Организация бухгалтерского учета и аудита реализации готовой продукции (работ и услуг) на предприятии

82

Доклад

Уважаемый председатель, уважаемые члены аттестационной комиссии, Вашему вниманию предлагается краткий обзор дипломной работы, выполненной на тему «Особенности учета и аудита реализации продукции (работ и услуг) в условиях перехода на МСФО и НСФО на примере предприятия АО «…».

Актуальность и значимость рассмотренной темы заключается в том, что результатом деятельности любого хозяйствующего субъекта является выпуск и реализация продукции, сдача выполненных работ и оказанных услуг, в результате чего стоимость продукции (работ и услуг) переходит из сферы производства в сферу обращения. Это заключительный этап кругооборота средств, по завершению которого определяются такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, как доход от реализации продукции, себестоимость реализованной продукции, прибыль (убыток) от реализации. Таким образом, операции по учету выпуска и реализации продукции (работ и услуг) являются одним из неотъемлемых участков бухгалтерского учета, организуемого на предприятии.

Целью дипломной работы является исследование особенностей организации бухгалтерского учета и аудита реализации продукции (работ, услуг) на примере АО «…». В связи с намеченной целью были поставлены и решались следующие задачи:

1) рассмотреть экономическую сущность реализации продукции (работ, услуг)

2) изучить вопросы совершенствования учета и аудита реализации продукции (работ, услуг) в трудах ученых и практиков

3) изучить организационную и экономическую характеристику АО «…»

4) исследовать особенности учета и аудита реализации продукции (работ и услуг) на предприятии;

5) обобщить результаты исследования и представить выводы и предложения.

С экономической точки зрения готовая продукция - это продукция, законченная производством и предназначенная для реализации. К готовой продукции относят также работы и услуги. Готовая продукция входит в состав оборотных средств предприятия и находит отражение в финансовой отчетности. МСФО 2 «Запасы» относит готовую продукцию к запасам. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, осложняет финансовое положение организации.

Рассматривая степень изученности вопросов совершенствования учета и аудита реализации продукции наиболее часто представлены мнения отечественных ученых и практиков, которые в своих статьях уделяют большое внимание данной проблеме.

Говоря об организационной и экономической характеристике АО «…», следует отметить, что предприятие образовано путем преобразования коллективного предприятия городской арендной больницы г.Уральска в АО, зарегистрировано Управлением юстиции ЗКО 22.04.1993г. Основным видом деятельности является оказание медицинских, туристических, образовательных, охранных, ритуальных услуг, выполнение СМР, производство и реализация медикаментов, детского питания, ритуальной продукции, товаров.

Вашему вниманию предложена таблица №1 «Размер и структура товарной продукции» из которой видно, что увеличение произошло по всем группам товарной продукции. Наиболее высокие темпы роста наблюдались у немедицинских товаров - 180,2% и у медикаментов - 151,5%. Высокий темп роста продаж немедицинских товаров связан с тем, что в последние годы АО «…» проводит активную работу по изменению торгового формата своей аптечной сети. Аптеки перестраиваются в своеобразные магазины самообслуживания, в которых наряду с медикаментами стали продаваться товары повседневного спроса, бытовая химия, гигиенические и косметические средства, товары для детей. Ассортимент подобных товаров в настоящее время продолжает увеличиваться.

Рост продаж медикаментов в основном связан с ростом цен на лекарства. Более высокие цены закупа привели к увеличению цен для конечных потребителей. В абсолютном выражении более всего увеличилась стоимость оказанных услуг - на 912 140 тыс. тенге. Это произошло как вследствие увеличения объема оказываемых услуг, расширения их ассортимента, открытия новых пунктов по оказанию медицинских услуг, так и вследствие повышения цен на услуги.

Наиболее низкий темп роста (136,6 %) наблюдается по группе детского питания, но все же этот рост довольно значительный и объясняется увеличением спроса вследствие улучшения демографической ситуации и увеличения рождаемости.

Если обобщить данные показателя товарной продукции АО «…» за 3 анализируемых года, то можно свидетельствовать об экономическом росте производства АО «…».

Далее рассмотрим таблицу 2 «Результаты финансово-хозяйственной деятельности АО «…». Анализ финансово-хозяйственной деятельности АО «…» за три анализируемых года позволил выявить следующую тенденцию. Произошло значительное увеличение как дохода от реализации продукции, так и себестоимости реализованной продукции. Однако темпы роста доходов в 2008 году по отношению к 2007 году опережали темпы роста себестоимости на 3,3%, что позволило увеличиться валовому доходу от реализации. Однако, темпы роста расходов, особенно общих и административных, были еще выше. В результате чистый доход АО «…» сократился на 41,1%.

Показатель рентабельности продаж по чистому доходу в течение анализируемого периода постоянно снижается, составив в 2008 году 1,6%.

Таким образом, наблюдается разнонаправленное движение показателей эффективности деятельности АО «…». Положительная динамика наметилась по таким показателям как фондоотдача и фондоемкость, увеличиваются производительность труда по валовому доходу. В то же время определенную тревогу вызывает сокращение рентабельности продаж и значительное увеличение себестоимости реализованной продукции и затрат периода. С целью повышения рентабельности продаж и увеличения чистого дохода АО «…» необходимо изыскать пути сокращения общих и административных расходов, т.к. они являются условно-постоянными и в отличие от себестоимости реализованной продукции меньше связаны с объемом производства.

В целом, результаты деятельности АО «…» можно оценить как положительные. Несмотря на кризис, предприятие продолжает получать прибыль, не проводит сокращение работников, увеличивает объем производства и ассортимент предлагаемых населению товаров и услуг.

В области организации финансового и производственного учета, налогового учета и внутреннего контроля АО руководствуется законом РК о бух.учете и финансовой отчетности, типовым планом счетов, на основании которого разработан рабочий план счетов, законодательными и нормативными актами по бух.учету.

Изучив особенности организации учета реализации продукции, можно сказать, что реализация продукции осуществляется на основание таких документов, как договор поставки, товарно-транспортная накладная, счет-фактура, платежное требование, акт выполненных работ. Для синтетического учета наличия и движения продукции АО «…», согласно рабочему плану счетов, используется счет 1321 «Готовая продукция». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 1321 не отражается и фактические затраты по ним списываются с кредита счета 8111, 8131 в дебет счета 7011. В таблице №3 представлены бухгалтерские проводки по учету реализации продукции АО «…», составленные согласно рабочему плану счетов АО.

Аналитический учет реализации продукции в АО «…» ведется в ведомости 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация». В разделе «Отгрузка, отпуск и реализация продукции» данной ведомости регистрируется каждое платежное требование -поручение с указанием по соответствующим графам покупателей, количества и стоимости готовых изделий, тары и транспортных расходов, возмещаемых покупателями, а также скидок и накидок, относимых за счет грузополучателей. Здесь совмещается аналитический и синтетический учет отгрузки, реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками. Компьютеризация учета реализации продукции (работ, услуг) ведется в программе «1 С: Торговля и склад 7.7.».

Далее, что касается аудита. Цель проверки заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей цикла выпуска и реализации продукции. Аудит проводится на основе тестов проверки состояния системы внутреннего контроля и учета цикла выпуска и реализации продукции и программы аудита цикла выпуска и реализации продукции. По окончании проверки аудитор составляет аудиторское заключение, в котором полностью описывает результаты проведенного аудита.

В результате проведенного исследования в учет и аудит реализации продукции (работ, услуг) АО «…» можно внести следующие предложения:

1) АО «…» необходимо активнее осуществлять маркетинговую деятельность по расширению рынка сбыта продукции и поддержанию на нее устойчивого спроса, изучать степень конкуренции и пути ее повышения; поиск новых видов продукции, новых областей применения продукции, способных обеспечить предприятию наибольший уровень прибыли на внутреннем и внешнем рынках.

2) Как нами уже отмечалось, высокий темп роста продаж немедицинских товаров связан с тем, что в последние годы АО «…» проводит активную работу по изменению торгового формата своей аптечной сети. Поскольку в отличие от многих других видов товаров спрос на медикаменты отличается низкой ценовой эластичностью и в период экономического кризиса многие мировые производители лекарств увеличили отпускные цены, то, по нашему мнению, для АО «…» считается целесообразным увеличивать ассортимент подобных товаров (тем более, что в настоящее время имеет место рост цен на лекарства. Таким образом, практическая реализация указанных предложений позволит увеличить объемы производства и реализации продукции и прибыль от реализации продукции, укрепить финансовое состояние АО «…», что, в свою очередь, повысит качество учета реализации продукции (работ, услуг) АО «…».

3) Поскольку определенную тревогу вызывает сокращение рентабельности продаж АО «…» и значительное увеличение себестоимости реализованной продукции и затрат периода, то с целью повышения рентабельности продаж и увеличения чистого дохода АО «…» необходимо изыскать пути сокращения общих и административных расходов, т.к. они являются условно-постоянными и, в отличие от себестоимости реализованной продукции, меньше связаны с объемом производства.

4) В целях изыскания внутренних резервов снижения себестоимости продукции (работ, услуг) АО «…» необходимо активнее выводить из производства устаревшее оборудование, которое через амортизацию увеличивает себестоимость продукции, снижая ее конкурентоспособность. Техническое перевооружение позволит увеличить производительность труда, повысить производительность основных фондов, а также повысить качество выпускаемой АО «…» продукции.

5) АО «…» необходимо рационально поставить и усилить оперативный контроль за выпуском готовой продукции, работ и услуг. В таких целях на предприятии должна проводиться систематическая проверка исполнения технологических процессов, контроль выполнения плана по объему, качеству выпускаемой продукции (работ и услуг), а также ритмичности производства. В этих целях рекомендуется прибегать к помощи независимых экспертов.

6) АО «…» в качестве предложения рекомендуется повысить эффективность работы внутренней системы финансового планирования и отчетности. А именно, по мере исполнения сделки она должна проверять и при необходимости пересматривать оценки выручки и затрат по реализации по договору. Данное предложение целесообразно в связи с тем, что возврат проданной продукции и компенсации за нее сокращают как чистую дебиторскую задолженность, так и чистую реализацию. При этом для АО «…» в целях приобретения способности производить надежную оценку, можно предложить следующие аспекты для согласования с другими сторонами, участвующими в сделке:

· юридически закрепить права взыскания каждой стороны в отношении продукции (услуги), которая должна быть предоставлена и получена сторонами;

· определиться с предполагаемым встречным удовлетворением;

· уточнить порядок и конкретные условия взаиморасчетов, скидок и возвратов продукции АО «…».

7) Расходы, в том числе гарантийные обязательства и другие затраты, возникающие после отгрузки продукции, обычно могут быть надежно оценены, если выполнены другие условия, необходимые для признания выручки. Однако выручка не может быть достоверно признана, если расходы не могут быть надежно оценены. В таких условиях для АО «…» в целях рационализации учета любое уже полученное за реализацию продукции встречное предоставление рекомендуется признавать первоначально в качестве обязательства на отдельном субсчете или аналитическом счете «Авансы, полученные от покупателей».

8) По нашему мнению, АО «…» следует привести используемый им Рабочий план счетов к единому рациональному знаменателю, что будет способствовать более оперативному отражению информации о реализации продукции в учете. Более того, рабочий план счетов необходимо дополнить субсчетами и аналитическими счетами. Так, в развитие таких синтетических счетов по учету затрат, как 8111, 8131, 8141 необходимо открыть дополнительные субсчета и аналитические счета в целях детализации учета. По счетам учета готовой продукции и расходов по реализации АО «…» также следует сделать аналогичные корректировки.

9) В целях приведения уровня ведения учета в АО «…» в соответствие с требованиями действующего бухгалтерского законодательства в качестве рекомендаций для АО «…» предлагается ввести в использование составление и ведение таких учетных регистров, как журналы-ордера;

10) В целях рациональной организации учета реализации продукции (работ, услуг) большое значение имеет использование наиболее совершенных способов и приемов группировки учетных данных, форм учетных регистров, оптимальное сочетание синтетического и аналитического учета и, в конечном итоге, применения наиболее прогрессивных форм бухгалтерского учета. Поэтому АО «…» рекомендуется обновить автоматизацию ведения учета реализации продукции (работ, услуг). В этих целях предприятию следует закупить программный продукт, «1С: Управление торговлей» версия 8.0., которая разработана в соответствии с правилами ведения торгового учета Республики Казахстан.

Реализация данных предложений позволит увеличить объемы производства и реализации продукции АО «…», прибыль от реализации продукции и укрепить финансовое состояние АО «…», а также повысит качество учета реализации продукции (работ, услуг) АО «…».

Доклад окончен. Спасибо за внимание.

Оглавление

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты учета и аудита реализации продукции (работ, услуг) в соответствии с НСФО и МСФО

1.1.Экономическая сущность выпуска и реализации продукции (работ, услуг)

1.2.Вопросы совершенствования учета и аудита реализации продукции (работ, услуг) в трудах ученых и практиков

1.3. Значение и задачи учета и аудита реализации продукции (работ, услуг)

Глава 2. Организационная и экономическая характеристика АО «……..»

2.1.Экономическая характеристика предприятия

2.2.Организация учетной, налоговой работы и внутреннего контроля

Глава 3.Особенности организации учета и аудита реализации продукции (работ, услуг) на предприятии АО

3.1.Документальное оформление реализации продукции (работ, услуг) на предприятии

3.2.Синтетический и аналитический учет реализации продукции (работ, услуг)

3.3.Компьютеризация бухгалтерского учета реализации продукции (работ, услуг)

3.4.Особенности организации аудита учета реализации продукции (работ, услуг) на предприятии

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Приложения

Введение

В процессе производственной деятельности конечной целью хозяйствующего субъекта является выпуск и реализация продукции, сдача выполненных работ и оказанных услуг, в результате чего стоимость готовой продукции (работ и услуг) переходит из сферы производства в сферу обращения. Это заключительный этап кругооборота средств, по завершению которого определяются такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, как доход от реализации продукции (работ, услуг), себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), прибыль (убыток) от реализации.

Объем реализованной продукции (выполненных работ и оказанных услуг) - это один из основных показателей характеризующих эффективность деятельности предприятия, способность его к расширению производственного ассортимента, к удовлетворению социальных и материальных потребностей коллектива, к выполнению обязательств перед бюджетом и другими организациями. Верно учтенный объем реализованной продукции (работ и услуг), своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции - это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.

Таким образом, операции по учету выпуска и реализации продукции (работ, услуг) являются одним из неотъемлемых участков бухгалтерского учета, организуемого на предприятии.

Основной целью настоящей дипломной работы является изучение особенностей организации бухгалтерского учета и аудита реализации готовой продукции (работ и услуг) на предприятии.

Объектом исследования данной дипломной работы выступает АО «….», которое производит и реализует продукцию, выполняет работы и оказывает различные услуги потребителям.

В связи с поставленной целью в дипломной работе обозначены следующие задачи:

1) рассмотреть экономическую сущность реализации продукции, работ и услуг;

2) изучить вопросы совершенствования учета и аудита реализации продукции (работ, услуг) в трудах ученых и практиков;

3) проанализировать организационно-экономическую характеристику деятельности АО «….», состояние учетной и налоговой работы и внутреннего контроля;

4) исследовать особенности учета и аудита реализации продукции (работ и услуг) АО «….»;

5) обобщить результаты исследования и представить выводы и предложения.

В процессе исследования были использованы такие методы, способы и источники исследования, как наблюдения, метод анализа и обобщения теоретического фактического материала, метод сравнительного анализа, монографический и статистический методы бухгалтерского учета.

Теоретической и методологической основой исследования являются труды ученых и практиков, инструктивные и нормативные материалы по исследуемой проблеме, периодическая литература, первичные и сводные документы АО «…», финансовая и налоговая отчетность АО «…» за 2006-2008гг. и др.

Дипломная работа изложена на 72 страницах, состоит из введения и трех глав, выводов и предложений, содержит 10 таблиц и 9 рисунков, список использованной литературы и приложения.

Глава 1. Теоретические аспекты учета и аудита реализации продукции (работ и услуг) в соответствии с НСФО и МСФО

1.1. Экономическая сущность выпуска и реализации продукции (работ и услуг)

Реализация продукции представляет собой важнейший показатель деятельности организации, поскольку именно реализацией продукции завершается оборот средств, затраченных на ее изготовление. В результате реализации продукции организация-изготовитель получает оборотные средства, необходимые для возобновления нового цикла производственного процесса. В продукцию входят несколько составляющих ее частей: готовая продукция, товары, выполненные работы и оказанные услуги, а также отпущенные на сторону полуфабрикаты собственного производства.

Под готовой продукцией понимается - конечный продукт производственного процесса организации: это изделия и предметы, полностью закончившие обработку в данной организации, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, утвержденным в установленном порядке и сданные на склад готовой продукции. Организации изготовляют продукцию исходя из условий заключенных с покупателями и заказчиками договоров, разрабатываемую по ассортименту, количеству и качеству подлежащей к выпуску продукции, а также уделяя большое внимание вопросам изучения спроса и конкурентоспособности продукции.

Согласно МСФО 18 «Выручка» «…работы и услуги - это выполнение компанией согласованной контрактом задачи в течение определенного периода времени»[10].

Товары - часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи. В МСФО 18 «Выручка» дается несколько иное определение товаров: «…Товары включают в себя продукцию, произведенную компанией для продажи, либо купленную для перепродажи, в частности товары, приобретенные розничным торговцем, или землю или имущество, предназначенное для перепродажи…». В соответствие с п.8 МСФО 2 «Запасы» «…готовая продукция, выпущенная организацией, включается в состав запасов» [10].

Реализация - основной объемный показатель деятельности предприятия. Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. В соответствии со ст. 12 п. 29 НК РК реализация - это отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача заложенных товаров залогодержателю. Под отгруженной или отпущенной продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию и услуги, расчетные документы на которые представлены покупателю.

В целях налогообложения в соответствии с действующим Налоговым Кодексом Республики Казахстан датой или моментом реализации считается дата перехода прав собственности на отгруженную продукцию, товары, работы, услуги. Эту дату партнеры должны определить в договоре. При составлении договора они используют метод начисления (принцип реализации), согласно которым право собственности у приобретателя по договору поставки (купли-продажи) возникает с момента передачи вещи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей признается вручение вещи приобретателю, сдача ее перевозчику для отправки потребителю. При этом к передачи вещи приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа.

Реализация продукции завершает кругооборот хозяйственных средств организации, что позволяет ей выполнять обязательства перед бюджетом, банками по ссудам, персоналом, поставщиками. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, осложняет финансовое положение организации.

1.2. Вопросы совершенствования учета и аудита реализации продукции (работ и услуг) в трудах ученых и практиков

Реализация готовой продукции (работ и услуг) занимает важную роль в деятельности предприятия. От правильности хранения, инвентаризации готовой продукции, определения фактической себестоимости зависит доход предприятия. Вопросам такого характера посвящены многие труды ученых и практиков. Рассмотрим некоторые из них.

По мнению профессора КазГау Кеулимжаева К.К.: «…к счетам 8 раздела «Счета производственного учета» Типового плана счетов необходимо открывать субсчета, на которых затраты должны группироваться по статьям, указывающим направление затрат…» [13]. С этим нельзя не согласиться, так как открытие субсчетов к счетам 8 раздела даст возможность внутренним и внешним пользователям предприятия узнать, на какие цели затрачены материальные, трудовые и финансовые ресурсы предприятия.

Патров В.В. в своей статье «Учет реализации товаров» предлагает одну из форм реализации продукции по договору купли-продажи - это реализация в кредит. В этом случае «…граждане получают возможность приобрести дорогостоящую продукцию длительного пользования, внося в момент покупки только часть платежа, впоследствии погашая задолженность в рассрочку. Расчет осуществляется по ценам, действующим на момент покупки, и никакие последствия изменения цен во внимание не принимаются. С другой стороны, предприятие или торговая организация, помимо торговой надбавки получает процент за предоставленный кредит, которые устанавливаются предприятием или магазином с учетом действующих на момент продажи процентных ставок за банковские кредиты. При этом дальнейшее изменение процентных ставок банковского кредита не влечет за собой перерасчет по проценту, уплачиваемым в пользу магазина…» [17]. Продажа продукции в кредит не только имеет важное социальное значение, но и в принципе выгодна для торгующих организаций.

Бочкарева И.И. считает, что необходимо проводить существенные различия между бухгалтерским понятием «продажа» и налоговым понятием «реализация». Так, под продажами понимают «…только факты хозяйственной жизни, связанными с обычными видами деятельности организации.… Для квалификации конкретной сделки как реализации продукции (работ, услуг) для целей налогового законодательства достаточно самого факта ее совершения, и при этом совершенно необязательно, чтобы данная сделка была характерной для деятельности предприятия…» [7].

По мнению Курманбекова О. «…доходы от продаж считаются полученными в тот отчетный период, когда право собственности на продукцию перешло к покупателю. В силу этого валовая реализация состоит из общей суммы продаж за наличные и отпущенных товаров в кредит за данный отчетный период. Даже если деньги за проданную продукцию не могут быть получены в течение отчетного и следующего за ним периода, то, в соответствии с правилом идентификации доходов, они идентифицируются как полученные в момент продажи продукции, то есть в момент их передачи покупателям…»[14]. По этой причине вполне вероятна разница между доходами от продажи и наличными деньгами, полученными от этих продаж за данный отчетный период.

Обратимся к изучению мнений ученых и практиков относительно учета возврата и уценки проданной (реализованной) продукции. Если покупателю досталась продукция с дефектом, то продавец обычно стремится удовлетворить требования покупателя. При этом Парушина Н.В. считает, что «…предприятие может позволить покупателю вернуть товар и получить деньги наличными или на счет или может предложить уценить товар. Поэтому хорошо поставленная система учета позволяет администрации получать представления о причинах возврата и уценки проданных товаров…»[18]. Каждый такой случай возврата и уценки товаров Парушина Н.В. рекомендует записывать в аналитический счет «Возврат и уценка проданных товаров».

Теперь, что касается скидки с продажи за досрочную оплату. Когда товары продаются в кредит, обе стороны должны всегда иметь четкое представление о суммах и сроках платежа. Эти условия обычно отражены в счете-фактуре и составляют условия купли-продажи. Некоторые предприятия представляют скидки с продажи за досрочную оплату счетов. Такая практика, по мнению Ширкиной Е.И., «…повышает ликвидность продавца, так как снижается дебиторская задолженность…», что, в конечном итоге, улучшает платежеспособность предприятия. Поскольку не всегда возможно к моменту продажи узнать, воспользовался ли покупатель скидкой, погасив задолженность в указанный период, то Ширкина Е.И. рекомендует «…скидки с продажи за досрочную оплату учитывать только после оплаты счетов покупателем…» [17].

Бухгалтерский учет любого предприятия должен всегда соблюдать важное требование осмотрительности, согласно которому бухгалтер должен проявлять большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. Это значит, если предполагаемая цена продажи готовой продукции опуститься ниже фактической себестоимости, то оценка готовой продукции должна быть выполнена по продажным (текущим рыночным) ценам. При составлении баланса снижение стоимости готовой продукции должно отражаться в бухгалтерском учете путем начисления резервов. При этом согласно мнению Бочкаревой И.И. «…резервирование, то есть снижение цен фактической себестоимости до уровня текущих продажных цен, относится к синтетическому учету. В аналитическом учете переоценивать по каждому счету конкретные виды продукции не целесообразно…». Более того, Бочкарева И.И. отмечает: «… если резервирование проводить только по синтетическим счетам (на основе акта переоценки), то коллация (тождество) данных синтетических и аналитических счетов будет нарушено…» [7]. Но, это только на первый и чисто формальный взгляд. Как отмечает Софиев А.С. «…дело в том, что все оценки, принятые в аналитическом учете, можно сохранить и итоги аналитического учета по оборотной или сальдовой ведомости можно будет сверить с данными двух синтетических счетов: 1320 «Готовая продукция» и 1360 «Резерв по списанию запасов» [20]. Развивая данную мысль, Мычкина О. дополняет, что «…в самом аналитическом учете для оценки готовой продукции, помимо цен фактической себестоимости иногда применяют нормативные цены, то есть устанавливают стабильные цены на определенные виды продукции, а отклонения от них фактической себестоимости фиксируется на специальном субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены» [15].

Критерии возникновения (признания) в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров определяет НСФО 2 и МСФО 18 «Выручка». В соответствии с этим Патров В.В. уточняет, что «…для целей выявления финансового результата факт перехода права собственности на товары к покупателю означает, что его стоимость становится одним из элементов сумм расходов по данной сделки…». При этом Патров В.В.. делает акцент на момент списания продукции с бухгалтерского баланса как на дату утраты организацией права собственности на данные активы [17].

В целях совершенствования аудита учета реализации продукции (работ, услуг) Абишева Ж.А. предлагает «… после того, как сконструированы процедуры аудита цикла реализации продукции, подходящие для конкретных операций, они должны быть выполнены. При этом, преобразовывая процедуры из конструкторского в выполняемый формат, их можно комбинировать. Это позволит:

1) устранить дублирующие аудиторские процедуры;

2) убедиться при проверке данного документа в своевременности выполнения всех предусмотренных процедур;

3) даст возможность аудитору выполнять процедуры в наиболее эффективном порядке…» [6].

В целях экономии времени проверки и минимизации затрат на ее осуществление Каражанова Д. утверждает, что «…аудитору целесообразно проверять «реализацию», которой не было, только если он полагает, что в системе внутрихозяйственного контроля клиента существуют слабые моменты…» [12].

Широкое использование компьютеров привело к появлению новых приемов и способов организации учета. Применение компьютеров позволяет накапливать данные как непосредственно в учетных регистрах, так и на машинных носителях информации (дисках, дискетах, флешках). Простота эксплуатации позволяет использовать компьютеры в качестве персональной техники, оснащать ими места бухгалтеров. С переходом к более прогрессивным формам учета резко меняется характер и содержание бухгалтерской работы, сокращается удельный вес технических прогрессов, основанных на ручном труде.

Таким образом, ученые и практики уделяют пристальное внимание совершенствованию учета и аудита реализации готовой продукции в современных условиях, так как доход от реализации готовой продукции является источником выручки предприятия.

1.3. Значение и задачи учета и аудита реализации продукции (работ и услуг)

Значение учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции определяется тем, что результатом деятельности любого производственного предприятия или организации является выпуск готовой продукции, выполнение работ или предоставление услуг. В результате, стоимость готовой продукции, работ, услуг переходит из сферы производства в сферу обращения. Основной задачей предприятий является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Именно поэтому в организациях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, так как это влияет на финансовые показатели деятельности организации.

Задачи бухгалтерского учета реализации продукции включают:

1) постоянный контроль выпуска готовой продукции (работ, услуг) по объему, ассортименту и качеству;

2) полный и достоверный учет готовой продукции на складе, систематический контроль за ее сохранностью и состоянием запасов;

3) своевременное и правильное документальное оформление отгруженной продукции (работ и услуг), четкая организация расчетов с покупателями;

4) контроль за выполнением плана по отгрузке и реализации продукции, произведенных работ и оказанных услуг в соответствии с заключенными договорами;

5) учет и контроль соблюдения сметы коммерческих и других расходов, связанных с ее производством, отгрузкой и реализацией продукции (работ и услуг);

6) своевременное и достоверное определение результатов от реализации продукции (работ, услуг) и их учет.

Для успешного выполнения вышеуказанных задач необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства и сбыта, своевременное документальное оформление хозяйственных операций.

В целях ведения бухгалтерского учета применяются измерители готовой продукции. В качестве таковых выступают:

· натуральные измерители, представляющие ее количество, объем, вес в соответствии с ее физико-химическими свойствами (килограммы, штуки, метры и другое);

· условно-натуральные, используемые для определения обобщающих показателей по однородной продукции (тонно-километры, условные банки и другое);

· стоимостные показатели, используемые как измерители готовой продукции, необходимые для ведения аналитического и синтетического учета. Такими показателями являются стоимость выпущенной продукции за отчетный период, стоимость реализованной продукции (выручка от продаж) за отчетный период и стоимость товарной продукции за отчетный период [16].

Большое значение для правильной организации учета движения готовой продукции имеет разработка ее номенклатуры - перечня наименований видов изделий, вырабатываемых данной организацией. За основу его составления берется классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, класс точности, фасон, артикул, марка, сорт и т.д.). Номенклатура продукции необходима для контроля за выполнением графика выпуска изделий в ассортиментном разрезе, графика договорных поставок, составления сводок и отчетов.

Ведение рационального бухгалтерского учета реализации продукции (работ и услуг) невозможно без адекватного и систематического контроля данного процесса со стороны независимых экспертов. Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль - аудит.

Цель аудиторской проверки цикла выпуска и реализации готовой продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела, т.е. выручки от реализации, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи. При этом в процессе аудита выпуска и реализации продукции (работ, услуг) решается комплекс взаимосвязанных задач:

1) анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и реализации продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

2) контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;

3) проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и реализации продукции;

4) изучается порядок учета и списания затрат на производство и реализацию продукции;

5) оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и реализации ее покупателям;

6) анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;

7) контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по реализации продукции.

Операции по реализации готовой продукции являются объектом налогообложения и соответственно основным участком контроля, осуществляемым налоговыми органами (плановый контроль) и аудиторскими фирмами (инициативный контроль). Проверка организации бухгалтерского учета выпуска и реализации готовой продукции относится к одному из видов аудиторских услуг, оказываемых аудиторской фирмой по специальным заданиям, согласно установленному договору с экономическим субъектом, или включаются в общий комплексный аудит.

Глава 2. Организационная и экономическая характеристика АО «…»

2.1. Экономическая характеристика предприятия

Акционерное общество «…» создано согласно Закону Республики Казахстан от 12.04.1993 года «О признании утратившим силу Закона КазССР «Об аренде» путем преобразования (реорганизации) коллективного предприятия городской арендной больницы г.Уральска в Акционерное общество закрытого типа в целях осуществления хозяйственной деятельности и было зарегистрировано 22.04.1993 года. АО «…» прошло перерегистрацию в Управлении Юстиции Западно-Казахстанской области 11.12.1995г. и 19.12.1999г.

Основной целью АО «…» является повышение дохода и использование его в интересах акционеров для развития АО «…».

Предметом деятельности АО «…» является:

- оказание медицинской помощи населению;

- лекарственное обеспечение, заготовка лекарственных средств;

- изготовление, оптовая и розничная реализация медикаментов;

- производство продуктов детского питания, товаров народного потребления;

- ремонт и обслуживание медицинской техники, ритуальные услуги;

- образовательная деятельность, туристическая деятельность;

- производство строительно-монтажных работ;

- рыбное хозяйство: исследовательские работы рыбных запасов; отлов рыбы; реализация свежей рыбы; переработка и реализация готовой продукции;

- иная деятельность, не запрещенная действующим законодательством Республики Казахстан.

Уставный капитал АО «…» состоит из вкладов акционеров, внесенных в результате приобретения ими акций, и составляет 151 200 тыс. тенге. Высшим органом АО «…» является общее собрание его акционеров, органом управления - совет директоров, исполнительным органом - лицо, единолично осуществляющее функции исполнительного органа АО «…». Название данного исполнительного органа - президент.

АО «…» имеет валютный счет и расчетный счет в национальной валюте в Казкомерцбанке и в Народном Банке Республики Казахстан.

АО «…» осуществляет бухгалтерский учет результатов своей деятельности, ведет статистическую и финансовую отчетность в соответствии с действующими в РК правилами.

Организационная структура бухгалтерии АО «…» представлена на рисунке 1.

82

Рис.1. Организационно-структурная схема подчиненности бухгалтерии АО «…»

Для более полного ознакомления с деятельностью АО «…» и формирования объективного мнения о положительных и отрицательных аспектах его работы рассмотрим ряд аналитических таблиц.

Размеры АО «…» характеризуют основные показатели, которые рассмотрены в аналитической таблице №1.

Таблица 1.

Динамика размеров производства АО «…» за 2006-2008 г.г.

№ п/п	Показатели	Годы	Абс.изм. (+/-), тыс.тг	Темп роста, %
		2006	2007	2008
А	Б	1	2	3	4	5
1	Валовая продукция (тыс.тг)	2330978	3005452	4512334	+1506882	150,1
2	Товарная продукция (тыс.тг)	2330978	3005452	4512334	+1506882	150,1
3	Среднегодовая стоимость основных производственных фондов (тыс.тг)	293 826,0	674 217,0	683 937,0	+9 720	101,4
4	Численность работников, всего (чел)	1 254	1 260	1 260	0	100
5	Размер производственных затрат (тыс.тг)	111 315	112 825	164 216	+51 391,0	145,5
6	Чистый доход (тыс.тг)	108 520,0	122 531,0	72 276,0	- 50 255,0	58,9

Данные аналитической таблицы 1 показывают, что в течение анализируемого периода наблюдается тенденция увеличения валовой, а соответственно, и товарной продукции. Так, размер валовой продукции в 2008 году составил 4512334 тыс.тенге, что на 1506882 тыс.тенге или на 50,1% превышает размеры валовой продукции в 2007 году. При этом размер товарной продукции равен валовой продукции, т.к. вся произведенная продукция подлежит продаже. Тенденция увеличения указанных показателей говорит о повышении спроса на продукцию и увеличении объема выпуска продукции, об увеличении цен реализации, что положительно характеризует деятельность АО «…», и в конечном итоге, свидетельствует об увеличении размеров производства АО «…» в целом. Об этом также свидетельствует увеличение в течение всего анализируемого периода среднегодовой стоимости основных производственных фондов: в 2006 году они составляли 293 826 тыс.тенге, в 2007 году - 674 217 тыс.тенге, в 2008 году - 683 937 тыс.тенге. При этом темп роста составляет 101,4 %, что свидетельствует об увеличении стоимости основных производственных фондов к концу анализируемого периода на 1,4 %. Это увеличение связано с приобретением нового оборудования и легковых автомобилей.

Что касается численности работников, то можно сказать следующее: в течение 2007-2008 гг. численность работников оставалась неизменной и составляла 1260 человек. Однако если рассмотреть период с 2006 - 2007 гг., то наблюдается увеличение показателя численности работников на 0,4 %, что связано с принятием на работу в АО «…» еще 6 человек.

Чистый доход АО «…» к 2008 году по сравнению с 2007 годом уменьшился на 50 255 тыс.тенге или 41,1 %. Это, прежде всего, связано с увеличением производственных затрат. Так, производственные затраты выросли на 51391 тыс. тг или на 45,5%, что в определяющей степени привело к уменьшению чистого дохода в 2008г по отношению к 2007г на 50255 тыс. тенге или на 41,1%.

В целях изучения размера и структуры основных средств АО «…» проанализируем таблицу 2.

Таблица 2.

Размер и структура основных средств АО «…»

за 2006-2008 гг.

№ п/п	Показатели	2006 год	2007 год	2008 год	Абс.изм. (+/-) (гр.5-гр.3), тыс. тг	Темп роста, % (гр.5/гр.3)
		Тыс.тг	Уд.вес, %	Тыс.тг	Уд.вес, %	Тыс.тг	Уд.вес, %
А	Б	1	2	3	4	5	6	7	8
1	Земля	67459	22,9	127831	19,0	127831	18,7	0	100
2	Здания и сооружения	90060	30,7	150432	22,3	150432	22,0	0	100
3	Машины и оборудование	85215	29,0	206467	30,6	212467	31,1	+6000	102,9
4	Транспортные средства	35247	12,0	114169	16,9	114169	16,7	0	100
5	Прочие	15845	5,4	75318	11,2	79038	11,5	+3720	104,9
6	Всего основных средств	293826	100	674217	100	683937	100	+9720	101,4

Как видно из аналитической таблицы 2, почти по всем показателям за анализируемый период наблюдается положительный рост. В целом стоимость всех основных средств с 2006 по 2008 годы увеличилась на 390 111 тыс.тенге и на конец 2008 года составила 683 937 тыс.тенге. При этом темпы роста основных средств за период с 2007 по 2008 годы составил 101,4 %.

Стоимость зданий и сооружений в течение 2007 - 2008 годов остается на неизменном уровне и составляет 150 432 тыс.тенге. Это означает, что за период 2007 - 2008гг. АО «…» не осуществляло приобретение и строительство новых зданий и сооружений. Однако, если сравнивать 2007 год с 2006 годом, то к 2007 году стоимость зданий и сооружений увеличилась на 60 372 тыс.тенге или 67,0 %, что произошло в связи с приобретением АО «…» новых зданий в г.Уральск, п.Жангала, п. Сайхин и в связи со строительством нового здания в п.Жалпактал Казталовского района.

В связи с приобретением АО «…» промбазы значительной площадью стоимость земли с 2006 года по 2007 год увеличилась на 60 372 тыс.тенге или 89,4%. Однако в период с 2007 по 2008 годы стоимость земли оставалась неизменной и составляла 127 831 тыс.тенге.

Стоимость машин и оборудования в течение всего анализируемого периода увеличивается и на конец 2008 года составляет 212 467 тыс.тенге. Увеличение на 2,9 % или 6 000 тыс.тенге произошло в связи с приобретением АО «…» нового современного оборудования, мед. техники и мед. инвентаря. Также в период с 2006 по 2007 годы увеличивается стоимость транспортных средств на 78 922 тыс.тенге. Это связано с тем, что АО «…» приобретало новые легковые и грузовые автомобили. В период с 2007 года по 2008 год стоимость транспортных средств оставалась неизменной и менялся лишь их удельный вес в общей стоимости основных средств и в 2007 году составил 16,9 %, в 2008 году 16,6 %. Стоимость прочих основных средств увеличилась в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 59 473 тыс.тенге, в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 3 720 тыс.тенге и на конец 2008 года составила 79 038 тыс.тенге. Следует отметить, что в структуре основных средств АО «…» наибольший удельный вес (более 30%) занимают машины и оборудование. Это объясняется спецификой деятельности АО «…», поскольку медицинское оборудование является очень дорогостоящим.

Следующим показателем, характеризующим экономическую деятельность АО «…», является товарная продукция. Виды, размер и структуру товарной продукции АО «…» представлены в таблице 3.

Таблица 3.

Размер и структура товарной продукции АО «…» за 2006-2008 гг.

№ п/п	Наименование	2006 год	2007 год	2008 год	Абс.изм. (+/-), тыс.тг	Темп роста, %
		Тыс.тг	Удельн вес, %	Тыс.тг	Удельн. вес, %	Тыс.тг	Удельн. вес, %
А	Б	1	2	3	4	5	6	7	8
1	Медикаменты	653540	28,0	907800	30,2	1375640	30,5	+467840	151,5
2	Товары немедицинские	84600	3,6	125354	4,2	225852	5,0	+100498	180,2
3	Детское питание	52310	2,3	72010	2,4	98414	2,2	+26404	136,6
4	Выполненные работы и оказанные услуги	1540528	66,1	1900288	63,2	2812428	62,3	+912140	148,0
5	Всего товарной продукции	2330978	100	3005452	100	4512334	100	+1506882	150,1

Данные аналитической таблицы 3 показывают, что в 2008г по отношению к 2007г объем реализации АО «…» вырос в 1,5 раза и увеличился на 1506882 тыс. тенге. Увеличение произошло по всем группам товарной продукции. Наиболее высокие темпы роста наблюдались у немедицинских товаров - 180,2% и у медикаментов - 151,5%. Высокий темп роста продаж немедицинских товаров связан с тем, что в последние годы АО «…» проводит активную работу по изменению торгового формата своей аптечной сети. Аптеки перестраиваются в своеобразные магазины самообслуживания, в которых наряду с медикаментами стали продаваться товары повседневного спроса, бытовая химия, гигиенические и косметические средства, товары для детей. Ассортимент подобных товаров в настоящее время продолжает увеличиваться.

Рост продаж медикаментов в основном связан с ростом цен на лекарства. В период экономического кризиса многие мировые производители лекарств увеличили отпускные цены, т.к. в отличие от многих других видов товаров спрос на медикаменты отличается низкой ценовой эластичностью. Более высокие цены закупа привели к увеличению цен для конечных потребителей. В абсолютном выражении более всего увеличилась стоимость оказанных услуг - на 912140 тыс. тенге.. Это произошло как вследствие увеличения объема оказываемых услуг, расширения их ассортимента, открытия новых пунктов по оказанию медицинских услуг, так и в следствие повышения цен на услуги.

Наиболее низкий темп роста (136,6 %) наблюдается по группе детского питания, но все же этот рост довольно значительный и объясняется увеличением спроса вследствие улучшения демографической ситуации и увеличения рождаемости.

Если обобщить данные показателя товарной продукции АО «…» за 3 анализируемых года, то можно свидетельствовать об экономическом росте производства АО «…».

В целях всестороннего финансового анализа производственной деятельности АО «…» проанализируем показатели, характеризующие состав и структуру работников предприятия, для чего рассмотрим аналитическую таблицу 4.

Таблица 4.

Состав и структура работников АО «…» за 2006-2008 гг.

№ п/п	Показатели	2006 год	2007 год	2008 год	Темп роста, % по сравн. с 2006 годом (гр.6/гр.1)
		Чел.	Удел. вес, %	Чел.	Удел. вес, %	Темп роста, % (гр.4 / гр.2)	Чел.	Удел. вес, %	Темп роста,% (гр.7 / гр.4)
А	Б	1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Всего работников, из них:	1254	100	1260	100	100,4	1260	100	100	100,5
2	Основные	851	67,8	857	68,3	100,7	857	68,3	100	100,7
3	Вспомагате- льные	373	29,7	373	29,4	100	373	29,4	100	100
4	АУП	30	2,5	30	2,3	100	30	2,3	100	100

Общая численность работников в 2007 году по сравнению с 2006 годом изменилась на 6 человек или на 0,5 % и в конце 2007 года составила 1260 человек. В течение 2007-2008 гг. никаких изменений не происходило и общее число работников также осталось равным 1260 человек.

Как видно из таблицы 4 по обеспеченности АО «…» различными категориями работников в общей численности работников АО «…» наибольший удельный вес в 2006, 2007 и 2008 годах занимают основные и вспомогательные работники. Численность основных работников АО «…» в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличилась на 6 человек или на 0,7 %. При этом темп роста по данному показателю составил 100,7 %. При сравнении 2008 года с 2007 годом численность основных работников не изменялась и составляла 857 человек. Рассматривая численность вспомогательных рабочих и административно-управленческого персонала за три анализируемых года, видно, что она оставалась неизменной, и лишь незначительно менялся их удельный вес в общем объеме. Так, удельный вес административно-управленческого персонала в 2006 году составлял 2,5 %, а в 2007 и 2008 году оставался неизменным и был равным 2,3 %. Удельный вес вспомогательных работников из общего количества работников в 2006 году был равен 29,7 %, а в 2007-2008 годах данный показатель не менялся и составил 373 работника или 29,4 %. Уменьшение удельного веса АУП и вспомогательных работников в общей численности работников произошло из-за увеличения количества основных работников.

Небольшие изменения в структуре численности работников свидетельствуют о стабильности в экономической деятельности АО «…», показывают, что открытие новых пунктов по оказанию услуг не потребовало дополнительного приема на работу работников, т.к. АО «…» изыскало возможность перераспределения работников внутри предприятия без привлечения новых.

Далее рассмотрим состав и структуру собственного капитала АО «…».

Таблица 5.

Состав и структура собственного капитала АО «…» за 2006-2008гг.

№	Показатели	2006 год	2007 год	2008 год	Абс.изм. (+ / -), тыс. тг	Темп роста, %
		Тыс.тг	Уд.вес, %	Тыс.тг	Уд.вес, %	Тыс.тг	Уд.вес, %
А	Б	1	2	3	4	5	6	7	8
1	Собственный капитал, всего	481758	100	854879	100	901744	100	+46865	105,4
2	Уставный капитал	151200	31,4	151200	17,7	151200	16,8	0	100
3	В т.ч. неоплаченный капитал	4688	0,9	0	0	0	0	0	х
4	Резервный капитал	157265	32,6	414448	48,5	414448	45,9	0	100
5	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	177981	36,0	289231	33,8	336096	37,3	+46865	116,2
6	Заемный капитал, всего	691361	100	532228	100	893187	100	+360959	167,8

Как видно из аналитической таблицы 5, в течение анализируемого периода наблюдается тенденция увеличения размера собственного капитала АО «…». Общая стоимость собственного капитала в 2008 году стала равной 901 744 тыс. тенге. Основной удельный вес в структуре собственного капитала за анализируемый период приходится на резервный капитал и составляет 45,9%. С учетом требований законодательства РК размер резервного капитала предприятия рекомендуется создавать в размере не менее 15-25% от уставного капитала. В нашем случае размер резервного капитала АО «…» в 2006 году превысил размер уставного капитала на 4%, в 2007 году и в 2008 году размер резервного капитала АО «…» превышает размер уставного капитала в 2,7 раза. Это говорит о высокой обеспеченности АО «…» резервным капиталом на случай возможного обесценения материальных и нематериальных активов, а также для финансирования и погашения непредвиденных расходов. При изучении собственного капитала особое внимание уделяется динамике уставного фонда. На анализируемом предприятии уставный фонд увеличивался в 2005 году за счет дополнительной эмиссии акций до 151 200 тыс. тенге, в 2006 году не весь он был оплачен.