу ГБУЗ «Детская №5».

Учреждение имеет баланс, , печать, штампы и бланки , а также следующие лицевые счета, в Министерстве :

- учету бюджета ;

- учету средств, .

Расчеты в ГБУЗ «Детская №5»ведутся при , учета в разрезе классификации . Бухгалтерия учреждения из трех на - , и . Ведением с лицами, начислением и платежами в бюджет, и и и -фактур занимаются . учета , в ведение учета средств и материальных . Расчетный занимается расчетами и выдачей стипендий, платы, зарплатных и . Все бухгалтеру.

Бухгалтерский учет в учреждении ведется с «1С 8: 8Бухгалтерия для бюджетных учреждений».

Таблица 2.1. -

2011 г.

2012 г.

2013 г.

изменение

изменение,%

2012 2011 г.

2013 2012 г.

2012 к 2011 г.

2013 к 2012 г.

49 171 773,01

58 356 280,91

59 151 509,51

+9 184 507,9

+795 228,6

+18,67

+ 1,36

45 816 600,98

58 277 478,85

58 596 613,28

+12 460 877,87

+319 134,43

+ 27,2

+ 0,54

средств

21 938 307,54

22 633 873,66

24 106 136,30

+695 566,12

+1 472 262,64

+ 3,07

+ 6,51

материальных

1 613 488,55

1 472 262,64

2 097 411,93

- 141 225,91

+625 149,29

- 8,75

+ 42,46

-3 383 699,43

-2 662 922,34

-1 109 149,30

+720 777,09

+1 553 773,04

+ 21,3

+ 58,35

50541,83

98 039,99

120 500

+47 498,16

+22 460,01

+ 94

+22,91

труда,

39 241 932

49 012 884,45

52 273 058,28

+9 770 952,45

+3 260 173,83

+ 25

+ 6,65

Среднесписочная , чел.

220

223

229

+ 3

+ 6

+ 1,36

+ 1,03

Средняя плата

17 837

20 867,00

24 480,00

+ 3 030

+ 3 613

+ 1,17

+ 1,17

В результате анализа - , : учреждения растут из в . Если в 2012 на 27,2%, 12 460 877,87 рублей, в 2013 на 0,54%, 319 134,43 рублей.

К 2013 на 20,03%, 9 979 736,5 рублей.

средств увеличивается и к 2013 9,58%, т. е 2 167 828,76 рублей.

на предприятии : если в 2012 увеличилась на 3 , к 2013 увеличилась и 6 .

Так же и средняя плата, в . В среднем плата растет на 3 321,5 рублей.

2.2 Учет бюджетных средств в учреждениях на примере Учреждения «Детская №5»

учреждение типа финансируются путем выделения субсидий. в .

Итак, в статьей 69.1 РФ субсидий бюджетным и учреждениям, включая субсидии на затрат, связанных с ими (муниципальных) услуг, является бюджетных .

Субсидии выделяют:

- на затрат, связанных с (муниципальных) услуг ( ) в рамках () задания;

- на иные цели или целевые субсидии.

Субсидии учреждениям на () задания. власти или на или на три в , на бюджет (из будет задания). размер субсидии быть изменен в течение задания. при изменении () задания. - пункт 3 статьи 9.2 .

Общий принцип и ведения учета субсидий в Инструкции применению плана . В с ним при плана в субсидий на задания следует применять вида (): 4 «Субсидии на () задания», 5 - субсидии на иные цели. Таким , , учет всех начислению, и субсидий вестись учета иных , учреждением. Отдельными пунктами Инструкции применению Плана учета бюджетных учреждений следующая схема учета с субсидиями. Сначала на или задания перед учреждением - в .

выглядит так:

Дебет

Кредит

Начислен субсидиям

4 205 81 560

«Увеличение »

4 401 10 180

« »

без разбивки видам утвержденных (на счетах раздела Плана учета бюджетных учреждений ( )).

Затем мере средств на счете, учреждению в казначейства, .

Записывают такую :

Дебет

Кредит

субсидии на счет учреждения

4 201 11 510

« денежных средств учреждения на лицевые счета в казначейства»

4 205 81 660

«Уменьшение »

Далее речь , имели за счет субсидий, не увеличивают , услуг ( ). Они на результат .

Их начисление (на первичных () учетных ) и .

Записи в учете выглядят следующим :

Дебет

Кредит

Отражены , являлась субсидия

4 401 20 200« субъекта»

4 109 80 000

« »

4 208 00 000

«Расчеты с лицами»

4 302 00 000

«Расчеты принятым »

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены