Организация расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО "Ферзиковский молочный завод" Ферзиковского района Калужской области

1. Длительность одного оборота в днях = (средняя стоимость оборотных средств * 365)/выручка от реализации товаров и услуг. В 2006 году- 523 дня. Далее наблюдается сокращение данного показателя, а именно: в 2007 году - 328, а в 2008 - 322.

2. Коэффициент оборачиваемости (в оборотах) = выручка от реализации товаров и услуг/средняя стоимость оборотных средств. В 2006 году - 0,7, в 2007 - 1,11, а в 2008 - 1,13.

3. Коэффициент загрузки оборотных средств = 1/коэффициент оборачиваемости. В 2006 году - 1,43, в 2007 - 0,9 и в 2008 - 0,88.

Рассчитаем показатели по каждому элементу оборотных средств (табл. 2.7).

Таблица 2.7.- Показатели использования оборотных средств

Показатели	Расчетная формула	Годы
		2006	2007	2008
Оборачиваемость средств в расчетах (в оборотах)	Выручка от реализации товаров/средняя дебиторская задолженность	387,06	46,24	52,71
Оборачиваемость средств в расчетах (в днях)	365/оборачиваемость средств в оборотах	0,94	7,89	6,92
Коэффициент погашения дебиторской задолженности	Средняя дебиторская задолженность/выручка от реализации товаров и услуг	0,025	0,022	0,019
Оборачиваемость производственных запасов (в оборотах)	Затраты на производство продукции/средняя величина производственных запасов	1,28	1,06	1,13
Оборачиваемость производственных запасов (в днях)	365/оборачиваемость производственных запасов в оборотах	285	344	323
Оборачиваемость кредиторской задолженности (в днях)	(средняя величина кредиторской задолженности * 365)/затраты на производство продукции	2,05	0,01	40,53
Оборачиваемость собственного капитала	Выручка от реализации товаров и услуг/средняя величина собственного капитала	0,47	0,45	0,48
Оборачиваемость денежных средств (в днях)	(средняя стоимость денежных средств * 365)/выручка от продажи товаров и услуг	3,72	0,4	3,43

Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" от 26.10.2002 № 127-ФЗ (ред. 30.12.2008г. №306-ФЗ с изменениями и дополнениями, вступивший в силу с 11.01.2009г.) устанавливает основания для признания должника несостоятельным (банкротом), регулирует порядок и условия осуществления мер по предупреждению несостоятельности (банкротства), порядок и условия проведения процедур банкротства и иные отношения, возникающие при неспособности должника удовлетворить в полном объеме требования кредиторов.

Несостоятельность (банкротство) - признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.

Юридическое лицо считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены.

Дело о банкротстве может быть возбуждено арбитражным судом при условии, что требования к должнику - юридическому лицу в совокупности составляют не менее ста тысяч рублей, к должнику - гражданину - не менее десяти тысяч рублей, а также имеются иные признаки банкротства.

Для предварительного анализа финансового состояния предприятия Федеральной службой России по финансовому оздоровлению и банкротству были разработаны и утверждены "Методические положения по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса" № 31-р от 12 августа 1994 г. (ФЗ от 25.02.1999г. №40-ФЗ(ред. 22.12.2008г.) «О несостоятельности(банкротстве) кредитных организаций» с изменениями и дополнениями, вступивший в силу с 01.01.2009г.).

Анализ и оценка структуры баланса предприятия проводятся на основе следующих показателей:

— коэффициента текущей ликвидности;

— коэффициента обеспечения собственными средствами.

Проанализируем критерии оценки несостоятельности (банкротства) ОАО «Ферзиковский молочный завод» в 2008 году.

Коэффициент текущей ликвидности (К1) в начале года равен 15.36, на конец года - 14.82, коэффициент обеспеченности собственными средствами (К2) равен -1,33. Это свидетельствует о признании структуры баланса неудовлетворительной, а самой организации - неплатежеспособной.

Основным показателем характеризующим наличие реальной возможности у ОАО «Ферзиковский молочный завод» восстановить свою платежеспособность в течение шести месяцев, является коэффициент восстановления платежеспособности (К3 = [К1ф + (6/Т) * (К1ф - К1н)]/К1норм,

где К1ф - фактическое значение коэффициента текущей ликвидности на конец отчетного периода,

К1н - значение коэффициента текущей ликвидности в начале отчетного периода,

К1норм - нормативное значение коэффициента текущей ликвидности равно 2,

6 - период платежеспособности в месяцах,

Т - отчетный период в месяцах.

Данный коэффициент равный 7,28 свидетельствует о наличии реальной возможности у организации восстановить свою платежеспособность.

Далее проведем анализ несостоятельности (банкротства) организации с помощью системы показателей Уильяма Бивера (табл. 2.8).

Таблица 2.8 система показателей У. Бивера

Показатель	Формула расчета	Значение показателя
Коэффициент Бивера	(чистая прибыль + амортизация)/заемный капитал	8,46
Коэффициент текущей ликвидности (L4)	Оборотные активы/текущие обязательства	14,82
Экономическая рентабельность (R4)	Чистая прибыль/валюта баланса * 100%	3,92
Финансовый леверидж	Заемный капитал/пассивы * 100%	9
Коэффициент покрытия активов собственными оборотными средствами	(собственный капитал - внеоборотные активы)/валюта баланса	0,26

Коэффициент Бивера показывает какую часть занимает заемный капитал в чистой прибыли и амортизации. Данный коэффициент равен 8,46, что соответствует первой группе в системе Бивера и означает нормальное финансовое положение организации.

Коэффициент текущей ликвидности равен 14,82, финансовый леверидж равен 9%, они также соответствуют первой группе.

Однако, экономическая рентабельность и коэффициент покрытия активов собственными оборотными средствами соответствуют второй группе системы (равны соответственно 3,92 и 0,26), т.е. показывают среднее (неустойчивое) финансовое положение ОАО «Ферзиковский молочный завод».

Рассчитаем двухфакторную модель, которая имеет следующий вид:

Z₂ = + в * Коэффициент текущей ликвидности + * Удельный вес заемных средств в активах (в долях единицы)

= - 0,3877;

в = - 1,0736;

= + 0,0579;

Z₂ = - 16,2957.

В результате расчета Z₂0, это говорит о том, что вероятность банкротства невелика.

Теперь приведем пятифакторную модель Эдварда Альтмана. В эту модель включается пять показателей с константами:

Z^f = 0.717x₁ + 0.847x₂ + 3.107x₃ + 0.42x₄ + 0.995x₅ ,

где x₁ - отношение собственного оборотного капитала (чистого оборотного капитала) к сумме активов;

x₂ - рентабельность активов (чистая прибыль к сумме активов);

x₃ - уровень доходности активов (отношение прибыли до уплаты процентов и налогов к сумме активов);

x₄ - коэффициент соотношения собственного и заемного капитала;

x₅ - отношение выручки от продажи продукции к величине активов организации.

Z^f = 8,99.

В результате расчета Z^f > 1,23 и это показывает, что в ближайшее время ОАО «Ферзиковский молочный завод» банкротство не грозит.

Рассмотрим дискриминантную факторную модель диагностики риска банкротства сельскохозяйственных организаций:

Z = 0,111 x₁+ 13,239x₂ + 1,676x₃ + 0,515x₄ + 3,80x₅ ,

где x₁ - доля собственного оборотного капитала в формировании оборотных активов, коэффициент;

x₂ - сколько приходится оборотного капитала на рубль основного, руб.;

x₃ - коэффициент оборачиваемости совокупного капитала (выручка от продажи/активы);

x₄ - рентабельность активов организации (чистая прибыль/активы), %;

x₅ - коэффициент финансовой независимости (доля собственного капитала в общей валюте баланса).

Величина Z = 35,25 означает, что риск банкротства организации малый или отсутствует.

Итак, по проведенному анализу финансового состояния ОАО «Ферзиковский молочный завод» можно сказать, что положение организации достаточно стабильно и устойчиво.

Глава 3. Организация и пути совершенствования расчетов с покупателями и заказчиками сельскохозяйственной продукции в ОАО «Ферзиковский молочный завод»

3.1 Действующий порядок и особенности организации расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «Ферзиковский молочный завод»

ОАО «Ферзиковский молочный завод» специализируется в основном на изготовлении молочных продуктов и реализации молока и молочных продуктов физическим лицам и другим организациям.

В основе совершенствования безналичных расчетов между ОАО «Ферзиковский молочный завод» и покупателями и заказчиками лежат договорные отношения. Именно благодаря договорам выявляется действительная воля участников экономических отношений, определяется потребность в товарах, работах, услугах и т.д.

Договор (ст. 420 ГК РФ) - это соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Сторонами в договоре могут быть только лица, обладающие гражданской правоспособностью. Для товаропроизводителей обязательным требованием является наделение их в установленном порядке статусом юридического лица. что касается физических лиц, то для приобретения права на заключение предпринимательских договоров они должны пройти государственную регистрацию и получить статус предпринимателя.

В процессе хозяйственной деятельности ОАО «Ферзиковский молочный завод» заключает договора с покупателями и заказчиками. Финансовая часть договора в большей степени зависит от его вида, формы расчетов, сроков платежа или получения средств, а также штрафных санкций.

При любой форме расчетов движение товара к покупателю сопровождают коммерческие документы: доверенности, счета, путевые листы, акты, накладные, требования и др. Их правильное оформление служит гарантией банковского обслуживания, условием объективного решения арбитражных споров.

Счет и счет-фактура выдаются покупателю или предоставляются поставщиком банку для подтверждения (оправдания): платежа покупателя, суммы платежа, товарности данной хозяйственной операции (платеж совершается за определенные товары и услуги, перечисленные в счете), акцепта или отказа от него.

В документах содержатся следующие данные: наименование поставщика (почтовый адрес, телефон, корреспондентский счет банка поставщика, его наименование и местонахождение); название грузоотправителя (если поставщик и грузоотправитель - одно и то же юридическое лицо, то при заполнении счета пишется "Он же"); название грузоотправителя и его адрес.

Если расчеты осуществляются в соответствии с каким-либо договором, заказом или нарядом, то в счете указываются: реквизиты этого документа (номер и дата составления); номер счета-фактуры и дата, на которую он составлен; полное название плательщика (при совпадении грузополучателя с плательщиком пишется "Тот же, что и грузополучатель"); местонахождение банка плательщика, его корреспондентский счет, сумма счета (включая НДС), а также номер накладной или квитанции, по которой совершается отгрузка.

Оплатив товар по счету, покупатель получает его. Для этого по месту покупки (у ОАО «Ферзиковский молочный завод») или по месту доставки груза (в соответствующем учреждении, оказывающем транспортные услуги) официальный уполномоченный покупателя предъявляет копию счета-фактуры и доверенность на получение товара, выданную представителю организацией покупателя. Бланк доверенности имеет корешок, который позволяет учесть все основные моменты ее использования: дату выдачи и срок действия; должность и фамилию лица, получившего доверенность под расписку; наименование поставщика; реквизиты извещения о необходимости получения товара; запись о получении товара с указанием номера накладной (квитанции) и даты ее выдачи.

Реальное продвижение товара от поставщика к покупателю сопровождается различными товарными и товарно-транспортными документами, прежде всего такими, как накладные.

Накладная - учетный документ, выдаваемый поставщиком покупателю или его ответственному представителю при получении товара. В ней указывают: название и местонахождение поставщика, отправителя и получателя; основания для передачи товара; единицы измерения; сортность; количество; цену; общую стоимость продукции.

Безналичные расчеты осуществляются на принципах согласия плательщика, использования документов установленной формы, исполнения гражданско-правового обязательства.

Расчетный документ - оформленный на бумажном или электронном носителе документ: распоряжение плательщика о списании денежных средств с его счета и перечислении их на счет получателя средств; распоряжение получателя (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечислении на счет, указанный получателем (взыскателем) средств.

Расчетный документ содержит следующие реквизиты: наименование и код формы; номер и дату выписки; вид платежа; наименование плательщика о номер его счета; идентификационный номер налогоплательщика; наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код, номер корреспондентского счете и субсчета; назначение платежа; сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами; очередность платежа; вид операции; подписи уполномоченных лиц и оттиск печати.

Расчеты сельскохозяйственных товаропроизводителей с поставщиками строятся на договорной основе.

По договору купли-продажи ОАО «Ферзиковский молочный завод» обязуется передать товар в собственность другой стороны (покупателю), которая должна принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.

Договор поставки - один из видов договора купли-продажи, в соответствии с которым поставщик, т.е. продавец, осуществляющие предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые (или закупаемые) им товары покупателю для использования только для предпринимательской деятельности. Особенностью данного договора является то, что товар, который реализует поставщик, должен быть либо им произведен, либо закуплен в целях последующей реализации.

Расчеты производятся на основании товарно-транспортных накладных, путевых листов, актов на приёмку выполненных работ и платежных документов.

Несоблюдение договорных обязательств при поставках сельскохозяйственным товаропроизводителям материально-технических ресурсов влечет за собой огромные потери, что негативно сказывается как на покупателях, так и на поставщиках средств.

Одним из рычагов, обеспечивающих выполнение обязательств, является неустойка. Согласно ст. 330 ГК РФ неустойка (штраф, пеня) - это определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

В рыночных условиях основной и универсальной санкцией за нарушение договорных обязательств становится возмещение убытков. Виновная в нарушении договорных обязательств сторона возмещает их другой стороне, в сумме не покрытой неустойкой (штрафом, пеней). К убыткам относятся расходы, связанные с неисполнением или не надлежащим исполнением обязательств, утратой или повреждением имущества, недополучением доходов, которые могли быть, если бы обязательства были исполнены. В дальнейшем эта санкция должна применятся независимо от указания в контракте.

В соответствии со ст. 535 ГК РФ по договору контрактации товаропроизводитель обязуется передать произведенную им продукцию заготовителю - лицу, осуществляющему ее закупку для переработки или продажи. Договором предусмотрено, что заготовитель осуществляющий переработку продукции, возвращает производителю по его требованию отходы с оплатой по цене, определенной соглашением.

Контракты заключаются как простые, содержащие одно-два условия, и сложные, содержащие ряд условий. Сроки, на которые заключаются подобные соглашения, зависят от поточности или цикличности производства.

Срок платежа за сельскохозяйственную продукцию и сырье, поставленные перерабатывающим и другим организациям, а также за продовольствие, поставленное другим предприятием, при инкассо составляет до 10 дней, а по скоропортящимся товарам - до 5 дней после поступления расчетных документов в банк плательщика.

В соответствии с законодательством покупателей сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия за каждый день просрочки платежа уплачивают поставщикам пеню в размере 1% суммы несвоевременно оплаченной продукции. Взыскание пени производится в безакцептном порядке на основании требования поставщика.

Организации, закупающие продукцию у ОАО «Ферзиковский молочный завод», должны оплачивать ее в первоочередном порядке после уплаты налогов в бюджеты разных уровней и взносов во внебюджетные социальные фонды.

При продаже продукции физическим лицам, которые являются работниками ОАО, расчеты производятся наличными платежами, либо сумма за продукцию удерживается из заработной платы работника.

В ОАО «Ферзиковский молочный завод» организация расчетов с покупателями и заказчиками производится в соответствии с действующим законодательством РФ. Более распространенным видом договора является договор контрактации.

3.2. Совершенствование расчетов с покупателями и заказчиками

Для совершенствования расчетов с покупателями и заказчиками лучше применять такие формы безналичных расчетов, как аккредитивы, платежные требования-поручения, а также производить факторинговые операции.

Расчеты аккредитивами дают гарантию поставщику своевременной и полной оплаты его продукции при отгрузке покупателю. Наибольший эффект при этом будет получен в условиях высокой инфляции. (ОАО «Ферзиковский молочный завод» расчеты по аккредитивам не применяет).

Использование одной из новых форм расчетов - факторинговых операций в хозяйстве позволит решить проблему неплатежей посредством своевременности и оперативности расчетов между поставщиком и покупателем через посредника - факторинговую фирму или банк. Основной принцип факторинга состоит в том, что фактор-фирма покупает у своих клиентов их требования к своим покупателям и в течение 2-5 дней оплачивает 70-90% требований в виде аванса, а остальные 10-30% клиент получит после того, как к нему поступит счет от покупателя. Эффективность применения факторинговых операций при расчетах поставщика и покупателя за поставленную продукцию приведена в таблице 3.1.

Таблица 3.1.- Расчет эффективности применения факторинга

Показатели	Сумма, руб.
Без использования факторинга: отгружена продукция покупателю произведена частичная оплата продукции потери от инфляции (при уровне 1% в месяц) остаток задолженности покупателя общая сумма потерь с учетом инфляции	60000 50000 1188 10000 11188
С использованием факторинга: отгружена продукция покупателю получено 85% суммы оплаты от фактор-фирмы расчет произведен полностью (при условии востребования оплаты с покупателя) потери от инфляции (при уровне 1% в месяц) оплата услуг фактор-фирмы (3% от суммы сделки) общая сумма расходов и потерь с учетом инфляции	60000 51000 9000 178 1800 1978
Экономический эффект при условии использования факторинга	9210

При заключении договоров с покупателями можно включать в них условия о начислении процентов за задержку платежей, то есть применять принципы коммерческого кредитования на уровне годовой ставки рефинансирования. Так, например, если задолженность покупателя за период, равный 80 дней, составила 34440 руб., то по его истечении покупатель должен будет уплатить 37385 руб. (2945 руб. составит сумма начисленных процентов при ставке рефинансирования 38%).

В расчетах между предприятиями возможно применение практики предоставления скидок с договорной цены при сокращении сроков оплаты продукции (работ, услуг). Особую актуальность данный способ приобретает в условиях инфляции. В этом случае эффект будет равен разности между суммой потерь от инфляции и суммой скидки с договорной цены.

В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие-производитель реально получает лишь часть стоимости реализованной продукции. При появлении риска неоплаты продукции возникает необходимость оценить возможность предоставления скидки при досрочной оплате. Процедура расчета будет следующей.

Для ОАО «Ферзиковский молочный завод» годовая выручка в 2008 г. составила 46926 тыс. руб. Средний период погашения дебиторской задолженности на предприятии в отчетном году составил 41,71 дня. Принимая ежемесячный темп инфляции, равный 3%, получаем, что месячная отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие получает реально лишь 97,08% ((1:1,03)х100) от договорной стоимости продукции (заказа).

Для оценки изменения покупательной способности денег за период погашения дебиторской задолженности предлагается использовать следующую формулу:

где КИ - коэффициент падения покупательной способности денег;

К - число, кратное 30 (тридцать);

ТИ - величина прироста инфляции за месяц;

Dt - временной остаток.

Сущность данной формулы заключается в том, что сначала определяется коэффициент падения покупательной способности за период временного остатка.

Определим кратность периода и величину временного остатка:

где Тn - продолжительность периода.

В нашем случае:

В результате коэффициент падения покупательной способности при ежемесячном росте инфляции на 3% будет равен:

Таким образом, при сроке возврата дебиторской задолженности, равном 41,71 дн., предприятие реально получает 96,0% от стоимости договора, теряя с каждой тысячи рублей 40 рублей. В этой связи можно говорить о том, что от годовой выручки продукции предприятие получило реально 46926*0,960=45049 тыс. руб., а 1877 тыс. руб. (46926 - 45049) составляют скрытые потери от инфляции. В рамках этой суммы предприятию целесообразно выбрать величину скидки с договорной цены при условии досрочной оплаты по договору. Проведем анализ 1,5%-ой скидки от стоимости договора при условии оплаты в 15-дневный срок (таб. 3.2).

Предоставление 1,5%-й скидки с договорной цены при условии сокращения срока уплаты с 41,71 дней до 15 дней позволяет предприятию сократить потери от инфляции в размере 10,2 руб. с каждой тысячи рублей договора. Однако необходимо учесть то, что около 60% производимой продукции предприятие реализует самостоятельно. Следовательно, нет необходимости устанавливать скидку на эту продукцию, т.к. оплата в этом случае производится без отсрочки платежа. На остальную часть продукции экономически целесообразно установить предлагаемую скидку. В этом случае размер дополнительной выручки мог бы составить 191458,08 тыс. руб. (46926*0,4*10,2).

Таблица 3.2.- Совершенствование способов расчета с покупателями и заказчиками

Показатели	Вариант I (срок уплаты 15 дней при условии 1,5-й скидки)	Вариант II (срок уплаты 41,71 дня)	Отклонение (гр.1 - гр.2)
1. Коэффициент падения покупательной способности	0,993	0,960	- 0,033
2. Потери от инфляции с каждой тысячи рублей договорной цены, руб.	14,8	40,0	25,2
3. Потери с предоставления 1,5%-й скидки с каждой тысячи рублей	15	-	- 15
4. Результаты политики предоставления скидки с цены при сокращении срока оплаты (стр.2+стр.3)	29,8	40	+ 10,2

Размер дополнительной выручки реально будет значительно меньше, т.к. далеко не все предприятия в состоянии произвести оплату за продукцию в предлагаемые сроки. Но применение такой скидки, возможно скорректированной впоследствии.

Выводы и предложения

По итогам проведенного исследования можно выделить следующие выводы:

1. Наиболее выгодный и удобный вид расчетов - это безналичный расчет. Т.к. этот вид позволяет быстро и без дополнительных затрат произвести расчеты с покупателями, а также он менее трудоемкий;

2. Расчеты с покупателями и заказчиками - это сложный и многогранный процесс, который требует повышенного внимания, дополнительной проверки;

3. Все бухгалтерские записи делаются на основании первичных документов и заверяются подписями главного бухгалтера и руководителя организации;

4. ОАО «Ферзиковский молочный завод» является в целом прибыльной и рентабельной организацией, не смотря на увеличение затрат, износа оборудования и уменьшением численности работников на предприятии;

5. Прибыль ОАО увеличивается за счет увеличения стоимости произведенной и реализованной продукции;

6. Невысокие финансовые результаты хозяйственной деятельности организации могли возникнуть вследствие низкого уровня подготовки и проведения как финансовой так и бухгалтерской работы в хозяйстве. Поэтому бухгалтерские службы должны усиливать свои функции, связанные с обеспечением финансовыми ресурсами заданий по производству и реализации продукции, снижением затрат, сокращением непроизводственных расходов и потерь, повышением качества выпускаемой продукции, изысканием путей устранения убыточности, увеличения прибыли и повышения рентабельности производства.

7. Целесообразно для акционерного общества устанавливать некоторую скидку с договорной цены при условии досрочной оплаты. Оптимальной будет скидка в 1,0 % при условии оплаты в течение месяца. Аргументом в пользу предоставления скидки является то, что в случае досрочной оплаты сокращается объем дебиторской задолженности.

8. Положение организации достаточно стабильно и устойчиво.

В качестве совершенствования я предлагаю:

1. Применять такие формы безналичных расчетов, как аккредитивы, платежные требования-поручения;

2. Производить факторинговые операции;

3. Включать в расчеты условия о начислении процентов за задержку платежей, то есть применять принципы коммерческого кредитования на уровне годовой ставки рефинансирования;

4. Предоставлять скидки с договорной цены при сокращении сроков оплаты продукции (работ, услуг).

Список использованной литературы:

1. Гражданский кодекс РФ от 30.10.1994 года №51 - ФЗ (ред. 30.12.2008г. с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 11.01.2009г.).

2. Налоговый кодекс РФ от 19.07.2000 года № 117 - ФЗ с последними изменениями от 30.04.2008г. №55-ФЗ.

3. Федеральный закон от 09.07.2002 № 83 - ФЗ(ред. от 23.07.2008г. №160-ФЗ) "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей".

4. "Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" от 05.01.1998 № 14 - П (ред. от 30.10.2002г. №1201-У).

5. Распоряжение правительства РФ от 01.06.2006 № 793-р "Стратегия развития финансового рынка на 2006 - 2008 годы"

6. Письмо ФНС РФ от 21.03.2008г. №04-2-02/1021 "О представлении деклараций по ЕСН и НДФЛ".

7. Абрютина М.С., Грачев А.В. "Анализ финансово-экономической деятельности предприятия": учебно-практическое пособие. Третье издание, переработанное и дополненное. - М.: Издательство "Дело и Сервис", 2001. - 272 с.

8. Жукова Е.Ф. "Рынок ценных бумаг":учебное пособие для ВУЗов. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 399 с.

9. Дробозина Л.А. "Финансы": учебник для ВУЗов. - М.: ЮНИТИ, 2007. - 527 с.

10. Ковалев В.В. "Финансы": учебник. Издание второе, переработанное и дополненное. - М.: ООО "ТК Велби", 2003. - 512 с.

11. Ковалева А.М. "Финансы": учебное пособие. Издание третье, переработанное и дополненное. - М.: Финансы и статистика, 2004 - 384 с.: ил.

12. Ковалева А.М. "Финансы и кредит": учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2002 - 512 с.: ил.

13. Лишанский М.Л., Круш З.А., Маслова И.Б., Шохина Л.С. "Финансы сельскохозяйственных предприятий":учебное пособие для ВУЗов. - М.: КолосС, 2004. - 376 с.: ил.

14. Пантелеева И.А.Особенности учета операций в филиалах, выделенных на отдельный баланс//Новое в бухгалтерском учете и отчетности.-2008.- N 7

15. Пизенгольц М.З. "Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве": учебник. - четвертое издание, переработанное и дополненное. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 480 с.:ил.

16. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. - четвертое издание, переработанное и дополненное. - М.: ИНФРА-М,2008. - 480 с.

17. Устав организации ОАО «Ферзиковский молочный завод»

18. Бухгалтерская отчетность организации ОАО «Ферзиковский молочный завод» за 2006 год

19. Бухгалтерская отчетность организации ОАО «Ферзиковский молочный завод» за 2007 год

20. Бухгалтерская отчетность организации ОАО «Ферзиковский молочный завод» за 2008 год

21. Хот Ф.Т, Климентенко А.С. Анализ проведения затрат в учете расчетов // Экономический анализ. Теория и практика,2007. - № 3(84). - 39 с.

22. Лышкина Н.И. Сравнительная оценка методики определения стоимости финансовых ресурсов предприятия // Экономический анализ. Теория и практика,2007. - №4(85). - 2 с.

23. www. rambler. ru.

24. www. kaluga. ru.

25. www. yandex. ru.

Приложение 1

Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости ОАО «Ферзиковский молочный завод» за 2006 год (тыс.руб.)

Показатели	На начало года	На конец года	Изменения
Внеоборотные активы	5339	7214	1875
Оборотные активы	6990	5030	-1960
Наличие СОС	4855	4595	-260
Долгосрочные кредиты и займы (ДК)	4702	5133	431
СОС+ДК	9557	9728	171
Краткосрочные кредиты и займы (КК)	6732	6186	-546
СОС+ДК+КК	16289	15914	-375
Запасы и затраты (ЗЗ)	1375	2786	1411
±СОС	3480	1809	-1671
±(СОС+ДК)	8182	6942	-1240
±(СОС+ДК+КК)	14914	13128	-1786
Трехмерный п-ль финансовой устойчивости	S(1;1;1)	S(1;1;1)
Тип финансовой устойчивости	Абсолютная устойчивость

Приложение 2

Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости ОАО «Ферзиковский молочный завод» за 2007 год (тыс.руб.)

Показатели	На начало года	На конец года	Изменения
Внеоборотные активы	7214	7071	-143
Оборотные активы	5030	5008	-22
Наличие СОС	4595	4751	156
Долгосрочные кредиты и займы (ДК)	5133	5032	-101
СОС+ДК	9728	9783	55
Краткосрочные кредиты и займы (КК)	6186	6028	-158
СОС+ДК+КК	15914	15811	-103
Запасы и затраты(ЗЗ)	2786	3757	971
±СОС	1809	994	-815
±(СОС+ДК)	6942	6026	-916
±(СОС+ДК+КК)	13128	12054	-1074
Трехмерный п-ль финансовой устойчивости	S(1;1;1)	S(1;1;1)
Тип финансовой устойчивости	Абсолютная устойчивость

Приложение 3

Таблица 2.3.3 - Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости ОАО «Ферзиковский молочный завод» за 2008 год (тыс.руб.)

Показатели	На начало года	На конец года	Изменения
Внеоборотные активы	4405	4112	-293
Оборотные активы	7169	13936	6767
Наличие СОС	2627	2482	-145
Долгосрочные кредиты и займы (ДК)	4702	4402	-300
СОС+ДК	7329	6884	-445
Краткосрочные кредиты и займы (КК)	6593	7760	1167
СОС+ДК+КК	13922	14644	722
Запасы и затраты(ЗЗ)	3295	3627	332
±СОС	-688	-1145	-1813
±(СОС+ДК)	4034	3257	-777
±(СОС+ДК+КК)	10627	11017	390
Трехмерный п-ль финансовой устойчивости	S(0,1,1)	S(0,1,1)
Тип финансовой устойчивости	Нормальная устойчивость