Анализ системы планирования, нормирования, учета и контроля затрат на примере производственной деятельности ООО "Компания "Грайн"

Размещено на http://www.allbest.ru/

28

1

Федеральное агентство по образованию РФ

Пермский национальный исследовательский политехнический университет

Кафедра Экономики и управления на предприятии

Курсовая работа

по дисциплине: "Управленческий учет"

Тема: "Анализ системы планирования, нормирования, учета и контроля затрат на примере производственной деятельности ООО "Компания "Грайн"

Выполнил:

Носкова Т.В.

Проверил:

Старков Ю.В.

Пермь 2012 г.

Содержание

Введение

1. Постоянные и переменные издержки

1.1 Постоянные издержки

1.2 Переменные издержки

2. Прямые и накладные (косвенные) издержки, распределение накладных расходов

2.1 Распределение накладных расходов

3. Калькуляция, методы калькулирования

4. Методы ценообразования на основе издержек

5. Расчет плановой калькуляции на единицу продукта А

5.1 Расчет основной заработной платы, дополнительной заработной платы и ЕСН

5.2 Расчёт потребности в основных материалах

5.3 Расчёт потребности во вспомогательных материалах

5.4 Расчет энергии на технологические нужды

5.5 Распределение РСЭО

5.6 Распределение ОПР

5.7 Распределение ОХР

5.8 Распределение КР

5.9 Расчет плановой прибыли

5.10 Расчет Цены

6. Анализ системы планирования, нормирования, учета и контроля затрат на примере производственной деятельности ООО "Компания "Грайн"

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Рыночная экономика по своей сущности является средством, стимулирующим рост производительности труда, повышение эффективности производства. В этих условиях важным является определение принципов рациональной организации производства для повышения эффективности деятельности предприятия и его подразделений.

Рациональная организация производства включает комплекс мероприятий по эффективному сочетанию трудовых процессов с материальными элементами производства, осуществляемый в конкретных социально-экономических условиях в целях производства продукции с установленными качественными показателями при экономичном использовании ресурсов.

Актуальность данной работы заключается в том , что сокращение длительности производственных процессов представляет собой одну из наиболее важных задач организации современного производства, от надлежащего решения которой в большой мере зависит его эффективная рентабельная работа.

Целью курсовой работы является закрепление теоретических знаний и приобретение практических навыков в разработке оптимальных плановых показателей с учетом действующих ограничений ресурсов на предприятии.

Объект исследования: Общество с ограниченной ответственностью "Компания "Грайн"

1. Постоянные и переменные издержки

Постоянные издержки -- это такой вид затрат, который несет предприятие в рамках одного производственного цикла. Определяется предприятием самостоятельно. Все эти затраты будут характерны для всех циклов производства товара.

Переменные издержки -- это такие виды затрат, которые переносятся на готовое изделие в полном объеме.

1.1 Постоянные издержки

В краткосрочном периоде часть ресурсов остается неизменной, а часть меняется для увеличения или сокращения совокупного выпуска.

В соответствии с этим экономические издержки краткосрочного периода подразделяются на постоянные и переменные издержки. В долгосрочном периоде данное деление теряет смысл, поскольку все издержки могут меняться (т.е. являются переменными).

Постоянные издержки -- это издержки, не зависящие в краткосрочном периоде от того, сколько фирма производит продукции. Они представляют собой издержки ее постоянных факторов производства.

К постоянным издержкам относятся:

- оплата процентов по банковским кредитам;

- амортизационные отчисления;

- выплата процентов по облигациям;

- оклад управляющего персонала;

- арендная плата;

- страховые выплаты;

1.2 Переменные издержки

Переменные издержки -- это издержки, которые зависят от объема продукции фирмы. Они представляют собой издержки переменных факторов производства фирмы.

К переменным издержкам относятся:

- заработная плата

- транспортные расходы

- затраты на электроэнергию

- затраты на сырье и материалы

Из графика видим, что волнистая линия, изображающая переменные издержки, с ростом объема производства поднимается вверх.

Это значит, что при увеличении производства переменные издержки растут:

- вначале они растут пропорционально изменению объема производства (до достижения точки )

- затем достигается экономия переменных издержек при массовом производстве, и скорость их роста уменьшается (до достижения точки )

- третий период, отражающий изменение переменных издержек (движение вправо от точки ), характеризуется ростом переменных издержек из-за нарушения оптимальных размеров предприятия. Это возможно при увеличении транспортных расходов из-за возросших объемов привозимого сырья, объемов готовой продукции, которую необходимо отправить на склад.

Прямыми расходами в общепринятом понимании признаются затраты на сырье и материалы, из которого непосредственно изготавливается конкретная продукция, а также те расходы организации, которые можно совершенно четко отнести к какому-либо виду товаров, работ или услуг. В статье 318 Налогового кодекса к прямым затратам отнесены материальные затраты, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда, а также суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ или услуг. Однако большинство организаций несут и такие расходы, которые нельзя прямо соотнести с выпуском одного конкретного вида товаров, оказанием одного вида услуг или выполнением конкретного вида работ. Поэтому подобные затраты распределяются между всеми видами продукции. Такие расходы называются косвенными. Несомненно, для организации выгодно как можно больше затрат включить в состав косвенных расходов, поскольку они уменьшают базу по налогу на прибыль в том периоде, когда были произведены (п. 2 ст. 318 НК). Прямые же расходы, относящиеся к незавершенному производству, готовой продукции на складе, а также к отгруженной, но не реализованной продукции, в текущем периоде не списываются (ст. 319 НК).

2. Прямые и накладные (косвенные) издержки, распределение накладных расходов

Деление издержек на явные и альтернативные является одной из возможных их классификаций. Существуют и другие виды классификации,, такие как деление издержек на прямые и косвенные (накладные), постоянные и переменные.

Прямые издержки - это такие издержки, которые можно полностью отнести к товару или услуге. К ним относятся:

* стоимость сырья и материалов, используемых при производстве и реализации товаров и услуг;

* заработная плата рабочих (сдельная), непосредственно занятых производством товаров;

* иные прямые затраты (все расходы, которые так или иначе непосредственно связаны с товаром).

Косвенные (накладные) издержки -- это издержки, не связанные напрямую с тем или иным товаром, а относятся к фирме в целом. Они включают:

* расходы на содержание административного аппарата;

* арендную плату;

* амортизацию;

* проценты за кредит и т.п.

Критерием разделения издержек на постоянные и переменные является их зависимость от объема производства.

2.1 Распределение накладных расходов

В практике российских предприятий встречаются различные показатели, используемые как базы распределения накладных расходов. В данной статье мы рассмотрим такие распространенные показатели, как объем продаж, фонд оплаты труда, количество машино-часов и т.д., их достоинства и недостатки, наиболее корректные случаи применения.

Распределение по объему продаж

Объем продаж как база распределения часто используется в компаниях, оказывающих услуги или производящих продукцию с помощью современного технологического оборудования, не требующего непосредственного участия рабочих в производственном процессе. Часто не так давно этот метод часто использовался экономистами российских предприятий по неправильно истолкованному принципу сопоставления доходов и расходов служит альтернативой методу учета затрат по процессам (1), наиболее применимому в данной ситуации, но сложному, трудоемкому и требующему полноценной автоматизации. Российские компании, не имея возможности применить ABC, распределяют затраты между видами готовой продукции или услугами пропорционально объемам продаж. Основная ошибка применения такого механизма распределения заключается в том, что распределение осуществляется несмотря на отсутствие взаимосвязи между объемом продаж и объемом накладных расходов на производство продукции или оказание услуги. Основная ошибка применения такого механизма распределения заключается в том, что зачастую не принимается во внимание отсутствие взаимосвязи между объемом продаж и объемом накладных расходов на производство продукции или оказание услуги. Судить о полезности такой информации, реальной себестоимости продукции, ее рентабельности, а тем более, в случае необходимости, принимать решение об увеличении или сокращении объема производства и продаж довольно сложно. В подавляющем большинстве случаев решения, принятые на основе такого расчета будут ошибочны. Применение данного механизма распределения может быть оправдано, в основном, для торговых компаний, или же как базис распределения цеховых затрат для складов готовой продукции или торговых подразделений компаний, ориентированных только на получение доходов (т.н. "центрах доходов"). Использование его применительно к "центрам затрат" или "центрам прибыли" некорректно.

Распределение по фонду оплаты труда

Другим не менее распространенным механизмом распределения накладных расходов является распределение на основании фонда оплаты труда основных производственных рабочих. Такая база распределения оправдана в том случае, когда для производства продукции или оказания услуг используется большая доля ручного труда, размер оплаты которого прямо зависит от объема производства. В иных случаях, применение ФОТ как базы распределения порождает ошибки в расчете себестоимости. Так, например, на одном машиностроительном предприятии распределение накладных расходов между видами продукции осуществляется без учета цеховой структуры, на основании фактических затрат ФОТ основных рабочих на производство различных видов продукции. При этом на предприятии применялась тарифная система оплата труда, без какой-либо взаимосвязи с фактическим объемом производства. Результатом такого распределения накладных расходов является искажение себестоимость выпускаемой продукции. Руководство предприятия приняло решение на основе такого расчета себестоимости и составило производственную программу на следующий период. В результате предприятие потерпело убытки и, в то же время, отказалось от выгодного заказа. В данном случае распределять накладные расходы целесообразно было бы пропорционально количеству основных производственных рабочих ("человеко-часов" на выпуск единицы продукции), а распределение по ФОТ использовать лишь в случае сдельной оплаты труда.

Распределение пропорционально машино-часам

Тоже популярная база распределения накладных расходов. Если для производства используется автоматизированное оборудование, несколько единиц которого могут управляться одним оператором, то применение машино-часов как основы для распределения накладных расходов будет более корректно отражать соответствие объема накладных расходов объему производства готовой продукции. Если учет количества человеко-часов, фактически потраченных на производство определенного вида продукции является довольно сложной задачей, то учет машино-часов, особенно при наличии АСУТП (автоматизированной системы управления технологическим процессом), не представляет особой проблемы. Таким образом, экономисты компании получают обоснованный показатель для расчета пропорции, фактическое значение которого можно определить достаточно точно.

Распределение пропорционально прямым материальным затратам

В некоторых случаях, когда накладные расходы существенно меньше прямых материальных затрат на производство готовой продукции, экономисты используют в качестве базы распределения соотношение прямых материальных затрат на выпуск одного вида продукции к общей сумме прямых материальных затрат. При высокой валовой прибыли такой подход может иметь место, поскольку именно размер прямых затрат влияет на рентабельность продукта. Если же размер валовой прибыли невелик, то распределенные таким образом накладные расходы могут так же ввести руководство в заблуждение при принятии решения.

Прочие методы

Естественно, любой пример, используемый в литературе для демонстрации различий распределения накладных расходов по разным базам, довольно сильно отличается от реальной ситуации. В российской практике редко можно встретить предприятия, чья организационно-функциональная структура оптимизирована и сфокусирована на основной деятельности. Развиваясь на базе советских предприятий - комбинатов, современные российские компании вынуждены содержать различные виды вспомогательных и обслуживающих производств, использовать устаревшие технологии производства и неоптимальные технологические циклы. Такая структура предприятий порождает большое количество разнообразных накладных расходов, зачастую избыточных по отношению к существующему объему производства и слабо коррелирующих с прямыми производственными затратами. Устаревшее технологическое оборудование и слабая информационная поддержка сбора фактических данных о его работе не позволяют с необходимой точностью определять участие оборудования в производстве различных видов готовой продукции. Однако, при желании сделать учет затрат и расчет себестоимости более точными, накладные расходы, особенно производственные, можно детализировать по цехам и видам оборудования, видам накладных расходов и их отношению к выпускаемой продукции в соответствии с технологией производства. Распределение таких групп накладных расходов производится поэтапно: цех - участок - оборудование - продукция и на каждом этапе используется специальная база распределения. Такой метод намного более трудоемкий по сравнению с распределением по общей заводской или цеховой базе, но дает более точный результат, хотя, такой традиционный подход не может конкурировать в точности расчета себестоимости с популярным в последнее время за рубежом методом учета затрат по производственным процессам (Activity Based Costing) в случае автоматизированных производств с большим ассортиментом готовой продукции. При определении способа распределения накладных расходов и выборе баз распределения следует руководствоваться следующими принципами. Выгоды от применения детализированного способа распределения накладных расходов должны превосходить затраты на ведение такого учета. Выбор базы распределения должен определяться технологией производства продукции или оказания услуг предприятия, а также соотношением затрат разного вида в структуре общих затрат предприятия. Если значения разных возможных баз распределения для одного участка места возникновения затрат существенно различаются, то использование любой из них в качестве универсальной для распределения накладных расходов этого участка МВЗ приводит к ошибке в распределении. В этом случае имеет смысл выделить более мелкие участки - так, чтобы для каждого из них базу распределения можно было выбрать однозначно. При выборе какого-либо показателя в качестве базы распределения следует помнить о возможности его измерить и зафиксировать его количественное распределение между объектами, на которые будут распределяться накладные расходы.

3. Калькуляция, методы калькулирования

До настоящего времени классификация способов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции является объектом дискуссии. В отраслевых положениях и инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции можно выделить два основных метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции -- позаказный и попередельный. В экономической литературе имеются и другие варианты -- авторы работ добавляют или комбинируют разные методы. В частности, попередельный и попроцессный способы считаются не синонимами, а самостоятельными способами калькулирования себестоимости.

Однако такие методы учета, как учет по нормативной себестоимости (стандарт-кост) или учет по неполной себестоимости (директ-костинг), не являются альтернативными для позаказного и попередельного способов -- каждый из них служит самостоятельной характеристикой процесса калькулирования, что дает возможность применения на практике одной из следующих комбинаций:

· позаказное калькулирование полной фактической себестоимости продукции;

· позаказное калькулирование полной нормативной себестоимости продукции (стандарт-кост);

· позаказное калькулирование неполной фактической себестоимости продукции (директ-костинг);

· позаказное калькулирование неполной нормативной себестоимости продукции (директ-костинг и стандарт-кост);

· попередельное калькулирование полной фактической себестоимости продукции;

· попередельное калькулирование полной нормативной себестоимости продукции (стандарт-кост);

· попередельное калькулирование неполной фактической себестоимости продукции (директ-костинг);

· попередельное калькулирование неполной нормативной себестоимости продукции (директ-костинг и стандарт-кост).

В основе деления способов калькулирования лежит различие в выборе объекта калькулирования, что определяется особенностями технологических процессов производства продукции. Под объектом калькулирования мы понимаем тот объект, для которого необходимо исчислить фактическую себестоимость: некий продукт организации в целом, ее подразделений, технологических фаз, переходов, стадий, переделов и т.д. Например, для машиностроения -- это деталь, для пассажирского транспорта -- место на отдельном маршруте или пассажиро-километр, для грузового транспорта -- рейс или тонно-километр, для металлургии -- некоторое количество чугуна или стали определенной марки (например, тонна), для общественного питания -- блюдо. Выбор объекта калькулирования является одним из важнейших вопросов учетной политики организации, поскольку от его решения зависит не только деление затрат на прямые и косвенные, но и построение всей системы аналитического учета.

Выбор объекта калькулирования определяет и выбор калькуляционной единицы (в чем измеряется количество объектов калькулирования). В качестве таковых используются:

· натуральные единицы -- штуки, метры, киловатт-часы и др.;

· условно-натуральные единицы (обезличенные и укрупненные) -- 100 пар обуви определенного вида (зимних женских сапог), кубический метр железобетонных изделий, станко-комплект и др.;

· условные (приведенные) единицы -- спирт крепости 100 градусов, вода полностью дистиллированная и др.;

· стоимостные единицы -- 1000 руб. консультационных услуг (аудиторы), 1000 руб. приобретенных ценных бумаг или дохода от перепродажи ценных бумаг (профессиональные участники рынка ценных бумаг) и др.;

· единицы работ -- тонно-километр перевезенного груза;

· единицы времени -- машино-час, человеко-час;

· эксплуатационные единицы -- мощность, производительность, параметры продукции (поток воздуха определенной мощности).

Отличие котлового, позаказного и попередельного способов учета затрат и калькулирования заключается в том, что в первом случае объектом калькулирования признается все производство в целом, во втором -- продукт (изделие), а в третьем -- процесс (участок, отрезок технологии). Соответственно этому и затраты распределяются либо по продуктам (изделиям), либо по процессам (переделам), либо не распределяются вообще. Отсюда становится понятным, что способ калькулирования себестоимости продукции не может быть решением, применимым исключительно к политике ведения бухгалтерского учета. Напротив, каждый из этих способов является логическим продолжением способа организации производства, оперативного (диспетчерского) учета и документооборота в каждой конкретной организации.

Котловой способ калькулирования себестоимости продукции

Котловой способ калькулирования себестоимости продукции является наименее распространенным на практике. Это вызвано тем, что его информативность минимальна: бухгалтерский учет может предоставить информацию только о том, во что обошлось организации производство всей продукции. Использование данного способа оправдано только для малых предприятий или для отраслей, где осуществляется выпуск однородной продукции, -- так называемых монопродуктовых производств (например, в угледобывающей промышленности для калькулирования себестоимости угля или сланца на отдельных шахтах или разрезах). Необходимости в каком-либо аналитическом учете в таких случаях просто не возникает.Себестоимость единицы продукции при котловом учете является результатом деления всей суммы накопленных за период затрат на объем выработанной продукции в натуральном измерении (в нашем примере -- на количество тонн угля).

Примеров производств, где применение котлового учета оправдано, очень немного, а использование данного способа на предприятиях, выпускающих неоднородную продукцию, является нарушением методологии бухгалтерского учета, которое приводит к ряду негативных последствий. Во-первых, снижается достоверность финансовой отчетности организации, поскольку нарушается требование п. 34 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/96: "В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету". Во-вторых, искажаются понятия о прибыли предприятия за счет "сворачивания" финансового результата различных производств (прибыль от одного вида деятельности уменьшается за счет убытка от другого вида деятельности), поэтому снижается полезность данных бухгалтерского учета для целей управления организацией -- планирования и управления себестоимостью продукции, снижения объемов затрат и повышения рентабельности производства. Наконец, исключается возможность исполнения требований Положений по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000 и "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02, что также не позволяет считать отчетность достоверной и полной.

Позаказный способ калькулирования себестоимости продукции

Позаказный способ калькулирования себестоимости продукции получил свое название в связи с тем, что объектом калькулирования выступает производственный заказ, открываемый на изделие (небольшую группу изделий), отдельную работу или услугу. Как правило, каждый заказ предназначен для отдельного заказчика, потребителя, получателя, а количество продукции (изделий) для каждого заказа известно заранее. Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется только после его выполнения. Для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы должны, как правило, выдаваться на такое количество единиц изделий, которое намечается выпустить в течение месяца. При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства производственные заказы могут выдаваться не на изделие в целом, а на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции. При сдаче продукции (изделий) заказчику или на склад частями до окончания заказа в целом сдаваемая продукция (изделия) оценивается по плановой или фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее, с учетом изменений в их конструкции и технологии, а также с учетом условий производства.

Позаказный способ применяется:

· при единичном или мелкосерийном производстве продукции либо при выполнении работ (оказании услуг), особенно при условии, что продукция, производимая по каждому заказу, если не уникальна, то хотя бы существенно отличается от продукции других заказов;

· при производстве сложных и крупных продуктов (изделий);

· при производстве с длительным технологическим циклом.

Примерами позаказного производства являются тяжелое машиностроение, судостроение, самолетостроение, строительство, наука и интеллектуальные услуги (аудит, консультирование), типографский и издательский бизнес, мебельная промышленность, ремонтные услуги и др.

Себестоимость единицы продукции определяется как результат деления накопленной по отдельному заказу суммы затрат на количество единиц продукции, изготовленной по данному заказу. Поэтому принципиальной особенностью позаказного метода является формирование объема затрат по каждому завершенному заказу, а не за промежуток времени.

Для организации раздельного учета на единичных или мелкосерийных производствах, как правило, на счете учета затрат по каждому заказу открывается отдельный субсчет. Если же количество заказов велико, то разделение аналитического учета достигается путем кодировки первичных документов. Код заказа проставляется на материальных требованиях на выдачу сырья и материалов, на расчетных ведомостях по начислению заработной платы (в основном при сдельной форме) и т.д. Затем путем выборки записей с одинаковым кодом заказа определяется объем затрат, связанных с его выполнением. Поэтому позаказный учет может применяться только при том условии, что основные материалы (материалы на технологические цели), основная заработная плата производственных рабочих и прочие прямые затраты относительно легко идентифицируются с конкретной продукцией, работами или услугами (или их группами).

Аналитический учет в разрезе отдельных заказов должен быть построен аналогичным образом (на субсчетах или методом кодирования) и на счетах учета готовой продукции, и на счете учета продаж. Таким образом, логическим завершением учетного процесса позаказным методом является получение информации о финансовом результате реализации каждого конкретного заказа.

В индивидуальном и мелкосерийном производстве для организации позаказного учета детали и узлы подразделяются:

а) на детали и узлы, изготовляемые только для отдельного конкретного изделия (заказа). Учет затрат на их изготовление осуществляется по соответствующим заказам в изложенном выше порядке;

б) на детали и узлы, общие для нескольких изделий (заказов). Затраты на производство этих деталей и узлов, изготовляемых, как правило, в порядке серийного или массового производства, учитываются с помощью нормативного метода. На комплекты таких деталей и узлов, предназначенных для изготовления изделий индивидуального производства, исчисляется нормативная и фактическая себестоимость.

Полная себестоимость изготовляемого в индивидуальном порядке изделия складывается из затрат, учтенных по заказу (в части так называемых оригинальных деталей и узлов), и стоимости общих деталей и узлов, изготовляемых в порядке серийного или массового производства.

Все затраты относятся к незавершенному производству вплоть до окончания заказа. При частичном выполнении заказов и их сдаче выпуск оценивают по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства. К недостаткам данного способа учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

Попередельный (попроцессный) способ калькулирования себестоимости продукции

Попередельный метод учета применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, при которой преобладают физико-химические и термические производственные процессы, и с превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляет отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства (например, в химической и металлургической отраслях промышленности, ряде отраслей лесной, легкой и пищевой промышленности и др.). Попередельный метод учета применяется также в производствах с комплексным использованием сырья.

Способ получил название попередельного (попроцессного) в связи с тем, что объектом калькулирования выступает передел или некоторый процесс. При этом под переделом (процессом) понимается законченная часть технологического процесса, которая завершается выпуском промежуточного или окончательного продукта (полуфабриката или готового изделия). Выделение каждого промежуточного продукта осуществляется при условии, что он имеет собственное направление использования, а значит, может быть реализован на сторону.

Попередельный метод характерен:

· для массовых производств, в которых готовая продукция производится путем обработки исходного сырья (заготовок) на нескольких этапах (переделах, процессах), следующих последовательно друг за другом. При этом часть продукции проходит все предусмотренные этапы и реализуется в качестве конечного продукта переработки, другие части могут пройти только то или иное количество начальных этапов и будут реализованы в качестве промежуточных продуктов;

· для производства достаточно однородной продукции;

· в случае недлительного технологического цикла;

· при условии, что весь процесс производства может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.

Попередельная (попроцессная) калькуляция затрат характерна для производств, где изделия переходят от одного подразделения (процесса) к другому, пока изделие не будет изготовлено полностью. Каждое производственное подразделение осуществляет какую-либо часть общего процесса производства и передает изделие после этой операции в следующее подразделение, где оно обрабатывается на следующей операции. После завершения производства изделие отправляется на склад готовой продукции. Классическими примерами попередельного производства являются химическая промышленность, нефтепереработка, металлургия, текстильная, цементная, лакокрасочная, пищевая, мукомольная, целлюлозно-бумажная, стекольная промышленность. Достаточно эффективно попередельный учет может использоваться в крупносерийном машиностроении (например, в автомобилестроении).

Параллельно процессу производства (от передела к переделу) идет и процесс накопления затрат (путем суммирования затрат по каждому переделу, на котором побывало изделие). Поэтому принципиальной особенностью попередельного метода является формирование объема затрат по каждому завершенному процессу (переделу) или за промежуток времени. Для организации раздельного учета на счете учета затрат по каждому процессу (переделу) открывается отдельный субсчет. Себестоимость единицы продукции передела определяется как результат деления накопленной за период времени или за время выполнения процесса (передела) суммы затрат на количество единиц продукции, изготовленной за рассматриваемый период времени или на рассматриваемом процессе (переделе). Себестоимость единицы готовой продукции -- это сумма себестоимости единиц продукции всех тех переделов, на которых обрабатывалось данное готовое изделие. При этом аналитический учет в разрезе отдельных процессов (переделов) на счетах учета готовой продукции и продаж уже невозможен. Таким образом, нельзя получить информацию о финансовом результате каждого конкретного процесса (передела), но этого и не требуется, так как в отличие от позаказного учета реализации подлежит результат выполнения не отдельного процесса (передела), а их совокупности в том или ином сочетании. Что же касается финансового результата от реализации продукции по заказу (то есть по отдельной сделке, договору), то он формируется на базе условия, согласно которому себестоимость данных реализованных продуктов (изделий) принимается равной средней себестоимости всех продуктов (изделий), произведенных за данный период.

В качестве объекта калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т.д. При этом расходы могут учитываться по цеху (переделу, фазе, стадии) в целом, а себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционную группу, -- исчисляться с помощью экономически обоснованных методов.

Многие затраты, которые считаются косвенными при позаказной калькуляции себестоимости, становятся прямыми при попередельной калькуляции. Например, расходы на контроль процесса производства.

Сложность при попередельном методе калькулирования заключается в оценке стоимости незавершенного производства. Если при позаказном методе стоимость незавершенного производства определяется путем суммирования затрат по всем незаконченным заказам, то при попередельном методе исчислить сумму затрат по всем незавершенным переделам не достаточно. Необходимо включить в объем незавершенного производства сумму затрат по завершенным переделам, относящуюся к продукции, для которой пройденные переделы не являются полным производственным циклом.

Попроцессный метод формирования себестоимости может быть реализован в двух вариантах -- полуфабрикатном и бесполуфабрикатном.

Бесполуфабрикатный вариант предусматривает систематизацию собственных затрат по каждому цеху, отражение передачи полуфабрикатов из одного производственного подразделения в другое только в оперативном учете и без включения себестоимости полуфабрикатов, принятых в обработку из других цехов. В бухгалтерских документах движение полуфабрикатов не отражают. Их движение от одного передела к другому контролируют по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В этом случае себестоимость полуфабрикатов не исчисляется, а рассчитывается себестоимость только готовой продукции. Тогда затраты каждого цеха списываются в доле участия в выпуске готовой продукции.

Полуфабрикатный вариант основан на калькулировании не только конечной продукции, но и полуфабрикатов собственного производства, отражении их движения внутри производства по фактической себестоимости. При этом варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими проводками и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела.

Безусловно, количество объектов калькулирования при полуфабрикатном методе существенно увеличивается, однако таким образом обеспечивается лучший контроль за себестоимостью продукта.

Полуфабрикатный учет производственных затрат может быть организован как с использованием специального счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства", так и без его применения. В первом случае полуфабрикаты каждого передела, кроме последнего, в каждом цехе сдаются на склад. Эту операцию бухгалтерия оформляет записью по дебету счета 21 и кредиту счета 20. Во втором случае продукты переделов не сдаются на склад, а в соответствии с технологической документацией передаются в смежный цех. В этом случае бухгалтерия производит записи в аналитическом учете к синтетическому счету 20.

При применении попередельного метода может быть использован учет выпуска продукции по нормативной себестоимости. При этом должно осуществляться обязательное для нормативного учета систематическое выявление отклонений фактических расходов от текущих норм (в отдельных отраслях -- от плановой себестоимости), а также выявление изменений этих норм. В первичной документации и в оперативной отчетности должен отражаться (за смену, сутки, декаду и т.д.) не только фактический расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов, технологического топлива, энергии, но и расход их по нормам или составленным на них производственным заданиям (рецептурам, смескам и т.д.).

Использование элементов нормативного метода учета должно обеспечить своевременное выявление экономии или дополнительных затрат за счет отступлений от установленного технологического процесса, изменений состава израсходованного сырья, полуфабрикатов и материалов, ассортимента выпущенной продукции, ее сортности и т.п. Таким образом,использование элементов нормативного метода является основой для надлежащего контроля и анализа затрат на производство, обоснованного калькулирования фактической себестоимости продукции, контроля за соблюдением и совершенствованием норм.

4. Методы ценообразования на основе издержек

Существует целая система методов определения цен. Фирмы рассматривают цену как переменный и важный фактор, поэтому к ее назначению относятся весьма осторожно. При выборе метода определения цены обычно исходят из следующих соображений. Если установить слишком высокую цену, то спрос будет ограничен. Если установить слишком низкую цену, то прибыль будет мала или ее не будет совсем. Возможная цена определяется себестоимостью продукции, ценами товаров-конкурентов и товаров-заменителей, уникальными достоинствами товара по сравнению с другими товарами. Максимальная цена определяется уникальными достоинствами товара, минимальная издержками производства, средняя -- конкуренцией.

Система методов ценообразования включает следующие методы:

- на основе издержек производства;

- ориентацией на ценностную значимость товара;

- ориентацией на конкуренцию;

- на основе нахождения равновесия между издержками производства и состоянием рынка;

- параметрические методы; метод статистических игр.

Рассмотрим более подробно метод ценообразования на основе издержек производства.

Определение цен на основе издержек производства

Суть этого метода расчета цен состоит в следующем: производитель товара определяет издержки производства и прибавляет к ним желаемую сумму прибыли, которую рассматривает как вознаграждение за вложенный капитал. Оптовые и розничные продавцы при определении своих цен исходят из затрат, связанных с приобретением товаров (оптовыми продавцами -- у производителя, розничными -- у оптовых продавцов или непосредственно у производителя), и наценок (оптовых, розничных), которые устанавливаются продавцами по их усмотрению (если, конечно, наценки не регламентируются государством) и должны обеспечить покрытие затрат, связанных с их деятельностью и получением желаемой прибыли. Размер наценок зависит от многих факторов: от характера товара, размеров его продаж, положения продавцов на рынке, сложившихся на рынке величин наценок, желаний продавцов, государственного вмешательства в ценообразование.

Определение цен на базе издержек производства осуществляется на основе полных и переменных затрат. При исчислении цен на базе полных затрат производства учитываются как переменные, так и постоянные затраты. При исчислении цен на основе переменных затрат постоянные затраты не учитываются. Прибыль в этом случае прибавляется к переменным затратам.

Напомним, что переменные затраты -- это затраты, которые имеют прямое отношение к изготовлению изделия (их общая сумма напрямую зависит от изменений объема производства), но которые в расчете на единицу изделия практически не меняются. Постоянные затраты при существующих условиях производства не зависят от объемов производства. Весьма непросто правильно исчислить сумму издержек производства, разделить их на переменные и постоянные. Вместе с тем это очень важно для принятия решения по уровню цены, анализа прибыльности работы предприятия и принятия фирмой других решений.

К методу ценообразования на базе затрат относится определение цен на основе графика безубыточности. В данном случае фирма принимает во внимание рыночные факторы: действующие на рынке цены на аналогичные изделия, возможные объемы производства и продаж при разных ценах. Фирма ищет такую цену и соответствующий объем производства, которые обеспечили бы ей получение целевой (желаемой) суммы прибыли.

К ценообразованию на основе затрат также относится метод установления цен в соответствии с "кривой освоения". К этому методу фирма обращается в тех случаях, когда она решает снизить текущую цену. В данном случае снижение цен производится вслед за снижением затрат. Фирма производит либо выборочное снижение цен с целью расширения рынка, либо резкое снижение цен, если есть угроза конкуренции или если покрытие затрат будет гарантировано быстрым ростом объема продаж.

Методу обоснования цен на базе издержек производства присущи следующие недостатки.

Цена может оказаться выше или ниже той цены, которую покупатели готовы заплатить за данный товар, так как при обосновании цены не принимаются во внимание факторы спроса на товар.

Производители игнорируют то, что цена может не находиться в прямой зависимости от издержек производства, которые в целях удовлетворения рынка могут быть изменены.

Производители чаше строят цены не на основе переменных, а на основе полных издержек производства, не на основе ожидаемых, а на основе текущих затрат. Построение цен на основе переменных издержек производства позволяет производителям расширить объемы продаж (за счет меньшего уровня цены). Использование ожидаемых издержек вместо текущих правомерно не только во время инфляции, но также при входе на рынок с новым товаром. При выходе на широкий рынок с новым товаром выявляются, как правило, скрытые издержки, которые при сбыте пробной партии себя не проявляют. Построение цен на базе текущих издержек может поставить производителя в затруднительное положение.

Производители игнорируют вопрос сегментации рынка и отноше¬ние покупателя к цене.

При ценообразовании на основе издержек производства производители не очень заинтересованы в разработке новой продукции, ссылаясь на необходимость возмещения расходов по научно-исследовательским работам и выходу товара на рынок уже на первоначальной стадии.

Метод обоснования цен на базе издержек производства больше годится для определения нижнего предела цены (который должен ответить на вопрос: можно или нельзя выходить с новым товаром на рынок, прекратить или продолжить производство старого товара), чем для определения продажной цены.

Установление цен на базе издержек производства, но мнению многих экономистов, является устаревшей и неэффективной стратегией ценообразования, хотя и часто практикуемой.

К методу ценообразования на базе издержек прибегают монополии, крупные олигополии, мелкие продавцы.

Популярность метода определения цен на базе издержек объясняется рядом причин. Этот метод отличается простотой. Информация об издержках производства более доступна, чем о спросе. Считается, что если к этому методу определения цен обращаются все фирмы отрасли, то их цены будут схожими, и в этом случае ценовая конкуренция сводится к минимуму. Кроме того, многие считают метод расчета цен "средние издержки производства плюс прибыль более справедливым по отношению и к покупателям, и к продавцам. При высоком спросе продавцы не наживаются за счет покупателей и вместе с тем есть возможность получить справедливую норму прибыли на вложенный капитал.

5. Расчет плановой калькуляции на единицу продукта А

Исходные данные (вариант №1)

Вариант	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1. Объем выпуска, шт
А	145	155	165	175	185	195	205	215	225	235
B	175	190	205	220	235	250	265	280	295	310
2. Цена материалов и отходов руб/кг
ом - основные материалы, вм - вспомогат. материалы, от - отходы
ом1	410	451	496,1	545,7	600,3	660,3	726,3	798,9	878,8	966,7
ом2	240	264	290,4	319,4	351,3	386,4	425	467,5	514,3	565,7
ом3	745	819,5	901,5	991,7	1090,9	1200	1320	1452	1597,2	1756,9
ом4	395	434,5	478	525,8	578,4	636,2	699,8	769,8	846,8	931,5
ом5	1420	1562	1718,2	1890	2079	2286,9	2515,6	2767,2	3043,9	3348,3
вм1	14	15,4	16,9	18,6	20,5	22,6	24,9	27,4	30,1	33,1
вм2	52	57,2	62,9	69,2	76,1	83,7	92,1	101,3	111,4	122,5
вм3	23	25,3	27,8	30,6	33,7	37,1	40,8	44,9	49,4	54,3
от1	368	404,8	445,3	489,8	538,8	592,7	652	717,2	788,9	867,8
от4	197,5	217,3	239	262,9	289,2	318,1	349,9	384,9	423,4	465,7
3. Нормы расхода материалов и отходов (кг/шт продукции А)
ом1	0,46	0,464	0,468	0,472	0,476	0,48	0,484	0,488	0,492	0,496
ом2	0,298	0,301	0,304	0,307	0,31	0,313	0,316	0,319	0,322	0,325
ом3	0,261	0,262	0,263	0,264	0,265	0,266	0,267	0,268	0,269	0,27
ом4	0,435	0,44	0,445	0,45	0,455	0,46	0,465	0,47	0,475	0,48
ом5	4	4,1	4,2	4,3	4,4	4,5	4,6	4,7	4,8	4,9
вм1	18	18,3	18,6	18,9	19,2	19,5	19,8	20,1	20,4	20,7
вм2	9,3	10,9	12,5	14,1	15,7	17,3	18,9	20,5	22,1	23,7
вм3	33	35,4	37,8	40,2	42,6	45	47,4	49,8	52,2	54,6
от1	0,05	0,046	0,047	0,047	0,048	0,048	0,048	0,049	0,049	0,05
от4	0,04	0,044	0,045	0,045	0,046	0,046	0,047	0,047	0,048	0,048
4. Трудоемкость нормо-час/ед. (на единицу продукции А)
2 разряда	2,85	3,05	3,25	3,45	3,65	3,85	4,05	4,25	4,45	4,65
3 разряда	4,8	4,7	4,6	4,5	4,4	4,3	4,2	4,1	4	3,9
4 разряда	5,2	5,3	5,4	5,5	5,6	5,7	5,8	5,9	6	6,1
5 разряда	6,8	6,7	6,6	6,5	6,4	6,3	6,2	6,1	6	5,9
6 разряда	3,6	3,65	3,7	3,75	3,8	3,85	3,9	3,95	4	4,05
5. Тарифная ставка основного рабочего 1 разряда	2,8	2,85	2,9	2,95	3	3,05	3,1	3,15	3,2	3,25
6. Тарифные коэффициенты для основных рабочих
2 разряда	1,22	1,23	1,24	1,25	1,26	1,27	1,28	1,29	1,3	1,31
3 разряда	1,32	1,33	1,34	1,35	1,36	1,37	1,38	1,39	1,4	1,41
4 разряда	1,41	1,42	1,43	1,44	1,45	1,46	1,47	1,48	1,49	1,5
5 разряда	1,49	1,5	1,51	1,52	1,53	1,54	1,55	1,56	1,57	1,58
6 разряда	1,56	1,57	1,58	1,59	1,6	1,61	1,62	1,63	1,64	1,65
7. Коэффициент доплат
2 разряда	3,5	3,7	3,9	4,1	4,3	4,5	4,7	4,9	5,1	5,3
3 разряда	4,2	4,4	4,6	4,8	5	5,2	5,4	5,6	5,8	6
4 разряда	3,8	4	4,2	4,4	4,6	4,8	5	5,2	5,4	5,6
5 разряда	3,4	3,6	3,8	4	4,2	4,4	4,6	4,8	5	5,2
6 разряда	3,1	3,3	3,5	3,7	3,9	4,1	4,3	4,5	4,7	4,9
8. Дополнительная зарплата, % к основной	14,5	15,5	16,5	17,5	18,5	19,5	20,5	21,5	22,5	23,5
9. Годовые затраты вспомогательных цехов, тыс.руб
электроцех	160	173,6	188,4	204,4	221,8	240,7	261,2	283,4	307,5	333,6
теплоцех	350	372,8	397	422,8	450,3	479,6	510,8	544	579,4	617,1
ремонтно-механический (РМЦ)	315	327	339,4	352,3	365,7	379,6	394	409	424,5	440,6
10. Установленная мощность электрооборудования завода, тыс. кВА	150	158	166	174	182	190	198	206	214	222
11. Годовое потребление электроэнергии, тыс.кВт*ч (по заводу в целом)	19450	20130,8	20835,4	21564,6	22319,4	23100,6	23909,1	24745,9	25612	26508,4
12. Средний тариф (руб за 1 кВт*час) при расчетах с энергосбытом	0,175	0,18	0,185	0,19	0,195	0,2	0,205	0,21	0,215	0,22
13. Средний тариф за 1 тыс.кВа установленной мощности (руб/мес)	138	138,5	139	139,5	140	140,5	141	141,5	142	142,5
14. Нормы расхода электроэнергии (на единицу продукции А) (тыс.кВт*ч)	0,528	0,536	0,544	0,552	0,56	0,568	0,576	0,584	0,592	0,6
15. Годовое потребление тепла, тыс. Гкал (по заводу в целом)	97	99,5	102	104,5	107	109,5	112	114,5	117	119,5
16. Средний тариф за 1 Гкал, руб	28	28,6	29,2	29,8	30,4	31	31,6	32,2	32,8	33,4
17. Нормы расхода тепла (на единицу продукции А) (Гкал)	3,21	3,208	3,206	3,204	3,202	3,2	3,198	3,196	3,194	3,192
18. Доля расходов РМЦ, приходящаяся на данный основной цех	0,58	0,545	0,51	0,475	0,44	0,405	0,37	0,335	0,3	0,265
19.РСЭО - Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования цеха(без услуг РМЦ) тыс.руб. в год	46,2	58,2	70,2	82,2	94,2	106,2	118,2	130,2	142,2	154,2
20. ОПР - Общепроизводственные расходы цеха (по смете на год) тыс.руб.	68,5	82,5	96,5	110,5	124,5	138,5	152,5	166,5	180,5	194,5
21. ОХР - Общехозяйственные расходы завода (по смете на год) тыс.руб.	97,5	99,5	101,5	103,5	105,5	107,5	109,5	111,5	113,5	115,5
22. Доля ОХР и КР, приходящаяся на данный цех	0,325	0,332	0,339	0,346	0,353	0,36	0,367	0,374	0,381	0,388
23. КР - Коммерческие расходы (по смете на год), тыс.руб.	426,3	450	475	502	530	560	591	624	659	696
24. Доля постоянных расходов
в РСЭО	0,754	0,74	0,727	0,714	0,701	0,688	0,676	0,664	0,652	0,64
в ОПР	0,842	0,847	0,852	0,857	0,862	0,867	0,872	0,877	0,882	0,887
в ОХР	0,89	0,842	0,797	0,754	0,713	0,674	0,638	0,604	0,571	0,54
в КР	0,87	0,876	0,882	0,888	0,894	0,9	0,906	0,912	0,918	0,924
25. Плановая рентабельность (к полной себестоимости), %	26	28	30	32	34	36	38	40	42	44
26. Потребное количество машино-часов на единицу продукции (для распределения РСЭО)
А	9,3	9,5	9,7	9,9	10,1	10,3	10,5	10,7	10,9	11,1
B	8,5	8,4	8,3	8,2	8,1	8	7,9	7,8	7,7	7,6
27. Прямые расходы на другие выпускаемые цехом продукты (руб./ед.)
B	3250	3237	3224	3211	3198	3185	3172	3159	3146	3133

издержка затрата калькуляция расход

Плановая калькуляция на единицу продукта А.

Статьи	На 1 шт., руб	На годовой объем, тыс.руб.
	Цена	кол-во	сумма
1. Основные материалы
ОМ1	188,6	0,891	185	26,825
ОМ2	71,52	0,297	21,24	30,798
ОМ3	194,45	0,261	50,75	7,358
ОМ4	171,83	0,606	104,12	15,097
ОМ5	355	1	355	51,475
2. Вспомогательные материалы
ВМ1	252	195,8		49,341
ВМ2	483,6	86,49		41,826
ВМ3	759	1089		826,551
3. Возвратные отходы
ОТ1	8,85	0,481	4,25	0,616
ОТ4	7,88	0,343	2,7	0,391
Итого материалы-отходы	2459,29	1375,169	723,06	1050,278
4. Основная зарплата	7,89	1	10,88	1,577
5. Доп. зарплата, Х%	1,579	1	12,47	1,808
6. Страховые взносы, 34%	3,74	1	8,73	1,265
Итого зарплата и ЕСН	13,209	1	32,08	4,65
7. Энергия на технологические нужды
электроэнергия	124,19	1		251,803
теплоэнергия	2,27	1		2,71
Итого энергия технологическая	126,46			254,513
Итого прямые расходы	2598,959
8. РСЭО	0,75	1		108,75
9. ОПР	0,224	1		32,48
10. ОХР	0,0618	1		8,96
11. КР	0,27	1		39,18
Итого косвенные расходы	1,3058			189,37
ИТОГО (полная себестоимость)	2600,2648	1		377038,396
12. Плановая прибыль	3276,334	1		475068,379
13. Цена	5876,598	1		852,106



Рис.1 Структура полной себестоимости продукта А

5.1 Расчет основной заработной платы, дополнительной заработной платы и ЕСН

Таблица 1 - Расчёт расценок на единицу изделия

Показатели	А
Труд-ть нормат-я,мин	23,25
Квн.ср	1,1
ЧТСср	22,4
Расценка,руб.	7,89
ОЗП,руб	10,88
ДЗП,руб.	1,579
Отчисления на соц.нужды, руб.	3,740

Основные формулы:

ЧТС ср = ФЗП тар / Плановая трудоемкость (ч-ч) (Таблица 33)

Расценка (руб) = Трудоемкость нормативная (мин) * ЧТС ср / 60 / Квн

ОЗП = Расценка * 1,2 * 1,15

Суммарная трудоемкость (нормативная) на единицу изделия А равна:

2,85+4,8+5,2+6,8+3,6=23,25 нормо-час.

Коэффициент выполнения нормы примем равный 1,1 .

Трудоемкость плановая= Трудоемкость нормативная/ коэффициент выполнения нормы.

Тплан = 23,25/1,1=21,136

ФЗПтар = 21,136*2,8(1+1,22+1,32+1,41+1,49+1,56)=473,44 руб.

ЧТСср = 473,44/21,136=22,4 руб/час .

Расценка = 23,25*22,4/60/1,1 = 7,89 руб.

ОЗП= 7,89*1,15*1,2=10,88 руб .

ДЗП = 10,88*0,145= 1,579 руб .

ЕСН = 12,468*0,3 = 3,740 руб .

5.2 Расчёт потребности в основных материалах

К основным материалам относятся те материалы, которые входят в состав изделия и являются его основой.

Стоимость основных материалов относится к прямым затратам на производство и отражается в соответствующих статьях плановой калькуляции.

Основные формулы:

КИМ = Масса детали, кг (Q2) / Масса заготовки, кг (Q1)

Стоимость материалов на 1 дет., руб = Масса заготовки, кг (Q1) * *Стоимость материалов, руб/кг (C1) - Отходы

Стоимость материалов на программу руб = Стоимость материалов на 1 дет., руб * ВП, шт

Отходы = (Масса заготовки, кг (Q1) - Масса детали, кг (Q2)) * *Стоимость отходов, руб/кг (C2)

Приведем пример расчета для ОМ1 :

Выразим массу заготовки:

Мзаг = Мдет / 0,46

Стоимость материалов не одну деталь:

410*0,46= Мдет / 0,46 *410- (Мдет / 0,46 - Мдет )*368

Мдет = 0,41 кг.

Мзаг = 0,891 кг.

Отходы = 0,891-0,41 = 0,481 кг .

Расчеты для ОМ2,ОМ3,ОМ4 и ОМ5 аналогичны

5.3 Расчёт потребности во вспомогательных материалах

В отличие от основных материалов, вспомогательные применяются для осуществления технологического процесса, для обслуживания оборудования, для хозяйственных и бытовых нужд.

Пример расчета аналогичен ОМ1 .

Для ВМ1:

14*18= Мдет / 18 *14

Мдет =195,8 кг

ВМ2 :

Мдет =86,49 кг

ВМ3:

Мдет =1089 кг

5.4 Расчет энергии на технологические нужды

5.4.1 Расчет электроэнергии