Учет материалов на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Для осуществления непрерывности процесса производства сельскохозяйственные организации имеют оборотные средства (семена, посадочный материал, корма, средства защиты растений и животных, нефтепродукты и т. д.). Одним из видов оборотных средств являются материальные запасы, которые представляют предметы труда, вместе со средствами труда и рабочей силой участвуют в производственном процессе организации с целью получения готовой продукции. Стоимость их полностью переносится на вновь созданный продукт. Ежегодно увеличивается потребление материальных ценностей в производстве, а, следовательно, и их удельный вес в себестоимости изготавливаемой продукции, который в сельскохозяйственном производстве составляет более 50%.

От правильного определения потребности в материалах во многом зависит эффективность деятельности предприятия. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение потребности в материалах ведет к замораживанию и омертвлению ресурсов. Кроме того, это дорого обходится предприятию, поскольку возникают дополнительные затраты на их хранение и складирование. Занижение потребности может привести к перебоям в переработке и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние организации, нерациональное использованием ресурсов, ведущее к потере экономической выгоды. Этим определяется необходимость достоверного учета и контроля за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения, правильным и своевременным документированием всех операций, что указывает на актуальность выбранной темы.

Целью дипломной работы является изучение состояния учёта и контроля материальных ресурсов в СЗАО «Горы» Горецкого района Могилёвской области, выявление недостатков и разработка конкретных предложений по их устранению и совершенствованию учёта и контроля материалов на предприятии.

Объектом данного исследования является организация учета материалов и порядок проведения контроля за их использованием в СЗАО «Горы».

Основными задачами бухгалтерского учета в этой области является контроль за сохранностью материальных запасов в местах их хранения и на всех этапах их движения; систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов; своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути; формирование фактической себестоимости запасов; правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов; своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот.

Теоретической и методологической основой выполнения данной работы являются нормативно-правовые документы по изучаемой теме, базовая учебная литература, результаты практических исследований отечественных и зарубежных авторов, статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, справочная литература и другие источники информации.

Практическая основа работы - данные годовых отчётов за 2009 - 2011гг., первичная документация, регистры синтетического и аналитического учёта по учету материалов, результаты ревизий и инвентаризаций СЗАО «Горы».

В ходе обработки, изучения и анализа накопленных материалов был использован комплекс методов экономических исследований, объединенных системным подходом к изучению данной проблемы. На разных этапах работы применялись аналитический, монографический, экономико-статистический, абстрактно-логический, сравнительный методы исследования, с их многообразными способами и приемами.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ И КОНТРОЛЯ ЗА ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ

В современных условиях хозяйствования бухгалтерскому учету материалов уделяется большое внимание. До настоящего времени полностью не решены вопросы оценки, первичного, складского, синтетического и аналитического учета товарно-материальных ценностей. Актуальным остается вопрос учета материальных ценностей, и в свою очередь, проблема снижения материальных затрат в производстве.

В организациях Республики Беларусь учет строится на основании закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» [13].Основными нормативным документом, регулирующим учет сырья и материалов, являются Инструкция по бухгалтерскому учету запасов утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 12. 11. 2010 № 133 [16]. В ней описаны основные задачи, требования, условия к учету сырья и материалов, методология учета на складах, оценки, отпуска, выбытия материалов. Единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств, в целях определения фактического их наличия, устанавливает Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30.11.2007 г. № 180 [22].

Вместе с тем В. Прохожая [37] отмечает, что определение понятия «сырьё и материалы» на законодательном уровне отсутствует и утверждает, что это товарно-материальные ценности, которые используются организациями для собственных нужд или для производства продукции (работ, услуг).

Е. Е. Банцевич [6] указывает на то, что запасы представляют собой важнейший компонент бухгалтерской отчетности организаций, занимающихся производством и реализацией продукции. Их оценка, как элементов оборотных активов организации, принимается в расчет при определении ее платежеспособности. Чем выше оценка запасов, отраженных в активе бухгалтерского баланса, тем выше значение коэффициента текущей ликвидности, который рассчитывается как отношение оборотных активов организации к ее текущим (краткосрочным) обязательствам. Чем больше его значение, тем платежеспособнее в глазах пользователей отчетности выглядит организация, предоставившая отчетность.

Формирование себестоимости продукции и финансового результата деятельности предприятия зависит от правильной оценки материальных ценностей как находящихся на складах предприятия, так и израсходованных на производственные нужды. Предприятие выбирает тот метод оценки материалов, который для него наиболее удобен и приемлем, и неизменно в течение года следует ему. Выбор оценки зависит от номенклатуры материалов, порядка материально-технического снабжения, организации складского хозяйства, характера связей с поставщиками, использования вычислительной техники и др. Оценку зачастую называют одним из основополагающих принципов бухгалтерского учета. Именно по этой причине необходимо должным образом изучить проблемные стороны, касательно оценки материально-производственных запасов.

Как считает С.Н. Тимошкова [43], проблема стоимостной оценки имущества приобретает исключительное значение для всех участников рынка. Это связано с тем, что оценка имущества позволяет, прежде всего, установить то, чем владеет собственник, а также пропорции между отдельными группами имущества организации. При этом все ценности организации оцениваются реально с точки зрения общественных, рыночных критериев, т.е. по возможной цене их реализации. Важно отметить, что при объективном варианте оценки имущества существенным моментом является его реальная востребованность, действительное признание покупателем, а не предположительность оценки. Концепция субъективного оценивания акцентирует внимание на его доходообразующем характере, экспертном определении целей предпринимательства.

Е. Н. Клипперт и Л. Н. Корнеева [23] отмечают, что поступающие в организацию материалы должны учитываться по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по доставке и заготовке этих ценностей в организацию. В случае изготовления материально-производственных запасов силами организации, их стоимость складывается из стоимости материалов и затрат по изготовлению.

В настоящее время в сельскохозяйственных организациях имеется значительное количество материалов, полученных как отходы производств или поступивших от разборки основных средств. Оценивают такие материальные ценности по ценам возможной реализации [23].

При отпуске материалов в производство и ином выбытии они оцениваются организацией одним из следующих способов:

· по себестоимости каждой единицы;

· по средневзвешенной себестоимости;

· по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов) [5].

Оценка по себестоимости каждой единицы применяется на предприятиях с небольшой номенклатурой материальных ресурсов, при наличии возможности вести учет и осуществлять контроль за каждой однородной партией поступающих материалов. Средневзвешенная себестоимость определяется по каждому виду запасов как частное от деления общей себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце. Метод оценки по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО) способен обеспечить уменьшение налогооблагаемой прибыли, а также повышение достоверности сведений о затратах на производство продукции или издержках обращения, о финансовых результатах.

Кроме указанных выше способов оценки существует способ списания материалов по себестоимости первых по времени приобретения материалов - ФИФО [ИнСТР 133, 8-ветрова]. Данный способ основан на допущении, что запасы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения. При применении способа ФИФО, оценка материальных ценностей, хранящихся на складе, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения запасов. Если цены на материалы имеют тенденцию к росту, то применение данного метода приводит к снижению себестоимости продукции и, соответственно, увеличению балансовой прибыли.

А. В. Федоркевич [46] обращает внимание на то, что метод ФИФО применяется по следующим причинам: при необходимости увеличения балансовой прибыли (в условиях инфляции) и для повышения достоверности стоимостной оценки запасов, по которой они отражены в бухгалтерском учете.

Т. Ветрова [8] указывает, что применение одного из выше перечисленных способов по группе (виду) материалов производится в течение отчетного года и отражается в Учетной политике организации. И отмечает, что в целях бухгалтерского учета, организация может использовать различные методы списания для разных групп материально-производственных запасов, и это, по нашему мнению, оправдано.

Среди необходимых условий осуществления контроля над сохранностью материалов первостепенное значение придаётся организации складского учёта. Предприятиям нужно иметь в наличии оборудованные склады или кладовые, или специально приспособленные площадки. Размещать материалы по секциям необходимо так, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приёмки, отпуска и проверки наличия. Организации должны определить перечень лиц, ответственных за правильное и своевременное оформление движения материалов.

Как отмечает Н. Лытнёва [30], складской учет отличается от бухгалтерского и должен осуществляться соответствующими подразделениями. При этом поступающие материалы должны оформляться путем составления складами приходных ордеров (форма М-4). При выявлении несоответствия поступающих материалов по ассортименту, количеству или качеству, приемку осуществляет назначенная приказом руководителя комиссия с оформлением акта о приемке материалов формы М-7. В случае составления акта о приемке материалов, приходный ордер не составляется, и он служит основанием для предъявления претензий к поставщику или транспортной организации.

Также автор отмечает, что материалы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения, по которым устанавливается учетная цена. В определенных случаях возможен учет в двух единицах измерения (нефтепродукты). Если затруднительно отражение движения материала одновременно в двух единицах измерения, возможен перевод материала в другую единицу измерения с составлением акта перевода. Одновременно определяется учетная цена в новой единице измерения.

При необходимости материалы могут направляться непосредственно в подразделения организации, минуя склад. Такие партии отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в подразделения организации. При этом в приходных и расходных документах подразделения организации делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и выданы подразделениям без завоза их на склад [4].

Т. Ветрова [8] указывает, что прием, хранение, отпуск и учет материалов по каждому складу возлагается на соответствующие должностные лица, которые несут ответственность за сохранность полученного имущества. С указанными должностными лицами заключаются договора о полной материальной ответственности. На складах материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них - по группам, типам и сорторазмерам - в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным лимитам. Учет ведется в карточках складского учета. Записи в карточках делаются в день совершения операций и ежедневно выводятся остатки (при наличии операций). Бухгалтерия должна осуществлять контроль за ведением учета на складах.

В настоящее время актуальным является также первичный учет материалов. Оформление операций по приобретению и использованию материалов трудоемко из-за большого количества первичных документов и их разнообразия. Поэтому, важное значение имеет использование унифицированных форм документов.

Поступающие по договорам от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы необходимо зарегистрировать в журнале учета поступающих грузов (типовая форма М-1). Затем они передаются соответствующему подразделению организации: отделу материально-технического обеспечения, складу и т.п. - и являются основанием для приемки и оприходования материалов [4].

Т. Антонов считает, что на фактически израсходованные материалы подразделение-получатель должен составлять акт расхода. На основании этого акта материалы списываются с подотчёта соответствующего подразделения в затраты производства [3].

Е. П. Баркулова и И. В. Фралкова [7] рекомендуют усилить контроль при отпуске материалов со складов в производство с помощью использования жестких и четких норм по их расходам, повысить ответственность должностных лиц при оформлении учетно-расходной документации. Все это сократит объем учетных работ и уменьшит документооборот. Также авторы считают, что отпуск со склада материальных ценностей необходимо производить согласно требованию-накладной, независимо от того, куда и кому передаются ценности.

Несколько иной точки зрения придерживается С. Тимошкова [44], который отмечает, что отпуск материальных ценностей в производство должен оформляться с использованием: лимитно-заборных карт, требований-накладных, накладных. Исходя из конкретных условий деятельности организация может применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению материалов.

Т. Ветрова [8] доказывает преимущество использования Лимитно-заборной карты и отмечает ее достоинства: 1) она является первичным документом на отпуск сырья и материалов в производство и содержит в себе информацию о виде операции, цехе-получателе или производственном подразделении, номенклатурном номере и наименовании отпускаемых материалов, единицах измерения; 2) на основании этого документа можно рассчитать расход материалов на определенный период исходя из предполагаемого объема работ.

С. Козырев [25] обращает внимание на то, что отходы, поступающие на склады из подразделений, оформляются сдаточными накладными с указанием их наименования и количества. В случае последующего использования отходов на изготовление изделий выписывается требование (требование-накладная).

В обеспечении непрерывного процесса сельскохозяйственного производства важную роль играют запасные части. Они предназначены для ремонта автомобильного транспорта, тракторов, комбайнов, сельскохозяйственных машин и механизмов. Учет и контроль за их поступлением и использованием имеет большое значение в целях предотвращения злоупотребления и бесхозяйственности.

А. В. Недоступ [32] отмечает, что особенности учета запасных частей обуславливаются их большой номенклатурой. Оприходование запасных частей, аккумуляторов, шин производится на основании сопроводительных документов. Так, запасные части, поступившие от поставщиков приходуют на основании товарно-транспортной накладной (форма ТТН-1); изготовленные в своих ремонтных мастерских и снятые при списании основных средств - по требованию-накладной. Отпуск со склада запасных частей в ремонтную мастерскую производится по ведомости дефектов на ремонт машины и ведомости на получение запасных частей и ремонтных материалов.

На основании документов по движению запасных частей материально-ответственное лицо составляет отчет о движении продуктов и материалов. В бухгалтерии остатки на конец месяца из отчета переносятся в ведомость остатков сырья, материалов, запчастей и прочих материальных ценностей, а данные по движению запасных частей обобщаются в денежном выражении в ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары (форма 46-АПК).

Как отмечает В. Прохожая [37], учет шин ведется в карточке учета автомобильной шины. С 3 марта 2010 года вступили в силу поправки в законодательстве, которые позволяют в определенных случаях карточки учета шин не вести. Так, если организация занимается перевозками для собственных нужд, не получала лицензию на транспортные услуги и не берет за их оказание плату, то карточку учета шин можно не вести. По нашему мнению это снизит документооборот и облегчит обработку документов, но приведет к снижению оперативности контроля.

В настоящее время одним из основных видов производственных запасов являются горюче-смазочные материалы. Особенно актуальным является вопрос обеспечения их сохранности, экономичном расходовании и правильном списании.

Основным приемом контроля за фактическим наличием топливных ресурсов является проведение инвентаризации. В случае выявления недостачи по нефтепродуктам, как и по другим видам материально-производственных запасов, определяется естественная убыль.

Т. Сивакова [40] отмечает, что недостачи в пределах норм естественной убыли объясняются физико-химическими свойствами товарно-материальных ценностей, которые могут подвергаться усушке, утруске, распылу, утечке и пр. Ненормированные потери, как правило, представляют собой результат бесхозяйственности: растраты, хищения. В целях их снижения при заключении трудового договора предусмотрена материальная ответственность работника.

Синтетический учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или учетным ценам. Если материалы учитываются по фактической себестоимости, то ее формирование осуществляется на счете 10 «Материалы». Учетной ценой может быть или договорная цена, или фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца, или планово-расчетные цены, утвержденные на определенный период времени. Если организация отражает поступление материалов по учетным ценам, то используются счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Аналитический учет поступления материально производственных запасов ведут по каждому складу, подразделению, другим местам хранения [8].

В целях предотвращения злоупотреблений и выявления бесхозяйственности большое значение имеет автоматизация учёта материалов. В современных условиях важна автоматизация процесса обработки информации по поступлению и расходованию материалов.

Р. В. Судникова [42] предлагает этот процесс автоматизировать на базе данных программы «Fox Pro». Прогрессивным направлением в автоматизации учёта материалов является органическая связь складского и аналитического учёта. Поэтому предлагается отпуск и поступление материалов отражать непосредственно в карточках складского учёта материалов с последующей передачей их для обработки в бухгалтерию. Если в карточках складского учёта материалов движение материальных ценностей показывается в натуральных измерителях, то в ведомости движения материалов на складах отражаются количественные и суммовые обороты. Предложенный метод автоматизирования обработки информации способствует сокращению затрат рабочего времени бухгалтера и позволяет получать достоверную информацию за различные периоды времени. Однако не исключается применение и других прикладных программ

Эффективность деятельности предприятий во многом зависит от правильного определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат и улучшению финансовых результатов организаций при обеспечении достоверного учета и контроля за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения.



2. ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СЗАО «ГОРЫ» ГОРЕЦКОГО РАЙОНА МОГИЛЁВСКОЙ ОБЛАСТИ

Сельскохозяйственное закрытое акционерное общество «Горы» Горецкого района Могилевской области создано в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь «Об акционерных обществах с ограниченной ответственностью и обществах с дополнительной ответственностью» на основании Учредительного Договора от 16 февраля 1994г., между членами Горского с/х объединения кооперативов и крестьянских хозяйств, бывшими колхозниками колхоза им. Свердлова - владельцами имущественных паев и является правопреемником колхоза им. Свердлова.

Хозяйство расположено в северо-восточной части Горецкого района Могилевской области. СЗАО «Горы» включает в себя 13 населенных пунктов. Его административно - хозяйственный центр д. Горы размещен в 16 км от г. Горки. В центре поселка размещены: клуб, магазин, контора совхоза, почтовый узел связи, фельдшерско-акушерский пункт, церковь, библиотека, сельский совет, школа, дом культуры.

Территория, где находятся земли СЗАО «Горы», характеризуются умеренно - влажным климатом. Среднегодовое количество осадков составляет 500 мм. Основное их количество выпадает в теплый период, максимум в июне - 78 мм. Средняя продолжительность вегетативного периода растений - 210 дней, пастбищного - 180 дней. Среднегодовая температура воздуха составляет +9°С. Безморозный период продолжается в среднем 153-155 дней. Начинается он обычно в начале мая и заканчивается в начале октября. Устойчивый переход среднесуточной температуры ниже 0С приходится на вторую половину декабря. В это же время устанавливается устойчивый снежный покров. Переход среднесуточной температуры выше 0С приходится на 20-ые числа марта. Среднемесячная температура самого тёплого месяца - июля составляет +20,3С, а абсолютная влажность равна 36%. Осень обычно теплая и продолжительная. Рельеф землепользования хозяйства в основном ровный. Преобладающим типом почв являются дерново-подзолистые, глинистые и суглинистые. Таким образом, хозяйство расположено в зоне благоприятных климатических и природных условий, где имеются прекрасные возможности для выращивания всех районированных культур.

Стратегия развития СЗАО «Горы» направлена на: техническое перевооружение производства, снижение энергоемкости и материалоемкости производства, повышение продуктивности производства; привлечение инвестиций на реконструкцию, закладку сада; увеличение производственного потенциала предприятия; повышение рентабельности производства и продаж.

Важнейшим видом ресурсов в сельскохозяйственном производстве, в том числе изучаемого СЗАО «Горы», является земля. Она является основой производственной деятельности человека и представляет собой одно из самых ценных богатств общества. От того, насколько эффективно используются земельные ресурсы, зависит эффективность работы всего предприятия.

Для объективного анализа земельных угодий следует рассмотреть структуру землепользования в динамике за 2009-2011 годы, которая приведена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Состав и структура землепользования

Экспликация земель	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Отклонение (+,-) 2011г. от 2009г.
	га	%	га	%	га	%	га	п.п.
Общая земельная площадь	8747	100	8765	100	13699	100	4952	-
в т.ч. сельхозземель	7567	86,5	7585	86,5	11677	85,2	4110	-1,3
из них:
- пахотные	5134	58,6	5152	58,6	7981	58,3	2847	-0,3
- луговые	896	10,2	896	10,2	1282	9,4	386	-0,8
- пастбища	1468	16,8	1468	16,8	2269	16,6	801	-0,2
- под постоянными культурами	69	0,87	69	0,87	145	1,1	76	0,23
Несельхозземель	1180	13,5	1180	13,5	2022	14,8	842	1,3
в т.ч.
- под водными объектами	199	2,3	199	2,3	247	1,8	48	-0,5
- прочие	981	16,9	981	16,9	1775	13	794	-3,9

На основании данных таблицы 2.1 можно сделать вывод о том, что наблюдается значительное увеличение общей земельной площади. В 2011 году по сравнению с 2009 годом на 4952 га за счет присоединения пустующих земель, принадлежащих населению. Площадь сельхозземель, удельный вес которых в среднем за исследуемый период изменялся незначительно, также выросла. В частности в 2011 году по сравнению с 2009 годом - на 4110 га. Причиной чему послужило резкое увеличение площади пахотных земель. За исследуемый период площадь данных земель увеличилась на 2847 га. Распаханность сельхозземель в 2011 году составила 58,3%, что является достаточно высоким показателем. В структуре общей земельной площади наибольший удельный вес занимают пахотные земли (58,3%).

Определяющим направлением развития предприятия является его специализация, поскольку в своем конкретном проявлении отражает производственное направление и отраслевую структуру предприятия. Основными показателями, характеризующими данную направленность, являются структура товарной продукции. Данные о составе и структуре товарной продукции представлены в виде таблицы 2.2.

Таблица 2.2 - Состава и структуры товарной продукции

Виды продукции	2009 г.	2010 г.	2011г.	В среднем
				за 3 года
	Млн.	%	Млн.	%	Млн.	%	Млн.	%
	руб.		руб.		руб.		руб.
Зерновые и зернобобовые	1443	15,4	978	8,6	4583	16,6	2334,7	13,5
Рапс	505	5,4	702	6,2	993	3,6	733,3	5,1
Льнотреста	94	1	105	0,9	23	0,1	74	0,7
Другая продукция растениеводства	70	0,7	52	0,51	169	0,6	97	0,6
Итого по растениеводству	2112	22,5	1838	16,3	6894	25	3614,7	21,3
КРС (ж.м.) на мясо	3033	32,3	3202	28,2	4621	16,8	3618,7	25,8
Продано на племенные цели:
-КРС	429	4,6	33	0,3	23	0,1	161,7	1,7
Молоко	3669	39,1	6089	53,7	15477	56,2	8411,7	49,7
Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	140	1,5	157	1,4	468	1,7	255	1,5
Другая продукция животноводства	8	0,08	10	0,1	52	0,2	23,3	0,13
Итого по животноводству	7279	77,5	9495	83,7	20641	75	12472	78,7
Всего по сельскому хозяйству	10948	100	11333	100	27535	100	16605	100

Как показывают данные таблицы 2.2, в период с 2009 по 2011 годы на предприятии произошли изменения в составе и структуре товарной продукции. Наблюдается значительное увеличение денежной выручки от продажи зерновых и зернобобовых на 3140 млн.руб., другой продукции растениеводства на 99 млн.руб. Также можно заметить, что произошло увеличение выручки от реализации рапса на 96,6%, крупного рогатого скота на 52,4%, молока более чем в 4 раза. Таким образом, можно сделать вывод, что в СЗАО «Горы» молочно-мясная специализация с производством зерна и рапса.

Другим важным фактором сельскохозяйственного производства являются трудовые ресурсы. Достаточная обеспеченность сельскохозяйственных предприятий трудовыми ресурсами, рациональное их использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объема производства сельскохозяйственной продукции и повышения эффективности её производства. Чтобы проанализировать обеспеченность производства рабочей силой ее использование в хозяйстве рассмотрим данные таблицы 2.3.

Таблица 2.3 - Обеспеченность производства рабочей силой и её использование

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. к 2009 г., %
Среднегодовая численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве, чел.	270	245	372	137,8
Трудообеспеченность, чел/100 га	3,1	2,8	2,7	87,1
Нагрузка на 1 среднегодового работника, га:
- сельхозземель	28	31	31,4	112,1
- пахотных	19	21	21,5	113,2
Нагрузка поголовья КРС основного стада на одного среднегодового работника, гол.	4,4	4,8	4,9	111,4
Отработано за год тыс. часов:
на 1 работника	2,4	2,4	2,1	87,5
на 100 гасельхозземель	7,4	6,8	6,8	91,9
Произведено валовой продукции (в сопоставимых ценах 2010 года) в расчете на:
1 работника, тыс. руб.	56000	63437	74798	133,7
1 чел.- час, тыс. руб.	23,5	26	34,8	148,1

Из данных таблицы 2.3 видно, что на протяжении трех рассматриваемых лет среднегодовая численность работников, то увеличивалась, то уменьшалась. Так в 2010 г. по сравнению с 2009 г. численность работников уменьшилась на 25 человек, а в 2011г. по сравнению с 2010 г. возросла на 127 человека. Это связано со сложной обстановкой на селе и с тем, что очень близко находится город, куда и уходят работники хозяйства, где они имеют более высокую заработную плату, нормированный рабочий день. Все это приводит к нехватке работников, обслуживающих производство, т.е. отрасли растениеводства и животноводства. Так же мы видим, что хозяйство имеет недостаток трудовых ресурсов. Трудообеспеченность за исследуемый период снизилась на 12,9%. Нагрузка поголовья КРС основного стада на одного среднегодового работника за анализируемый период увеличилась на 11,4%. Нагрузка поголовья КРС основного стада в 2011г. по сравнению с 2009г. увеличилась на 0,5 головы. В 2011 году по сравнению с 2009 годом наблюдается увеличение нагрузки сельхозземель на 12,1%. Такое увеличение показателей нагрузки сельхозземель на 1 работника обусловлено снижением роста численности работников над площадью сельхозземель. Положительным моментом, на наш взгляд, является то, что увеличилось производство валовой продукции на одного работника за исследуемый период на 18798 тыс. руб. Следовательно, хозяйство принимает правильные решения в организационной и производственной сферах и рационально использует трудовые ресурсы.

Обеспеченность хозяйства основными средствами производства и эффективность их использования оказывает существенное влияние на результаты хозяйствования, на объем производства продукции, себестоимость, выполнение сельскохозяйственных работ, на состояние организации. Структуру основных фондов рассмотрим в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Состав и структура основных средств

Виды основных средств	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. к 2009, %
	млн.	%	млн.	%	млн.	%	(+ /-), п.п
	руб.		руб.		руб.
Здания и сооружения	59162	63,9	71443	65,8	156249	69,3	5,4
Машины и оборудование	23143	24,8	26080	24,9	47033	20,8	-4
Транспортные средства	1191	1,3	1396	1,3	2964	1,3	0
Рабочие животные	2497	2,8	3803	3,2	13799	6,1	3,3
Многолетние насаждения	4627	5,4	4790	4,7	4924	2,2	-3,2
Другие виды основных средств	151	1,82	153	0,11	611	0,27	-1,55
Итого	90771	100	107665	100	225580	100	0

Исходя из данных таблицы 2.4, видно, что структура основных средств на протяжении рассматриваемого периода претерпела незначительные изменения. В структуре основных средств наибольший удельный вес занимают здания и сооружения: за анализируемый период в среднем они составляют около 66%. Однако в период с 2009 года по 2011 год произошло их увеличение на 5,4 п.п. Машины и оборудование занимают второе место: их удельный вес в среднем за три года в структуре основных средств составляет 23,5%. Уменьшение удельного веса составляет 4 п.п. Удельный вес рабочих животных увеличился на 3,3 п.п. В целом следует отметить стабильность в структуре основных средств СЗАО «Горы». Удельный вес других основных средств за анализируемый период имел незначительное изменение.

Производственные успехи хозяйства зависят от наличия необходимого количества сельскохозяйственных машин, орудий, оборудования, скота и других средств производства. Для этого используются показатели наличия, использования и обеспеченности хозяйства основными фондами. Чтобы проанализировать использование основных фондов обратимся к таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Обеспеченность производства основными и оборотными средствами и их использование

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011г. в % к 2009г.
Фондовооруженность, млн. руб./чел.	336	439	606	180,4
Фондооснащенность, млн. руб./ 100 га с.х. земель	1200	1419	1932	161
Фондоотдача основных средств, руб./руб.	0,17	0,14	0,12	70,6
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз	0,58	0,54	0,65	112,1
Скорость оборота оборотных средств:
- лет	1,7	1,9	1,5	88,2
- дней	621	666	554	89,2



Из данных таблицы 2.5 можно сделать вывод, что СЗАО «Горы» не испытывает недостатка в основных фондах. В динамике за три года практически по всем показателям наличия и использования основных фондов и энергоресурсов наблюдается увеличение. Уровни фондооснащенности и фондовооруженности в хозяйстве в 2011 году по сравнению с 2009 увеличились на 61,0% и на 80,4% соответственно. Их рост связан с переоценкой основных фондов вследствие инфляционных процессов в республике. Фондоотдача в 2011 году по сравнению с 2009 годом уменьшилась на 29,4%. Это говорит о том, что снизилось производство продукции на 1 рубль стоимости основных производственных фондов. Результат является положительным моментом, поскольку свидетельствует об эффективном использовании основных средств.

Энергоресурсы представляют собой важнейшую часть материально-технической базы сельскохозяйственного производства. Рациональное их использование является одним из важнейших условий увеличения производства продукции, эффективность использования прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности организации. Оценка обеспеченности энергоресурсами и эффективности их использования представлена в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Обеспеченность производства энергоресурсами и их использование

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011г. в % к 2009г.
Энергооснащенность производства, л.с./100 га	313,2	305,9	209,8	67
Энерговооруженность работников, л.с./чел.	87,7	94,7	65,9	75,1
Энергоотдача ресурсов, млн.руб./л. с.	0,64	0,67	1,1	171,9
Энергоемкость продукции, л.с./млн.руб.	1,6	1,5	0,9	56,3

Исходя из данных таблицы 2.6, динамика показателей обеспеченности хозяйства энергетическими ресурсами свидетельствует об эффективном их использовании. Так, показатель энергоотдачи к 2011 году увеличился на 71,9%. Это говорит о том, что увеличилось производство валовой продукции на 1 л.с., затраченную на ее производство. Энергооснащенность в 2011 году уменьшилась на 33%. Это является для предприятия отрицательным моментом, так как данное уменьшение будет способствовать снижению уровня производства сельскохозяйственной продукции. Энерговооруженность за рассматриваемый период также снизилась на 24,9%, что свидетельствует о уменьшении в СЗАО «Горы» годового уровня производительности труда. Энергоемкость продукции уменьшилась на 43,7%. Это вызвано приобретением и поступлением новой техники и внедрением передовых технологий.

Одним из факторов, определяющих объем производства и эффективность отрасли растениеводства, в хозяйстве является урожайность сельскохозяйственных культур. Урожайность - это качественный, комплексный показатель, который зависит от многих факторов. Большое влияние на урожайность оказывает культура земледелия, агротехника и технология выращивания культур, удобрения, почвы, качественное выполнение всех полевых работ в сжатые сроки, а также экономические факторы. Изменение урожайности основных культур за три года приведем в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Урожайность основных культур и продуктивность животных

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. к 2009 г., %	В среднем по району, ц/га
Урожайность, ц/га: зерновые и бобовые льносемена льносоломка рапс	43,4 0,8 43,5 24,7	36,1 1,8 29,9 18,3	42,4 2,4 29,4 14,1	97,7 300 67,6 57,1	40,5 15,5
Удой от одной среднегодовой коровы, кг/гол.	6602	6689	5878	89,0	5801
Среднесуточный прирост ж.м. КРС, г	508	526	536	105,5	529

Проанализировав данные таблицы 2.7 можно отметить, что 2011 год стал не благоприятным для производства зернобобовых культур. Наблюдается уменьшение урожайности рапса в 2011 году по сравнению с 2009 годом на 0,3%. Рост урожайности рапса связан, прежде всего, с использованием новых сортов семян и соблюдением правильной технологии возделывания этих культур. Необходимо отметить, что высокая урожайность сельскохозяйственных культур создает условия для укрепления кормовой базы для животноводства и роста продуктивности скота. СЗАО «Горы» специализируется в мясомолочном направлении. За период 2009-2011 гг. организация достигла значительных результатов по росту продуктивности животных. Об этом свидетельствуют данные таблицы 2.7. Так увеличился среднесуточный прирост КРС мясного направления в 2011 году по сравнению с 2009 годом на 5,5 %. Среднегодовой удой молока на 1 корову уменьшился на 11% и в 2011 г. составил 5878 кг.

Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на определенный момент времени. О результатах производственной деятельности свидетельствуют показатели уровня производства и трудоемкости которые приведены в таблице 2.8.

Исходя из данных таблицы 2.8, можно сделать вывод, что уменьшилось производство молока и прирост КРС в расчете на 100 га сельхозземель. За рассматриваемый период данные показатели изменились на 106,2 ц (10,3%) и 23,7 ц (21,3%) соответственно. Также за рассматриваемый период существенно уменьшилось производство зерна на 100 га пахотных земель - 8,3%. Что повлияло на уменьшение его трудоемкости производства на 40%.

Таблица 2.8 - Уровень производства и трудоемкость продукции

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011г. в % к 2009 г.
Уровень производства в расчете на 100 га пахотных земель, ц/100 га:
- зерновые и бобовые	2031,2	1613	1862,2	91,7
- рапс	192,4	186,7	80,6	41,9
- льносемена	1,6	3,5	2,5	156,3
-льносоломка	84,7	58	31,3	37
-льнотреста	57,7	45,2	24,4	42,3
Уровень производства в расчете на 100 га сельхозземель:
- молока	1029,5	1044,2	923,3	89,7
- прироста ж.м. КРС	111,3	106,3	87,6	78,7
Трудоемкость производства, чел. - час./ц:
- зерновые и бобовые	0,5	0,6	0,3	60
- льносемена	12,5	5,6	5	40
-льносоломка	0,5	0,7	0,4	80
-льнотреста	0,3	0,4	3,6	1200
- рапс	0,2	0,2	0,9	450
- молока	2,5	2,1	2,1	84
- прироста ж.м. КРС	18,1	17,1	18	99,4

Значение показателя себестоимости продукции в условиях рыночной экономики возрастает. Себестоимость выступает в качестве основного показателя эффективности производства, влияющего на финансовые результаты деятельности организации. В таблице 2.9 представлена себестоимость сельхозпродукции в СЗАО «Горы».



Таблица 2.9 - Себестоимость производства сельскохозяйственной продукции

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. в % к 2009 г.
зерновые и зернобобовые	262	334	518,7	198
льносоломка	83	141	112	134,9
льнотреста	291	511	343,6	118,1
рапс	545	754	1513,2	277,7
молока	495	840	1271	256,8
прироста ж.м. КРС	5091	9645	14172	278,4

Из таблицы 2.9 можно сделать вывод, за анализируемый период себестоимость производства продукции растениеводства значительно увеличилась. В 2011 году по сравнению с 2009 годом себестоимость производства зерна увеличилась на 256,7 тыс. руб./т или на 98%, себестоимость производства льнотресты увеличилась на 52,6 тыс.руб./т или на 18,1% . Но самый значительный рост наблюдается по себестоимости производства рапса, она увеличилась на 968,2 тыс. руб./т или в 2,7 раза. Это произошло за счет увеличения трудоемкости возделывания данной культуры. Так же положительная тенденция наблюдается при производстве льносоломки увеличение себестоимости на 34,9%. Себестоимость производства молока в 2011 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 776 тыс. руб./т или в 2,6 раза. Себестоимость прироста живой массы КРС увеличилась на 9081 тыс. руб./т или в 2,8раза. Увеличение себестоимости во многом зависит от повышения закупочных цен на корма, семена, топливо. В связи с этим руководству организации необходимо искать резервы снижения себестоимости производства продукции.

Целью любой сельскохозяйственной организации является получение прибыли. Прибыль является универсальным критерием и показателем эффективности деятельности предприятия, основным фактором его экономического и социального развития, источником расширения производства и наращивания производственного капитала, источником повышения оплаты труда работников и его материального стимулирования. Основные показатели финансовых результатов приведены в таблице 2.10.

Таблица 2.10 - Показатели финансовых результатов

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Отклонение (+,-) 2011 г. от 2009 г., млн. руб.
Балансовая прибыль (убыток), млн. руб.	1316	502	3766	2450
Прибыль (убыток) от реализации, млн. руб.	125	-1271	3588	3463
Рентабельность (убыточность) реализации продукции, % в т.ч. - растениеводства - животноводства	3,3 0,8	-0,9 -11,6	19,7 13,5	16,4 п.п. 12,7 п.п.
Уровень рентабельности (убыточности) производства, (+,-) %	14,1	4	15,7	1,6 п.п.

Данные таблицы 2.10 показывают, что в хозяйстве за анализируемый период наблюдается увеличение прибыли отчетного периода. В 2011 году по сравнению с 2009 годом этот показатель повысился на 2450 млн. руб. Увеличение прибыли от реализации продукции в 2011 году по сравнению с 2009 годом составило 3463 млн. руб. Но сумма прибыли и уровень рентабельности, как правило, изменяются не в равной пропорции, а зачастую в разном направлении. Так, уровень рентабельности возрос в 2011 году по сравнению с 2009 годом на 1,6 п.п., в том числе уровень рентабельности растениеводства возросла на 16,4 п.п., уровень рентабельности животноводства на 12,7 п.п.

При достижении устойчивого роста и повышении общественного производства большую роль играют финансы предприятий. От того, как своевременно и в полном объёме обеспечивается соответствующими финансовыми ресурсами развитие отрасли, зависит выполнение планов производства и результаты деятельности хозяйства. Платежеспособность и финансовая устойчивость являются важнейшими характеристиками финансово-экономической деятельности предприятия в условиях рыночной экономики. Поэтому для определения реального положения СЗАО «Горы» необходимо рассмотреть показатели платежеспособности данного предприятия, которые отражены в таблице 2.11.

Таблица 2.11 - Показатели финансового состояния

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Норматив
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными фондами	-0,33	-0,49	-0,6	?0,2
Коэффициент текущей ликвидности	1,99	2,77	2,3	?1,5
Коэффициент платежеспособности	0,75	0,67	0,6	>1

Анализ данных таблицы 2.11. показывает, что в СЗАО «Горы» коэффициент текущей ликвидности соответствует нормативу, и даже почти в 2 раза превышает его, исходя из всего можно сделать вывод о платежеспособности СЗАО «Горы», а вот коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами значительно меньше норматива, из чего можно сделать предположение о том, что большая часть оборотных средств предприятия сформирована за счет заемных источников. В 2011 году по сравнению с 2009 годом коэффициент платежеспособности снизился на 0,15. Хозяйство находится в трудном финансовом положении. Об этом свидетельствует и то, что данный показатель ниже норматива.

Экономические показатели хозяйства основываются на данных бухгалтерского учета, поэтому большое значение имеет его организация. В хозяйстве имеется бухгалтерия и экономический отдел, их работу возглавляют главный бухгалтер и главный экономист. Под руководством главного бухгалтера работают 10 бухгалтеров и бухгалтер-кассир, обязанности между которыми распределены в соответствии с квалификацией.

Бухгалтерский учет в СЗАО «Горы» ведется на основании Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». В организации используется журнально-ордерная форма ведения учета. При ведении бухгалтерского учета в течение отчетного года строго соблюдается методика принятой учетной политики организации (Приложение 1). Как приложение к учетной политике в организации утверждается рабочий план счетов на уровне синтетических счетов и субсчетов, поскольку перечень аналитических счетов в течение отчетного периода постоянно пополняется. Вся документация поступает в бухгалтерию согласно графика документооборота (Приложение 2), составляемого главным бухгалтером и утвержденного руководителем хозяйства. В графике документооборота закреплены порядок и сроки составления и предоставления, как унифицированных форм первичных учетных документов, так и самостоятельно разработанных хозяйством форм первичных и сводных учетных документов.

Бухгалтерским учетом в хозяйстве непосредственно руководит главный бухгалтер. Он обеспечивает правильную постановку и достоверность учета и отчетности в хозяйстве, контролирует сохранность и правильное расходование денежных средств и материальных ценностей, соблюдение режима экономики и коммерческого расчета. Главный бухгалтер непосредственно подчиняется руководителю хозяйства. Все работники, занятые в хозяйстве бухгалтерским учетом и отчетностью подчиняются по этим вопросам главному бухгалтеру и не могут без его согласия отвлекаться на работы не связанные с учетом. Распоряжения главного бухгалтера в отношении оформления операций и предоставление требуемых документов и сведений обязательны для всех работников хозяйства. Работа бухгалтеров организована в соответствии с утвержденным графиком распределения обязанностей (Приложение 3). Целью этого графика является правильное и равномерное распределение обязанностей между счетными работниками, а также рациональное использование их рабочего времени. Назначение или прием на работу, увольнение и перемещение работников бухгалтерского учета и материально-ответственных лиц в хозяйстве (бухгалтера, кассиры, заведующими складом и т.д.) производятся по согласованию с главным бухгалтером. Численность и структура бухгалтерии, созданной в хозяйстве как самостоятельное структурное подразделение, определяется штатным расписанием.



3. УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ В СЗАО «ГОРЫ» ГОРЕЦКОГО РАЙОНА МОГИЛЕВСКОЙ ОБЛАСТИ И ЕГО СОВЕРШЕВОВАНИЕ

3.1 Сущность, классификация и оценка материалов

Необходимым условием поддержания непрерывности кругооборота средств является постоянное наличие оборотных средств, в состав которых включаются материально производственные запасы, готовая продукция, покупные товары, денежные средства и дебиторская задолженность.

В СЗАО «Горы» значительное место в составе оборотных активов занимают материалы. Состав и структуру оборотных активов организации рассмотрим в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Состав и структура оборотных активов СЗАО «Горы»

Оборотные активы	Годы	В среднем за 3 года
	2009 год	2010 год	2011 год
	Млн. руб	%	Млн. руб	%	Млн. руб	%	Млн. руб	%
Запасы и затраты:	12172	74,2	15915	74,8	32977	77,77	20354,6	75,6
в т.ч.:сырье, материалы и другие аналогичные активы	2350	14,3	3422	16	8833	20,8	4868,3	17
Дебиторская задолженность	1803	11	2191	10,3	3591	8,5	2528,3	9,94
Денежные средства	14	0,09	31	0,2	36	0,08	27	0,12
Финансовые вложения	18	0,11	18	0,1	21	0,05	19	0,08
Налоги по приобретенным товарам	2390	14,6	3107	14,6	5777	13,6	3758	14,26
Итого	16397	100	21262	100	42402	100	26687	100



В исследуемой организации в составе оборотных средств запасы и затраты в среднем составляют около 75%, в том числе сырье и материалы занимают 17%, что требует правильного учета и контроля за использованием материалов. Также заметен рост сырья и материалов в динамике в 2011 году по отношению к 2009 году.

Согласно Инструкции бухгалтерского учета запасов №133 от 12.11.2010 г. к запасам относятся:

• сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части, тара;

• инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления;

• животные на выращивании и откорме;

• незавершенное производство;

• готовая продукция;

• товары.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеет их научно обоснованная классификация (рис. 3.1).



Материально-производственные запасы

Рисунок 3.1 - Классификация производственных запасов

Классификация по экономическому содержанию используется для построения синтетического и аналитического учета к счету 10 «Материалы», а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Классификация по техническому содержанию служит для правильной организации учета материалов на предприятиях и основывается на разработанном перечне потребляемых материалов (номенклатура материалов) в подразделениях их по видам, сортам, маркам, типоразмерам.

Поступление материально - производственных запасов в сельскохозяйственные организации возможно по следующим каналам:

-по договорам купли - продажи, договорам поставки и другим договорам в соответствии с действующим законодательством;

-путем изготовления материалов силами организации;

- внесения в счет вклада в уставный фонд организации;

-получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).

Так, в СЗАО «Горы» основным источником поступления материалов является приобретение за плату.

Большое значение в организации учёта материалов играет их правильная оценка, так как завышение стоимости запасов ведет к увеличению стоимости изготавливаемой продукции. Методика оценки материалов в учете оговаривается в Учетной политике организации. В соответствии с Инструкцией № 133 [16] запасы принимаются к учету по фактической себестоимости. При отпуске запасов в производство или ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

Запасы, используемые организацией в особом порядке или которые не могут обычным образом заменять друг друга, должны оцениваться по себестоимости каждой единицы.

Оценка по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей стоимости на их количество.

Способ ФИФО основан на допущении, что запасы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения. При применении данного способа хранящиеся на складе материальные ценности учитываются по фактической себестоимости последнего по времени приобретения, а в себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения материалов.

В Учетной политике СЗАО «Горы» указано, что производственные запасы оцениваются по фактической себестоимости их приобретения, списание (отпуск) материалов в производство и иное выбытие осуществляется по средней себестоимости.

Перед бухгалтерским учетом материально-производственных запасов стоят следующие задачи:

1. своевременное и правильное документальное оформление поступления и расходования материальных ценностей;