Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Все экономические субъекты, осуществляя хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, индивидуальными предпринимателями, работниками предприятия и отдельными лицами, которые основаны на различных расчетах. Поэтому в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта роли расчетных операций отводят особое место. Развитие экономики типа и рыночных отношений повышает самостоятельность и ответственность экономических субъектов в разработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с покупателями и заказчиками.

В современных условиях государство, инвесторы и собственники предъявляют все более жесткие требования к точности бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской финансовой отчетности. В последнее время изменились требования к отражению операций, связанных с доходами и расходами будущих периодов, порядок ведения кассовых операций, правила создания резервов и оценочных обязательств, правила формирования и предоставления отчетности. Аудиторы большую часть времени при проверке направляют на поиск искажений финансовой отчетности. Инвесторы и собственники уделяют пристальное внимание всем существенные показатели отчетности. Суммы дебиторской и кредиторской задолженности - одни из самых интересных показателей с точки зрения аудиторов, собственников и других внешних пользователей бухгалтерской отчетности.

Предприятия должны пристально следить за движениями по операциям, связанным с увеличением или уменьшением дебиторской и кредиторской задолженности, вести активную работу по контролю за состоянием дебиторской задолженности.

При учете расчетов с покупателями и заказчиками следует учесть многочисленные требования гражданского и налогового законодательства, обращать внимание на правила, изложенные в положениях по ведению бухгалтерского учета, учитывать решения арбитражной практики, а также рекомендации Министерства финансов и пожелания налоговых органов.

Возникает множество вопросов, которые могут быть связаны с отражением скидок, учетом зачетов взаимных требований, учетом расчетов товарами (бартерном обмене), учетом при расчетах в иностранной валюте. Все сделки с покупателями и заказчиками, будь то юридическое или физическое лицо, должны быть подтверждены оправдательными документами.

Целью работы является изучение организации бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в ПАО «БФ Коммунар» для разработки дальнейших рекомендаций по его совершенствованию.

Для достижения цели сформулированы следующие задачи:

1. Дать характеристику видам и формам расчетов с покупателями и заказчиками.

2. Изучить систему нормативного регулирования бухгалтерского учета с покупателями и заказчиками.

3. Провести оценку финансового состояния ПАО «БФ Коммунар».

4. Исследовать организацию бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в ПАО «БФ Коммунар».

5. Разработать рекомендаций по совершенствованию организации учета расчетов с покупателями и заказчиками в ПАО «БФ Коммунар».

Объект исследования - публичное акционерное общество «БФ Коммунар».

Дипломная работа состоит из введения, трех глав и заключения.

В первой главе рассмотрены теоретические аспекты расчетов с покупателями и заказчиками. В частности, изучены виды и формы расчетов, осуществляемые при взаимодействии с покупателями и заказчиками, исследована система нормативно-правового регулирования учета расчетов с покупателями и заказчиками в России, описан порядок организации бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Вторая глава посвящена изучению организационного и финансового состояния ПАО «БФ Коммунар». В ней представлены общие сведения о деятельности субъекта исследования, дана организационная характеристика, проведен анализ финансового состояния ПАО «БФ Коммунар».

В третье главе проведено исследование организации бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками и даны рекомендации по совершенствованию данного участка учета.



Глава 1. Теоретические и методологические аспекты бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Виды и формы расчетов с покупателями и заказчиками

Каждое предприятие оперирует, как правило, как наличными, так и безналичными денежными средствами. Если для учета первых существует касса, то для учета безналичных денежных средств используется расчетный счет и специальные счета в банке. Расчеты же между юридическими лицами обычно ведутся с помощью безналичных денежных средств.

Как отмечает Захарьин В.Р., исполнение обязательств происходит посредством расчетных операций, именно поэтому они являются непременным условием взаимодействия с покупателями и заказчиками [35, c. 28].

Расчеты - действия плательщика, направленные на совершение платежа другому лицу - получателю. Формы расчетов условно делятся на денежные и неденежные (рис. 1.1).

Неденежная форма расчета, по мнению Касьяновой Г.Ю., один из вариантов покрытия задолженности (взаимных обязательств) без применения денежных средств. Такие задолженности (обязательства) могут возникнуть в случае, к примеру, поставки сырья или готового товара, предоставлении займов и так далее. Данный вариант является актуальным для предприятий, испытывающий острую нехватку наличных оборотных средств [39, c. 24].

В нормальных условиях развития экономики, согласно наблюдениям Акиловой Е.В., неденежные формы расчета могут ограничиваться несколькими факторами:

1) заменители наличности имеют меньшую ликвидность (соответственно, использовать их в сделке сложнее);

2) при неденежных расчетах меняются объекты налогообложения НДС, что усложняет расчет налога [25, c. 23].

Рисунок 1.1 Формы расчетов

Один из вариантов покрытия своих обязательств - предоставление другой стороне долговой ценной бумаги (векселя). Наличие актива дает гарантию получателю векселя своевременной оплаты определенной суммы через определенный промежуток времени. В теории вексель - необеспеченное обязательство векселедателя выплатить получателю ценной бумаги определенную сумму.

Период погашения указывается в «теле» векселя. Как правило, это может быть фиксированное число или промежуток времени (несколько дней или недель). Иногда прописывается обязательство покрытия векселя по факту предъявления к погашению. В последнем случае основанием для выплат со стороны векселедателя является предоставление ценной бумаги.

Обязательство по долговому активу бесспорно, то есть уклониться от него или произвести изменение условий выплат невозможно. При этом держатель ценной бумаги не может требовать выплаты указанной в «теле» бумаги суммы раньше прописанного в нем срока. Если же дата оплаты наступила, а векселедатель ничего не выплатил по ценной бумаге, то держатель актива вправе оформить вексельный протест, то есть принести вексель к нотариусу, и запустить процесс судебного разбирательства.

Варианта расчета векселя два. Простой вексель подразумевает непосредственную ответственность лица, предоставившего долговую бумагу. Переводной вексель подразумевает ответственность третьего лица, к примеру, это может быть банк, где у векселедателя открыт счет.

Кроме этого, вексель бывает ордерного и именного типа. В первом случае ценная бумага может предъявляться к покрытию любым лицом, а во втором - только тем человеком, на которого выписана бумага. Права могут передаваться только посредством передаточной подписи (индоссамента). В такой ситуации обязательства по оплате долга могут лежать как на самом векселедателе, так и на лице, которое впоследствии передало ценную бумагу еще кому-либо (на основании индоссамента).

Использование векселя в качестве неденежной формы расчета обусловлено его способностью выступать в роли товара. Долговую бумагу можно покупать и продавать, предварительно договорившись о цене. Последняя может быть равна номиналу актива или же быть ниже его. Чем выше риск невозврата средств по векселю, тем ниже его цена. В качестве покупателя актива может выступить и векселедатель.

Популярностью пользуется и другой вид обмена - бартерная сделка. Ее суть - в проведении обмена между участниками сделки не деньгами, а услугами (товарами). Подобные условия реализуются не в скрытой форме, а прописываются в договоре. Стоимость услуг (товаров) не ограничивается и может принимать любой объем. Главное - наличие договоренностей о четком соотношении между стоимостью предоставляемых с двух сторон товаров.

Еще одна форма расчетов между сторонами - проведение взаимозачета. Суть сделки - покрытие существующих обязательств путем оформления соответствующего договора и предоставление друг другу не денежных средств (как это происходит в обычной сделке), а товаров (услуг). Чтобы провести сделку взаимозачета, должно быть заявление одной стороны. Но на практике к взаимозачету могут быть приняты и те обязательства, период которых уже закончен и они перешли в статус задолженностей.

Участниками взаимозачета не обязательно могут быть только две стороны - их может быть больше. Главное, чтобы «цепочка» взаимных расчетов была замкнутой, а сами платежи - однотипными. Если же объем долга с каждой из сторон различается, то один участник может совершать платежи небольшими партиями.

Предельный размер наличных расчетов в российских рублях между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, составляет 100 000 рублей.

Осуществляя расчеты наличными денежными средствами, указанный предельный размер необходимо соблюдать вне зависимости от того, получены или выданы денежные средства по договору. Таким образом, при необходимости произвести расчет с покупателем в сумме, превышающей 100 000 рублей, целесообразно осуществить безналичный перевод либо заключить несколько договоров, на суммы не более 100 000 рублей по каждому договору [14].

Однако дробление одного договора на несколько, имеющих общий предмет и аналогичные условия, может послужить причиной возникновения претензий со стороны налоговых органов. В таком случае налоговые органы могут посчитать, что сделки совершаются с целью сокрытия завышенных сумм при расчетах наличными деньгами.

Суды в подобных случаях нередко встают на сторону организации. Заключение нескольких договоров не противоречит действующему гражданскому законодательству, в частности положениям ГК РФ о свободе определения сторонами условий договора.

Тем не менее необходимо учитывать, что каждая ситуация рассматривается судом по существу, и в отдельных случаях может быть установлено, что формальное подписание нескольких идентичных договоров не свидетельствует о действительной воле сторон на заключение и исполнение нескольких самостоятельных сделок, а фактически реализована одна сделка на общую сумму, превышающую установленный предельный размер расчетов наличными деньгами.

Для рыночной экономики характерно преобладание безналичных расчетов над наличными. Такая форма позволяет достичь существенной экономии на издержках обращения. Осуществляются безналичные расчеты путем записи на счетах банков, в результате чего средства списываются со счетов плательщиков, а затем перечисляются на счета получателей [40, c. 85].

Проведение таких операций возможно после открытия клиентами банка расчетных счетов или специальных счетов в банке. Все платежи осуществляются с согласия и по распоряжению владельцев счетов в порядке очередности платежей в пределах остатков денежных средств. Субъекты рынка вправе самостоятельно выбирать формы таких расчетов. Осуществляются платежи по принципам срочности и обеспеченности (наличия ликвидных средств для погашения этих платежей).

Документооборот по учету расчетов безналичными денежными средствами представлен в Приложение А.

Расчетный счет -- это счет, открытый в банке и предназначенный для хранения рублевых средств организации и проведения безналичных расчетов с другими юридическими и физическими лицами в рамках осуществления предпринимательской деятельности [33, c. 36].

Безналичные расчеты проводятся на счетах (расчетных, текущих или других), которые открываются всеми субъектами хозяйствования перед началом их деятельности. Любое юридическое лицо, независимо от формы собственности, обязано иметь расчетный счет в банке. Для открытия такого счета необходимо обратиться в банк с заявлением и приложенным к нему пакетом документов. Каждому вновь открываемому счету присваивается индивидуальный номер, а с клиентами заключаются договора о банковском счете (расчетно-кассовом обслуживании).

Помимо расчетного счета, который открывают в рублях, организация может открыть некоторые другие виды счетов (валютные, специальные, депозитные и так далее).

Безналичные расчеты проходят без участия наличных денег, поэтому они имеют большое значение для ускорения оборачиваемости средств. Для разных стран характерны свои особенности организации безналичного оборота.

В Российской федерации банки осуществляют перевод денег по поручениям своих клиентов, используя различные расчеты: через корреспондентские счета, межфилиальные расчеты, с использованием платежных расчетных систем. Стандарты и правила проведения операций с безналичными деньгами установлены Центробанком Положением ЦБ РФ «О правилах осуществления перевода денежных средств» от 19.06.2012 №383-П (далее - Положение 383-П) [13].

Для безналичных расчетов в настоящее время используются следующие расчетные документы - формы безналичных расчетов (п. 1.1 Положения №383-П):

- платежные поручения;

- аккредитивы;

- инкассовые поручения;

- чеки;

- прямое дебетование (расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств);

- переводом электронных денежных средств [13].

Банки могут проводить операции с электронными деньгами по их преобразованию в наличные и безналичные денежные средства и обратно, с помощью банковских счетов и без их открытия.

Расчетные документы должны содержать обязательные реквизиты (наименование расчетного документа и код формы; номер расчетного документа и дата выписки; вид платежа; наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); наименование и местонахождения банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета; наименование получателя средств, номер его счета, ИНН; наименование и местонахождение банка получателя, его БИК, номер корреспондентского счета или субсчета; назначение платежа; срок платежа; сумма платежа, обозначенная прописью и цифрами; очередность платежа; вид операции; условия оплаты; подписи и оттиск печати).

Платежное поручение - распоряжение плательщика банку списать с его счета сумму (если счет открыт), указанную в платежном поручении и перевести ее на счет поставщика или другого получателя средств. При расчетах платежными поручениями банк плательщика обязуется осуществить перевод денежных средств по банковскому счету плательщика или без открытия банковского счета плательщика - физического лица получателю средств.

Банк списывает денежные средства и извещает организацию о списании денег с ее счета специальным документов - выпиской банка. Банк организации передает платежное поручение с отметкой о произведенной операции банку получателя средств. Банк получателя зачисляет сумму, указанную в платежном поручении, на счет поставщика и предоставляет поставщику выписку банка о свершенной операции и экземпляр платежного поручения.

Расчеты платежными поручениями представлены на рис. 1.2.

Платежные поручения могут использоваться для перечисления денежных средств за полученные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; для перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды, для перечисления денежных средств в качестве погашения кредитов, а также всех других перечислений денежных средств, предусмотренных законодательством.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.2 Расчет платежными поручениями

Учет операций по расчетному счету производится на основании платежных документов, наиболее распространенными из которых являются аккредитивы, чеки, требования и поручения, объявления на взнос наличными. Аккредитив создается с целью гарантирования оплаты за поставленную продукцию. Для этого банк открывает отдельный счет, на котором резервирует указанную в аккредитиве сумму, а по окончании сделки переводит ее на счет поставщика. Если чековые книжки или объявления предназначены для движения наличных денег, то платежным поручением принято называть указание обслуживающему банку снять с его расчетного счета конкретную сумму и перевести ее на указанный в документе счет. Чек, по сути, тот же документ, только содержит указание о передаче предъявителю наличности. Объявление на взнос наличными говорит само за себя и используется в момент сдачи купюр и монет в кассу банка.

Учет операций по расчетному счету осуществляется на основании банковской выписки по счету. Периодичность ее выдачи устанавливается индивидуально с каждым клиентом и закрепляется в письменном соглашении между банком и хозяйствующим субъектом. Этот документ в бухгалтерии используется как регистр для составления аналитической отчетности и считается первичной информацией. В подтверждение правдивости указанных в выписке операций юридическому лицу предоставляют платежные документы, на основании которых проводилось списание или зачисление. А так как любые документы должны быть акцептованы клиентом банка, то вопросов к банковскому учету возникать не должно. Под акцептом платежных документов понимается выражение согласия на проведение той или иной операции со счетом клиента.

Каждый банк самостоятельно составляет форму выписки, но в любом случае она должна содержать основные реквизиты. Например, такие как номер банковского счета или сумма остатка по нему, которая была указана на момент выдачи предыдущей выписки.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с покупателями и заказчиками

Система законодательного и нормативно-правового регулирования в России представляет собой иерархично выстроенную, целостную, взаимосвязанную совокупность нормативно-правовых и иных актов, призванных упорядочить ту или иную область общественных отношений и определить компетенцию государственных и муниципальных органов, действующих в данной сфере. Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в Российской Федерации осуществляется на четырех уровнях, представленных следующими нормативно-правовыми актами (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Нормативно-правовые акты, регламентирующие бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

1.Законодательный
Гражданский Кодекс РФ Кодекс об административных правонарушениях Налоговый Кодекс РФ Таможенный кодекс таможенного союза Федеральный закон от 11.03.1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» Федеральный Закон РФ от 22.05.2003 года № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт» Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон №402-ФЗ) Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС»
2. Нормативный
Приказ Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 г. №106н «Об утверждении Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 г. №106н «Об утверждении Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008) Другие ПБУ
3. Методический
Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» Приказ Минфина РФ 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» Другие Приказы и письма Правительства РФ
4.Организационный
Учетная политика Положение о подразделении Рабочий план счетов График документооборота Должностная инструкция бухгалтера по расчетам Формы первичных учетных документов

Важнейшие документы регулирования учета расчетов с покупателями первого уровня:

1. Виды сделок (глава 9), обязательств (глава 21), форм расчетов (глава 46), договоров (порядок заключения, изменения и расторжения договоров (главы 27, 28, 29)), подробно описываются договоры купли-продажи и поставки (глава 30), подряда (глава 37), возмездного оказания услуг (глава 39), а также договора мены (глава 31) и др., рассмотрены в Гражданском кодексе [1].

2. Таможенным кодексом Таможенного союза устанавливаются основные принципы перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу (глава 2), основные положения, относящиеся к таможенному оформлению (глава 8), оформлению по прибытию товаров на территорию РФ (глава 9), временному хранению товаров (глава 12), исчислению таможенных пошлин (глава 28) и т.п. [6].

3. Налоговый кодекс РФ регулирует налогообложение организаций, в части описания действий по уплате налога (глава 8); сроков уплаты налогов и сборов, а также пеней и штрафов (глава 9); требования по уплате налогов и сборов (глава 10). В НК РФ рассматриваются условия обложения налогом на добавленную стоимость (глава 1), акцизами (глава 22), налогом на прибыль (глава 25) и т.п. [4] [5].

4. В федеральном законе «О переводном и простом векселе» даются основные положения о лицах, которые имеют право обязываться по простому и переводному векселю, порядок оплаты простого и переводного векселя, порядок исполнения требований, основанных на протесте векселей в неплатеже, неакцепте и недатировании акцепта [7].

5. Федеральный Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» устанавливает порядок осуществления расчетов между резидентами, между нерезидентами, между резидентами и нерезидентами, определяет права и обязанности резидентов при осуществлении валютных операций, правила оформления паспорта сделки и т.д. [9].

6. Федеральный Закон РФ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт» раскрывает основные положения о применении контрольно-кассовой техники при расчетах с покупателями и заказчиками, случаи, осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники [8].

7. В Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» даны наиболее общие положения, касающиеся учета обязательств, а именно: организация бухгалтерского учета (статья 7); оформление первичных учетных документов (статья 9), регистров бухгалтерского учета (статья 10); правила проведения инвентаризации обязательств и их отражения в бухгалтерской отчетности (статья 11, 13); хранение документов (статья 29) [11].

8. Постановление Правительства РФ «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» утверждает формы и способы исправления документов, применяемых при расчетах по НДС [12].

Нормативно-правовые акты второго уровня, регулирующие бухгалтерский и налоговый учет предмета исследования:

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, устанавливает общий порядок ведения и организации бухгалтерского учета юридическими лицами, в том числе ведения учета расчетов с покупателями и поставщиками. Положение включает в себя информацию о документировании хозяйственных операций, инвентаризации имущества и обязательств, правилах оценки статей бухгалтерской отчетности в части дебиторской и кредиторской задолженности и т.п. [17].

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08) устанавливает методологические основы формирования и раскрытия учетной политики, отражения в ней всех форм и способов ведения бухгалтерского учета, в том числе в части расчетов с покупателями и поставщиками [23].

3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) раскрывает содержание информации о суммах дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе; выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей) и затратах в отчете о финансовых результатах и раскрытие информации о расчетах с покупателями и поставщиками в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах [20].

4. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008) регулирует корректировку стоимости обязательства, которая производится в связи с появлением новой информации и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности. В положении сказано, что «оценочным значением является величина резерва по сомнительным долгам, с помощью которого покрываются убытки от непогашенной дебиторской задолженности» [23].

Третий уровень регулирования бухгалтерского учета расчетов с покупателями представлен:

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению. Согласно данному документу для учета расчетов с покупателями и заказчиками в плане счетов предусмотрен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Данный счет дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы предъявленных расчетных документов и кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов на суммы поступивших платежей [21].

2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств содержат информацию о порядке проведения инвентаризации расчетов и оформления ее результатов. Из положения следует, что инвентаризация расчетов с покупателями заказчиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета [16].

Четвертый уровень регулирования бухгалтерского учета, организационный, характеризуется документами:

1. Учетная политика организации. Утверждается приказом руководителя организации, разрабатывается главным бухгалтером, или иным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета организации. В ней прописывается порядок признания доходов и расходов от реализуемых работ (услуг); сроки проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, порядок списания неистребованных задолженностей и т.д.

2. Рабочий план счетов является приложением к учетной политике. Разрабатывается на основании типового плана счетов, в соответствии с которым учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60, с покупателями и заказчиками в рабочем плане счетов ведется на счете 62. При этом субсчета к счетам 60 и 62 организация разрабатывает самостоятельно.

3. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, а также указывается порядок, место и время прохождения документа с момента его составления или прибытия в организацию до сдачи в архив или отправку в другую организацию.

4. Первичные учетные документы. Они содержат в себе информацию о хозяйственной операции, осуществляемой с покупателями.

5. В положении о подразделении регламентируется деятельность структурного подразделения организации, отражены его задачи, функции, права, степень и сфера ответственности.

6. В должностных инструкциях бухгалтера регламентируется деятельность каждой должности, и содержатся требования к работнику, занимающему эту должность, определяются назначение и место работника в системе управления, его функциональные обязанности, права, ответственность и формы поощрения.

Таким образом, порядок осуществления расчетов с покупателями и заказчиками представлен множеством различных нормативно-правовых актов, однако раскрытие порядка ведения бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками не достаточно разработано, нет отдельного положения по ведению бухгалтерского учета или методических указаний.

1.3 Порядок организации бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

Покупатель - юридическое или физическое лицо, использующие, приобретающие, заказывающие либо имеющие намерение приобрести или заказать товары и услуги [33, c. 94]. Заказчик - лицо (физическое или юридическое), заинтересованное в выполнении исполнителем работ, оказании им услуг или приобретении у продавца какого-либо продукта [39, c. 121].

Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на основании различных договоров: поставок, купли-продаж, оказания услуг, подряда и других форм договоров, предусмотренных гражданским законодательством. Отдельные сделки, которые проводятся по предоплате, могут быть совершены без оформления договора.

В рамках каждой операции экономические субъекты оформляют с покупателями соответствующие первичные документы.

Первичный документ - документ, который подтверждает хозяйственную операцию: продажа товаров, покупка материалов у поставщиков, оказание услуг клиентам, выплата заработной платы сотрудникам и других.

В зависимости от конкретной операции перечень документов для оформления различается. Рассмотрим, самую распространённую ситуацию - оформление сделки при продаже товаров и оказании услуг. Так принято, что документы готовит поставщик или исполнитель.

Документы для сделки с покупателями и заказчиками:

1. Договор. Заключается с покупателем при реализации товаров и услуг. Если покупатель постоянный, можно составить один договор на несколько сделок, обговорив детали дальнейшего сотрудничества: порядок расчётов, отпуск товаров, выполнение работ и условия оказания услуг.

2. Счёт. Необязательный документ, но часто его выставляют для удобства. Содержит банковские реквизиты для оплаты и список приобретаемых товаров и услуг.

3. Кассовый, товарный чек или бланк строгой отчётности. Выдаются только при оплате наличными. Если покупатель рассчитывается за товар банковским переводом, остаётся платёжный документ, заверенный банком и подтверждающий оплату.

4. Накладная и счёт-фактура (при наличии). Поставщик выдаёт покупателю при отгрузке товара.

5. Акт оказания услуг / выполненных работ и счёт-фактура (при наличии). Исполнитель выдаёт клиенту по итогу оказанных услуг.

Каждая страница договора подписывается обеими сторонами. К договору могут составляться дополнительные соглашения, которые также подписываются обеими сторонами. Отгрузка поставщиком товаров и оприходование их на склад покупателя производится на основании товарно-транспортных накладных.

Все товарно-транспортные накладные учитываются в реестре документов отгрузки к доставке. При реализации МПЗ экономический субъект выписывает накладную и счет-фактуру (в случае, если предприятие является плательщиком НДС). При оказании услуги - акт об оказании услуг и счет-фактуру. На основании данных документов бухгалтер отражает хозяйственные операции на счетах [29, c. 168].

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в бухгалтерском учете используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Этот счет предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов с предприятиями, которые выступают в роли покупателей продукции или реализуемых товаров, оказываемых работ услуг или выполняемых работ [21].

Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами, на которых отражаются доходы: счет 90 «Продажи» и счет 91 «Прочие доходы и расходы». Основанием для совершения хозяйственной операции являются выставленные для акцента расчетные документы. Наиболее часто применяемые хозяйственные операции со счетом 62 отражены в Приложение Б.

Рисунок 1.3 Схема документооборота по учету расчетов с покупателями

Счет 62 отражается по кредиту при совершении хозяйственных операций оплаты. Так, 62 счет кредитуется со счетами учета денежных средств (50, 51 и так далее). Суммы полученных авансов и предоплаты учитываются на отдельно открытых субсчетах [37, c. 203].

Расчеты по полученным векселям имеют свои особенности. Если по условиям расчета векселями предусмотрен процент, то по мере погашения такой задолженности делается проводка по дебету счета 51 (или 52) и кредиту счета 62 на сумму погашения долга. На величину делается запись с дебета денежного счета в кредит счета 91 [42].

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому покупателю (заказчику) в разрезе предъявленных ими счетов. При расчетах плановыми платежами - только по каждому покупателю и заказчику.

Аналитический учет по счету 62 обеспечивает возможность получения необходимых данных по:

1) авансам полученным;

2) покупателям и заказчикам в разрезе расчетных документов, срок оплаты которых не наступил;

3) покупателям и заказчикам в разрезе расчетных документов, оплата которых не наступила в срок;

4) векселям, которые учтены (дисконтированны) в банках;

5) векселям, платежи по которым еще не наступили по срокам;

6) векселям, денежные средства по которым не поступили в срок [35, c. 173].

Документооборот по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражен на рис. 1.3.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных предприятий, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

Расчеты с покупателями и поставщиками находят отражение в некоторых формах бухгалтерской отчетности. Остаточное сальдо расчетов по счетам 60 и 62 отражается в строках бухгалтерского баланса. Это:

- строка «Дебиторская задолженность»;

- строка «Кредиторская задолженность».

По строке «Дебиторская задолженность» формы «Бухгалтерский баланс» бухгалтер отражает дебиторскую задолженность, не погашенную на отчетную дату:

1) поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам (сальдо по дебету счета 60, субсчет «Авансы выданные»);

2) покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам, выполненным работам или оказанным услугам) (сальдо по дебету счета 62);

3) бюджету по излишне уплаченным налогам и сборам (сальдо по дебету счета 68);

4) внебюджетных фондов по излишне уплаченным страховым взносам (сальдо по дебету счета 69);

5) подотчетных лиц по выданным и не отчитавшимся или не возвращенным в кассу предприятия подотчетным средствам (сальдо по дебету счета 71);

6) работников компании по предоставленным им займам и по возмещению материального ущерба (сальдо по дебету счета 73);

7) покупателям по займам (сальдо дебету счета 76, субсчет «Расчеты по выданным займам»);

8) учредителей по вкладам в уставный капитал фирмы (сальдо по дебету 75 счета);

9) по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании, (сальдо по дебету 76-2 счета) [25, c. 24].

В строке «Дебиторская задолженность» баланса указаны дебетовые сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75 и 76. Из этой суммы вычитается сумма по кредитовому сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». Данное правило описано в п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности [17], п. 35 ПБУ 4/99 [20].

В форме баланса, предусмотренной Приказом №66-н, отсутствуют отдельные строки для отражения информации о краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности. Тем не менее, согласно пункту 19 ПБУ 4/99, в бухгалтерском балансе активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и краткосрочные. В подразделе 5.1 приложения 3 приказа Минфина России от 2 июля 2010 года №66н приведена информация о движении дебиторской задолженности. Подраздел 5.1 так и называется -- «Наличие и движение дебиторской задолженности». В нем долгосрочная и краткосрочная задолженности представлены раздельно [24].

Поэтому, если на предприятии имеется дебиторская задолженность, в графе «Пояснения» к строке «Дебиторская задолженность» баланса необходимо сделать ссылку на соответствующее пояснение. Для уточнения информации о характере задолженности можно ввести дополнительные строки, например:

- строка «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты»;

- строка «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты».

Зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) не допускается. Данное правило вытекает из п. 34 ПБУ 4/99) [25, c. 24].

Кредиторская задолженность в бухгалтерском балансе отражается по строке «Кредиторская задолженность». В унифицированной форме баланса (ОКУД 0710001) расшифровочные строки не предусмотрены, поэтому компании могут самостоятельно определить детализацию показателя по строке «Кредиторская задолженность». Детализация может быть такой, какую информацию организация сочтет существенной (п. 3 Приказа №66н и абзаца 2 пункта 11 ПБУ 4/99) [20].

Дебиторская и кредиторская задолженности отражается не только в бухгалтерском балансе, но и в Пояснениях, приведенных в Приложении №3 к Приказу №66н. Однако указанные данные Пояснения приводятся к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах только в том случае, если каждый показатель об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. В пояснениях, приведенных в Приложении №3 к Приказу №66н, содержится раздел 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность», в котором информация о задолженности отражается в соответствующих таблицах [24].

Таким образом, информация о расчетах с покупателями и заказчиками формируется на одноименном синтетическом счете 62. Первичными учетные документами с данными группами покупателей служат договора, предусмотренные гражданским законодательством, накладные на передачу МПЗ, акты выполненных работ, счета-фактуры (при условии применения НДС).



Глава 2. Анализ организационного и финансового состояния ПАО «БФ Коммунар»

2.1 Общие сведения и организационная характеристика ПАО «БФ Коммунар»

Полное наименование объекта исследования: Публичное акционерное общество «Бумажная Фабрика «Коммунар». Краткое наименование - ПАО «БФ «Коммунар».

Юридический адрес: 188320, Россия, Ленинградская обл., г. Коммунар, ул. Фабричная, д.1;

Уставный капитал ПАО «БФ «Коммунар» на 31.12.2014 г. составляет 41 374 рубля.

Дата регистрации ПАО «БФ «Коммунар» 25 сентября 2002 г. Дата первичной регистрации: 10 декабря 1992 г. Регистрирующий орган: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №7 по Ленинградской области;

Крупнейшие акционеры ПАО «БФ «Коммунар»: ООО «Инвестиционная компания А4», ООО «КоммФинансГрупп».

Руководитель ПАО «БФ «Коммунар»: генеральный директор, Николаенко Юрий Михайлович.

ПАО «БФ «Коммунар» представляет собой предприятие по производству упаковочных и технических видов бумаг и картона для применения в различных отраслях промышленности.

История предприятия длится с 1845 г., когда было начато строительство фабрики для выпуска писчей и почтовой бумаги. На сегодняшний день предприятие является лидером по производству бумаги и картона из вторичного сырья на Северо-Западе, входит в десятку крупнейших производителей бумажной продукции в России.

В 1845 г. англичанин Иван Роджерс и Даниил Рейнер основали Царскославянскую писчебумажную фабрику на берегу реки Ижоры. В 1885 г. фабрику приобрёл великобританский подданный Царскосельский купец Егор Францевич Рейнер. Новый владелец задался целью расширить фабрику, делая ставку на быстро развивающуюся в те годы сахарную промышленность, он пожелал стать крупнейшим поставщиком сахарной бумаги. Рейнер установил более мощное оборудование, и фабрика вырабатывала 60 тысяч пудов обёрточной и сахарной бумаги.

В 1901 г. фабрика перешла во владение «Товарищества Красносельской бумажной фабрики наследников К.П. Печаткина» и после некоторых изменений в оборудовании предприятие стало выпускать тонкие дорогостоящие виды бумаг: писчую, книжную, курительную «Верже», копировальную, шелковую. Наследники К.П. Печаткина провели большую работу по расширению и реконструкции фабрики в период с 1912 по 1914 гг. Были построены двухэтажные каменные помещения для массных отделений, расширена котельная, обновлено паросиловое оборудование, установлена бумагоделательная машина фирмы «Фойт» и модернизированы две имеющиеся, а так же от станции Антропшино проведена во двор фабрики узкоколейная железнодорожная ветка. Численность работающих составила 450 человек.

После революции в 1918 г. фабрика была национализирована и в 1919 г. переименована в «Коммунар». В годы первых пятилеток начинается расширение производства, и к началу Великой Отечественной войны на 4-х бумагоделательных машинах выпускалось 6 тыс. тонн различных сортов бумаги и 715 тысяч рулончиков кальки. В 1944 г. было начато восстановление фабрики, и уже в 1948 г. были достигнуты довоенные мощности по выпуску бумаги. На фабрике была разработана технология производства и впервые в СССР в 1948 г. выпущена конденсаторная бумага толщиной 5 микрон, а спустя два года в целях увеличения объемов ее выпуска были запущены две машины отечественного производства.

С 1963 г. был осуществлен переход на непрерывный режим производства технических видов бумаг. Именно на бумаге-основе, сделанной на фабрике «Коммунар», впервые была сфотографирована обратная сторона Луны.

До середины 1970х годов фабрика была единственным градообразующим предприятием поселка Коммунар и ей же была создана практически вся инфраструктура поселка.

В 1992 г. в результате реструктуризации фабрики было образовано АООТ «Бумажная Фабрика «Коммунар». В 1999 г. произошел переход АООТ «Бумажная Фабрика «Коммунар» в промышленную группу концерна ЗАО «Илим Палп Энтерпрайз». В 2002 г. АООТ «Бумажная фабрика «Коммунар» была преобразована в Открытое акционерное общество «Бумажная фабрика «Коммунар» (ОАО «БФ «Коммунар»). А в сентябре 2006 года произошла смена собственника - фабрика перешла в собственность компании ООО «ХимТехноСервис-Талойл», которая в 2008 году была переименована в ООО «Инвестиционная компания А4».

ПАО «БФ «Коммунар», согласно регистрационным данным, осуществляет следующие виды экономической деятельности:

21.12 - Производство бумаги и картона (основной);

22.22 - Полиграфическая деятельность, не включенная в другие группировки;

51.56.1 - Оптовая торговля бумагой и картоном;

60.24 - Деятельность автомобильного грузового транспорта;

70.20.2 - Сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества.

Выдержки из Устава ПАО «БФ «Коммунар» представлены в Приложении В.

Предприятие занимает устойчивое положение на рынках изделий и упаковки из бумаги и картона.

Ассортимент компании состоит из следующих позиций:

1. Бумага «Коммунар» - предназначена для печатания этикета для наружной завертки кондитерских изделий на высокоскоростных автоматах.

2. Пергамин - предназначен для изготовления бумажной кальки, упаковывания различных пищевых продуктов с влажностью не более 15%, выстилки ящиков под сухие пищевые продукты и других целей.

3. Основа парафинированной бумаги - предназначена для упаковки металлоизделий, внутренней подвертки кондитерских изделий на автоматах и полуавтоматах, выстилки ящиков.

4. Бумага-основа для клеевой ленты - предназначена для применения в качестве основы в производстве клеевой ленты, активируемой смачиванием.

5. Крафт-бумага - предназначена для упаковки пищевых и не пищевых продуктов с влажностью не более 15%, для изготовления пакетов и мешков.

6. Бумага для гофрирования - предназначена для изготовления гофрированного слоя гофрокартона.

7. Картон для плоских слоев гофрированного картона - предназначен для изготовления плоских слоев гофрокартона.

8. Бумага для упаковки медицинских изделий - предназначена для упаковывания на автоматических линиях типа «Мультивак» медицинских изделий, стерилизуемых газовым методом.

Стратегия ПАО «БФ «Коммунар» направлена на укрепление и увеличение рыночных позиций, увеличение конкурентоспособности продукции. В связи с поставленными перед компанией задачами, на комбинате проводится реализация масштабной инвестиционной программы по расширению основных производственных мощностей, снижению экологической нагрузки и улучшению энергоэффективности.

Организационная структура (Приложение Г) производственной организации представляет собой совокупность управленческих звеньев, расположенных в строгой соподчиненности. Звенья (элементы) организационной структуры обеспечивают взаимосвязь между управляющей и управляемой подсистемами экономического субъекта. Основой задачей организационной структуры является распределение между отдельными подразделениями экономического субъекта обязанностей и прав. Руководство операционной деятельностью ПАО «БФ «Коммунар» осуществляется единоличным исполнительным органом - генеральным директором.

Основная задача организационной структуры ПАО «БФ «Коммунар» - это установление иерархии взаимоотношений и полномочий, которые связывают высшие руководящие органы с низшими уровнями сотрудников. Данные взаимоотношения установлены при помощи распределения обязанностей и делегирования полномочий, что непосредственно проявляется в передаче функций и задач лицу, принимающее на себя ответственность за их исполнение. Организационная структура исследуемой организации имеет классическую линейную форму с функциональной направленностью.

В анализируемом периоде структура управления ПАО «БФ «Коммунар» состоит из центрального аппарата управления, на верхнем (первом) уровне которого находятся генеральный директор и его непосредственные заместители (начальники направлений): начальник финансово-экономического управления, главный технолог, директор по продажам, директор по качеству и начальник службы управления персоналом. На втором уровень расположены начальники отделов. Каждый начальник является главным специалистом и возглавляет службу или отдел, которые состоят из специалистов, мастеров, сотрудников различных подразделений, обслуживающих все бизнес-процессы исследуемой организации.

Как следует из рис. в Приложении Г, собрание акционеров является высшим органом управления в ПАО «БФ «Коммунар», в непосредственном подчинении которого находится генеральный директор. Генеральный директор управляет всеми процессами организации, делегируя задачи и полномочия конкретному подразделению ПАО «БФ «Коммунар». В свою очередь, подразделения экономического субъекта принимают на исполнение обязательства по выполнению возложенных на них задач, а также несут ответственность перед вышестоящим руководством в пределах занимаемой позиции.

Недостатком подобной структуры управления является вероятность дублирования полномочий и получения противоречивых указаний. В случае поступления противоречивых указаний, подчиненные должны руководствоваться приказами, которые поступили от линейного руководителя. Функции, выполняемые различными отделами, четко не распределены между сотрудниками, работа осуществляется по мере необходимости.

На предприятии в 2002 году внедрена система менеджмента качества. Сертификационный аудит Системы Качества проводила группа аудиторов ЗАО «Бюро Веритас Русь».

Получен Сертификат №119864 от 10 декабря 2002 г. на соответствие требований стандарта ISO 9001:2000. За период с 2002 г. по 2005 г. проведено 5 надзорных аудитов.

В ноябре 2005 г. проведен ре-сертификационный аудит СМК. Получен сертификат №177650 от 10 ноября 2005 г. на соответствие требований стандарта ISO 9001:2000. За период с 2005 года по 2007 год проведено 2 надзорных аудита.

Аудиты проводит группа аудиторов компании ЗАО «Бюро Веритас Сертификейшн Русь». ОАО «Бумажная фабрика «Коммунар» в ноябре 2008 г. успешно прошла ре-сертификационный аудит системы менеджмента качества на соответствие требованиям международного стандарта ISO 9001:2000. Получен сертификат №RU 227224 от 21 ноября 2008 г. на соответствие требований стандарта ISO 9001:2000.

Группа ведущих аудиторов Bureau Veritas Certification отметила такие сильные стороны системы менеджмента предприятия как: ответственность руководства, ориентация на потребителя, широкое применение инструмента процессного подхода для поддержания и повышения результативности СМК, сбор и анализ данных о функционировании СМК, наличие измеримых показателей процессов СМК, деятельность по проведению внутренних аудитов, высокую степень вовлечённости персонала в СМК.

В ноябре 2009 г. проведен 1-ый надзорный аудит. Результаты аудита позволили подтвердить соответствие системы менеджмента качества требованиям международного стандарта ISO 9001:2008, способность СМК предприятия достигать целей в области качества и соответствовать Политике Общества. По результатам аудита выдан сертификат №RU 227244Q-U/1 от 27 октября 2009 г. на соответствие требованиям ISO 9001:2008.

В ноябре 2010 г. успешно проведен 2-ой надзорный аудит, отмечен высокий уровень компетентности персонала, приверженность руководителей и сотрудников менеджменту качества, процессный подход и лидерство руководства. Продлено действие сертификата №RU 227244Q-U/1.

В октябре 2011 г. проведен ре-сертификационный аудит СМК. Аудиторская группа Bureau Veritas Certification констатировала, что ПАО «Бумажная Фабрика «Коммунар» продемонстрировала соответствие документации СМК требованиям международного стандарта ISO 9001:2008, результативное внедрение, поддержание и совершенствование СМК. ПАО «Бумажная Фабрика «Коммунар» следует установленной политике и целям в области качества. По результатам аудита выдан сертификат № RU 228091Q-U/1 от 07 ноября 2011 г. на соответствие требованиям ISO 9001:2008.

В ноябре 2014 г. проведен повторный сертификационный аудит СМК, продлено действие сертификата №RU 228091Q-U, с изменением области сертификации «Производство, поставка, упаковочных и технических видов бумаг и картона».

Таким образом, ПАО «БФ «Коммунар» - российская организация, основным видом деятельности которой является производство бумаги. Организационная структура предприятия имеет классический линейный вид с функциональной направленностью. Система качества менеджмента неоднократно была проведена независимыми аудиторами, которые подтверждали высокое качество управленческих процессов.

Далее проведен анализ финансового состояния ПАО «БФ «Коммунар», информационной базой которого послужил Бухгалтерский баланс на 31.12.2014 г. (Приложение Д) и отчет о финансовых результатах за 2014 г. (приложение Е).