Учет наличия и движения основных средств на примере ОАО "Минский автомобильный завод"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Реферат

основной средства учет бухгалтерский

Курсовая работа: 43 с., табл. 5, рис. 5, форм. 2, источников 31, приложений 8.

Основные средства, первоначальная стоимость, остаточная стоимость, инвентарный объект, амортизация.

Объект исследования: финансово-хозяйственная деятельность ОАО "МАЗ".

Предмет исследования: учет наличия и движения основных средств.

Цель исследования: изучение методики учета наличия и движения основных средств с целью дальнейшего совершенствования данных операций.

Методы исследования: диалектический метод познания, сравнение, дедукция и индукция, синтез, а также специальные методы и приемы бухгалтерского учета.

Исследования и разработки: раскрыто понятие и классификация основных средств; изучена оценка основных средств в бухгалтерском учете; рассмотрены нормативные документы бухгалтерского учета основных средств; изучено документальное оформление, синтетический и аналитический учет поступления основных средств; рассмотрен синтетический и аналитический учет выбытия основных средств; изучен учет амортизации основных средств; предложены пути совершенствования учета основных средств в условиях применения современных информационных технологий.

Область возможного практического применения: ОАО "МАЗ" и другие предприятия отрасли.

Технико-экономическая, социальная и (или) экологическая значимость: применение его результатов на практике может повысить экономическую эффективность деятельности предприятия.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.



Содержание

Введение

1. Характеристика объектов основных средств и их классификация

1.1 Понятие и классификация основных средств

1.2 Оценка основных средств в бухгалтерском учете

1.3 Нормативные документы бухгалтерского учета основных средств

2. Учет операций по наличию и движению основных средств в организации

2.1 Документальное оформление, синтетический и аналитический учет поступления основных средств

2.2 Синтетический и аналитический учет выбытия основных средств

2.3 Учет амортизации основных средств

2.4 Совершенствование учета основных средств в условиях применения современных информационных технологий

Заключение

Список использованных источников



Введение

Для нормального функционирования предприятия, необходимо наличие определенных средств и источников. Основные средства, состоящие из зданий, сооружений, машин, оборудования и других средств труда, которые участвуют в процессе производства, являются самой главной основой деятельности фирмы. Без их наличия вряд ли могло что - либо осуществиться.

Основные средства участвуют в процессе производства и являются самой главной основой деятельности любого предприятия. Они представляют собой наиболее дорогостоящую часть средств производства и обслуживают большое число производственных циклов в течение длительного периода времени, поэтому их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.

Основные средства промышленных предприятий составляют основу их материально-технической базы, рост и совершенствование которых является важнейшим условием повышения качества и конкурентоспособности продукции, что и обуславливает актуальность выбранной темы.

Целью исследования является изучение методики учета наличия и движения основных средств с целью дальнейшего совершенствования данных операций.

Задачи курсового исследования являются:

- раскрыть понятие и классификация основных средств;

- изучить оценку основных средств в бухгалтерском учете;

- рассмотреть нормативные документы бухгалтерского учета основных средств;

- изучить документальное оформление, синтетический и аналитический учет поступления основных средств;

- рассмотреть синтетический и аналитический учет выбытия основных средств;

- изучить учет амортизации основных средств;

- предложить пути совершенствования учета основных средств в условиях применения современных информационных технологий.

Предмет исследования - учет наличия и движения основных средств.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ОАО "Минский автомобильный завод".

"МАЗ" - это брэнд, завоевавший признание своей продукции не только в Беларуси, но и далеко за ее пределами.

Продукция Минского автомобильного завода - это техника, соответствующая экологическим стандартам Евро-3, Евро-4, Евро-5.

Под маркой "МАЗ" с конвейера завода сходят седельные тягачи, бортовые автомобили, шасси под установку различного спецоборудования. Всего боле 500 моделей и модификаций.

С 1995 года Минский автомобильный завод выпускает пассажирскую технику. Городские, междугородние, туристические и специальные автобусы успешно работают на различных маршрутах по всему миру. За свой дизайн, функциональность, качество и надежность они неоднократно были удостоены высоких наград на международных автомобильных салонах и специализированных выставках. Сегодня пассажирская техника МАЗ представлена 15 моделями в более чем ста исполнениях.

Автомобили МАЗ - это смелое воплощение новаторских конструкторских идей, реализованных в технике высокого качества.

Современный дизайн в совокупности с высокими техническими характеристиками позволяет технике МАЗ занимать стабильную позицию на международном рынке автотехники, конкурируя с мировыми производителями.

При написании работы были использованы следующие источники литературы: учебная литература, научные экономические издания, журнальные и газетные статьи, законодательные акты Республики Беларусь, статистические материалы.

Учет основных средств рассмотрен такими авторами как Акулич Ю.И., Ладутько Н.И., Стражева Н.Н., Кондраков, Н.П., Дробышевский, Н.П.

В работе использованы следующие методы исследования: диалектический метод познания, сравнение, дедукция и индукция, синтез, а также специальные методы и приемы бухгалтерского учета.



1. Характеристика объектов основных средств и их классификация

1.1 Понятие и классификация основных средств

Экономическая сущность и материально-вещевое содержание основных средств являются определяющими характеристиками для очерчивания их значения в осуществлении воспроизведенных процессов, функционировании и развитии любого производства.

Вся совокупность имеющихся производственных средств предприятий представляет наибольшую за удельным весом часть (около 60%) национального богатства страны. Рост объемов и усовершенствование средств работы обеспечивают беспрерывное повышение технической оснащенности и производительности работы производственного персонала. Орудие работы, которые является наиболее активной частью основных средств, представляют материальную основу производственной мощности предприятия.

Назначение основных средств предприятиях заключается в обеспечении материально-технических условий для беспрерывной работы предприятия с целью выполнения производственной программы, рост производительности работы и эффективности производства, создавая при этом необходимые условия для внутризаводского перемещения сырья, материалов, готовой продукции, обеспечивая условия для хранения и реализации готовой продукции.

Основные средства есть неоднородные и различаются между собой натурально-вещественным составом, сроком службы, назначением и ролью в производственном процессе [30].

Основные средства - та часть производственных средств, которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования.

Главным определяющим признаком основных средств выступает способ перенесения стоимости на продукт:

- постепенно (в течение ряда производственных циклов);

- частями (по мере износа).

Износ основных средств учитывается по установленным нормам амортизации, сумма которой включается в себестоимость продукции. После реализации продукции начисленный износ накапливается в особом амортизационном фонде, который предназначается для новых капитальных вложений.

Таким образом, единовременно авансированная стоимость в уставный капитал (фонд) в части основного капитала совершает постоянный кругооборот, переходя из денежной формы в натуральную, в товарную и снова в денежную. В этом состоит экономическая сущность основных средств.

Экономическое и социальное значение основных средств на макроуровне обусловливается многими причинами.

Во-первых, основные средства признаются существенной частью национального богатства страны, с их возрастанием увеличивается и национальное богатство страны.

Во-вторых, от величины основных фондов, особенно их качественного состояния, в значительной степени зависят конкурентоспособность отечественной продукции и эффективность производства.

В-третьих, от количественного и качественного состояния, особенно активной части основных фондов, зависит уровень механизации и автоматизации труда со всеми вытекающими экономическими и социальными последствиями.

В-четвертых, от величины и качественного состояния основных производственных фондов в народном хозяйстве в значительной степени зависят темпы экономического роста в стране.

В-пятых, наличие достаточной величины основных фондов - это основа для экономической безопасности страны и ее обороноспособности [29].

В организациях используются разнообразные по своему составу и назначению основные средства.

Для повышения качества и достоверности систематизации учета основных средств, в организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой они группируются: по отраслевому признаку, принадлежности, использованию, назначению, роли в процессе производства и т.д. Более общая классификация основных средств представлена на рисунке 1.1.

В соответствии с отраслевой принадлежностью в планировании, учете и отчетности выделяются основные средства, относящиеся к промышленности, сельскому хозяйству, строительству, здравоохранению, коммунальному хозяйству и бытовому обслуживанию и другим отраслям. При помощи такой группировки основные средства относятся к той отрасли народного хозяйства и виду деятельности, к которой отнесены вырабатываемая продукция, выполненные работы и оказываемые услуги с участием этих средств. Указанная группировка основных средств производится в каждой конкретной организации.

В отраслевом разрезе группируются и основные средства подсобных, вспомогательных и прочих производств и хозяйств, состоящих на балансе организации. Например, в подсобном сельском хозяйстве могут иметь место объекты жилого фонда, амбулатории (медпункты) и другие объекты, которые показываются не как основные средства сельского хозяйства, а как средства жилищного хозяйства, здравоохранения.



Рисунок 1.1 - Классификации основных средств

Примечание - Источник: собственная разработка.

По функциональному назначению основные фонды подразделяются на средства основного вида деятельности, других отраслей, производящих товары и других отраслей, оказывающих услуги. К средствам основного вида деятельности относятся те из них, которые непосредственно участвуют в производстве, воздействуют с помощью рабочего либо средств автоматики на предметы труда при изготовлении продукции, выполнении работ или оказании услуг (системы машин, комплексы технологического оборудования, инструмент и др.) или создают необходимые условия для производственного процесса (здания, сооружения и т.п.) [12, с. 144].

В свою очередь средства основного вида деятельности по натурально-вещественному составу классифицируются по следующим группам:

1. Здания - это архитектурно-строительные объекты, предназначенные для труда, жилья, социально-культурного обслуживания трудящихся и хранения материальных ценностей. К ним относятся:

- производственные корпуса и строения, занятые цехами, мастерскими или установками, выполняющими производственные функции;

- строения, занятые аккумуляторами, баками и бассейнами производственного назначения, дымососами, гаражами, вентиляторами, испытательными станциями и лабораториями, переходами между производственными и обслуживающими корпусами, приводами, распределительными электрическими устройствами, трансформаторными устройствами, фильтрами, холодильниками и т.п.;

- механизированные прачечные, здания и строения для выполнения административно-хозяйственных функций организации - конторы, склады, кладовые, телефонные станции организации, будки (весовые, контрольные, проходные, сторожевые), помещения дежурных сменных бригад, кубовые для цехов, души и бани (необщего пользования), обслуживающие рабочих на производстве, хозяйственные постройки и т.п.

2. Сооружения - это инженерно-строительные объекты для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда. В эту группу входят:

- насосные станции, арки, дымовые трубы на отдельных фундаментах, градирни, бункеры, стоящие отдельно от строений, мосты, эстакады, железнодорожные пути внутризаводского и внутрихозяйственного транспорта, поворотные круги, подвесные и автомобильные дороги, мостовые и другие транспортные сооружения;

- эллинги, слипы, стапеля; доки сухие и наливные, доки плавучие, водоподъемные станции водопроводов; очистные сооружения, резервуары, стоящие на самостоятельных фундаментах (вне зданий), цистерны для хранения жидких и газообразных веществ, колодцы, дамбы, плотины, водохранилища, водонапорные башни, стоящие отдельно (не надстроенные над зданиями), каналы, водоприемники, водостоки, ограды, заборы и т.п. [12, с. 145].

Передаточные устройства, которые предназначены для передачи электрической, тепловой или механической энергии от машин-двигателей к рабочим машинам, а также передачи жидких и газообразных веществ от одного инвентарного объекта к другому. Сюда включаются: нефтепроводы и газопроводы (кроме магистральных транспортных нефтепроводов и газопроводов, относящихся к транспортным средствам), водораспределительные сети водопроводов с имеющимися водоподъемными механизмами и водонапорными устройствами, линии электропередачи, тепло- и газовые сети, паропроводы, трансмиссии и другие передаточные устройства промышленного характера.

Машины и оборудование:

а) силовые машины и оборудование - машины-генераторы, вырабатывающие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие разную энергию -- воды, ветра, тепловую, электрическую - в механическую, т.е. в энергию движения (атомные реакторы, турбины, электродвигатели, паровые и самоходные шасси, энергопоезда и прочие передвижные электростанции, силовые трансформаторы, электроаппаратура, преобразователи и прочее энергетическое оборудование);

б) рабочие машины, аппараты и оборудование, которые с помощью механического, термического или химического воздействия на предметы тру да изменяют их состав, форму и состояние. К ним относятся машины, аппараты и оборудование для перемещения предметов труда в производствен ном процессе при помощи механических двигателей, силы человека, животных, а также объекты типа сосуда (доменные и мартеновские печи, автоклавы, печи и сушила механические, дубильные и т.п.), непосредственно участвующие в технологическом процессе при производстве продукта. Это оборудование для текстильной промышленности (хлопкоочистительные, кокономотальные, сновальные, прядильные и чесальные машины, ткацкие станки и др.); оборудование для швейной, кожевенной и обувной, фарфоро-фаянсовой промышленности; чаны, баки и резервуары в тех отраслях промышленности, где они применяются в качестве технологического оборудования (например, дубильные чаны в кожевенной промышленности), электроаппаратура (электропечи, электросварочные аппараты, электрические ванны), химическая аппаратура, а также подъемно-транспортные машины и конвейеры, краны, лебедки, подъемники (не составляющие неотъемлемую часть строения) и т.п.;

в) измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, предназначенные для измерения толщины, диаметра, площади, веса, времени, давления, силы тока и т.п., а также приборы для испытания материалов, проведения опытов, анализов и исследований.

Измерительные - дозаторы, водомеры, амперметры, барометры, вакуумметры, вапориметры, высотомеры, гальванометры, индикаторы, манометры, хронометры, весы, мерники, кассовые аппараты и т.п.

Регулирующие - кислородно-дыхательные приборы, устройства электрические, пневматические и гидравлические, пульты автоматического управления, аппаратура централизации и блокировки, линейные устройства диспетчерского контроля, оборудование контрольных пунктов автоматической и прочих устройств сигнализации, центральные и трансляционные пункты диспетчерского контроля и т.п.

Лабораторное оборудование - приборы и аппаратура заводских и научно-исследовательских лабораторий для испытания материалов, проведения опытов и исследований: пирометры, регуляторы, калориметры, перегонные кубы, лабораторные копры, приборы определения влажности, для испытания на газонепроницаемость, прочности образцов на сжатие, стационарные приборы для просеивания с комплектом сит, газоанализаторы, микроскопы, термостаты, стабилизаторы, вытяжные шкафы и т.п.;

г) вычислительная техника - электронно-вычислительные, управляющие, аналоговые и другие машины и устройства, которые способны ускорять и автоматизировать процессы, связанные с решением математических задач (вычислительных, логических) по заданной программе и получением различной информации [12, с. 146];

Транспортные средства. К ним относятся такие средства, которые предназначены для перевозки людей, грузов (электровозы, морские и речные суда, автомобили), а также для транспортировки жидких и газообразных веществ от поставщиков до места их потребления (магистральные газо- и нефтепроводы и отводы от них, конденсатопроводы).

Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности. Сюда включаются: инструмент - механизированные и немеханизированные орудия труда общего назначения, а также прикрепляемые к машинам предметы, служащие для обработки материалов (режущие, ударные, давящие и уплотняющие орудия труда, включая ручные и механизированные, работающие посредством электроэнергии, сжатого воздуха), электродрели, краскопульты, электровибраторы, гайковерты, а также вся кого рода приспособления для обработки материалов, производства монтажных работ (тиски, патроны, делительные головки, кондукторы и т.п.); производственный инвентарь и принадлежности - рабочие столы, верстаки, прилавки, шкафы, групповые ограждения машин, средства для хранения жидких и сыпучих материалов (баки, чаны, закрома) и т.п.; хозяйственный инвентарь - канцелярские столы, пишущие машинки, вешалки, гардеробы, шкафы, диваны, кресла, сейфы, множительные и нумеровальные аппараты, переносные палатки, кровати, ковры, портьеры, гидропульты и т.п.

Другие виды основных средств - библиотечные фонды (независимо от стоимости отдельных экземпляров книг), музейные ценности (независимо от их стоимости), исключая те экспонаты (предметы искусства, старины и народного быта, а также научного, исторического и технического значения), которые не подлежат бухгалтерскому учету по стоимости; капитальные затраты в арендованные основные средства, учитываемые на балансе арендатора; рабочий скот, используемый в качестве средств труда (лошади, волы, верблюды, ослы и другие животные); продуктивный скот (коровы, быки-производители, буйволы и яки (кроме рабочих), жеребцы-производители и племенные кобылы (нерабочие), кобылы, переведенные на табунное содержание, верблюды-производители и матки (нерабочие), олени-матки и самцы (рогачи), хряки-производители и свиноматки, овцематки, козы и др.); многолетние насаждения (все искусственные многолетние насаждения независимо от их возраста: плодово-ягодные всех видов (деревья и кустарники); озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории организаций, живые изгороди и др.); капитальные затраты по улучшению земель и др. [12, с. 147].

В заключение отметим, что с точки зрения учета и оценки основные средства представляют собой часть имущества предприятия, которая используется в качестве средств труда при производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд предприятием в течение длительного периода.

Основные средств предприятия являются активным элементом производства предприятия и при правильном их использовании не только обеспечивают создание продукции (работ, услуг), но и способствуют улучшению условий труда работников. Накопление основных средств и повышение технической вооруженности труда обогащают процесс труда и придают труду творческий характер.

Сущность основных средств заключается в том, что они участвуют в кругообороте капитала организации. Единовременно авансированная стоимость в уставный капитал в части основного капитала совершает постоянный кругооборот, переходя из денежной формы в натуральную, в товарную и снова в денежную.

Для повышения качества и достоверности систематизации учета основных средств, в организациях применяется единая типовая классификация основных средств.

1.2 Оценка основных средств в бухгалтерском учете

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. №26 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета" использует следующие понятия и их определения [22]:

- первоначальная стоимость - стоимость, по которой актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства;

- переоцененная стоимость - стоимость основного средства после его переоценки;

- остаточная стоимость - разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основного средства и накопленными по нему за весь период эксплуатации суммами амортизации и обесценения;

- текущая рыночная стоимость - сумма денежных средств, которая была бы получена в случае реализации основного средства в текущих рыночных условиях.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

- стоимость приобретения основных средств;

- таможенные сборы и пошлины;

- проценты по кредитам и займам;

- затраты по страхованию при доставке;

- затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Первоначальная стоимость основных средств может быть увеличена на сумму резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, если при принятии к бухгалтерскому учету данных основных средств организация имеет обязательства по выполнению работ по демонтажу и ликвидации данных основных средств, восстановлению природных ресурсов на занимаемых ими земельных участках.

Первоначальная стоимость созданных в организации основных средств определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат на их создание, за исключением случаев, установленных законодательством [22].

Первоначальная стоимость основных средств, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет вклада в уставный фонд организации, определяется исходя из оценки их стоимости, произведенной в соответствии с законодательством.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных от других лиц основных средств определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных при исполнении товарообменных операций, определяется исходя из учетной стоимости отгруженных товаров или иных активов, определяемой в порядке, установленном законодательством.

Первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и других), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность [22].

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:

- реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;

- переоценки основных средств в соответствии с законодательством;

- иных случаев, установленных законодательством.

Основные средства после принятия к бухгалтерскому учету могут учитываться:

- по первоначальной стоимости, если проведение переоценки не является обязательным в соответствии с законодательством;

- по переоцененной стоимости.

Организация вправе на основании решения руководителя организации отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения основного средства, равную сумме превышения остаточной стоимости основного средства над его возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения основного средства и возможности достоверного определения суммы обесценения.

Об обесценении основного средства свидетельствуют следующие признаки, определяемые за период с начала года до отчетной даты:

- значительное (более чем на 20 процентов) уменьшение текущей рыночной стоимости основного средства;

- существенные изменения в технологической, рыночной, экономической среде, в которой функционирует организация;

- увеличение рыночных процентных ставок;

- существенное изменение способа использования основного средства;

- физическое повреждение основного средства;

- иные признаки обесценения основного средства.

При наличии признаков обесценения основного средства определяется его возмещаемая стоимость на конец отчетного периода как наибольшая из текущей рыночной стоимости основного средства за вычетом предполагаемых расходов, непосредственно связанных с его реализацией, и ценности использования основного средства [22].

Ценностью использования основного средства является приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования.

Приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования определяется путем умножения ставки дисконтирования на сумму будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования. При этом будущие денежные потоки определяются на период не более 5 лет.

Ставка дисконтирования определяется исходя из текущих рыночных оценок временной стоимости денежных средств и рисков, характерных для основного средства. В качестве ставки дисконтирования может применяться ставка рефинансирования, устанавливаемая Национальным банком Республики Беларусь.

При определении будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования не учитываются предполагаемые денежные потоки вследствие будущей реструктуризации, относительно которой организацией не признаны обязательства, будущих вложений в основное средство, финансовой деятельности, выплат (поступлений) налога на прибыль.

Если признаки обесценения основного средства в отчетном периоде прекращают иметь место, то на основании решения руководителя организации в бухгалтерском учете на конец отчетного периода отражается сумма восстановления обесценения основного средства в пределах накопленной суммы обесценения по данному основному средству [22].

Итак, в заключение еще раз отметим, что основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев: реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ; переоценки основных средств в соответствии с законодательством; иных случаев, установленных законодательством.

1.3 Нормативные документы бухгалтерского учета основных средств

Бухгалтерский учет - это система непрерывного и сплошного документального отражения информации о состоянии и движении имущества и обязательств организации методом ее двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствие с законодательством Республики Беларусь.

Субъектами бухгалтерского учета являются организации со статусом юридические лица, зарегистрированные на территории Республики Беларусь, филиалы и представительства, в том числе иностранные организации, простые товарищества, государственные органы, а также индивидуальные предприниматели.

Система правового регулирования бухгалтерского учета состоит из нормативных правовых актов различной юридической силы, регулирующих порядок организации и ведения бухгалтерского учета субъектами предпринимательской деятельности и определяющих правовые основы его государственного реагирования: конституция, закон о бухгалтерском учете и отчетности; положения и инструкции по бухгалтерскому учету, методические указания, рекомендации и инструкции; локальные нормативные акты.

В ходе написания работы автором были изучены нормативные документы, регулирующие порядок учета и отчетности операций с основными средствами в Республике Беларусь.

Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" 12 июля 2013 г. №57-З определен порядок оценки имущества (и в том числе основных средств), приобретенного за плату, полученного безвозмездно, изготовленного в самой организации. Законом определены правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, установлены требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности [16].

Ведение бухгалтерского учета основных средств необходимо осуществлять согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 29 июня 2011 г. №50, с изменениями и дополнениями от 8 февраля 2013 г. №11 [17].

Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, а также полученных в финансовую аренду (лизинг), доверительное управление.

Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации основных средств.

Суммы обесценения основных средств отражаются по дебету счетов 83 "Добавочный капитал", 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в порядке, установленном законодательством.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. №26 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета" [22].

Организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

- активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

- организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

- активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

- организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

- первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена [22].

В процессе хозяйственной деятельности основные средства теряют свои первоначальные свойства, в результате чего уменьшается их стоимость. Для приобретения новых основных средств их стоимость постепенно переносится на издержки, то есть начисляется амортизация. Амортизация занимает значительный удельный вес в расходах, поэтому имеет большое значение ее правильное исчисление. Условия регулирования процесса воспроизводства основных средств в хозяйственной деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил определяет Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики, Министерства строительства и архитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 г. №37/18/6, с изменениями от 22 декабря 2012 г. №117/80/37 [6].

Так же по основным средствам проводится переоценка. Процесс проведения переоценки регламентирован инструкцией о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной Постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.11.2010 №162/131/37, с изменениями от 10 декабря 2012 г. №108/71/34 [7].

При проведении переоценки имущества организации в соответствии с законодательством применяют следующие методы: прямой оценки; пересчета валютной стоимости; индексный.

Для обеспечения контроля за сохранностью и качественным состоянием основных средств, уточнения данных учета периодически проводится их инвентаризация. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится в соответствии со статьей 12 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" №423 от 25.06.2001 г. (с изменениями и дополнениями от 22.04.2010 №50) [5].

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию активов и обязательств в следующие сроки:

- основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, сырья, материалов, готовой продукции, товаров для реализации (в том числе товаров на складах, товаров в розничной торговле, тары под товаром и порожней, покупных изделий, продукты подсобного сельского хозяйства) - не ранее 1 ноября;

Порядок заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств определяет Инструкция о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 08.12.2003 №168, с изменениями и дополнениями от 22 апреля 2011 г. №23, с изменениями и дополнениями от 30 апреля 2012 г. №25 "Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов" [20].

Постановление Национального статистического комитета Республики Беларусь "Об утверждении форм государственной статистической отчетности 6-ис (инвестиции) "Отчет о вводе в эксплуатацию объектов, основных средств и использовании инвестиций в основной капитал" и 4-ис (инвестиции) "Отчет о вводе в эксплуатацию объектов, основных средств и использовании инвестиций в основной капитал" и указаний по их заполнению" от 15 ноября 2011 г. №304, с изменениями и дополнениями от 12 июля 2013 г. №92 [21].

В 2012 году вступило в силу постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 №161 "Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь" (далее -- Постановление №161), с изменениями от 24 июля 2013 г. №52. В соответствии с данным постановлением утрачивают силу постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001 №186 "Об утверждении Временного республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы", а также все изменения и дополнения к нему. Постановлением №161 вместо действовавшего ранее классификатора установлена новая классификация основных средств и определены их нормативные сроки службы [18].

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 г. №62, с изменениями от 14 декабря 2012 г. №74 [24].

Инструкция по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 №111 "Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. №19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. №187", в последней редакции от 6 мая 2013 г. №27, подготовлено в целях сближения национального законодательства с Международными стандартами финансовой отчетности, повышения аналитичности бухгалтерской отчетности и ее полезности для пользователей [19].

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 №102, с изменениями от 14 декабря 2012 г. №74, с изменениями и дополнениями от 8 февраля 2013 г. №11.

Инструкция определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций) [8].

Налоговый Кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. №166-З (от 31 декабря 2013 г. №96-З) устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством [15].

Таким образом, учет основных средств регулируется нормативными правовыми актами различной юридической силы. Нормативные документы регламентируют отражение операций с основными средствами в учете, их оценки и переоценку, вопросы начисления амортизации и документальное оформление.



2. Учет операций по наличию и движению основных средств в организации

2.1 Документальное оформление, синтетический и аналитический учет поступления основных средств

В бухгалтерском учете в ОАО "МАЗ" первичной учетной единицей основных средств является инвентарный объект. Инвентарный объект основных средств - это законченный строительством, приобретенный и смонтированный отдельный конструктивно обособленный предмет со всеми необходимыми для его самостоятельного функционирования приспособлениями и принадлежностями или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Для учета и обеспечения контроля сохранности основных средств каждому их инвентарному объекту присваивается отдельный инвентарный номер. Инвентарный номер - это регистрационный признак объекта основных средств, прививаемый ему в момент принятия к бухгалтерскому учету.

В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разные сроки полезного использования и учитывающихся как отдельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объектов срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером. Он должен быть обозначен на объекте путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом. Если в состав одного инвентарного объекта входит несколько частей, представляющих собой комплекс конструктивно сочлененных предметов, имеющих общий инвентарный номер, достаточно общий инвентарный номер обозначить на одной части инвентарного объекта. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним весь период его нахождения в организации. Инвентарные номера выбывших объектов не могут присваиваться другим вновь принятым к бухгалтерскому учету основным средствам в течение пяти лет начиная с года, следующего за годом списания.

Документальное оформление поступления основных средств в ОАО "МАЗ" осуществляется на основе типовых форм первичных документов, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь "Об утверждении типовых форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов".

Приемку объекта основных средств на баланс осуществляет комиссия, назначенная приказом или распоряжением руководителя организации. Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта о приеме-передаче объекта основных средств по форме ОС -1, (Приложение А), в котором указываются реквизиты организации, объект основных средств, его место нахождение в момент приема-передачи, дата, инвентарный номер и стоимость приобретения и который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

К данному акту может прилагаться накладная-требование, если осуществляется передача объекта основных средств в другое подразделение со склада.

Один из экземпляров указанных актов, утвержденный руководителем организации, вместе с технической документацией передается в бухгалтерию организации, которая согласно этим документам открывает соответствующую инвентарную карточку.

Оприходование основных средств в ОАО "МАЗ" осуществляется на основании товарных и товарно-транспортных накладных.

Товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 является документом строгой отчетности. Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Товарная накладная формы ТН-2 является документом строгой отчетности и используется для отпуска и приемки товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется без участия автомобильных транспортных средств (почтой или нарочным).

Для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного подразделения (цеха, участка, отдела) предприятия в другое и передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию выписывается накладная на внутреннее перемещение объекта основных средств по форме ОС-2.

В ОАО "МАЗ" учет основных средств отражается в инвентарной карточке учета объекта основных средств по форме ОС-6 (Приложение Б). Карточки ведут в бухгалтерии на каждый объект, заполняют в одном экземпляре на основании первичных учетных документов: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, изготовление, перемещение и выбытие объектов основных средств.

В инвентарных карточках приводятся следующие основные данные по объекту основных средств: общие сведения об объекте, характеристика объекта по признакам начисления или освобождения от начисления амортизации, участия или неучастия в предпринимательской деятельности, нормативный срок службы, срок полезного использования, способ и метод начисления амортизации; сведения об изменениях местонахождения и стоимости объекта в течение всего срока его эксплуатации, о содержащихся в нем драгоценных металлах, а также индивидуальная характеристика объекта по другим необходимым параметрам.

При наличии большого количества объектов основных средств по месту их эксплуатации (нахождения) бухгалтерский учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе, содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта.

Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств ОАО "МАЗ" из ремонта, реконструкции, модернизации применяется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. ОС-3).

Передача оборудования в монтаж оформляется актом о приеме-передаче оборудования в монтаж "Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж" (ф. ОС-15)

На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16).

Бухгалтерский учет основных средств, принадлежащих ОАО "МАЗ" ведется на счете 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости, которая представляет собой фактические затраты на сооружение или приобретение объекта. Данные затраты предварительно собираются на отдельных аналитических счетах к счету 08 "Вложения в долгосрочные активы".

Счет 01 - активный, предназначен для учета наличия и движения основных средств. По дебету счета отражается поступление основных средств, по кредиту - выбытие или списание.

Основные средства поступают в организацию в результате осуществления вложений в долгосрочные активы.

Основные средства могут быть приобретены за плату у других организаций, построены хозяйственным и подрядным способами, получены от организаций и физических лиц безвозмездно. Основные средства могут вноситься в качестве вклада в уставный фонд.

Фактические затраты, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением основных средств и доведением их до состояния готовности собираются по счету 08 "Вложения в долгосрочные активы".

Поступление объекта основных средств в результате строительства подрядными организациями отражается путем систематизации затрат по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Суммы налога на добавленную стоимость, указанные в первичных учетных и расчетных документах, отражаются по дебету счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Подрядные организации, организации-застройщики фактические затраты, связанные с возведением временных (титульных и нетитульных) зданий и сооружений, после принятия их к бухгалтерскому учету в составе основных средств списывают с кредита счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" в дебет счета 01 "Основные средства".

Затраты при поступление объекта основных средств в результате строительства хозяйственным способом так же учитываются по счету 08 "Вложения в долгосрочные активы", однако в корреспонденции со счетам: 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Рассмотрим корреспонденцию счетов по строительству объекта основных средств подрядным способом, таблица 2.1.



Таблица 2.1 - Корреспонденция счетов по строительству объекта подрядным способом

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма	Учетный регистр
Оказаны услуги сторонней организацией по строительству	08	60	29480000	Приложение Г "Анализ счета 08"
Оказаны услуги сторонней организацией по разработке сметы	08	60	699350	Приложение Г "Анализ счета 08"
Ввод объекта основных средств	01	08	30179350	Приложение Г "Анализ счета 08"

Примечание - Источник: собственная разработка.

Безвозмездное поступление (от других юридических лиц) объектов основных средств отражается по дебету 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов". Фактические затраты по доставке, установке и монтажу таких объектов первоначально учитываются на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы", а после приемки объекта в эксплуатацию списываются в дебет счета 01 "Основные средства" с кредита 08 "Вложения в долгосрочные активы".

По дебету 98 счета и по кредиту 91 "Прочие доходы и расходы" списывается в состав доходов стоимость безвозмездно полученных основных средств.

После этого производится закрытие счетов и выявление финансового результата: дебет 91- кредит 99 (получение прибыли). Зачисление в состав основных средств объектов оформляется актом приемки-передачи типовой формы.

Рассмотрим безвозмездное получение основных средств ОАО "МАЗ", таблица 2.2.



Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов по принятию безвозмездно полученного объекта основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма	Учетный регистр
Стоимость основного средства без НДС	08	98	39445000	Приложение Г "Анализ счета 08"
На сумму предъявленного НДС	18	98	7889000	Приложение Г "Анализ счета 08"
Одновременно на сумму предъявленного НДС	98	91	7889000	Приложение Г "Анализ счета 08"
Принят на учет в качестве основного средства ноутбук	01	08	39445000	Приложение Г "Анализ счета 08"
Принят к вычету предъявленный НДС	68	18	7889000	Приложение Г "Анализ счета 08"

Примечание - Источник: собственная разработка.

Основные средства, полученные в качестве вклада в уставный фонд, принимаются к учету в оценке, согласованной между учредителями. Принятие к учету основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями". Затраты по доведению полученных объектов до состояния, пригодного для дальнейшего использования, первоначально аккумулируются на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы", а затем присоединяются к их стоимости путем списания в дебет счета 01 "Основные средства". За рассматриваемый период в ОАО "МАЗ" основные средства не поступали в качестве вклада в уставный фонд.

Таким образом, счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, а также полученных в финансовую аренду (лизинг), доверительное управление.