Долгосрочные финансовые вложения учитывают на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения». К этому счету могут быть открыты субсчета 06-1 «Паи и акции», 06-2 «Облигации», 06-3 «Предоставленные займы» и другие.

Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» активный. По дебету этого счета отражают финансовые вложения предприятия (на срок более одного года) с кредита соответствующих счетов (08 "Капитальные вложения", 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и иных счетов). С кредита счета 06 осуществляют списание финансовых вложений на счет 48 «Реализация прочих активов».

Краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». К этому счету могут быть открыты субсчета 58-1 «Облигации и другие ценные бумаги», 58-2 «Депозиты», 58-3 «Предоставленные займы» и другие.

Средства долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, переведенных предприятием, на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права предприятия (ценные бумаги, свидетельства на произведенные вклады и другие), учитываются на счетах 06 и 58 обособленно.

Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведется по видам вложений (паи, акции, облигации и другие) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, предприятиям-заемщикам и т.п.). При этом построение аналитического учета должно обеспечить получение данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счетов 06 и 58 могут производиться в журнале-ордере № 8 и ведомости № 7. В этих же регистрах можно отражать соответствующие данные аналитического учета. Дебетовые обороты по счетам 06 и 58 отражаются в журналах-ордерах № 2 (по кредиту счета 51), № 2/1 (по кредиту счета 52), № 8 (по кредиту счета 76) и др.

При использовании компьютерных систем по операциям на счетах 06 и 58 формируются соответствующие машинограммы - учетные регистры.

В бухгалтерском учете предприятий и организаций с 1 июля 1997 года должна применяться Книга учета ценных бумаг, в которой должны быть описаны все ценные бумаги, хранящиеся в организации. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты вне-сения исправлений.

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формиро-ваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляет-ся по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже 1 раза в год.

Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозита-рии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 80 «Прибыли и убыт-ки» (как прочие операционные расходы) и кредиту счетов учета расче-тов, а при перечислении депозитарию указанных сумм - по дебету сче-тов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.

Рассмотрим порядок оценки ценных бумаг.

Общие правила оценки финансовых вложений установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», согласно которому имущество, приобретаемое за плату, учитывается в размере фактически произведенных расходов; имущество, полученное безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату его оприходования; имущество, произведенное в самой организации, - по стоимости его изготовления.

При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели:

Номинальная стоимость -- сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.

Эмиссионная стоимость -- цена продажи ценной бумаги при ее пер-вичном размещении, которая может не совпадать с номинальной сто-имостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход орга-низации.

Курсовая (рыночная) стоимость -- цена, определяемая как резуль-тат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает рав-новесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени.

Ликвидационная стоимость акций и облигаций - стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах выплачиваемая на одну акцию или облигацию.

Выкупная стоимость -- сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций).

Балансовая стоимость акций, которая определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций.

Учетная стоимость -- сумма, по которой ценные бумаги отражают в балансе организации в данный момент времени.

В соответствии с Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; сум-мы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приоб-ретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредниче-ским организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг организации используют счет 08 «Капитальные вложе-ния», субсчет «Вложения в ценные бумаги».

Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации.

Создание указанного резерва отражается по дебету счета 80 «При-были и убытки» и кредиту счета 82 «Оценочные резервы», субсчет «Ре-зервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Величина резер-ва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирую-щихся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется.

При повышении на конец отчетного периода рыночной стоимос-ти ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производятся записи по дебету счета 82 «Оценочные резер-вы» в корреспонденции со счетом 80 «Прибыли и убытки». Аналогич-ная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по кото-рым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по субсчету «Резервы под обесценение вложений в ценные бума-ги» ведется по каждой ценной бумаге.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединя-ются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финан-совым результатам организации соответствующего года.

Ценные бумаги числятся в организации до момента принятия решения по их реализации. Бухгалтерский учет продажи ценных бумаг осуществляется с использованием счета 48 «Реализация прочих активов». Выручка от реализации ценных бумаг отражается по кредиту счета 48 «Реализация прочих активов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов. Одновременно балансовая стоимость продавае-мых ценных бумаг, увеличенная на сумму комиссионных вознаг-раждений посредникам, расходов на перерегистрацию и др., спи-сывается с кредита счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в дебет счета 48. Финансовый результат от реализации ценных бумаг списывается на счет 80 «Прибыли и убытки»: прибыль (дебет счета 48 «Реализация прочих активов», кредит счета 80 «Прибыли и убытки») или убыток (дебет счета 80 «Прибыли и убытки», кредит счета 48 «Реализация прочих активов»).

Для правильного списания себестоимости ценных бумаг и выяв-ления финансового результата при их реализации (в случае приоб-ретения ценных бумаг одного вида и одного эмитента или партиями по разным ценам), согласно принятой учетной политике, организа-ции могут применять один из трех методов:

Метод средней цены - это метод, при котором учетная стоимость продаваемых ценных бумаг определяется путем умножения количества реализованных ценных бумаг на среднюю учетную стоимость одной ценной бу-маги данного вида. Последняя рассчитывается путем деления учетной стоимости ценных бумаг данного вида на их количество;

Метод ФИФО (первый - на приход, первый - на про-дажу) - это метод, при котором учетная стоимость прода-ваемых ценных бумаг определяется с учетом их стоимос-ти в последовательности поступления на баланс с учетом стоимости ценных бумаг на начало отчетного периода;

Метод ЛИФО (последний - на приход, первый - на про-дажу) - это метод, при котором учетная стоимость прода-ваемых ценных бумаг определяется с учетом последних по времени закупок.

При выкупе организациями собственных акций у акционеров сле-дует иметь в виду, что если цена выкупа отличается от учетной (номи-нальной) цены выкупаемых акций, то возникающая разница в бухгал-терском учете отражается на счете 80 «Прибыли и убытки» (при цене выкупа ниже номинала) или на счетах учета собственных источников (при цене выкупа выше номинальной стоимости) одновременно с при-нятием организацией к бухгалтерскому учету на счете 56 «Прочие де-нежные документы» выкупленных акций.

Прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.

По акциям и облигациям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, убытки от их реализации (выбытия) по цене не ниже установленной предельной границы колебаний рыночной цены могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации (выбытия) данной категории ценных бумаг, которые в целях налогообложения могут подразделяться на: акции акционерных обществ; облигации предприятий и организаций; процентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления; беспроцентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления.

Рыночная цена и предельная граница ее колебания по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке, рассчитывается организатором торговли в порядке, установленном федеральным органом, в компетенцию которого входит регулирование операций на фондовом рынке. В том случае, если сделка с облигациями и акциями, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, совершена вне организованного рынка, рыночная цена определяется на основании данных организатора торговли на день совершения сделки.

42

2. Бухгалтерский учет финансовых вложений

2.1. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

2.2. Учет финансовых вложений в акции

Основным видом имущественных ценных бумаг являются акции, которые можно классифицировать по различным признакам.

Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владель-цем в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков иму-щества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумага-ми, выпускаются только негосударственными организациями на дли-тельный период и не имеют установленных сроков обращения.

Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.

Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у от-дельных акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обще-стве.

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущест-венное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционер-ном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

Учет движения акций осуществляют преимущественно на актив-ном счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 06, а продажу -- по кредиту указанного субсчета.

Легкореализуемые акции, приобретаемые на срок до 1 года, учи-тывают на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсчет 1 «Облигации и другие ценные бумаги». При значительном количестве приобретенных легкореализуемых акций организации могут открыть для их учета специальный субсчет.

Купленные акции учитывают на счетах 06 и 58 в сумме фактичес-ких затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций - оплаты услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного по-средника (брокера). Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляе-мой эмитентом.

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, пре-доставлением имущества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражает-ся в рублях.

С 1 июля 1997г. затраты по приобретению акций, как и других ценных бумаг, вначале учитывают на счете 08 «Капитальные вложе-ния». Со счета 08 фактическая себестоимость акций списывается в дебет счетов 06 или 58.

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вло-жениям, то акции приходуют по полной сумме фактических затрат с кредита счета 08. В дебет счета 08 относят оплаченную сумму с креди-та денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с раз-ными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретен-ные акции». В этом случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть -- по статье кредиторской задолженности.

В остальных случаях суммы, внесенные за подлежащие приобре-тению акции, учитывают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты за при-обретенные акции», с кредита денежных счетов 51 или 52. В балансе эти суммы отражают по статье дебиторской задолженности.

При оплате приобретенных акций имуществом их приходуют по покупной стоимости по дебету счета 06 или 58 с кредита счета 08. На счет 08 соответствующее имущество списывают со счета 47 «Реализа-ция и прочее выбытие основных средств» (на стоимость передаваемых основных средств) или 48 «Реализация прочих активов» (на стоимость прочего имущества или нематериальных активов). Передаваемое иму-щество оценивают по договоренности сторон на основе реальных ры-ночных цен.

Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой ор-ганизации. В функции депозитария, как правило, входят хранение ак-ций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению вла-дельца.

Расходы организации за услуги депозитариев отражают по дебету счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и креди-ту денежных или расчетных счетов.

При хранении акций в кассе организации их записывают в спе-циальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кас-сира и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.

Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 48 «Реализация прочих активов» - на продажную стоимость акций;

Дебет счета 48 «Реализация прочих активов» Кредит счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» или счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» - на балансовую стоимость акций.

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 48.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 48 показы-вает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со сче-та 48 на счет 80 «Прибыли и убытки».

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в ор-ганизации, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже ак-ций.

2.2.1. Учет собственных акций, выкупленных у акционеров

Акционерные общества могут приобретать выпущенные ими ценные бумаги или выкупать их по требованию акционеров. Приобретение акций может происходить в целях:

- уменьшения размера уставного капитала (по решению об-щего собрания);

- уменьшения количества акций, обращающихся на вторич-ном рынке (по решению Совета директоров);

- размещения среди работников АО.

Выкупленные у собственных акционеров акции учитываются на счете 56 «Прочие денежные документы». При выкупе акционерным обществом у акционеров принадлежащих им акций в бухгалтерс-ком учете делается запись по дебету счета 56 «Прочие денежные документы» субсчет «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (например, субсчет 56-1) и кредиту счетов учета денежных средств (счета 50, 51) по номинальной стоимости. Если цена выкупа отличается от учетной (номинальной) цены выкупаемых акций, воз-никающая разница в бухгалтерском учете отражается на счете 80 «Прибыли и убытки» (при цене выкупа ниже номинала) или на сче-тах учета собственных источников (при цене выкупа выше номи-нальной стоимости) одновременно с принятием организацией к бух-галтерскому учету на счете 56 «Прочие денежные документы» вы-купленных акций. Счета учета собственных источников: счет 81 «Использование прибыли», счет 87 «Добавочный капитал» субсчет «Эмиссионный доход» (87-2), счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При выкупе организациями собственных акций у акционеров следует иметь в виду, что выкупленные акции могут отражаться в учете по номинальной стоимости, тогда как общее правило учета разрешает учет по фактическим затратам на при-обретение.

2.2.2. Учет и налогообложение операций по выплате дивидендов

Дивиденды по обыкновенным акциям выплачиваются из чистой прибыли эмитента; дивиденды по привилегированным акциям мо-гут выплачиваться не только из чистой прибыли, но и за счет спе-циально предназначенных для этого фондов общества, которые так-же формируются из чистой прибыли. Они могут выплачиваться ежеквартально, раз в полгода (промежуточные дивиденды) и раз в год. Размер дивидендов объявляется в расчете на одну акцию.

Начисление дивидендов отражают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам».

Налогообложение дивидендов производится у источника их вып-латы по ставке 15% для всех юридических лиц. Расчеты по налогу представляют в налоговые органы по месту своего нахож-дения общества, выплачивающие эти доходы, в 5-дневный срок со дня начисления доходов акционерам, учредителям, но не позднее 10 дней после распределения этих доходов. Уплата налога в бюд-жет производится в 5-дневный срок после представления расчета по налогу на доходы.

При операциях получения дивидендов в иностранной валюте воз-можно образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 80 «Прибыли и убытки».

Организация может получать дивиденды в форме продукции (работ, ус-луг) акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформля-ют обычной бухгалтерской проводкой (дебет счета 76, кредит счета 80), а по-ступление дивидендов отражают по дебету счетов 08 «Капитальные вложения» (на поступившие основные средства), 10 «Материалы» и 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (на производственные запасы), 06 «Дол-госрочные финансовые вложения» (на новые акции акционерного общества) и других счетов с кредита счета 76.

2.3. Учет долговых ценных бумаг

Долговые ценные бумаги -- обязательства, размещенные эмитен-тами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В оте-чественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на сче-тах 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и 06 «Долгосрочные финансовые вложения». При этом на счете 58 целесообразно учиты-вать легкореализуемые долговые ценные бумаги.

Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учи-тываются организацией на счете 55 «Прочие счета в банках», к ко-торому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг.

Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения, с выделением долговых обязательств на территории России и за ее пределами.

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 или 06 по фактическим затратам на их приобретение (первоначальная или балансовая стоимость), состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость долговых цен-ных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной или нари-цательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, пре-доставленной покупателю.

В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долго-вых ценных бумаг доводится до их номинальной цены.

Операции по приобретению долговых ценных бумаг предвари-тельно отражают на счете 08 «Капитальные вложения». Перечисле-ние денежных средств за приобретенные ценные бумаги отражают по дебету указанного счета и кредиту денежных счетов (51 или 52). Если в оплату ценных бумаг направляются материальные и иные ценности, то их списывают с кредита счетов 47 или 48 в дебет сче-та 08 «Капитальные вложения» таким же образом, как и при приоб-ретении акций.

После получения организацией свидетельства перехода прав на долговые ценные бумаги последние приходуются по дебету счета 58 или 06 с кредита счета 08.

При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец раз-деляют соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачива-ет продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, кото-рые причитаются за период, прошедший с момента последней их вы-платы. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов.

На счетах операции отражают следующим образом:

1) Дебет счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «По операциям с долговыми обязательствами»;

Кредит счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет - на рыночную стоимость облигаций и сумму процентов за период с момента последней их выплаты;

2) Дебет счетов 58 «Краткосрочные финансовые вложения» или 06 «Долгосрочные финансовые вложения» - на рыночную стоимость облигаций;

Дебет счета 31 «Расходы будущих периодов» - на проценты с момента последней их выплаты;

Кредит счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «По операциям с ценными бумагами» - на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс проценты).

При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитентов затраты по их приобретению пересчитываются в рубли по валютному курсу Центробанка России, действовавшему в день совершения опера-ции. Учет таких ценных бумаг ведется в двух валютах: в рублях и в валю-те, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства.

Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями их выпуска.

Доходы по государственным ценным бумагам Российской Феде-рации облагаются налогом на доходы.

Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам от-ражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито-рами», субсчет «Проценты по долговым обязательствам», и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». Одновременно с начислением процен-тов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансовый результат предприятия.

При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бу-маг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кре-дита счетов 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и 06 «Дол-госрочные финансовые вложения» в дебет счета 80 «Прибыли и убыт-ки».

Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной сто-имости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номи-нальной стоимостью. При этом на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебитора-ми и кредиторами»; на часть разницы между покупной и номиналь-ной стоимостью, приходящуюся на данный период, дебетуют счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» или 58 «Краткосрочные фи-нансовые вложения»; на совокупную сумму дохода и части раз-ницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 80 «Прибыли и убытки».

Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитывают-ся на счетах 06 или 58, должна соответствовать номинальной стоимо-сти. При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кре-дита счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» в дебет счета 48 «Реализация прочих активов» по их стоимости в момент реализации. Выручку от реализации ценных бумаг зачисляют на денежные счета с кредита счета 48 «Реализация прочих активов». Прибыль или убыток от реализации ценных бумаг списывают со счета 48 «Реализация про-чих активов» на счет 80 «Прибыли и убытки».

Если в результате реализации государственных ценных бумаг образуется убыток (без учета полученных сумм купонного дохода), то этот убыток не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. При расчете налога на прибыль суммы полученного от реализации ценных бумаг убытка прибавляются к сумме прибыли по данным бухгалтерского учета.

Конвертируемые облигации акционерных обществ организация может обменять на акции этого общества. В этом случае производят внутренние записи по счетам 06 и 58, по соответствующим субсчетам и аналитическим счетам. При переводе ценных бумаг из краткосроч-ных в долгосрочные или наоборот составляют бухгалтерские записи по счетам 06 и 58. Возможное при этом изменение балансовой оценки ценных бумаг относится на счета учета чистой прибыли.

При операциях с долговыми ценными бумагами в иностранных валютах может возникать курсовая разница, если покупка и продажа ценных бумаг производится по одной и той же валютной цене. Эта разница списывается на финансовый результат деятельности предпри-ятия, т. е. на счет 80 «Прибыли и убытки».

2.4. Инвентаризация финансовых вложений

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фак-тические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям зай-мы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавлива-ется:

правильность оформления ценных бумаг;

реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете по-лученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитен-там с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фак-тической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными опи-сей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специ-альные организации (банк-депозитарий, т. е. специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета орга-низации, с данными выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвента-ризации должны быть подтверждены документами.

3. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Таблица 1 - Ведомость остатков по синтетическим счетам

Шифр и наименование счета	Остатки на 1 сентября 2006 г.
	дебет	кредит
1	2	3
01 Основные средства	726000
02 Амортизация основных средств		215000
04 Нематериальные активы	90000
05 Амортизация нематериальных активов		30000
10 Материалы
стоимость материалов по учетным ценам	132000
транспортно-заготовительные расходы	6400
Итого	138400
19 НДС по приобретенным материальным ценностям	26400
20 Основное производство (по изделиям А)	36740
43 Готовая продукция: (изд. А)
плановая себестоимость готовой продукции	151060
отклонения от плановой себестоимости (экономия)	-2823
Итого	148237
45 Товары отгруженные:
плановая себестоимость	108622
отклонения от плановой себестоимости (экономия)	-1389
Итого	107233
в том числе: -плановая себестоимость продукции «А» 1060 изделий - отклонения	107590 -1402
ИТОГО	106188
-плановая себестоимость продукции «Б» -отклонения 24 изделий	1032 +13
ИТОГО	1045
50 Касса	203
51 Расчетные счета	35800
52 Валютные счета	10000
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками		40000
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		78755
68 Расчеты по налогам и сборам		5200
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		2400
70 Расчеты с персоналом по оплате труда		40700
71 Расчеты с подотчетными лицами	80
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	93078	3513
80 Уставный капитал		249400
82 Резервный капитал		102000
83 Добавочный капитал		180000
84 Нераспределенная прибыль		415203
96 Резервы предстоящих расходов		50000
Итого	1412171	1412171

Таблица 2 - Журнал хозяйственных операций за сентябрь

№ оп.	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Кор.счет
			Дт	Кт
1	2	3	4	5
1	Получены счета поставщиков за материалы; Материалы приняты на склад по учтенным ценам Учтена сумма НДС в размере 18% к стоимости материалов по учетным ценам	102900 18522	10-1 19	60 60
	ИТОГО	121422
2	Получен счет транспортной организации за доставку и разгрузку материалов	2996	10-2	60
3	Оформлен краткосрочный кредит в банке, сумма кредита зачислена на расчетный счет	162000	51	66
4	Списано с расчетного счета в оплату счетов поставщиков и транспортных организаций	105500	60	51
5	Отпущено в течение месяца материалов по учетным ценам на производство изделий:
	А	91305	20-1	10-1
	Б	7353	20-2	10-1
	-на обслуживание оборудования основного цеха	1668	25-1	10-1
	-на прочие нужды основного цеха	1308	25-2	10-1
	-на нужды заводоуправления	666	26	10-1
	Итого:	102300
6	Списана сумма НДС в доле, приходящейся на списанные в производство материалы (18%)
	-на производство изделий:
	А	16435
	Б	1324
	-на обслуживание оборудования основного цеха	300
	-на прочие нужды основного цеха	235
	-на нужды заводоуправления	120
	Итого:	18414	68	19
7	Списывается часть ТЗР,осящихся к материалам отпущенным:
	-на производство изделий А	3652	20-1	10-2
	-на производство изделий Б	294	20-2	10-2
	-на обслуживание оборудования основного цеха	67	25-1	10-2
	-на прочие нужды основного цеха	52	25-2	10-2
	-на нужды заводоуправления	27	26	10-2
	Итого:	4092
8	Получен счет энергосбыта за электроэнергию, израсходованную:
	-на обслуживание оборудования	1012	25-1	60
	-на освещение цеха	621	25-2	60
	-на освещение завода	1405	26	60
	Итого:	3038

9	Начислена и распределена основная з.п. за сентябрь производственным рабочим
	по изделиям А	51260	20-1	70
	по изделиям Б	3944	20-2	70
	-рабочим, обслуживающим оборудование	10515	25-1	70
1	2	3	4	5
	-прочему персоналу основного цеха	7010	25-2	70
	-персоналу заводоуправления	15138	26	70
	-начислены пособия по временной нетрудоспособности	800	69	70
	Итого:	88667
10	Начислена и распределена дополнительная з.п.:
	-рабочим по изделиям А	3088	20-1	70
	-рабочим по изделиям Б	238	20-2	70
	-рабочим, обслуживающим оборудование основного цеха	359	25-1	70
	Итого:	3685
11	Произведены отчисления на социальные нужды в установленном размере по отношению к з.п.:
	-рабочим по изделиям А	14131	20-1	69
	-рабочим по изделиям Б	1087	20-2	69
	-рабочим, обслуживающим оборудование основного цеха	2827	25-1	69
	-прочего персонала основного цеха	1822	25-2	69
	-персонала заводоуправления	3936	26	69
	Итого:	23803
12	Удержаны из з.п. работников:
	-НДФЛ	11418	70	68
	-по исполнительным листам	230	70	76
	-в возврат остатка подотчетных сумм	60	70	71
	Итого:	11708
13	Произведены отчисления в ремонтный фонд на проведение ремонтов:
	-оборудования основного цеха	2742	25-1	96
	-здания и хоз.инвентаря осн.цеха	2049	25-2	96
	-здания и хоз.инвентаря офиса	2820	26	96
	Итого:	7611
14	Получен счет энергосбыта за теплоэнергию, израсходованную:
	-основным цехом	800	25-2	60
	-заводоуправлением	730	26	60
	Итого:	1530
15	Начислена амортизация основных средств:
	-оборудования основного цеха	4230	25-1	02
	-здания и хоз.инвентаря осн.цеха	2020	25-2	02
	-здания и хоз.инвентаря офиса	2060	26	02
	Итого:	8310
16	Получено по чеку с расчетного счета наличными в кассу:
	-на выплату з.п. за вторую половину августа	44730
	-для выплаты за первую половину сентября (аванс)	30000
	Итого:	74730	50	51
17	Перечислено с расч.счета в погашение задолженности по налогам, удержанным из з.п. работников и другим платежам	15170	68	51
18	Выдана из кассы з.п.	73730	70	50
19	Депонируется своевременно неполученная зп.	1000	70	76к
20	На расчетный счет в банке из кассы сдана депонированная з.п.	1000	51	50
21	В счет погашения дебиторской задолженности зачислено на расчетный счет	90000	51	76д
1	2	3	4	5
22	С расчетного счета получено в кассу на хозяйственные расходы	8000	50	51
23	Выдано под отчет заведующему хозяйством Петрову П.В.на приобретение хозяйственного инвентаря	6000	71	50
24	По авансовому отчету Петровым приобретен хозяйственный инвентарь и сдан в эксплуатацию на: -обслуживание оборудования -хозяйственные нужды цехов -общехозяйственные нужды	4780 1000 210	25-1 25-2 26	71 71 71
	Итого:	5990
25	Распределены и списаны расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, относящиеся к затратам на производство:
	-изделий А	22070	20-1	25-1
	-изделий Б	6130	20-2	25-1
	Итого:	28200
26	Распределены и списаны цеховые расходы, относящиеся к затратам на производство:
	-изделий А	14667	20-1	25-2
	-изделий Б	2015	20-2	25-2
	Итого:	16682
	Цеховые расходы распределены пропорционально сумме з.п. производственных рабочих и расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования
27	Списаны общезаводские расходы путем отнесения их на расходы по реализации (на сч.90)	26992	90-2	26
28	Выпущенная основным производством готовая продукция принята на склад, шт.
	-изделий А - 2160	199647	43	20-1
	-изделий Б - 400	21061	43	20-2
	Итого:	220708
29	В течение месяца отгружена покупателям готовая продукция, шт.
	-изделий А - 2290	218365
	-изделий Б - 176	9267
	Итого:	227632	45	43
30	Списаны с расчетного счета расходы по отгрузке готовой продукции до станции отправления за счет поставщика	1130	44 60	60 51
31	Поступило на расчетный счет от покупателей за отгруженную им продукцию	324680	51	90-1

32	Списывается с товаров отгруженных фактическая производственная себестоимость продукции реализованной покупателями:
	-изделий А - 2430	235422
	-изделий Б - 200	10312
	Итого по плановой себестоимости:	245734	90-2	45
33	Списываются коммерческие расходы, относящиеся к реализованной продукции(изделий А и Б)	1130	90-2	44
34	Выделена сумма НДС из полученной выручки 18%	49527	90-3	68
1	2	3	4	5
35	Выявлен и списан результат от реализации продукции	1297	90-9	99
36	Перечислено с расчетного счета в оплату счетов подрядчика за разные услуги и счетов
	-энергосбыта за теплоэнергию	12179	60	51
	-органам социального страхования	10000	69	51
	-бюджету сумма НДС	49527	68	51
	Итого:	71706
37	С расчетного счета перечислено в бюджет:
	-плата за имущество	7045
	-муниципальные налоги	2274
	Итого:	9319	68	51
38	Перечислены с расчетного счета проценты за краткосрочный кредит	182	66	51
39	Перечислен с расчетного счета в бюджет налог на прибыль	311	68	51
40	С расчетного счета погашен краткосрочный кредит	70000	66	51
	Всего:	2237057

Таблица 3 - Показатели себестоимости

Статьи затрат	По плану предприятия на год
	Себестоимость единицы изделия
	А	Б
1	2	3
1 Сырье и материалы	45,82	20,77
2 Заработная плата основная производственных рабочих	21,39	10,00
3 Заработная плата дополнительная производственных рабочих	1,13	0,50
4 Отчисления на социальные нужды	2,44	1,00
5 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	11,80	3,80
6 Цеховые расходы	7,87	2,70
7 Внепроизводственные расходы	0,50	0,20
8 Производственная себестоимость продукции	101,50	43,00
9 Коммерческая себестоимость продукции (полная себестоимость)	102,00	43,20
Итого:	294,45	125,17

Таблица 4 - Расшифровка остатков незавершенного основного производства

Статьи затрат	Незавершенное производство
	на 1 сентября	на 1 октября
	по изделиям
	А	Б	итого	А	Б	итого
1 Сырье и материалы	16100	-	16100	16420	-	16420
2 Заработная плата основная производственных рабочих	8834	-	8834	8920	-	8920
3 Заработная плата дополнительная производственных рабочих	410	-	410	415	-	415
4 Отчисления на социальные нужды	924	-	924	934	-	934
5 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	4069	-	4069	4110	-	4110
6 Цеховые расходы	6403	-	6403	6467	-	6467
Итого	36740	-	36740	37266	-	37266

Таблица 5 - Расчет распределения и списания транспортно-заготовительных расходов к счету 10 «Материалы» (операция 7)

	Материалы по учетным ценам, тыс.руб.	ТЗР, тыс.руб.	Средний процент расходов	Фактическая себестоимость материалов, тыс.руб.
1	2	3	4	5
Начальный остаток	132000	6400		138400
Поступило за месяц	102900	2996		105896
Итого	234900	9396	4%	244296
Израсходовано:
-На производство изделий А	91305	3652		94957
-На производство изделий Б	7353	294		7647
-На обслуживание оборудования цеха основного производства	1668	67		1735
-На прочие нужды основного цеха	1308	52		1360
- На нужды заводоуправления	666	27		693
Итого	102300	4092		106392
Конечный остаток

Страница:

•  1 
•  2 

курсовая работа "Бухгалтерский учет финансовых вложений" скачать

Подобные документы

• Бухгалтерский учет финансовых вложений

  Общая методика бухгалтерского учета и инвентаризация финансовых вложений. Виды и классификация ценных бумаг. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций, собственных акций, долговых ценных бумаг. Налогообложение операций по выплате дивидендов.
  
  курсовая работа [24,4 K], добавлен 27.01.2014
  

• Учет финансовых вложений

  Классификация финансовых вложений. Оценка ценных бумаг. Изменение оценки отдельных видов вложений. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций. Учет финансовых вложений в акции. Учет долговых ценных бумаг. Учет финансовых вложений в займы.
  
  курсовая работа [32,5 K], добавлен 06.01.2006
  

• Финансовые вложения

  Определение финансовых вложений. Виды ценных бумаг и операции с ними. Синтетический и аналитический учет финансовых вложений. Учет финансовых вложений в акции, в уставные капиталы других организаций. Учет финансовых вложений в организации "Исток С".
  
  курсовая работа [37,6 K], добавлен 07.02.2006
  

• Учет финансовых вложений (на примере СПК "Ошмянский Рассвет" Ошмянского района)

  Нормативное регулирование учета финансовых вложений. Классификация ценных бумаг. Экономические показатели деятельности сельскохозяйственного кооператива. Бухгалтерский учет инвестиций предприятия в акции, облигации, уставные капиталы других организаций.
  
  курсовая работа [45,5 K], добавлен 07.12.2011
  

• Учет финансовых вложений (инвестиций) и ценных бумаг

  Сущность финансовых инвестиций. Долгосрочные и краткосрочные вложения. Построение аналитического учета. Журнально-ордерная форма учета. Учет финансовых вложений. Акции именные и на предъявителя, простые и привилегированные. Учет долговых ценных бумаг.
  
  реферат [19,7 K], добавлен 23.09.2009
  

• Бухгалтерский учет финансовых вложений организации

  Понятие бухгалтерского учета движения финансовых вложений и особенности их классификации. Учет поступления и выбытия финансовых вложений. Характеристика процедуры текущего учета финансовых вложений, оценка системы бухгалтерского учета ценных бумаг.
  
  курсовая работа [38,7 K], добавлен 11.09.2011
  

• Финансовые вложения

  Бухгалтерский учет финансовых вложений на предприятиях различных форм собственности. Теоретическая база бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета ценных бумаг, формирование финансовых результатов. Налогообложение операций.
  
  курсовая работа [50,8 K], добавлен 03.03.2009
  

• Финансовое вложение как объект бухгалтерского учета

  Понятие, виды финансовых вложений и ценных бумаг, их оценка. Документальное оформление и правовые основы учета движения финансовых вложений, их инвентаризация. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых вложений, их поступление, текущее движение, выбытие.
  
  дипломная работа [105,3 K], добавлен 20.04.2011
  

• Аудит учета финансовых вложений

  Бухгалтерский учет финансовых вложений: законодательные и нормативные документы. Определение и классификация финансовых вложений. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций, в ценные бумаги, в займы. Методика аудита финансовых вложений.
  
  курсовая работа [52,4 K], добавлен 22.12.2010
  

• Бухгалтерский учет и аудит ценных бумаг в коммерческой организации

  Ценные бумаги как объект бухгалтерского учета. Виды ценных бумаг и их оценка для целей бухгалтерского учета. Организация бухгалтерского и документационного оформления операций с ценными бумагами в ООО "Эйва". Совершенствование аудита финансовых вложений.
  
  дипломная работа [372,1 K], добавлен 21.01.2015
  

Другие документы, подобные "Бухгалтерский учет финансовых вложений"

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам