34

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Карагандинский Экономический Университет Казпотребсоюза

Кафедра Бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

По дисциплине «Промежуточный финансовый учет»

На тему: «Подготовка и представление бухгалтерского баланса»

Выполнила

ст-ка гр. УА-35

Скребец Е.В.

Проверил: преподаватель

Мухарицын О.В

Караганда 2007

Содержание

Введение

1 Экономическое содержание бухгалтерского баланса

2 Действующая практика подготовки и предоставления бухгалтерского баланса на предприятии

3 Чтение бухгалтерского баланса

4 Проблемы и перспективы составления бухгалтерского баланса по МСФО

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Понятие бухгалтерского баланса является одним из основных в бухгалтерском учёте. При организации и ведении бухучёта используются различные виды бухгалтерских балансов - в зависимости от принципов формирования учётных данных. Основное балансовое уравнение используется не только в методологии бухучёта, но и для практических целей - при определении наиболее оптимальной структуры пассивов организации.

Основная цель баланса заключается в раскрытии средств компании и их источников в разрезе основных статей активов и обязательств, а также в сопоставлении данных за отчётный период с данными за предшествующий период.

Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и финансовые связи выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов к международно-принятым нормам.

Средства предприятия участвуют в процессе производства непрерывно. Вещественный состав средств на разных предприятиях неодинаков, поэтому для руководства предприятием нужно знать, какими средствами оно располагает, из каких источников они получены, для какой цели предназначены. На эти вопросы даёт ответ бухгалтерский баланс.

В данной курсовой работе раскрывается сущность бухгалтерского баланса, его подготовка и представление.

Баланс (французское balance - весы) - система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой - по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.

Этим обуславливается актуальность темы курсовой работы.

Целью курсовой работы - раскрыть сущность бухгалтерского баланса, его подготовку и представление.

В соответствии с поставленной целью были сформулированы задачи курсовой работы:

- изучить экономическое содержание бухгалтерского баланса;

- исследовать действующую практику подготовки и представления бухгалтерского баланса на предприятии;

- рассмотреть принципы чтения баланса;

- изучить проблемы и перспективы составления бухгалтерского баланса по МСФО.

Методологической основой для написания курсовой работы послужили труды зарубежных и отечественных экономистов и финансистов, разрабатывающих проблемы улучшения бухгалтерского учета.

1 Экономическое содержание бухгалтерского баланса

В рыночной экономике бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Баланс организации знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта на определенную дату. Из баланса они узнают, чем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественном отношении тот запас материальных и денежных средств, которым организация способна распоряжаться.

По балансу определяют, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить свои обязательства перед третьими лицами - акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и др., или ему угрожают финансовые затруднения.

Далее, по балансу определяют конечный финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы и который отражается в виде чистого дохода.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование организации, осуществляется контроль за движением денежных потоков в соответствии с полученным доходом.

Данные бухгалтерского баланса также широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями, а также органами государственного управления, поскольку, отражая совокупность имущественных отношений данного хозяйствующего субъекта, балансы отдельных организаций дают богатый материал для изучения особенностей современной экономической жизни. Ряд сложных проблем современной хозяйственной политики невозможно решить без внимательного анализа баланса.

В бухгалтерском балансе должны быть раскрыты итоговые суммы долгосрочных, краткосрочных активов, собственного, капитала, долгосрочных и краткосрочных обязательств.

Активы, обязательства, собственный капитал разделены в структуре баланса, чтобы показать их взаимосвязь и сфокусировать внимание пользователя на важных подразделах.

Актив классифицируется как краткосрочный, когда:

- он содержится главным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока, и его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев;

- он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов.

Все прочие, активы, как правило, классифицируются как долгосрочные.

Международные стандарты бухгалтерского учета предусматривают исключение для «запасов» и определяют, что даже когда их не ожидается реализовать в течение 12 месяцев, они все равно классифицируются как «краткосрочные активы» в бухгалтерском балансе.[11]

Бухгалтерский баланс представляет пользователю финансовой отчетности возможность:

- подсчитать уровень рентабельности;

- оценить структуру активов организации;

- определить ликвидность и финансовую устойчивость.

Для того чтобы оценить риски и будущее движение, денежных средств, бухгалтерский баланс должен быть проанализирован, определена ликвидность и финансовая устойчивость организации.

Форма бухгалтерского баланса, утверждена Приказом Министра Финансов РК от 22 декабря 2005 года № 427 как типовая форма; бухгалтерского баланса для организаций всех форм собственности.

По структуре баланс содержит статьи по степени убывания ликвидности, поэтому в активе и в пассиве баланса разделы начинаются с краткосрочных активов и пассивов.

Бухгалтерский баланс является основной формой отчетности и применяется он для обобщения показателей о состоянии, размещении, использовании средств предприятия, источниках их образования на определенную дату. Структурно баланс представляет собой таблицу, в левой стороне которой отражаются активы, а в правой -- обязательства и собственный капитал предприятия.

Таблица 1 - Структура баланса

Активы	Сумма	Обязательства и собственный капитал	Сумма
I. Текущие активы II. Долгосрочные активы		I. Текущие обязательства II. Долгосрочные обязательства III. Собственный капитал

Структура баланса, составленного в соответствии с Рабочим планом по МСФО, будет иметь свои особенности, связанные с его построением по принципу убывания ликвидности. Например, по активной стороне баланса на первой позиции будут отражены краткосрочные активы, а затем уже долгосрочные активы. [16, c. 21]

В основе баланса лежит следующее основное тождество: стоимость активов = стоимость всех обязательств + собственный капитал предприятия.

Активы предприятия -- все хозяйственные средства предприятия, которые сгруппированы в балансе по составу и их размещению. Это основные средства в виде зданий, сооружений, оборудования, товарно-материальных запасов, нематериальных активов, а также дебиторской задолженности, представляющей собой временно отвлеченные средства и долги других предприятий. Дебиторская задолженность считается активом, несмотря на то, что фактически, скажем, денежные средства или товарно-материальные запасы находятся на дату составления баланса у других предприятий. Это может быть оплата за товары, еще не полученные, или услуги, не оказанные, или, наоборот, товар отгружен, а оплата за него не поступила. В таких случаях предполагается с большой долей уверенности, что дебиторская задолженность будет погашена путем поставки товаров, оказания услуг, выполнения работ или поступления выручки за отпущенный товар. В правой стороне баланса предприятия отражаются источники образования средств (активов) предприятия. Это обязательства и собственный капитал. Обязательства представляют собой долг предприятия или его задолженность по кредитам банков, кредиторскую задолженность перед другими хозяйствующими субъектами, по налогам и т.д. Обязательства показывают сумму временно находящихся в распоряжении предприятия средств, за счет которых сформированы активы предприятия. Допустим, предприятие погасило задолженность перед банком денежными средствами, в таком случае происходит уменьшение активов и соответственно уменьшается долг предприятия, при этом на равнозначные суммы. Очевидно, что итоги баланса также изменятся без нарушения равенства его правой и левой сторон.

Из изложенного следует, что активы и обязательства и собственный капитал, отражаемые в балансе, взаимосвязаны, так как всякая операция учитывается на двух счетах, т.е. в активах баланса появляется какая-то денежная сумма, соответственно в разделе обязательств и собственного капитала отражается и источник образования этих средств.

Изменения могут произойти и внутри актива, когда средства переходят из одной формы в другую. Например, предприятием приобретен компьютер, это значит, что денежные средства на его покупку были списаны со счета, а на эту же сумму в составе основных средств появился компьютер.[16, c.23]

Собственный капитал представляет собой уставный капитал, резервный капитал, которые формируются в соответствии с законодательством и учредительными документами, нераспределенный доход (непокрытый убыток), представляющий собой результат деятельности предприятия за отчетный период. Кроме того, в состав собственного капитала включается дополнительный оплаченный капитал, показывающий превышение стоимости реализации акций над их номинальной стоимостью и дополнительный неоплаченный капитал, предназначенный для обобщения наличия и движения сумм переоценок основных средств и инвестиций. Допустим, учредителями внесены в уставный капитал основные средства, тогда в активах баланса они будут показаны по стоимости, соответствующей стоимости уставного капитала. Итоги баланса равны. Через некоторое время произведена переоценка средств в сторону увеличения, в этом случае стоимость основных средств, отражаемых в активе, увеличится на сумму дооценки, соответственно увеличится и показатель дополнительного неоплаченного капитала. Итоги баланса сохраняют свое равенство при одновременном их увеличении как по левой, так и по правой сторонам баланса.

Активы и обязательства и собственный капитал баланса имеют несколько разделов, которые группируют экономически однородные по составу средства. Общий итог баланса называется валютой баланса, при этом итоговая сумма по активам обязательно равна сумме, отраженной в итоге обязательств и собственного капитала баланса. Собственно поэтому он и называется балансом. Понятно, что в случае несоответствия этих двух показателей можно сказать, что баланс составлен неверно. Возникающие в деятельности предприятия финансово-хозяйственные операции не нарушают равенства итогов баланса, так как существующая двойная запись операций предназначена для отражения взаимной связи объектов учета.

В балансе предусмотрены графы, позволяющие определить изменения, происшедшие за отчетный период, как по статьям активов, так и по их источникам. В этих графах отражаются показатели на начало и на конец года.

Классификация видов баланса производится по признакам:

1) время составления;

- вступительные (с них начинается ведение учета в организации);

- текущие (составляются в течение всего времени существования организации);

- ликвидационные (формируется при ликвидации организации);

- разделительные (формируется при разделении крупной организации на более мелкие);

- объединительные (формируется при объединении нескольких организаций в одну более крупную);

- сонируемые (составляются, когда организация приближается к банкротству).

2) источник составления;

- инвентарные (только на основании описи средств или инвентаря);

- книжные (только на основании книжных записей без инвентаризации);

- генеральные (на основании учетных записей и данных инвентаризации).

3) объем информации;

- единичные (отражают деятельность только одной организации);

- сводные (отражают деятельность нескольких организаций);

- Разновидностью сводного баланса является консолидированный баланс - объединение балансов юридически самостоятельных организаций, но зависимых в экономическом и финансовом отношении.

4) характер деятельности;

- по основной деятельности;

- по не основной деятельности;

5) форма собственности;

- государственные;

- кооперативные;

- частные;

и др.

6) способ очистки;

- балансы брутто (включают регулирующие статьи);

- балансы нетто (исключают регулирующие статьи).[19, c.324]

В бухгалтерской науке существует множество различных теорий, среди которых особо выделяются три классические балансовые, которые трактуют задачи годовой отчетности, ее форму и содержание. Это статическая, динамическая и органическая. Их особенность сводится к тому, что, независимо от законодательных норм, авторы-разработчики в их суть пытаются ввести смысл и цель годовой отчетности, ее концепцию и содержание исходя из общих экономических соображений.

В разных литературных источниках по данной проблеме указываются имена разных ученых, создателей данных теорий. К примеру, в немецких изданиях по бухгалтерскому учету создателем теории статического баланса упоминается имя берлинского адвоката Г. Симона. Российский ученый Я. Соколов считает ее автором немецкого бухгалтера Генриха Никлиша (1876-1946). Несмотря на это, общим положением, присущим трудам этих ученых, является то, что, согласно данной теории, основная задача баланса - защита кредиторов. Баланс должен предусматривать точное исчисление стоимости имущества, находящегося в собственности предприятия. Это имущество должно быть представлено по цене возможной реализации на дату составления баланса. При этом прибыль предприятия рассматривается как следствие использования не только собственного, но и привлеченного капитала.

Теория динамического баланса была разработана другим немецким профессором экономики Кельнского университета Ойгеном Шмаленбахом (1873-1955), который исследовал ее развитие в течение первых десятилетий прошлого века. Согласно этой теории баланс дает точное исчисление финансовых результатов и отражает движение капитала на разных фазах воспроизводства. При этом бухгалтер с помощью баланса наблюдает, контролирует и помогает управлять оборотом капитала в целях обеспечения прибыли предприятия.

Понятия «статика» и «динамика» применительно к учету широко использовались среди бухгалтеров. Например, Э. Пизани под статикой объяснял балансовые счета, а под динамикой - результатные, А. Рудановский статикой считал сальдо, динамикой - оборот счета.

Автором органической балансовой теории является Ф.Шмидт, профессор экономики университета им. И. Гете во Франкфурте-на-Майне. Он положил начало рассмотрению годовой отчетности организации с общеэкономической точки зрения, так как рассматривал каждую организацию как клетку «в организме рыночного хозяйства». Поскольку отдельные положения данной теории не могли достигнуть необходимого уровня объективности, она не получила широкого распространения. В частности, Шмидт предлагал включить в баланс нематериальные активы, к которым относил расходы по налаживанию клиентских отношений, что не всегда было возможно.

2 Действующая практика подготовки и предоставления бухгалтерского баланса на предприятии

Бухгалтерский баланс (Ф.1) является основной формой годового финансового отчета хозяйственного субъекта.

Порядок составления баланса регламентирован Стандартом бухгалтерского учета (СБУ) 30 "Представление финансовой отчетности", утвержденным Приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита МФ РК.

Баланс - это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной форме и на определенный момент времени отразить состояние ресурсов хозяйственного субъекта и источники их формирования. В балансе четко выделяются две категории: ресурсы и источники, то есть актив и пассив. Основой баланса - является классическое уравнение бухгалтерского учета:

АКТИВ = ПАССИВ (обязательства + собственный капитал).

Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур. Это трудоемкий процесс, который под силу только специалистам в области бухгалтерского учета. Он включает следующие основные этапы:

проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса;

формирование оборотных ведомостей или Главной книги при журнально-ордерной системе счетоводства;

изучение особенностей формирования статей баланса и годовой бухгалтерской отчетности за отчетный период;

формирование статей бухгалтерского баланса.

Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. При ведении учета посредством журнально-ордерной формы счетоводства баланс составляется на основании данных Главной книги, Обороты по дебету отдельных счетов переносят в Главную книгу из журналов-ордеров и оборотных ведомостей. Обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров. Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и формирования документации. Систематическая запись в журналы-ордера является одновременно хронологической записью. Проверенные месячные итоги из журналов-ордеров записывают в Главную книгу. Журналы-ордера и Главная книга дополняют друг друга: в журнале-ордере делается расшифровка кредитового оборота каждого счета, а в Главной книге -- дебетового оборота этого же счета.

34

Рисунок 1 - Схема построения бухгалтерского баланса

Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании данных об остатках по счетам Главной книги при журнально-ордерной системе счетоводства. Ряд статей составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров).

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Баланс АО «Рост» составляется на определенную дату.

Активы показывают, чем владеет субъект, то есть имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права, имеющие стоимостную оценку.

Обязательства представляют собой обязанность должника совершить в пользу кредитора определенное действие или воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнение его обязанности.

Капитал - это то, что остается на долю владельца после вычета из актива его обязательств. Таким образом, бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. Он может быть построен по горизонтали в виде двухсторонней таблицы или по вертикальной форме. Предприятие может выбирать сам форму построения его баланса.[6, c. 27]

Каждый элемент ресурсов в активе или пассиве называется статьей баланса. Для того чтобы баланс можно было читать и анализировать, актив и пассив баланса подразделяются на отдельные статьи, объединенные в разделы.

Расположение статей баланса подчиняется определенным принципам. Экономическая группировка статей баланса определяется в основном характером того или иного вида ресурсов и требованиями экономического анализа и аудита.

Активы расположены в зависимости от степени их ликвидности от более ликвидных к менее ликвидным. Пассивы располагаются по степени срочности обязательств: от более срочных к менее срочным. Обе части всегда сбалансированы.

Итак, наличие любого вида финансовых ресурсов в тот или иной момент характеризуется некоторой стоимостной величиной. Совокупность всех таких стоимостных величин показывает состояние этих ресурсов, является его информационной моделью. Информационная модель, состояния финансовых ресурсов, в которой сведения об их наличии определенным образом упорядочены и представляются бухгалтерским балансом.

Группировка ресурсов в бухгалтерском балансе основывается на экономической классификации хозяйственных ресурсов предприятия и источниках образования этих ресурсов. Располагается она так, чтобы наилучшим образом отразить экономическое содержание ресурсов и хозяйственных операций и вместе с тем облегчить анализ баланса с целью изучения финансового состояния предприятия.

Левая сторона баланса - актив - включает в себя два раздела: Раздел 2 "Долгосрочные активы", Раздел 1 "Краткосрочные активы".

В разделе 2 актива баланса содержится группа статей: нематериальные активы, основные средства, незавершенное капитальное строительство, инвестиции, долгосрочная дебиторская задолженность, расходы будущих периодов.

В разделе 1 актива баланса содержится группа статей: товарно-материальные активы, краткосрочная дебиторская задолженность и другие активы.

Раздел 1 актива баланса объединяет ресурсы, предназначенные для краткосрочного использования и в течение одного года обращаемые в денежную наличность (быстро ликвидные).

Пассив баланса отражает источники формирования и целевое назначение этих же ресурсов. Он состоит из следующих разделов: Раздел 1 " Краткосрочные обязательства ", Раздел 2 "Долгосрочные обязательства", Раздел 3 " Капитал и резервы "

Третий раздел пассива баланса объединяет статьи, отражающие, чем владеет предприятие после вычета его обязательств.

Долгосрочные обязательства представляют собой суммы, которые хозяйствующее предприятие должен погасить в форме денежных выплат, принятие других обязательств, оказания услуг и так далее в срок, превышающий один год.

Баланс АО «Рост» на 01.12.06 г. был следующий.

За декабрь 2006 года в АО «Рост» были совершены операции, которые были зарегистрированы в журнале регистрации хозяйственных операций. (Приложение 2).

На основании журнала составим оборотно-сальдовую ведомость за декабрь 2006 года. (Приложение 3)

На основе оборотно-сальдовой ведомости составим баланс предприятия АО «Рост» за период с 01.12.2007 г. по 01.01.2007 г. (Приложение 4)

Итак, в условиях рыночной экономики обширный круг пользователей постоянно уделяет внимание бухгалтерским балансам. К бухгалтерскому балансу необходимо подходить с позиций интересов отдельных хозяйствующих предприятий и многочисленных внешних и внутренних пользователей бухгалтерской информации. Потому его роль является значительной.

Таким образом, основным элементом баланса является статья, представляющая собой обобщенный показатель определенного вида хозяйственных ресурсов (активная статья) или их источников (пассивная статья).

Балансовые статьи обобщаются в группы, а группы в разделы, что облегчает обозрение и анализ информации, содержащейся в бухгалтерском балансе. В бухгалтерском балансе поддерживается постоянное равенство общей величины показателей актива и пассива. Общий итог показателей актива и пассива называют валютой баланса.

Сложность структуры бухгалтерского баланса, взаимосвязь и систематический характер показателей, позволяет рассматривать его в качестве относительно самостоятельной информационной системы, в которой четко проявляются прямые и обратные связи. Изменение актива, несогласованные с характером пассива, ведут к нарушениям равновесия хозяйственного механизма, к образованию хозяйственных ресурсов, необеспеченных соответствующими источниками.

В свою очередь актив оказывает влияние на пассив баланса: эффективное использование хозяйственных ресурсов ведет к увеличению их источников, оказывает положительное влияние на финансовое состояние субъекта.

В балансе существуют и вертикальные связи между его статьями, группами и разделами, которые являются предметом изучения в процессе анализа и аудита деятельности предприятии.

Разнообразие совершаемых в организации финансово-хозяйственных операций не вызывает затруднений у работников бухгалтерии в корреспонденции счетов, так как все их можно объединить и сгруппировать в четыре группы (типа).

Для приобретения навыков по оформлению хозяйственных операций корреспонденциями счетов, зная состав баланса, рассмотрим его изменения под влиянием хозяйственных операций.

Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая -- уменьшается на сумму хозяйственной операции, т.е. видоизменяются состав хозяйственных средств, их размещение. Итог баланса в этом случае не изменяется. [10, c.24]

Например, согласно расходному кассовому ордеру на АО «Рост» выдано под отчет на командировочные расходы 12000 тенге. Следовательно, в балансе по статье «Деньги» сумма уменьшится, а по статье «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» -- увеличится. Соответственно эта хозяйственная операция найдет следующее отражение на счетах.

По счету 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» сумма уменьшается, значит, этот счет кредитуется, а счет «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» (увеличивается задолженность) дебетуется. Бухгалтерская проводка будет иметь следующий вид:

Д-т счета группы 1250 «Краткосрочная

дебиторская задолженность работников» - 12000 тг;

К-т счета группы 1010 «Денежные средства

в кассе в тенге» - 12000 тг.

Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в разделе обязательств и собственного капитала баланса: одна статья увеличивается, другая -- уменьшается, т.е. видоизменяются источники хозяйственных средств. Итог баланса не изменяется.

На АО «Рост» на основании решения собрания акционеров нераспределенный доход отчетного года в сумме 10 000 000 тенге направлен на пополнение резервного капитала. Нераспределенный доход числится на счете 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года», сумма этой статьи уменьшается (дебетуется), соответственно статья «Резервный капитал, установленный учредительными документами» увеличивается (кредитуется). Сумма резервного капитала учитывается на счете 5310 «Резервный капитал, установленный учредительными документами». Бухгалтерская проводка будет иметь следующий вид:

Д-т 5410 - «Прибыль (убыток) отчетного года» - 10 000 000 тенге;

К-т 5310 «Резервный капитал,

установленный учредительными документами - 10 000 000 тенге.

К операциям этого типа относятся все хозяйственные операции по удержаниям из заработной платы, образованию резервного капитала за счет нераспределенного дохода, по начислению дивидендов за счет нераспределенного дохода и др.

Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и собственном капитале и обязательствах баланса одновременно путем увеличения его статей. Итог баланса также увеличивается на сумму хозяйственной операции по активу и собственному капиталу и обязательствам баланса.

На основе принятых к оплате платежных документов поставщиков и приходных ордеров склада на АО «Рост» оприходованы сырье и материалы на сумму 100000 тенге. Статьи актива баланса «Товарно-материальные запасы» и обязательств баланса увеличатся. Сырье и материалы учитываются на счете 1310 «Сырье и материалы» Рабочего плана счетов, а расчеты с поставщиками и подрядчиками -- на счете 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам». Итог баланса также увеличится на эту сумму. Соответственно бухгалтерская проводка будет иметь следующий вид:

Д-т 1310 «Сырье и материалы» - 100 000 тенге;

К-т 3310 «Краткосрочная кредиторская

задолженность поставщикам и подрядчикам» - - 100 000 тенге.

К этому типу операций относятся: поступление средств в счет задолженности по вкладам в уставный капитал, начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам, налогов, авансовые поступления от заказчиков и др.

Четвертый тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и собственном капитале и обязательствах баланса одновременно в сторону уменьшения его статей. Итог баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции. [10, c. 25]

На основе платежных ведомостей и расходного кассового ордера на предприятии АО «Рост» выдана заработная плата работникам в сумме 1200000 тенге. Раздел актива баланса и раздел собственного капитала и обязательств баланса уменьшаются. Денежные средства учитываются на счете 1010 «Денежные средства в кассе в тенге», а расчеты с персоналом по оплате труда -- на счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» Рабочего плана счетов. Итог баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции. Бухгалтерская проводка будет иметь следующий вид:

Д-т 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»- 1200000 тг.;

К-т 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» - 1200000 тг.

К этому типу относятся операции по оплате всех видов кредиторской задолженности (бюджету, арендодателям, поставщикам, работникам), зачету ранее полученных авансов и др.

3 Чтение бухгалтерского баланса

На данной стадии анализа формируется первоначальное представление о деятельности организации, выявляются изменения в составе ее имущества и источниках финансирования, устанавливаются взаимосвязи показателей баланса.

Так как при анализе баланса одним из основных является прием сравнения показателей за различные периоды, прежде чем приступить к расчетам, необходимо убедиться в однородности принципов оценки статей и правил составления отчетности. Все изменения в учетной политике или принципах учета за несколько смежных периодов, а также последствия влияния таких изменений на показатели, характеризующие активы, собственный капитал организации и финансовые результаты, согласно требованиям Стандартов по бухгалтерскому учету учетная политика организации должны быть раскрыты в пояснительной записке. На этапе чтения информации определяют соотношения отдельных статей актива и пассива баланса, их удельный вес в общем, итоге (валюте) баланса, рассчитывают суммы отклонений в структуре основных статей баланса по сравнению с предшествующим периодом.

На данном этапе устанавливают также взаимосвязи показателей основных отчетных форм - например, соответствие финансового результата отчетного периода в отчете о прибылях и убытках и бухгалтерском балансе, изменение денежных средств согласно балансу и отчету о движении денежных средств и т. д.

В процессе анализа общая сумма изменения валюты баланса расчленяется на составляющие, что позволяет сделать предварительные выводы о характере сдвигов в составе активов, источниках их формирования. И их взаимной обусловленности. Изменения в составе долгосрочных (внеоборотных) и оборотных средств рассматриваются в связи с изменениями в обязательствах предприятия. При чтении баланса следует:

1) выяснить, за какой период составляется баланс, с тем, чтобы обеспечить сопоставимость анализируемых показателей;

2) в составе годового отчета изучить раздел пояснительной записки, обращая внимание на раскрытие принципов учетной политики и, отмечая все факты ее изменения;

3) обратить внимание на то, является ли баланс сводным (консолидированным), т. е. характеризует группу компаний, или относится к отдельному предприятию;

4) определить отраслевую принадлежность анализируемого предприятия, оценить влияние отраслевой специфики на строение баланса;

5) оценить изменение валюты баланса и основных групп статей, как в активе, так и в пассиве;

6) последовательно прочитать каждую статью актива и пассива баланса, обращая внимание на наиболее существенные статьи, отмечая тенденции их изменения. Следует иметь в виду, что статьи актива, в первую очередь оборотные активы, рассматриваются с точки зрения их ликвидности, статьи обязательств - с точки зрения срочности их погашения;

7) оценить соответствие изменений статей капитала с отчетом о прибылях и убытках и отчетом о движении капитала. Сделать вывод о способности к сохранению и наращиванию капитала.

4 Проблемы и перспективы составления бухгалтерского баланса по МСФО

В нашей стране осуществляется приведение учета в соответствие с МСФО. Знание МСФО стало необходимым условием для эффективности работы бухгалтера, экономиста, руководителя предприятия, аналитика.

Цель реформирования системы бухгалтерского учета: «приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности».

Перевод финансовой отчетности в формат Международных стандартов финансовой отчетности должен начинаться с начального баланса.

Компания обязана подготовить начальный баланс по МСФО, он является отправным пунктом для ведения учета в соответствии с МСФО. Это означает, что если компания переходит на МСФО с 1 января 2006 года, то начальный баланс должен быть подготовлен на 1 января этого года. При этом начальный баланс может не представляться в первой финансовой отчетности по МСФО. То есть начальное сальдо начального бухгалтерского баланса должно иметь такие показатели, как если бы предприятие до этого вело учет по МСФО. Таким образом, начальный бухгалтерский баланс представляет собой, пользуясь устоявшейся терминологией, «входящие остатки», а баланс за отчетный год, составленный с учетом начального сальдо, -- первой финансовой отчетностью, составленной по МСФО. При этом начальное сальдо по ряду показателей пересчитывается так, как если бы учет велся до этого по МСФО. Компания обязана использовать одну и ту же учетную политику в начальном балансе и во всех периодах, представленных в первой финансовой отчетности.

Возникающие разницы, требующие корректировки, в силу отличий применяемой от ранее применявшейся учетной политики признаются непосредственно в нераспределенной прибыли на момент перехода на МСФО. [16, с.398]

Например, при составлении или расчете начального бухгалтерского баланса используется учетная политика, составленная по МСФО, но события и операции отражены в соответствии с прежней учетной политикой. В этом случае вычисляется результат от таких событий и операций по правилам МСФО, а разница отражается в виде корректировки счета по учету нераспределенной прибыли.

Стандарт устанавливает два вида исключений о соответствии начального баланса компании по МСФО каждому стандарту. Некоторыми из них запрещается ретроспективное применение некоторых аспектов МСФО. Например, в части прекращения признания финансовых активов и финансовых обязательств, учету хеджирования, оценочным расчетам.

Отметим, что МСФО - это стандарты не по практике бухгалтерского учета, а по признанию и раскрытию данных финансовой отчетности. Практика учета сохраняется, но повышается уровень предварительных расчетов, суждений перед признанием того или иного события или операции. Под признанием следует воспринимать отражение операции или события на счетах бухгалтерского учета, т.е. если в учете произведена запись, то это и считается, что бухгалтер признал эту операцию или событие. Правильно или неправильно он произвел признание -- это уже вопрос его профессионального суждения. Главным документом бухгалтера должна являться учетная политика, при наличии которой, при условии, что она создана в точном соответствии с МСФО, можно быть уверенным, что финансовая отчетность будет составлена правильно. Поэтому основной работой по переходу на МСФО является разработка детальной учетной политики. В международной практике аудита, например, подробному исследованию подвергается учетная политика, которая и дает представление о профессионализме бухгалтера, правильности профессионального суждения, а соответственно, и общего предварительного представления об объективности и достоверности самой финансовой отчетности.

Заключение

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Умение читать баланс, знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность:

- получить значительный объем информации о предприятии;

- определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;

- установить, за счет, каких статей изменилась величина оборотных средств;

- оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому:

- руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;

- аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;

- аналитики определяют направления финансового анализа.

В бухгалтерской науке выделяют три классические балансовые теории, которые трактуют задачи годовой отчетности, ее форму и содержание. Это статическая, динамическая и органическая.

Бухгалтерский баланс является основной формой отчетности и применяется он для обобщения показателей о состоянии, размещении, использовании средств предприятия, источниках их образования на определенную дату. Структурно баланс представляет собой таблицу, в левой стороне которой отражаются активы, а в правой -- обязательства и собственный капитал предприятия.

Основное свойство баланса - равенство актива и пассива (активы = долговые обязательства (заемный капитал) + собственный капитал).

Каждая хозяйственная операция, происходящая на субъекте, изменяет или размер актива (имущества), или величину обязательства, собственного капитала, или одновременно и величину актива, и его обязательств, и собственного капитала. При этом изменения могут быть как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, валюта баланса также изменяется. Хозяйственные операции, совершающиеся на субъекте по их влиянию на величину актива и обязательств бухгалтерского баланса, бывают 4-х типов.

Таким образом, бухгалтерский баланс раскрывает информацию о средствах компании и их источников в разрезе основных статей активов и обязательств.

Список использованной литературы

Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности, утвержденная приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29.10.2002 г. № 542.

Инструкция (основа) по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (приказ МФ РК от 22.12.2005г. №426)

Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года № 234-111.

Закон Республики Казахстан от 28.02.07 «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности» №235-III.

Абдрасимова Ж.К. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие, Караганда, 2001 г.

Глушков И.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Москва, "КНОРУС", Новосибирск, "ЭКОР", 2001 г - 225с.

Ержанов М.С., Ержанова С. Учетная политика. - Алматы: каржы Каражат, 1997 - 220с.

Жакупова О.М. Промежуточный финансовый учет: Учебное пособие. Караганда: Изд-во КЭУ, 2001

Китебаева К.А. Учебно-методический комплекс для дистанционного обучения. Принципы бухгалтерского учета 1,2. Караганда 2006.

Мадиева К.С. Бухгалтерский учет и аудит: Учебно-методический комплекс. Караганда: Изд-во КЭУ, 2006 г.

Международные стандарты финансовой отчетности (М.Аскери, 2005г.)

Меньшова Н.И. Самоучитель по бухучету и налогообложению. Алматы: Изд-во Бико, 2006

Мычкина О.В. МСФО: рекомендации по применению рабочего плана счетов. Практическое пособие. - Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2006 104с.

Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. Пер. с англ. Под ред.Я.В.Соколова, Москва; Финансы и статистика, 1997. - 496с.

Нургалиева Р.Н. Промежуточный финансовый учет. Учебное пособие в 2-х частях - КЭУ, 2005.

Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/ Учебное пособие.- Алматы, 2006.-472с.

Попова Л.А. Бухгалтерский учет: Финансовый аспект - Учебное пособие. Караганда, 2003 - 257с.;

Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы, Центраудит-Казахстан, 2002 г.

Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. учебное пособие. Издание 2-е переработанное и дополненное. - Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2005.-548с.

Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. СПб: Питер, 2005 - 311с.

Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. СПб: Питер, 2005 - 311с.

Торшаева Ш.М. Теория бухгалтерского учета, Караганда; Полиграфия, 2000г. - 155с.

Тулешова Г.К. Финансовый учет и отчетность в соответствии с международными стандартами. Часть I - Алматы, 2004. - 270с.

Полтушев Д., Мамонтова О. Инвентаризация активов: подтверждение достоверности данных учета Бюллетень бухгалтера, № 50, дек.2004г., с.8-12.

Черемицына М. Государственное регулирование бухгалтерского учета// Бюллетень бухгалтера №11, март 2007г.

Приложение 1

Бухгалтерский баланс

С 01.11.2006 по 01.12.2006 г

Наименование организации АО «Рост»

Юридический адрес село Малиновка, Курганжинский район

Отрасль производство и переработка сельхозпродукции

Организационно-правовая форма акционерное общество

• Валюта тыс.тенге

АКТИВЫ	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3
I. ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ
Денежные средства	90000	105000
Краткосрочные финансовые инвестиции
Краткосрочная дебиторская задолженность:	35000	45000
Запасы	207000	262000
Материалы	100000	130000
Незавершенное производство	42000	52000
Товары	65000	80000
Прочие краткосрочные активы
Итого по разделу I.	332000	412000
II.ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ:
Долгосрочные финансовые инвестиции
Долгосрочная дебиторская задолженность:
Основные средства
Первоначальная стоимость основных средств:	2280000	2280000
Накопленный износ	1034000	1050000
Остаточная стоимость основных средств:	1246000	1230000
Нематериальные активы
Первоначальная стоимость нематериальных активов:
Амортизация нематериальных активов
Остаточная стоимость нематериальных активов:
Прочие долгосрочные активы
Итого по разделу II.	1246000	1230000
БАЛАНС	1578000	1642000
КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
III. Краткосрочные ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Краткосрочные кредиты и овердрафт
Кредиторская задолженность:
Задолженность по налогам	15500	18500
Дивиденды к выплате
Задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйственным товариществом и дочерними товариществами
Задолженность должностным лицам акционерного общества
Прочая кредиторская задолженность	65000	100000
Начисленные расходы к оплате	119000	145000
Доходы будущих периодов
Начисленные платежи по непредвиденным обстоятельствам
Итого по разделу III.	199500	263500
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Кредиты:	80000	60000
Итого по разделу IV.	80000	60000
V. КАПИТАЛ и резервы
Выпущенный капитал
Объявленный капитал	1193500	1193500
неоплаченный капитал
Эмиссионный доход
Резервы
Нераспределенный доход (непокрытый убыток)	105000	125000
Итого по разделу V.	1298500	1318500
БАЛАНС	1578000	1642000

Приложение 2

Журнал регистрации хозяйственных операций АО «Рост»
за декабрь 2006 года (в тенге)
№ п/п	Содержание операций	Сумма	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Списываются со склада материалы на производство изделий	120000	8011	1311
2	Начислен износ со стоимости
	а)оборудование в цехах	10000	8045	2422
	б)хозяйственный инвентарь цехов	2000	8045	2424
	в)здания заводоуправления	4000	7211	2421
3	Начислена заработная плата разным категориям персонала:
	а) основным производственным рабочим за изготовление изделий	62000	8012	3351
	б) рабочим, обслуживающим оборудование	38000	8042	3351
	в) служащим заводоуправления	40000	7211	3351
4	Удержаны пенсионные взносы
	а) основных производственных рабочих за изготовление изделий	6200	3351	3221
	б) рабочих обслуживающих оборудование	3800	3351	3221
	в) служащих заводоуправление	4000	3351	3221
5	Начислен социальный налог (20%)
	а) основных производственных рабочих за изготовление изделий	12400	8013	3151
	б) рабочих обслуживающих оборудование	7600	8043	3151
	в) служащих заводоуправление	8000	7211	3151
6	Удержан индивидуальный подоходный налог	7000	3351	3121
7	Начислено пособие по временной нетрудоспособности	3200	7211	3351
8	Списываются накладные расходы
	а) износ за месяц оборудование и хозяйственного инвентаря в цехах	12000	8040	8045
	б) заработная плата рабочих, обслуживающих производство	38000	8040	8042
	в) сумма социального налога рабочих, обслуживающих производства	7600	8040	8043
9	Отнесены на затраты основного производства накладные расходы	57600	8014	8040
10	Списываются цеховые расходы
	а)материалы	120000	8010	8011
	б)заработная плата основных производственных рабочих	62000	8010	8012
	в) сумма социального налога рабочих, обслуживающих производство	12400	8010	8013
	г) накладные расходы	57600	8010	8014
11	Оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости (3000 штук по 82,63 тенге)	247890	1321	8010
12	В течении месяца было обнаружено 2600 штук готовых изделий по 125 тенге (без НДС). Предъявлен счет покупателю на договорную стоимость на сумму НДС.	373750	1211	6011
13	Списана фактическая себестоимость реализованной продукции	214838	7011	1321
14	С расчетного счета оплачены расходы по отгрузке	6000	7111	1041
15	В начале отчетного периода (м-ца) переносится остаток незавершенного производства на затраты основного производства	52000	8010	1341
16	Списывается остаток основного производства на конец месяца на незавершенного производство	56110	1341	8010
17	В конце года:
	а) списываются расходы на уменьшение итогового дохода	4000	5411	7211
		8000	5411	7211
		3200	5411	7211
		40000	5411	7211
		214838	5411	7011
		6000	5411	7111
	б)списываются доходы на увеличение итогового дохода	373750	6011	5411
18	Начислен корпоративный подоходный налог в размере 30%	29314	7711	3121
19	списан подоходный налог на уменьшение итогового дохода	29314	5411	7711

Приложение 3

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета АО «Рост» за декабрь 2006 года (в тенге)

Шифр счета	Сальдо на начало месяца	Обороты за месяц	Сальдо на конец месяца
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7
2412	1000000				1000000
2413	1200000				1200000
2415	80000				80000
2421		400000		2000		402000
2422		600000		10000		610000
2424		50000		4000		54000
1311	130000			120000	10000
1341	52000		56110	52000	56110
1321	80000		247890	214838	113052
1211	45000		373750		418750
1041	45000			6000	39000
1011	60000				60000
5011		1193500				1193500
5411		125000	305352	373750		193398
3011		60000				60000
3111				29314		29314
3131
3151		18500		28000		46500
3181
3121				7000		7000
3311		65000				65000
3351		80000	21000	143200		202200
3221				14000		14000
3541		100000				100000
6011			373750	373750
7011			214838	214838
7211			55200	55200
7111			6000	6000
7711			29314	29314
8010			304000	304000
8011			120000	120000
8012			62000	62000
8013			12400	12400
8014			57600	57600
8040			57600	57600
8042			38000	38000
8043			7600	7600
8045			12000	12000
Итого	2692000	2690000	2422802	2422802	2976912	2976912

Приложение 4

Бухгалтерский баланс

С 01.12.2006 по 01.01.2007 г

Наименование организации АО «Рост»

Юридический адрес село Малиновка, Курганжинский район

Отрасль производство и переработка сельхозпродукции

Организационно-правовая форма акционерное общество

• Валюта тыс.тенге

АКТИВЫ	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3
I. Краткосрочные активы
Денежные средства	105000	99000
Краткосрочные финансовые инвестиции
Краткосрочная дебиторская задолженность:	45000	418750
Запасы	262000	179162
	Материалы	130000	10000
	Незавершенное производство	52000	113052
	Товары	80000	56110
Прочие краткосрочные активы
Итого по разделу I.	412000	696912
II. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ:
Долгосрочные финансовые инвестиции
Долгосрочная дебиторская задолженность:
Основные средства
Первоначальная стоимость основных средств:	2280000	2280000
Накопленный износ	1050000	1066000
Остаточная стоимость основных средств:	1230000	1214000
Нематериальные активы
Первоначальная стоимость нематериальных активов:
Амортизация нематериальных активов
Остаточная стоимость нематериальных активов:
Прочие долгосрочные активы
Итого по разделу II.	1230000	1214000
БАЛАНС	1642000	1910912
КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
III. ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Краткосрочные кредиты и овердрафт		60000
Кредиторская задолженность:
Задолженность по налогам	18500	82814
Дивиденды к выплате
Задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйственным товариществом и дочерними товариществами
Задолженность должностным лицам акционерного общества
Прочая кредиторская задолженность	100000	114000
Начисленные расходы к оплате	145000	267200
Доходы будущих периодов
Начисленные платежи по непредвиденным обстоятельствам
Итого по разделу III.	263500	524014
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Кредиты:	60000
Итого по разделу IV.	60000
V. КАПИТАЛ и резервы
Выпущенный капитал
Объявленный капитал	1193500	1193500
неоплаченный капитал
Эмиссионный доход
Резервы
Нераспределенный доход (непокрытый убыток)	125000	193398
Итого по разделу V.	1318500	1386898
БАЛАНС	1642000	1910912