Формирование в бухгалтерском учете и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о товарах организации (на примере ОАО "СЗТП")

В МСФО остатки товаров на конец каждого отчетного периода, аналогично, оцениваются по наименьшей из двух величин:1 по себестоимости и по чистой стоимости возможной реализации (IAS 2.9 [7, c. 11]). Чистая стоимость возможной реализации определяется как оценочная продажная цена в обычных условиях, за вычетом возможных затрат на выполнение продажи (IAS 2.6 [7, c. 11]).

Отличия РСБУ и МСФО по рассматриваемому случаю заключаются в следующем: 1. Резерв под обесценение запасов создается организациями в РСБУ крайне редко, несмотря на то, что согласно п. 25 ПБУ 5/01 его создание является не правом, а обязанностью организации. Поэтому оценке чистой стоимости возможной реализации следует уделять при трансформации пристальное внимание: результаты уценки товаров могут оказаться существенными. 2. Если организация все же создает резерв в РСБУ, то необходимо учитывать следующие важные отличия: a. Движение резерва в РСБУ отражается на счете прочих доходов и расходов, тогда как в МСФО это корректировка расходов по обычным видам деятельности (операционных расходов); b. Величина резерва в РСБУ не учитывает затраты на выполнение продажи. По мнению автора, при оценке этих затрат для МСФО целесообразно исходить только из условно - переменных расходов на продажу (транспортных расходов, оплаты услуг посредников, рекламы и т.п.), а не из условно - постоянных расходов организации (например, расходов на содержание аппарата управления, амортизации зданий и т.п.).

По запасам категории №1 ОАО "СЗТП" создала на конец отчетного периода резерв под обесценение в сумме 27 152 руб. (Дебет 91 Кредит 14 -- 27 152). На начало периода был создан резерв в сумме 13 451 руб. , все товары эти товары (по которым был создан резерв) были проданы за текущий период (соответственно, в РСБУ была сделана проводка Дебет 14 Кредит 91 -- 13 451 руб.).

1. Первоначально при трансформации удобно сторнировать результаты предыдущих проводок:

Дебет Прочие прибыли 13 451 руб.

Дебет Операционные расходы 13701 руб.

Кредит Прочие убытки 27 152 руб.

2. По оценкам компании за последний год на продажу одной единицы товара данной категории приходятся расходы в сумме 60. С учетом событий после отчетной даты эта оценка была скорректирована до 63. Всего в остатках на начало года отражены 110 единиц, на конец года -- 260 единиц товаров. Соответственно, вышеуказанный резерв должен быть скорректирован на (63 х 260) = 16 380 руб. и составит (16 380 + 27 152):

Дебет Операционные расходы

Кредит Запасы 43532 руб.

3. Трансформационная корректировка резерва прошлых лет (по проданным товарам):

Дебет НРП/Операционные расходы (прошлого года)

Кредит Себестоимость продаж (13 451 + 110 х 60) 20051 руб.

4. Отложенный налоговый актив по резерву предыдущего года - влияние на текущий год (предполагая, что отчетность по МСФО за предыдущий год не составляется): Дебет Отложенный налог (110 х 60 х 0,24)

Кредит НРП/Отложенный налог (прошлого года) 1 584 руб.

5. Отложенный налоговый актив - доначисление по текущему году:

Дебет ОНА (63 х 260 х 0,24)

Кредит Отложенный налог 3 931 руб.

ОАО "СЗТП" (в отличие от своих конкурентов) после Нового года проводит акции, продавая прошлогодние товары по сниженным ценам. Кроме того, компании принадлежит столовая (тарифы зависят от социальной политики менеджмента).

В таких случаях текущая рыночная стоимость товаров может быть выше стоимости, по которой товары компания ожидает продать. Поэтому по РСБУ резерв может не быть создан. При составлении отчетности по МСФО нужно оценить возможную стоимость продажи, вычесть из нее расходы на продажу и, если полученная сумма меньше себестоимости товаров, признать убыток в операционных расходах текущего периода.

Итак, синтетический учет наличия и движения товаров осуществляется на счете 41 "Товары" по следующим субсчетам:

41 - 1 "Товары на складах";

41 - 2 "Товары в розничной торговле" и др.

Аналитический учет ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Для целей управления товарными запасами, контроля за сохранностью товаров лучше применять натурально - стоимостную схему. Однако ее применение возможно только в организациях, где в процессе поступления и выбытия товаров можно получить информации по каждому наименованию товаров.

Заключение

В настоящей курсовой работе был рассмотрен синтетический и аналитический учет выпуска и реализации готовой продукции на примере ОАО "СЗТП".

Актуальность рассматриваемой темы состоит в том, что конечным результатом деятельности любого производственного предприятия является выпуск готовой продукции, выполнение работ или предоставление услуг. В результате, стоимость готовой продукции, работ, услуг переходит из сферы производства в сферу обращения.

Целью настоящей работы являлось рассмотрение порядка учета товаров на конкретном предприятии - ОАО "СЗТП".

Аналитический учет товаров на ОАО "СЗТП" ведется с использованием счета 41.

Счет 41 "Товары" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно - материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном снабженческими, сбытовыми и торговыми организациями, а также организациями общественного питания.

В промышленных и других производственных организациях счет 41 "Товары" применяется в случаях, когда какие - либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации на промышленных предприятиях, не включается в себестоимость выпускаемой продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Важным критерием организации учета товаров на счете 41 "Товары" является фактическое нахождение их на складе организации, т.е. фактическое нахождение под контролем ее материально ответственных лиц. Отсюда передача товаров сторонним лицам с сохранением при этом права собственности на них требует, с одной стороны, отражения их на балансе, а с другой - списания со счета 41 "Товары". Планом счетов бухгалтерского учета для отражения товаров, переданных сторонним лицам во исполнение договора поставки или на реализацию по договорам комиссии, поручения или агентскому договору, выделяется специальный счет 45 "Товары отгруженные".

Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 "Товары", а учитываются обособленно.

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

К счету 41 "Товары" могут быть открыты субсчета:

41 - 1 "Товары на складах";

41 - 2 "Товары в розничной торговле";

41 - 3 "Тара под товаром и порожняя";

41 - 4 "Покупные изделия".

Товары могут поступать от поставщиков, комитентов, спонсоров, учредителей как вклад в уставный (складочный) капитал. Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по стоимости их приобретения (табл. 5.2). Организация, занятая розничной торговлей товаров по продажным ценам, одновременно с этой записью делает запись по дебету счета 41 и кредиту счета 42 "Торговая наценка" на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, наценки).

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (с изменениями от 03 ноября 2014 г.) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс"

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изменениями от 03 ноября 2014 г.) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс"

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129 - ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 03 ноября 2014 г.) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс"

4. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119 - ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изменениями от 03 ноября 2014 г.) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс"

5. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01" (с изменениями от 03 ноября 2014 г.) // Российская газета. - 2001. - №140. - С. 15 - 18.

6. Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2002. - № 11. - С. 18-22.

7. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 "Запасы" (с изменениями от 03 ноября 2014 г.) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс"

8. Абакумова Н. Н. Политика доходов и заработной платы: Учебник. - М.: ИНФРА М, 2012 - 222 с.

9. Алборов Р.А. Аудит в организациях, промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. - 3 - е изд., перераб. И доп. - М.: Издательство "Дело и Сервис", 2009. - 464с.

10. Андреев В.Д. Практический аудит: Справ, пособие - М., Экономика. 2014. - 451 с.

11. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 2 - е изд., перераб. И доп. - М.: ЮНИТИ - Дана, 2013. - 854 с.

12. Бреславцева Н.А. Теория бухгалтерского учета: Пособие / Н.А. Бреславцева, С.В. Романова. - Шахты: ЮРГУЭС, 2014. - 455 с.

13. Вещунова Н., Фомина Л. Бухгалтерский учет. - М. Финансы и статистика, 2013. - 560 с.

14. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: Инфра - М. 2009. - 485 с.

15. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие - М.: Издательство ПРИОР, 2013. - 272с.

16. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях./ Е.П. Козлова. - М.: Финансы и статистика. - 2012. - 720 с.

17. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н. П. Кондраков - М.: ИНФРА - М, 2009. - 592 с.

18. Кочинев Ю.Ю. Аудит - 3 - е изд. - СПб.: Питер, 2009. - 484с.

19. Пипко В. А. Учет и аудит расчетов по оплате труда: учебно - практическое пособие - М.: Финансы и статистика; Ставрополь: АГРУС, 2012. - 112 с.

20. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Заработная пдата в современных условиях. (8 - е изд.) - СПб.: "Издател. дом Герда", 2011. - 720 с.

21. Рамазанов А.Д. Учет расчетов по оплате труда/ А.Д. Рамазанов - М.: Бух.учет, 2012. - 312 с.

22. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие - 5 - е изд.. перераб.и доп. - М.: ИНФРА - М, 2009. - 448с.

23. Давыдов А.П., Рубежанский П.Т. Экономическая необходимость совершенствования оплаты труда// Человек и труд. - 2009. - №3. - С. 36 - 38

24. Капустин Е.С.. Заработная плата - основная форма дохода трудоспособного населения// Человек и труд. - 2011. - №5. - С.56 - 58

25. Лавренова Н.Н. Особенности расчетов с работниками при оплате отпусков // Все для бухгалтера. - 2009. - № 13. - С. 15 - 18

26. Масленникова Л.А. Системы оплаты труда: как сделать выбор // Российский налоговый курьер. - 2012. - № 6. - с. 23 - 25

Размещено на Allbest.ru