Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1. Теоретические основы финансового учета, анализа и контроля формирования дохода от реализации готовой продукции и расчетов с покупателями

1.1 Тенденции развития машиностроительной отрасли в Украине

1.2 Методика и основы учета и контроля формирования дохода от реализации готовой продукции и расчетов с покупателями

1.3 Методика анализа дохода от реализации готовой продукции и расчетов с покупателями

2. Практические особенности финансового учета, анализа и контроля формирования дохода от реализации готовой продукции и расчетов с покупателями на ПАО НКМЗ

2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия

2.2 Организация финансового учета и контроля формирования дохода от реализации готовой продукции и расчетов с покупателями на ПАО НКМЗ

2.3 Анализ дохода от реализации готовой продукции и расчетов с покупателями на ПАО НКМЗ

3. Аудит и рекомендации по совершенствованию формирования дохода от реализации готовой продукции и расчетов с покупателями на ПАО НКМЗ

3.1 Аудит формирования дохода от реализации готовой продукции и расчетов с покупателями на ПАО НКМЗ

3.2 Рекомендации по совершенствованию формирования дохода от реализации готовой продукции

4. Охрана труда

4.1 Анализ опасных и вредных производственных факторов на рабочем месте ПЭВМ

4.2 Разработка мероприятий для обеспечения безопасных и комфортных условий труда

4.3 Расчет эффективности мероприятий по охране труда

1. Теоретические основы финансового учета, анализа и контроля формирования дохода от реализации готовой продукции и расчетов с покупателями

1.1 Тенденции развития машиностроительной отрасли в Украине

Машиностроение имеет большое значение для укрепления экономики Украины и становления её как независимого высокоразвитого государства.

Машиностроение является одним из ведущих звеньев тяжёлой промышленности. Создавая наиболее активную часть основных производственных фондов (орудия труда), машиностроительная отрасль существенно влияет на темпы и направления научно-технического прогресса в различных отраслях народного хозяйства, роста производительности труда, другие экономические показатели, определяющие эффективность развития общественного производства.

В Украине этот комплекс один из наиболее развитых. С 1940 по 1990 год объем его продукции вырос в 95 раз. С конца 70-х годов машиностроение становится ведущей отраслью промышленности. На него приходится более 40% всего промышленно-производственного потенциала индустриального производства. Доля продукции комплекса в общем объеме продукции промышленности составляет 29%.

Роль машиностроения в развитии страны определяет его обслуживающая функция во всех межотраслевых комплексах топливном, агропромышленном, строительном и т.п.; участие в территориальном разделении труда (внутригосударственном и межгосударственном). Именно от доли машиностроительной продукции в экспортном секторе зависит, во многом, статус страны, её место в международных экономических интеграционных процессах.

В 1990 г. Украина производила 95-100% роторных экскаваторов, угольных, кукурузно-свекольно-уборочных комбайнов, 40% доменного и сталеплавильного оборудования, почти 50% силовых трансформаторов и 30% экскаваторов и т. п.. В структуре экспорта 1995 г., когда объемы продукции этой отрасли снизились почти на 50% по сравнению с 1990 г., машиностроение и металлообработка всё же занимали значительное место (на них приходилось 13% экспорта).

Углубление общегосударственного кризиса, погрешности в системе ценообразования особенно остро отразились на этой отрасли. В 1998 г. (в % к 1990 г.) вагонов производилось 10%, экскаваторов и бульдозеров - 2,6%, тепловозов - 0,5%, комбайнов: зерноуборочных - 1,4%, кукурузоуборочных - 0,2%, свеклоуборочных - 1%.

Примерно такая же плачевная ситуация и в современной Украине.

Машиностроение и металлообработка чрезвычайно сложная комплексная отрасль промышленности. Их многочисленные подотрасли и производства в известной мере объединяет общность сырья, назначения конечной продукции и т. д.

Многоотраслевая структура машиностроения и металлообработки, их технико-экономические особенности (конструкционная сложность машин, широкое развитие процессов специализации и кооперирования, металло- и трудоёмкость, малотранспортабельность и т. п.) обуславливают специфику размещения различных отраслей. Решающее значение при их размещении имеют такие факторы, как потребительский, сырьевой, трудовой, научный и, особенно, удобное транспортно-географическое положение или сочетание всех указанных факторов (идеальный вариант). В наиболее обобщенном виде машиностроение делится, прежде всего, по металлоёмкости на тяжёлое, общее, среднее и точное. Каждая из этих групп имеет определенное назначение и специфические принципы размещения.

Тяжелое машиностроение это совокупность отраслей машиностроительного комплекса, выпускающее крупногабаритные и металлоёмкие машины, оборудование для энергетики, металлургии, горнодобывающей и химической промышленности. Оно объединяет производство металлургического, горно-шахтного, подъемно-транспортного и энергетического и иного оборудования. Для такого машиностроения характерными чертами являются: выпуск продукции небольшими сериями; высокая металло- и энергоёмкость; расположение вблизи сырьевых (металлургических) баз и потребителя.

Как правило, в тяжёлом машиностроении больше предприятий полного цикла, на которых происходит заготовка и обработка деталей и сборка готовых изделий.

Производство металлургического оборудования почти полностью (95,5%) сосредоточено в Донецком и Приднепровском экономических районах.

Крупнейшим предприятием такого типа в Украине является Новокраматорский машиностроительный завод, выпускающий кузнечнопрессовое, металлургическое оборудование, слябинги, прокатные листовые станы, тяжелые металлорежущие станки для металлургической промышленности. Реконструирован также Старокраматорский машиностроительный завод.

Крупными производителями металлургического оборудования являются Дебальцевский машиностроительный завод, Кадиевский литейно-механический завод, Мариупольский завод тяжелого машиностроения, а также заводы городов Днепропетровска, Кривого Рога, Марганца.

Заводы горно-шахтного и бурового оборудования размещены вблизи потребителей угольной промышленности Донбасса, рудной базы Приднепровья, районов добычи нефти и газа. Учитывается фактор металлоёмкости, поскольку потребители машин и металла расположены в тех же районах. Основными центрами этой отрасли являются: Дружковка, Горловка, Ясиноватая, Донецк, Харьков, Луганск, Красный Луч, Кривой Рог, Черновцы, Дрогобыч.

Крупнейшие предприятия подъемно-транспортного машиностроения расположены в Одессе, Львове, Харькове, Никополе, Прилуках, Днепропетровске; средние - в Славянске, Золотоноше (Черкасская обл.) и Киверцах (Волынская обл.).

Металлоёмким, но и ориентированным на высококвалифицированные кадры, является энергетическое машиностроение. Оно специализируется на производстве паровых гидравлических турбин, генераторов, котлов и мощных дизельных моторов, оборудования для атомных электростанций, электроаппаратуры и кабеля.

Центрами энергетического оборудования являются: Харьков (дает 40% всего энергетического оборудования Украины), Запорожье, Киев, Днепропетровск, Мелитополь, Львов, Тернополь, Полтава, Новая Каховка, Токмак (Запорожская обл.), Одесса.

Важнейшими центрами производства тяжелых станков и кузнечнопрессового оборудования являются: Краматорск, Харьков, Днепропетровск, Кривой Рог, Марганец.

Отрасли общего машиностроения характеризуются средней металлоёмкостью, невысокой трудоёмкостью и транспортабельностью готовой продукции при небольших объемах её выпуска (производство оборудования для нефтяной и отраслей химической промышленности; строительных, дорожных, транспортных и сельскохозяйственных машин). Они размещаются, как правило, в районах потребления продукции.

Так, машины и оборудование для химической промышленности производят в Сумах, Полтаве, Снежном; железнодорожное машиностроение, в частности тепловозы, производят в Луганске, вагоны - в Днепродзержинске, Кременчуге и Стаханове, цистерны - в Мариуполе. Судостроение развито в Николаеве, Херсоне, Киеве.

Крупнейшими центрами сельскохозяйственного машиностроения является Харьков (моторы для самоходных комбайнов), Кировоград (сеялки), Днепропетровск, Тернополь (свеклоуборочные комбайны), Херсон (зерновые и кукурузоуборочные комбайны), Одесса (тракторные плуги). Заводы по выпуску различных сельскохозяйственных машин и запчастей есть в Киеве, Николаеве, Бердянске, Одессе и других машиностроительных центрах.

Области среднего машиностроения выпускают продукцию с высокой трудо- и фондоёмкостью (транспортное машиностроение, тракторостроение, оборудования для легкой, пищевой, комбикормовой и полиграфической промышленности) размещаются в центрах машиностроительной промышленности с наличием квалифицированных кадров.

Достаточно разветвленная в Украине структура транспортного машиностроения, которое объединяет предприятия по производству тепловозов, вагонов, (общее машиностроение) легковых и грузовых машин, микроавтобусов, троллейбусов и, что главное для экспортного звена страны, морских судов и самолётов.

Автомобильные заводы Украины выпускают большегрузные автомобили (Кременчуг), автобусы и автопогрузчики (Львов), легковые автомобили (Запорожье), легковые автомобили для сельской местности (Луцк), автомобильные моторы (Мелитополь), микроавтобусы (Симферополь).

Авиационная промышленность производит самолеты и узлы, приборы и запчасти. Наибольшее развитие она получила в Киеве и Харькове, где производят пассажирские и транспортные самолеты, в том числе один из крупнейших в мире АН-225. В последнее время в связи с конверсией производства эта промышленность стала выпускать много продукции широкого потребления.

Тракторостроение в своем размещении ориентируется на потребителя. Важнейшим его центром является Харьков, где действуют заводы: тракторный, тракторных самоходных шасси, моторостроительный. Колесные тракторы производят в Днепропетровске, тракторные агрегаты в Виннице. Ряд крупных предприятий по производству деталей и запасных частей для тракторов работает в Симферополе, Кременчуге, Чугуеве, Киеве, Белой Церкви, Луганске, Одессе.

Станкостроение сосредоточено в крупных городах (Киеве, Харькове, Краматорске, Одессе, Запорожье, Львове, Житомире).

Машиностроение для лёгкой и пищевой промышленности ориентируется на потребителя. Эти предприятия рассредоточены на территории и размещены как в крупных (Киев, Донецк, Харьков, Днепропетровск, Одесса), так и в малых (Смела и Каменка, Черкасская обл.; Калиновка, Винницкая обл.; Васильков, Киевская обл.) городах.

Четвертую группу составляют отрасли точного и наукоёмкого машиностроения. К ним относятся: электронная, радиотехническая, приборостроительная отрасли, производство компьютерной и космической техники и т. п. Им свойственна очень высокая трудоёмкость, малая металлоёмкость, повышенная фондоёмкость. Они размещаются в районах высокой технической культуры, имеющих высококвалифицированные кадры, экспериментальные базы, научно-исследовательские институты. Крупнейшими центрами такого машиностроения, в частности, производства телевизоров, является Львов, Киев, Харьков, Симферополь; электронно-вычислительных машин - Киев; приборостроения и инструментов Киев, Харьков, Днепропетровск, Одесса, Донецк, Запорожье, Львов.

Предприятия машиностроительного комплекса территориально сосредоточены во всех областях. На этом фоне особенно выделяются восемь больших машиностроительных городов: Харьков, Киев, Днепропетровск, Запорожье, Одесса, Львов, Донецк, Луганск. На основе действия закона территориальной специализации и комплексного развития в Украине сформировалось семь машиностроительных районов:

- Харьковский (основные центры Харьков, Полтава, Кременчуг, Сумы) со специализацией на энергетическом, транспортном, тракторном, сельскохозяйственном машиностроении и выпуске электротехники и приборов;

- Приднепровский (Днепропетровск, Днепр-Дзержинск, Кривой Рог, Запорожье, Мелитополь, Кировоград) с ведущими отраслями тяжелого и среднего машиностроения, станков, транспортных, энергетических, электротехнических и сельскохозяйственных машин; наукоемкой космической техники;

- Донецкий (Донецк, Краматорск, Луганск, Мариуполь, Горловка, Дружковка) с изготовлением преимущественно металлоёмкого оборудования: машин и оборудования для угледобычи и чёрной металлургии, транспортных средств;

- Центрально-украинский (Киев, Житомир, Бердичев, Коростень, Чернигов, Черкассы) с выпуском оборудования для химической и строительной индустрии, транспортных средств, электротехнических машин, приборов, ЭВМ;

- Подольский (Винница, Хмельницкий, Тернополь) с развитием сельскохозяйственного и электротехнического машиностроения, станков и приборостроения;

- Западно-украинский (Львов, Луцк, Ровно, Ивано-Франковск, Черновцы, Ужгород, Мукачево, Дрогобыч, Стрый) с приборостроением, производством телевизоров, станков, подъемно-транспортных машин, автобусов, грузовых несущих конвейеров, грузопассажирских автомобилей, товаров электроники, сельскохозяйственных машин;

- Южный (Одесса, Николаев, Херсон, Симферополь, Измаил, Керчь), специализирующаяся на выпуске судов, станков, сельскохозяйственных машин, кранов, приборов, киноаппаратов.

В последние десятилетия, особенно с 1980 по 1990 гг., значительно выросли объемы производства наиболее наукоёмкой продукции, в частности, приборов и средств автоматизации, вычислительной техники, роботов, космической техники и т. п.. Однако в последние годы темпы её производства, как и другой машиностроительной продукции, резко снизились. Это связано с общим экономическим кризисом, резким повышением стоимости энергоносителей, сокращением инвестиций в эту отрасль (с 29% всех инвестиций в промышленность в 1990 до 5,5% в 1995 году), безграмотной политикой властей, воровством и т. д.. Многие предприятия находятся на грани банкротства.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о доходах от обычной деятельности предприятия и ее раскрытие в финансовой отчетности определяет П(С)БУ 15 «Доход».

Доход - это увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшение обязательств, вследствие чего увеличивается собственный капитал предприятия (за исключением увеличения капитала за счет взносов владельцев).

Вопросам, связанным с изучением роли дохода на предприятии и его планировании на предприятии посвящены работы таких отечественных и зарубежных ученных и практиков как Ведута Е.Н., Воронина Л.А., Самойленко В.А., Воронина С.Н., Полтеровича В.М. и др.[1]

Под экономической выгодой понимают потенциальную возможность получения предприятием денежных средств от использования активов. Примером увеличения активов, а также, отображение дохода в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, является рост дебиторской задолженности вследствие отгрузки продукции с последующей оплатой.

Для того, чтобы увидеть общую картину чистого дохода (убытка) от реализации продукции предприятий по видам экономической деятельности на территории Украины за 2008-2010 гг., рассмотрим статистические данные [2] в виде таблицы 1

Таблица 1. - Статистические данные чистого дохода от реализации продукции предприятиями по видам экономической деятельности за 2008-2010 гг. (млн. грн.)

Виды экономической деятельности	Чистый доход от реализации продукции	Абсолютное отклонение, млн. грн.
	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2009/2008 гг.	2010/2009 гг.
В том числе сельское хозяйство, лесное хозяйство	64170,5	81872,0	97062,5	17701,5	15190,5
Промышленность	982449,2	852875,6	1127527,9	(129573,6)	274652,3
Строительство	130675,1	78208,9	86947,7	(52466,2)	8738,8
торговля; ремонт автомобилей, бытовых приборов и предметов личного пользования	1408498,9	1181173,3	1381956,6	(227325,6)	200783,3
Торговля автомобилями и мотоциклами, их техническое обслуживание и ремонт	166312,2	97389,6	124507,6	(68922,6)	27118
Оптовая торговля посредничество в оптовой торговле	1113277,4	939650,8	1071882,6	(173626,6)	132231,8
Розничная торговля, ремонт бытовых приборов и предметов личного пользования	128909,3	144132,9	185566,4	15223,6	41433,5
Деятельность гостиниц и ресторанов	9970,4	9919,3	11779,9	(51,1)	1860,6
Деятельность транспорта и святи	167622,1	172815,7	188118,6	5193,6	15302,9
Финансовая деятельность	123862,2	97584,6	148314,5	(26277,6)	50729,9
Операции с недвижимым имуществом, аренда, инженеринг и предоставление услуг предпринимателям	176351,9	195523,4	225506,6	19171,5	29983,2
Образование	1478,3	1528,4	1566,0	50,1	37,6
Охрана здоровья и предоставление социальной помощи	4961,3	5596,8	6617,4	635,5	1020,6
Предоставление коммунальных и индивидуальных услуг, деятельность в сфере культуры и спорта	16463,0	15055,0	15038,5	(1408)	(16,5)

Исходя из данных показателей, можно с уверенностью утверждать, что территории Украины, в соответствии со статистическими данными, наблюдается убыток на предприятиях промышленной деятельности в сумме 129573,6 млн. грн. в 2009 году по сравнению с 2008 годом и увеличение в сумме 274652,3 млн. грн. в 2010 году по отношению к 2009 году.

Для более детального анализа рассмотрим динамику чистого дохода от реализации продукции предприятиями в промышленной отрасли и представим в виде рисунка 1

Рисунок 1. - Динамика чистого дохода от реализации продукции предприятиями в промышленной отрасли за 2008-2010 гг.

Анализируя динамику промышленность, можно сделать вывод, что наблюдается тенденция снижения чистого дохода, т.е убытка в 2009 году и составляет 852875,6 млн. грн.. В 2008 году сумма дохода составила 982449,2 млн. грн. В 2010 г. сумма чистого дохода от реализации продукции составила 112757,9 млн. грн.

Что касается производства, то можно сказать, что в 2008 году ситуация весьма не плохая для экономики Украины. Негативное явление 2009 года объясняется начавшимся кризисом в октябре 2008 года. Но уже в 2010 году страна преодолевает этот фактор и можно объяснить это явление тем, что Украина предпринимает правильные управленческие решения по выходу из кризиса.

Экономический кризис 2008-2009 годов на Украине явился следствием мирового финансового кризиса, наращивания негативного внешнеторгового сальдо и внешнего долга, осложняясь политическим кризисом и кризисом потребительского кредитования. В 2009 году, согласно анализу Всемирного банка экономика Украины, ситуация резко ухудшилась из-за негативных условий торговли и перепрофилирования потоков капитала, а наибольший риск для Украины представляют фискальный дисбаланс, вызванный падением бюджетных доходов и расходных бюджетных обязательств.

Но по итогам 2010 г. наблюдается рост по многим показателям, что свидетельствует о постепенной нормализации экономического состояния Украины.

1.2 Методика и основы учета и контроля формирования дохода от реализации готовой продукции и расчетов с покупателями

учет доход реализация аудиторский

Доходы отображают в бухгалтерском учете и включают в «Отчет о финансовых результатах» согласно принципу начисления и соответствия доходов и расходов. Принцип соответствия предусматривает, что обязательным сопроводительным условием получения дохода является осуществление предприятием расходов для его получения. Этот принцип обеспечивает определение финансового результата отчетного периода одновременно с расходами, которые осуществлены для получения этих доходов. Например, в момент реализации одновременно отражают выручку от реализации продукции и списывают себестоимость этой продукции.

Общие условия признания дохода рассмотрим на рисунке 2



Рисунок 2. - Общие условия признания дохода

Однако не все расходы можно непосредственно связать с определенным доходом. В связи с этим расходы, непосредственно не связанные с определенными доходами, отображают в отчетном периоде, в котором они возникли. Например, недостачи и потери от порчи ценностей следует списать в том же отчетном периоде, в котором они были выявлены, поскольку такие расходы не имеют прямой связи с доходом.[3]

Требования П(С)БУ 15 «Доход» определяют принцип формирования информации о доходах предприятия в бухгалтерском учете. П(С)БУ 15 не распространяется на доходы, связанные с:

- реализацией ценных бумаг;

- контрактами на предоставление услуг в области строительства;

- страховой деятельностью;

- изменениями в справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств, а также с их ликвидацией (продажей, погашением);

- изменениями стоимости прочих текущих активов;

- естественным ростом поголовья скота, продукции сельского и лесного хозяйства;

- добычей полезных ископаемых.

П(С)БУ 15 регулирует порядок учета доходов, которые возникают в результате:

- реализации продукции (товаров, других активов);

- предоставления услуг;

- использования активов предприятия другими сторонами.

Предоставление услуг, как правило, предусматривает выполнение предприятием задачи, подтвержденной контрактом, на протяжении согласованного времени. Услуги могут предоставляться на протяжении одного или нескольких периодов.

В случае использования активов предприятия другими сторонами доход возникает в виде:

а) процентов платы за использование денежных средств, их эквивалентов или сумм задолженности предприятию;

б) роялти платы за использование нематериальных активов предприятия, например, патентов, торговых марок, авторского права, программных продуктов и др.;

в) дивидендов части чистой прибыли, распределенной между участниками (владельцами) пропорционально долям участия в капитале предприятия.

Критерии признания доходов. Доход признается при соблюдении таких условий:

- увеличение актива или погашение обязательства, которое предопределяет увеличение собственного капитала предприятия (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия);

- оценка дохода может быть достоверно определена. Доходы, достоверную оценку которым дать невозможно, в отчетности не отображают, что отвечает одному из основных принципов бухгалтерского учета и финансовой отчетности - принципа осмотрительности. Он предусматривает отображение в финансовой отчетности всех элементов (активов, обязательств и т.п.) по стоимости, которая бы предотвращала занижение обязательств и расходов и завышению активов и доходов предприятия. Согласно П(С)БУ этот принцип предусматривает выбор метода оценки. Речь идет, прежде всего, о доходах, которые могут быть получены в результате претенциозно-исковой работы. Например, предприятие подало исковые заявления на 5 000 грн, но есть основания считать, что в процессе судебного разбирательства требования за иском могут быть удовлетворенные в меньшем размере. В таком случае доход отображают в бухгалтерском учете во время получения решения судебного органа в сумме его признания, а не в момент подачи искового заявления к судебным органам.[4]

Названные критерии признания дохода, как правило, применяются отдельно по каждой операции. Однако при определенных обстоятельствах для отображения сути операции применяют критерии признания к отдельным элементам одной операции, которые подлежат оценке, если это вытекает из сути такой хозяйственной операции. Например, если стоимость реализованной операции включает сумму за будущие услуги, которую необходимо определить, эта сумма подлежит отсрочке и признается доходом в периоде предоставления такой услуги. И наоборот, критерии признания применяются по двум или более операциям одновременно, если они связаны таким образом, что суть хозяйственной операции невозможно понять без выяснения серии операций в целом. Например, предприятие может реализовывать товары и одновременно заключать отдельные договоры на более позднее приобретение этих товаров, опровергая, таким образом, важный результат операции. В этом случае операции рассматриваются в целом.

Не признаются доходами суммы, которые получены от других лиц и не предопределяют увеличения собственного капитала, в частности:

- налог на добавленную стоимость, акцизы, другие налоги и обязательные платежи, которые подлежат перечислению в бюджет и внебюджетных фондов;

- поступление по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитента, перестраховщика и др.;

- предварительная оплата (аванс в счет оплаты) продукции (товаров, работ, услуг);

- задаток под залог или на погашение займа, если это предусмотрено соответствующим договором;

- поступления, которые принадлежат другим лицам;

- поступление от первоначального размещения ценных бумаг.

Итак, такие суммы изымаются из дохода, вместе с тем названные суммы включаются не только в сумму чистого дохода предприятия, но и в общую сумму валового дохода и отображают в бухгалтерском учете на кредите счетов класса 7 «Доходы и результаты деятельности», а затем изымаются из нее записью по дебету счетов этого класса. Таким образом, на финансовые результаты списываются лишь суммы чистого дохода от осуществления соответствующих операций и событий.

В бухгалтерском учете доход отражают в сумме справедливой стоимости активов полученных или тех, что должны быть получены.

Сумма дохода, которая возникает в результате хозяйственной операции, как правило, определяется по договоренности между предприятием и покупателем или пользователем актива. Она оценивается по справедливой стоимости полученной компенсации или компенсации, которая может быть получена, с учетом любой торговой скидки, предоставленной предприятием.

Признанные доходы классифицируются в бухгалтерском учете по следующим группам:

- доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

- прочие операционные доходы;

- финансовые доходы;

- прочие доходы;

- чрезвычайные доходы.

Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, других активов) признается, если он отвечает таким условиям:

- покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, другой актив);

- предприятие уже не осуществляет управление и контроль за реализованной продукцией (товарами, другими активами);

- сумма дохода (выручки) может быть достоверно определена;

- существует уверенность относительно увеличения в результате операции экономических выгод предприятия, а расходы, связанные с ней, могут быть достоверно определены.

Доход признается лишь в том случае, когда существует достоверность того, что предприятие будет иметь экономические выгоды от осуществляемой операции. В некоторых случаях такой достоверности не существует вплоть до получения компенсации или до устранения неуверенности. Например, может существовать неуверенность относительно получения разрешения иностранного правительственного учреждения на перевод денежной компенсации от реализации продукции. Если такое разрешение предоставляется, неуверенность исчезает и доход признается. Однако когда неуверенность возникает относительно уплаты суммы, которая уже включена в доход, но является суммой сомнительной и безнадежной задолженности, такая сумма признается расходами предприятия согласно П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность», а изначально признанная сумма дохода (выручка) не корректируется. Для планирования и прогнозирования выручки от реализации продукции, работ и услуг важное значение имеет анализ и расчет величины дебиторской задолженности, сроков ее погашения, размеров просроченной задолженности.

В практике работы предприятий обычно выделяют четыре вида дебиторской задолженности: по коммерческому кредиту, по авансам за товары в случае предоплаты, по потребительскому кредиту, прочая задолженность.

По срокам погашения выделяют нормальную дебиторскую задолженность, просроченную (срок инкассаций которой нарушен) и безнадежную.[5]

Для прогнозирования величины дебиторской задолженности необходимо знать доход от реализации продукции, средние остатки дебиторской задолженности за предыдущий период и длительность периода ее оборота

Руководство предприятия должно стремиться к сокращению сроков дебиторской задолженности, предоставлять льготные условия, скидки в случае более ранней оплаты за отгруженную продукцию, составлять графики погашения задолженности покупателей. Управление дебиторской задолженностью важный этап планирования поступлений денежных средств за отгруженную продукцию, выполненные работы и услуги. Для расчета выручки от реализации на предстоящий период составляется специальный раздел финансового плана предприятия.

Источниками информации для определения фактического объема и дохода от реализации продукции являются:

- план-график выпуска готовой продукции и оказания услуг;

– данные о поступлении готовой продукции на складе предприятия нарастающим итогом;

- данные по отгрузке продукции нарастающим итогом;

- отказы в отгрузке продукции;

- остатки готовой продукции не имеющей сбыта;

- данные о поступлении денежных средств на расчетный счет и в кассу за отгруженную или выданную со склада готовую продукцию предприятия нарастающим итогом;

- данные по отгруженной продукции, но не оплаченной в срок;

- данные об увеличении дебиторской задолженности;

- сумма дебиторской задолженности к взысканию.

Отпуск готовой продукции или ее отгрузка на предприятии оформляются товарно-транспортной накладной или приказом-накладной, в которую включают приказ складу и товарно-транспортную накладную на отпуск продукции. Приказ складу выписывает соответствующая служба (отдел сбыта) в двух экземплярах на основании договора с покупателем, с указанием наименования и срока отгрузки продукции. Один экземпляр остается у кладовщика, второй у экспедитора, который после сдачи продукции транспортной организации и получения квитанции передает ее в бухгалтерию предприятия для выписки платежного документа. Одновременно выписывается счет-фактура.

В финансовом отделе или в бухгалтерии предприятия ведется журнал по отгрузке, отпуску и выручке от реализации продукции и материальных ценностей. На основании журнала и платежных документов составляется оперативная ведомость, в которой отражаются ежедневные сведения об объеме отгруженной и реализованной продукции.

Для учета на предприятии всех видов дохода применяются счета класса 7. Счет №70 "Доходы от реализации" предназначен для обобщения информации о доходах от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг, доходов от страховой деятельности, а также о сумме скидок, предоставленных покупателям. На кредите субсчетов отображается увеличение (получение) дохода, на дебете - надлежащая сумма косвенных налогов акцизного сбора, налога на добавленную стоимость и других, предусмотренных законодательством; суммы, которые получаются предприятием в пользу комитента, возвращенные перестраховщиками части страховых платежей (страховых взносов, страховых премий); результат изменения резервов незаработанных премий (в страховых организациях) и списание в порядке закрытия на счет №79 "Финансовые результаты.

На субсчете №701 "Доход от реализации готовой продукции" обобщается информация о доходах от реализации готовой продукции. Выручка (полученная от покупателя договорная стоимость товара, равная сумме полной себестоимости и прибыли) является главным источником средств предприятия. Она определяется посредством сложения себестоимости продукции, косвенных налогов, включенных в цену, и накладных расходов (административных расходов и расходов на сбыт), а также запланированной прибыли от реализации. Согласно П(С)БУ 3 “Отчет о финансовых результатах” валовая прибыль это чистый доход от реализации продукции за минусом себестоимости реализованной продукции. При этом чистый доход (выручка) от реализации продукции определяется вычитанием из дохода (выручки) от реализации соответствующих налогов, сборов и т. п.[6]

Что касается контроля, то в условиях рыночной экономики финансовая устойчивость предприятия зависит от конкурентоспособности выпускаемой продукции, ее спроса на внутреннем и внешнем рынке и объема реализации по договорам поставок. Реализацией готовой продукции завершается кругооборот хозяйственных средств предприятия. Выполнение запланированного объема реализации продукции позволяет предприятию возместить производственные затраты, выполнить свои обязанности перед государственным бюджетом, банками по кратко- и долгосрочным кредитам и другими хозяйственными субъектами по долговым обязательствам, а также получить необходимую прибыль для дальнейшего развития и совершенствования производства.

Приступая к проверке операций по учету реализации продукции, ревизор убеждается в правильности постановки учета, который обеспечивает постоянный контроль за отгрузкой выпущенной из производства готовой продукции, своевременным поступлением средств от покупателей на счета в банке за реализованные им готовые изделия и в то же время позволяет в полном объеме отразить эти операции на соответствующих счетах бухучета.

В процессе проверки устанавливают организацию оперативного учета в соответствии с требованиями контроля за выполнением договорных обязательств: наличия по каждому договору расшифровок ассортимента (заказ-спецификация), отметок о фактическом отпуске с указанием даты. Далее необходимо обратить внимание на соблюдение сроков сдачи работниками и экспедиторами документов в бухгалтерию предприятия на отгруженную продукцию, на основе которых бухгалтерия или финансовый отдел выписывает платежные документы. Чаще всего задержка оплаты платежных документов покупателями вызвана неправильным оформлением сопроводительных документов грузов (ТТН, счетов-фактур), а в ряде случаев платежных документов.

В связи с этим устанавливается соответствие применяемых первичных документов по оформлению отпуска продукции действующим типовым формам документов. Одновременно с этой проверкой выясняют правильность заполнения в документах требуемых реквизитов, соблюдение действующего порядка выдачи бланков документов материально-ответственным работникам и контроля за их использованием.

На основе выписок банка производятся отметки об оплате платежных документов покупателями (с указанием даты, суммы, счета). Наличие таких данных позволяет сопоставить даты отгрузки с датами оплаты по каждому покупателю. Особое внимание уделяется тем позициям ведомости, где отсутствуют отметки об оплате или допущены списания задолженности за покупателями за счет средств предприятия. Такое сопоставление позволит выявить факты отгрузки продукции, замены одних видов продукции другими, завышение договорных цен, отсутствие документов, подтверждающих качество отгруженной продукции.

Одновременно с проверкой отгрузки готовой продукции изучается система контроля за вывозимыми грузами с территории предприятия, то есть пропускная система. С этой целью выявляется: проверяют ли работники охраны вывозимые грузы и сверяют ли их в натуре с предъявленными пропусками и сопроводительными товаротранспортными накладными; имеются ли на пропусках подписи начальника отдела сбыта и главного бухгалтера; указывается ли в пропусках наименование продукции и количество мест, а в необходимых случаях и емкость тары; указывается ли в них ссылка на номера расходных накладных склада, а в накладных - номера пропуска; погашаются ли охраной использованные пропуска и регистрируются ли они в специальном журнале; прикладываются ли принятые охраной пропуска к соответствующим расходным накладным склада. По результатам проверки склада готовой продукции и охраны составляется промежуточный акт.[7]

Особое внимание уделяется, не пропущены ли сроки исковой давности по образовавшейся дебиторской и кредиторской задолженности.

Правильность стоимости отгруженной продукции в платежных документах определяется умножением количества изделий на отпускную цену за единицу. В платежных документах стоимость тары и транспортные расходы по отгрузке продукции могут быть включены только в тех случаях, когда они не включены в оптовую цену продукции и оплачиваются покупателями сверх стоимости отгруженной продукции. Транспортные расходы по отгрузке продукции подразделяются на расходы, возмещаемые и не возмещаемые покупателями. Контроль за отгрузкой и реализацией продукции выполняет на предприятии бухгалтерия, которая следит за соблюдением установленного порядка документирования операций по отгрузке готовой продукции, за правильностью применения цен, своевременностью предъявления документов на оплату в банк. [8]

Аналитический учет доходов от реализации ведется по видам (группами) продукции, товаров, работ, услуг, регионами сбыта или другими направлениями, определенными предприятием.

Синтетический учет ведется в журнале №6.

Хозяйственные операции и корреспонденция счетов по учету реализации готовой продукции отечественным покупателям приведены в таблице 2.

Таблица 2. - Проводки по учету реализации готовой продукции

Содержание хозяйственных операций	Д	К
На условиях последующей оплаты:
1	2	3
Реализована готовая продукция 1) получен доход от реализации	361	701
-отражена сумма НДС	701	641
-произведена оплата стоимости реализованной продукции	31	36
2) при получении предоплаты	31	681
-отражена сумма НДС	681	641
3) закрытие счета 36 (по записке финансового отдела)	681	36
Расчеты по сбыту: оплата стоимости услуг железной дороги	377	31
- отражена сумма НДС	641	377
получен отчет ж/д цеха по оказанным услугам	93	377
На условиях предоплаты:
Получена предоплата от покупателя	311	681
Отражены налоговые обязательства по НДС	643	641
Отгружена готовая продукция и отраден доход от ее реализации	361	701
Списаны налоговые обязательства по НДС	701	643
Списана себестоимость реализованной продукции	901	26
Отражен взаимозачет с покупателем	681	361
Сформирован финансовый результат: - Списана себестоимость реализованной продукции	791	901
- Списан доход от реализации продукции	701	791

Организация бухгалтерского учета экспортных операций определяется рядом факторов, прежде всего, порядком передачи права собственности на товары, экспортируемые иностранному покупателю и формой расчетов по ним.

Основными задачами учета экспортных операций являются: формирование достоверной информации о реализации экспортируемых товаров; своевременное выявление и правильное определение финансового результата от экспорта; формирование достоверной информации о состоянии расчетов с иностранными покупателями и посредниками; формирование достоверной информации о курсовой разнице.

Для организации бухгалтерского учета экспортных операций внешнеэкономической деятельности отечественные предприятия Украины пользуются планом счетов и инструкцией о его использовании, действующих на территории Украины и соответствующими изменениями и дополнениями, которые отображают специфику внешнеэкономической деятельности.[9]

Организация бухгалтерского учета экспортных операций связана с тем, что расчеты по таким видам операций осуществляются в иностранной валюте. Согласно П (С) БУ 21 "Влияние изменений валютных курсов» операции в иностранной валюте при первоначальном признании отображают в валюте отчетности - денежной единице Украины перерасчетом сумм в иностранной валюте на дату совершения операции (дата признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов).

При осуществлении экспортных операций, в соответствии с Приказом №1552 «Об утверждении Классификатора видов налогов, сборов (обязательных платежей) и других бюджетных поступлений», установлены следующие виды таможенных платежей: таможенные сборы, пошлина, акцизный сбор и НДС.

Таможенная пошлина начисляется таможенным органом Украины в соответствии со ставками Единого таможенного тарифа Украины, действующим на день представления таможенной декларации. При определении таможенной стоимости и уплате пошлины иностранная валюта пересчитывается в валюту Украины по курсу НБУ, который применяется для расчетов по внешнеэкономическим операциям и действующему на день представления таможенной декларации.

При определении таможенной стоимости в нее включаются цена товара, указанная в счете-фактуре, а также следующие фактические расходы, если они не включены в счет-фактуры: на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование до пункта пересечения таможенного контроля Украины; комиссионные и брокерские, плата за использование объектов интеллектуальной собственности, которая касается этих товаров и других предметов и которая должна быть уплачена экспортером прямо или косвенно как условие их вывоза.

Реализация экспортной продукции и экспортных товаров отражается по контрактной стоимости в соответствии с базисными условиями поставки. При определении стоимости сделки учитываются учетная стоимость и базисные условия поставки. НДС и акцизный сбор по экспортным товарам в контрактные цены не включаются.

Дополнительными элементами контрактной стоимости экспортной продукции и экспортных товаров является таможенная пошлина, таможенные сборы и транспортные расходы в зависимости от базисных условий поставки «Инкотермс-1990».

Учет реализации продукции на экспорт отражается следующими бухгалтерскими проводками, представленными в таблице 3

Таблица 3. - Типовая корреспонденция счетов при реализации продукции на экспорт

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
На условиях предоплаты	Д	К
1	2	3
Получен авансовый платеж	312	681.2
Осуществлен пересчет кредиторской задолженности на дату составления баланса	945	681
Отгружены товары иностранному покупателю по контрактной стоимости	362	70
Закрыта отгрузка предоплатой (по записке финансового отдела)	681	362
Списана себестоимость реализованной продукции	90	26
Начислены и уплачены таможенные сборы	377	311
Включены в состав расходов на сбыт суммы таможенных сборов»	93	377
Списана сумма полученного дохода на финансовый результат	70	791
Списана на финансовый результат себестоимость реализованной продукции	791	90
Списаны на финансовый результат издержки обращения (расходы на сбыт)	791	93
При таможенном оформлении экспорта уплачено: - таможенная пошлина	642	311
- таможенный сбор	685	311
Отгружен товар на экспорт и отражен доход от ее реализации	362	701
Начислены налоговые обязательства по НДС	701	641
Списана себестоимость реализованной продукции	901	26
Начислены таможенные расходы: - таможенная пошлина	93	642
- таможенный сбор	93	685
Сформирован финансовый результат: - списана себестоимость реализованной продукции	791	902
- списаны таможенные расходы	791	93
- списан доход от реализации продукции	701	791
Поступила оплата от покупателя за реализованную готовую продукцию	312	362

Таким образом, методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о доходах определяет П(С)БУ 15 «Доход». Доход увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшение обязательств, вследствие чего увеличивается собственный капитал предприятия. Доход признается в случае если увеличение актива или погашение обязательства предопределяет увеличение собственного капитала предприятия и оценка дохода может быть достоверно определена.

1.3 Методика анализа дохода от реализации готовой продукции и расчетов с покупателями

В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета №3 «Отчет о финансовых результатах», расчет показателя прибыли включает определение следующих составляющих:

- чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

- валовой прибыли (убытка);

- финансового результата от операционной деятельности;

- финансового результата от обычной деятельности до налогообложения;

- чистой прибыли отчетного периода.

Оценка финансовых результатов начинается с анализа динамики и структуры доходов и расходов, что дает возможность получить наиболее общее представление о факторах, которые повлияли на их формирование. Далее необходимо проанализировать динамику показателей прибыли предприятия. Анализ проводится методом сравнения фактических данных за отчетный период.

Основными источниками информации для экономической диагностики дохода от реализации готовой продукции на предприятия являются финансовые отчеты анализируемого предприятия.

В ходе анализа основное внимание необходимо акцентировать на валовой прибыли, как основной составляющей финансовых результатов предприятия.

В результате воздействия внешних и внутренних факторов валовая прибыль отчетного периода может отличаться от прибыли за базисный период или плановой. В связи с этим, в ходе анализа важно всесторонне изучить влияющие факторы и определить степень влияния каждого из них.

Методика проведения факторного анализа валовой прибыли определяется целями анализа, а соответственно, и составом используемых информационных источников. При проведении внутреннего (управленческого) анализа привлекается широкий круг информации о формировании валовой прибыли, в частности, данные о физическом объеме реализации по каждому виду продукции, ценах и себестоимости единицы реализованной продукции, сумме переменных и постоянных затрат. При этом могут использоваться как отчетные, так и плановые данные.

Для внешнего анализа используется только официальная бухгалтерская и статистическая отчетность. В этом случае базой для сравнения фактических данных относительно валовой прибыли являются данные прошедших отчетных периодов. [10]

Таким образом, внутренний анализ валовой прибыли позволяет оценить влияние факторов более детально, в то время как при внешнем анализе, когда объем используемой информации значительно меньше, могут быть установлены только основные факторы ее изменения.

Традиционно выделяют следующие факторы, влияющие на изменение валовой прибыли:

– изменение физического объема реализованной продукции;

– изменение цен;

– изменение себестоимости реализованной продукции;

– изменение структуры реализованной продукции.

Во время анализа следует учитывать взаимосвязь между этими факторами. [11]Так, в случае высокой ценовой эластичности спроса на продукцию предприятия уровень цен оказывает значительное влияние на физический объем реализации. В свою очередь, изменение объема реализации и производства продукции влияет на ее себестоимость, поскольку при увеличении объема реализации продукции удельные постоянные затраты сокращаются, соответственно, снижается и себестоимость единицы реализованной продукции. Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли, что связано с различным уровнем рентабельности отдельных видов продукции. Если увеличится доля более рентабельных изделий в объеме реализации, то сумма прибыли возрастет, и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится. [12]

Методические положения внешнего анализа валовой прибыли предусматривают оценку влияния таких факторов:

- объем реализации продукции в натуральном выражении;

- структура и ассортимент реализованной продукции;

- уровень затрат на 1 грн. реализованной продукции.

Процедура факторного анализа валовой прибыли выполняется в следующем порядке:

Влияние изменения объема реализации продукции определяется по формуле

, (1.3.1)

где Р₁ - влияние на прибыль изменения объема реализации продукции;

Р₀ - прибыль базисного периода;

К₂ - коэффициент изменения себестоимости реализованной продукции, который определяется по формуле:

, (1.3.2)

где S₁ - себестоимость реализованной продукции отчетного года;

S₀ - себестоимость реализованной продукции базисного года.

2 Влияние изменения структуры и ассортимента реализованной продукции определяется по формуле

, (1.3.3)

где Р₂ - влияние изменения структуры и ассортимента реализованной продукции;

К₁ - коэффициент изменения объема реализации продукции, который определяется по формуле

, (1.3.4)

где - объем реализации продукции за отчетный год;

- объем реализации продукции за базисный год.

3 Влияние изменения уровня затрат на 1 грн. реализованной продукции определяется по формуле

. (1.3.5)

Модель факторного анализа будет иметь вид

(1.3.6)

где - стоимость реализованной продукции;

- общий объем реализованной производством продукции в условно-натуральных единицах;

- удельный вес в общем объеме реализованной продукции;

- цена одной единицы продукции.

(1.3.7)

где - изменения общего объема реализованной продукции;

- условная стоимость реализованной продукции;

- базисная стоимость реализованной продукции;

(1.3.8)

где изменения удельного веса в общем объеме реализованной продукции;

(1.3.9)

где - изменение удельного веса цены за единицу продукции;

- стоимость реализованной продукции в отчетном периоде.

Традиционная методика анализа валовой прибыли основана на предположении, что все факторы формирования прибыли изменяются сами по себе, независимо друг от друга.[13] Прибыль изменяется прямо пропорционально объему реализации, если реализуется рентабельная продукция. Если же продукция нерентабельна, то прибыль изменяется обратно пропорционально объему продаж. Однако здесь не учитывается взаимосвязь объема реализации продукции и себестоимости реализованной продукции. Так, при увеличении объема реализации себестоимость единицы продукции снижается (возрастает только сумма переменных расходов, а сумма постоянных расходов остается, как правило, без изменений). При сокращении объема реализации продукции себестоимость изделий возрастает из-за того, что большая сумма постоянных расходов распределяется на единицу продукции.

2. Практические особенности финансового учета, анализа и контроля формирования дохода от реализации готовой продукции и расчетов с покупателями на ПАО НКМЗ

2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия

Публичное акционерное общество «Новокраматорский машиностроительный завод» это крупнейший производитель продукции машиностроительной отрасли.

Официальный пуск завода состоялся 28 сентября 1934 года. Уже изначально предприятие было сориентировано на производство уникальных машин и оборудования.

За период функционирования завода спроектировано и изготовлено свыше 100 прокатных станов, 189 миксеров для хранения и перевозки чугуна, 45 штамповочных молотов, 142 пресса различного назначения и усилия, 103 горизонтально ковочные машины, свыше 2500 рудо-размольных и угле - размольных мельниц, более 20 роторных и вскрышных комплексов.

Машины и оборудование с маркой «НКМЗ» работают в более чем 40 странах мира, среди которых Германия, Франция, Япония, Египет, Италия и другие.

Новокраматорский машиностроительный завод» занимается такими видами производств: прокатным, металлургическим, кузнечнопрессовым, горнорудным, подъемно-транспортным и специализированным оборудованием. Также такими видами деятельности, как отливка, поковка, товары народного потребления.[14]

Руководство НКМЗ одно из первых среди заводов отрасли, приняло решение относительно коренной ломки старых схем управления и активного внедрения в хозяйственную практику принципов и методов стратегического современного менеджмента. Проведенные фундаментальные структурные и системные изменения в организационно-управленческой, функциональной системе управления и создать централизованную, продуктивную систему управления, провести широкомасштабную конверсию оборонного и диверсификацию основного производства на этой основе почти на 80% обновить номенклатуру выпускаемой продукции, разработать системный подход и реализовать новую стратегию управления персоналом.