Учет и анализ товаров в ООО "Снежок"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты учета и анализа товаров

1.1 Организация учета товаров

1.2 Методика анализа товаров

1.3 Учет товаров в условиях перехода на МСФО

2. Организационная экономическая характеристика ООО «Снежок»

2.1 Экономическая характеристика ООО «Снежок»

2.2 Анализ финансового состояния ООО «Снежок»

2.3 Характеристика бухгалтерского учета ООО «Снежок»

3. Организация учета и анализа товаров в ООО «Снежок»

3.1 Организация учета товаров в ООО «Снежок»

3.2 Анализ товаров в ООО «Снежок»

3.3 Совершенствование учета и повышение эффективности использования товаров в ООО «Снежок»

Заключение

Список использованных источников



Введение

учет товар финансовый отчетность

Значительное место в структуре общественного производства занимает торговля. Все большее количество организаций, предпринимателей занимаются продажей товаров, как собственного производства, так и приобретенных для перепродажи.

Каждое предприятие нацелено на то, чтобы продать свою продукцию потребителю. Торговля представляет собой вид деятельности, связанный с получением прибыли, где объектом действий является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров, их доставки, хранения и подготовки к продаже.

Важным фактором для ведения бизнеса в области торговли - это управление товарными запасами, т.к. они представляют собой основную часть оборотных средств в данной отрасли.

Величина товарооборота и объем товарных запасов являются основными показателями деятельности организаций в торговле.

Достигаемый эффект от управления запасами заключается в обеспечении безотказного удовлетворения потребностей покупателей.

Также возникает обязанность не допустить увеличение излишков товаров на складе, которые могут привести к затовариванию, замедлению оборачиваемости товаров, увеличению издержек по сохранению товарных запасов.

Уменьшение запасов товаров приводит к высвобождению оборотных средств, но в то же время нехватка товаров может привести к снижению качества удовлетворения спроса населения, снижению величины товарооборота.

Актуальность данной темы заключается в том, что главной задачей управляющего организацией торговли является определение, формирование и поддержание такого уровня товарных запасов, при котором будет полностью удовлетворяться спрос покупателей, при минимальном расходовании средств,

необходимых для формирования оптимального запаса товарно-материальных ценностей и его обслуживания.

Целью данной выпускной квалификационной работы является изучение учета и анализ товаров в ООО «Снежок».

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

- рассмотреть теоретические и методологические аспекты бухгалтерского учета и анализа товаров;

- изучить особенности бухгалтерского учета товаров;

- изучить организацию учета товаров;

- описать методику анализа товаров;

- оценить финансовое положение и организационную структуру в ООО «Снежок»;

- провести анализ товаров в ООО «Снежок»;

- разработать предложения по улучшению учета товаров в ООО «Снежок».

Объектом исследования является предприятие ООО «Снежок». Предметом - учет и анализ товаров ООО «Снежок».

Методическую основу выпускной квалификационной работы составляют: законодательные акты и нормативные документы; учетная политика ООО «Снежок»; данные бухгалтерской отчетности за 2013-2015 гг.; регистры аналитического и синтетического учета товаров на предприятии; сборники научных трудов.

Методами исследования, используемыми в данной работе, является изучение и анализ нормативной и справочной литературы, наблюдение, метод сравнительного анализа.

Выпускная квалификационная работа содержит 92 страницы, 35 источников и 7 приложений.



1. Теоретические аспекты учета и анализа товаров

1.1 Организация учета товаров

Торговля показывает особую активность людей, которая объединена с операцией купли-продажи. Она изображает собой множество технологических и хозяйственных операций, обеспечивающих обмен материальными ценностями. Особую важность в этой области имеет учет товаров и услуг.

Авторы в своих изданиях интерпретируют понятие товары, как часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц, и предназначенных для продажи, перепродажи или комплекции готовой продукции без дополнительной обработки [1;2;3;4].

Райкова Е.Ю. [5] же считает, что «товары это продукт труда, производимый для удовлетворения человеческих потребностей и реализуемый путем продажи и обмена».

Богачева И.В. выделяет следующие задачи бухгалтерского учета товаров организации [6]:

1. Полное и своевременное оприходование поступивших товаров;

2. Выявление затрат, связанных с приобретением товаров;

3. Своевременный расчет с поставщиками;

4. Соблюдение правил зачета НДС, относящегося к приобретенным товарам;

5. Контроль над своевременностью предъявления претензий поставщикам и транспортным организациям при невыполнении ими своих обязательств по договорам;

6. Обеспечение обособленного учета товаров, поступивших без сопроводительных документов поставщика.

Товары принадлежат к оборотным активам предприятия, то есть к той их части, которая получила название «непотраченные расходы», потому как допускается что данные средства должны быть проданы в течении 12 месяцев с момента их приобретения. Ценность товаров, занимая немаловажную часть всех оборотных активов, является жизненно необходимой для расчета торговой прибыли.

Планом счетов для учета и движения товаров предусмотрен синтетический счет 41 «Товары», по дебету которого отображают остатки и поступления, а по кредиту - списание в момент реализации [6].

К данному счету открываются следующие субсчета [4;3]:

41.1 - «Товары на складах»;

41.2 - «Товары в розничной торговле»;

41.3 - «Тара под товаром и порожняя»;

41.4 - «Покупные изделия» и др.

Авторы дают разъяснения данным субсчетам:

На субсчете 1 - учитывают наличия и движения товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организациях, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах и холодильниках [3];

На субсчете 2 - учитывается наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (магазинах, палатках, киосках и т.п.) и в буфетах организаций, занятых общественным питанием. Также учитывается наличие и движение стеклянной посуды в организациях, занятых розничной торговлей [4];

На субсчете 3 - отражается наличие и движение тары под товаром и порожней (кроме стеклянной посуды в розничных торговых предприятиях [6];

Субсчет 4 - предназначен для учета наличия и движения товаров в организациях, осуществляющих производственную деятельность [6].

Порядок оценки товаров определен в ПБУ 5/01, в соответствии с которым товары принимаются по фактической себестоимости [7].

Авторы [2;6] отмечают, что «фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов; полученных по договору дарения или безвозмездно - их рыночная стоимость; полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, - стоимость активов переданных или подлежащих передаче организацией».

Приобретенные товары и тара принимаются на учет по счету 41 «Товары» по стоимости их приобретения. Принятые на учет товары отражают по дебету счету 41 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» [2].

Специалисты [6;2] также отмечают, что «приобретенные товары могут учитываться на предприятии с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в порядке аналогичном для учета соответствующих операций с материалами».

В соответствии с ПБУ 5/01 организации торговли могут включать затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), произведенных до передачи товаров в продажу, в состав расходов на продажу [7].

Система учета реализации товаров зависит от момента признания выручки от продажи товаров. При признании выручки от продажи товаров проданные товары списывают в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 41 «Товары» [2].

Потапова Е.А. [4] в свою очередь отмечает, что «если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись: Дт 45 «Товары отгруженные» Кт 41 «Товары».

В момент признания выручки от продажи товаров их стоимость списывают с Кт счета 45 в Дт счета 90 «Продажи».

При отображении в учете реализации товаров необходимо знать покупную стоимость проданных товаров.

Если товары покупаются у различных поставщиков и по разным ценам, то в соответствии с п.16 ПБУ 5/01 оценка товаров, списываемых на продажу или при ином выбытии, может производиться одним из следующих способов: по себестоимости единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО) [7].

Согласно п.13 ПБУ 5/01 существует два варианта учета товаров в розничной торговле [7]:

- по покупным ценам;

- по продажным ценам (с отдельным учетом наценок).

При втором варианте используется счет 42 «Торговая наценка».

Кондраков Н.П. [2] раскрывает предназначение данного счета: «для обобщения информации о торговых наценках (скидках) на товары в организациях розничной торговли, ведущих учет по продажным ценам. На этом счете учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям розничной торговли на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов».

Применение вышеперечисленных способов оценки себестоимости проданных товаров не требуется, если организация ведет учет товарных запасов по продажной стоимости. В этом случае появляется возможность списывать проданные товары ежедневно, а не в конце каждого месяца.

Продажная стоимость проданных товаров в течении дня представляет собой сумму денежных средств, поступивших в кассу от покупателей.

В научной литературе [8] делается акцент на то, что «оценка товарных запасов по продажной стоимости создает существенное препятствие для непосредственного выявления на счете 90 валового дохода, поскольку формируемые на нем суммы выручки и стоимости проданных товаров будут тождественными. Следовательно, организация сможет знать свой валовой доход только на основании специально произведенного расчета».

При учете товаров по продажным ценам торговая наценка является валовым доходом по реализации товаров [9]. Проанализировав научную литературу, было выявлено, что существует несколько методов расчета валового дохода, наибольшей популярностью из которых пользуется метод среднего процента [8;9].

В соответствии с этим валовой доход находится по итогам каждого месяца [8]:

(1.1)

где ВД - валовой доход, руб.;

ВР - выручка от продаж товаров за месяц, руб.;

СП - средний процент торговой надбавки, %.

В свою очередь:

(1.2)

где ТН(н) - торговая надбавка на остаток товаров на начало месяца (начальное сальдо счета 42), руб.;

ТН(п) - торговая надбавка на товары, поступившие в течении месяца (кредитовый оборот счета 42), руб.;

ТН(в) - торговая надбавка на выбывшие в течении месяца без продажи товаров (дебетовый оборот счета 42), руб.;

ОК - остаток товаров на конец месяца (конечное сальдо счета 41), руб.

Полученная сумма валового дохода, то есть сумма торговых надбавок, приходящаяся на проданные товары) в конце месяца списываются сторнированной (отрицательной) записью с кредита счета 42 в дебет счета 90. Таким образом, продажная стоимость проданных товаров, которые были ранее списаны в дебет счета 90 с кредита 41, будет доведена до покупной стоимости [8]. Аналитический учет по счету 42 должен обеспечить раздельное отражение сумм скидок и разницу, относящихся к товарам, отгруженным и товарам, оставшихся в организациях [2].

Товары, предназначенные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41, а учитываются обособленно.

Эксперты [6;8] в своих работах сходятся во мнении, что «товары могут фактически находиться в организации, но по разным причинам юридически не принадлежат ей на праве собственности. В таких случаях возможен только обособленный учет товарных запасов на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 004 «Товары, принятые на комиссию».

В бухгалтерии аналитический учет товаров организовывается разнообразными способами в зависимости от определенных условий деятельности торговых организаций (ассортимента товаров, объема товарооборота, складского способа хранения товаров, размера товарных запасов).

Торговая организация самолично подбирает определенный метод складского и аналитического учета товаров и отражает его в учетной политике.

Автор [6] в своей работе отметил, что «на складе учет товаров может быть организован партионным или сортовым способом. При любом способе хранения товаров материально ответственные лица ведут учет товаров в натуральном измерении на основании приходных и расходных документов или в натурально-стоимостном измерении».

Аналитический учет по счету 41 ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров [8].

В соответствии с п.25 ПБУ 5/01 товары, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец года за вычетом резерва под снижение стоимости товаров [7].

По мнению автора, резерв под снижение стоимости товаров образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической стоимостью товаров, если последняя выше текущей рыночной стоимости [2]. Образование резерва отражается по Дт 91 Кт 14.

Автор [1] отмечает, что «цель создания резерва отразить товар по реальной цене продажи. В балансе стоимость товаров показывается без учета резерва (Дт41 минус Кт 14). Это позволяет более реалистично рассчитать показатель платежеспособности».

Астраханцева Е.А. [10] пишет, что «в результате продажи товаров предприятие осуществляет дополнительные расходы, связанные с реализацией (транспортные расходы, заработная плата работникам торговли с отчислениями на социальные нужды, содержание и аренда торговых площадей, тара, упаковочные материалы и т.д.)».

Для учета данного вида расходов предназначен счет 44 «Расходы на продажу».

Кондраков Н.П. [2] в своем издании отмечает, что «по истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности - распределяют пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом».

ПБУ 10/99 является основным документом, устанавливающий порядок учета затрат и издержек обращения [12].

Списание расходов на продажу должно производится в Дт 90 «Продажи» Кт 44 по завершению отчетного периода. Если же учет товаров ведется по покупным ценам в соответствии с учетной политикой, составляется запись по Дт 90.2 «Себестоимость продаж».

Финансовый результат от продаж выявляется после списания реализованной торговой наценки на счет 90 «Продажи».

По завершении отчетного года, все открытые к 90 счету субсчета, кроме субсчета 90.9, должны быть закрыты внутренней записью на субсчет 90.9 «Прибыль/убытки от продаж».

1.2 Методика анализа товаров

Имущество, которое предназначается для продажи или перепродажи без предварительной обработки является товаром.

Товары входят во второй раздел бухгалтерского баланса, который называется Оборотные активы. Исходя из этого, следует, что анализ товаров будет идентичен методике анализа оборотных средств.

Решитова А.А. [11] в своей статье отмечает, что «анализ оборотных активов занимает важное место в анализе финансового состояния предприятия, т.к. по отношению к ее хозяйственной деятельности они выполняют обслуживающую функцию, т.е. в процессе кругооборота оборотных средств образуется прибыль от продаж, которая во многом является главным источником средств, обеспечивающая успешное функционирование предприятия».

Фридман А.М. определяет цель анализа оборотных активов, как выявление резервов способствовавшие нормализации оборотных средств и увеличение платежеспособности организации [13].

Авторы в своих изданиях выделяют следующие задачи анализа оборотных активов [14;15;13]:

- изучение состава, структуры и размещение оборотных активов;

- выявление степени обеспеченности предприятия материальными ресурсами и их соответствия нормативным показателям;

- анализ дебиторской задолженности и денежных потоков;

- выявление резервов повышения отдачи оборотных активов.

К источникам информации относят: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах; данные бухгалтерского синтетического и аналитического учета; отчеты о движении денежных средств; плановые и фактические данные о реализации продукции; оперативная информация о состоянии производственных запасов, условиях хранения имущества.

Проанализировав различную экономическую литературу, было выявлено, что существует множество методик и расчетов к анализу оборотных активов.

Например, такой эксперт как Савицкая Г.В. рассматривает систему показателей, которые применяются для изучения эффективности использования оборотных активов, а также растолковывает назначение факторного анализа [16].

Методика авторов охватывает подход к анализу оборотных активов в части оценки совокупности включений средств в оборотный капитал в зависимости от степени риска [17].

Колчина Н.В. в своей работе предлагает делать акцент больше на оценку эффективности использования оборотных средств [18].

Также, расхождением взглядов различных авторов заключаются в величине этапов, выделенных при проведении анализа.

Согласно методике Пласковой Н.С. перед началом проведения анализа состава, структуры и динамики оборотных активов, она рекомендует установить необходимость предприятия в оборотных средствах [19].

Турманидзе Т.У. в своей методике предлагает для начала соединить оборотные средства по основным признакам, прежде чем освоить эффективность использования оборотных активов [20].

Автор сосредотачивает свое внимание на расчетах абсолютных, относительных, а также общих и частных показателей [21].

Единство этих методов заключается в том, что каждый эксперт, в своей методике уделяет внимание оценке эффективности использования оборотных средств. На основе сопоставления можно выделить наиболее часто встречающиеся этапы анализа.

Первый этап начинается с анализа объема, состава, структуры и динамики оборотных активов. При анализе динамики оборотных средств рассматривают их изменения не только в целом, но и по отдельным статьям за рассматриваемые периоды. Анализ структуры предполагает расчет и оценку удельных весов статей оборотных активов, в их общем множестве. Вычисление удельного веса применяется путем деления суммы каждого показателя оборотных активов на их сумму в целом. После совершается сравнение отклонений удельных весов в анализируемых периодах.

Следующим этапом является анализ использования оборотных активов в производственной деятельности. Применение данного анализа для оценки усиления использования оборотных активов приспосабливает различные показатели оборачиваемости. Общие показатели оборачиваемости показывают мощность использования оборотных активов предприятия в целом, а частные показатели - отдельных их видов.

К частным относят: показатели оборачиваемости запасов и дебиторской задолженности, денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Они устанавливают интенсивность использования упомянутых видов оборотных активов и могут рассчитываться как в разах, так и в днях.

Показатели оборачиваемости представлены в таблице 1.1.



Таблица 1.1 - Показатели оборачиваемости оборотных средств

Показатель	Способы расчета	Разъяснение
Общие показатели оборачиваемости
Коэффициент оборачиваемости Оборотных активов, оборотов	ВР / Среднегодовая стоимость оборотных активов	Характеризует скорость оборота оборотных активов
Длительность оборота, дни	360 / Коэффициент оборачиваемости оборотных активов	Характеризует продолжительность оборота в днях
Коэффициент обеспеченности оборотных активов	Среднегодовая стоимость оборотных активов / ВР	Характеризует объем оборотных активов, выраженный в сумме ВР
Частные показатели оборачиваемости
Оборачиваемость денежных средств, дней	(Среднегодовая стоимость денежных средств)*360 / ВР	Показывает период оборота денежных средств и денежных эквивалентов
Оборачиваемость запасов, дней	(Среднегодовая стоимость запасов)*360 / ВР	Показывает среднее число дней оборота запасов
Срок погашения Дебиторской задолженности	(Среднегодовая стоимость дебиторской задолженности)*360 / ВР	Показывает продолжительность оборота дебиторской задолженности предприятия

Третьим этапом анализа является изучение эффективности использования оборотных активов.

Данная стадия выполняется с применением показателей рентабельности. Рентабельность оборотных активов показывает возможности организации в предоставлении достаточного объема прибыли по отношению к применяемым оборотным средствам фирмы.

Чем выше коэффициент, тем более эффективно используются оборотные средства. Данные показатели представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Показатели оценки эффективности использования оборотных активов

Показатель	Способ расчета	Назначение
Общая рентабельность оборотных активов, %	(ПР до налогообложения / Среднегодовая стоимость оборотных активов) * 100%	Характеризует величину ПР до налогообложения, полученной с каждого рубля оборотных активов
Рентабельность оборотных активов в производственной деятельности, %	(ПР от продаж / Среднегодовая стоимость оборотных активов) * 100%	Характеризует величину ПР от продаж, полученной с каждого рубля оборотных активов
Экономическая рентабельность оборотных активов, %	(Чистая прибыль / Среднегодовая стоимость оборотных активов) * 100%	Характеризует величину Чистой прибыли, полученной с каждого рубля оборотных активов

После окончания анализа оборотных активов предприятия на основе классификации промежуточных итогов анализа совершается общий вывод о степени целесообразности их структуры, достаточности для возмещения краткосрочных обязательств, уровне интенсивности и эффективности использования.

Таким образом, применение такой методики для анализа оборотных активов способствует в поиске эффективных управленческих заключений для увеличения эффективности применения оборотных активов.

Помимо вышеперечисленного, неотъемлемой частью анализа товаров является рассмотрение товарооборота, так как он представляет собой законченный процесс обращения товара от момента его поступления на склад до момента выбытия.

Лещева М.Г. [22] дает следующее определение, «розничный товарооборот представляет собой сумму продаж товаров покупателям для личного потребления. В его состав включена продажа товаров населению за наличный расчет и в кредит, а также продажа товаров в порядке мелкого опта коллективным потреблением - предприятиям, учреждениям и организациям».

Товарооборот оказывает влияние на финансовое состояние, прибыль, издержки обращения и рентабельность организации и поэтому является одним из основных показателей, по которым оценивают хозяйственную деятельность предприятия торговли.

Чернухина Г.Н. и Лещева М.Г. в своих работах делают акцент на следующих этапах анализа товарооборота [23;22].

На первом этапе авторы предлагают начать с изучения динамики товарооборота. Динамика определяется темпами видоизменения товарооборота (цепными, базисными, среднегодовыми). По типу их изменения определяют положительные и отрицательные результаты деятельности предприятия.

Чернухина Г.Н. [23] пишет, «для сопоставимости данные товарооборота анализируемого периода пересчитываются в цены базисного года с учетом индекса роста розничных цен (фактический товар разделить на индекс цен). Это позволяет проанализировать изменение физического объема товарооборота, а также оценить влияние изменения цен на показатель».

Следующим этапом предлагается проанализировать индекс сезонности товарооборота. Данный показатель используется для прогноза продажи товаров сезонного периода. Эксперт Левкин Г.Г. [24] в своем издании пишет, что « под сезонным спросом понимаются цикличные (повторяющиеся ежегодно) колебания объемов потребления товаров. Эти колебания могут быть связаны со временем года, погодой или календарной датой».

Индекс сезонности показывает в процентах часть объема продаж товара касательно его среднемесячного объема продаж за год.

Самый распространенный метод расчета сезонной волны - это определение средних показателей помесячного товарооборота по средней арифметической из расчета трех лет. После определяют сходство помесячных средних из расчета трех лет к общей месячной средней, за весь период в процентах.

Третий этап это изучение состава товарооборота. Анализ проводится за отчетный период и в динамике. Для проведения анализа рассчитывают и сравнивают между собой объемы реализации товаров по каждым видам товарооборота, темпами их роста и прироста, изучают отклонение их удельного веса в общем объеме товарооборота.

Заключительным этапом является анализ структуры товарооборота. Главная особенность исследования структуры связана с тем, что разнообразные товары имеют разную издержкоемкость и рентабельность. Преобразование объемов реализации каких-либо групп товаров напрямую воздействует на размер и уровень прибыли. При данном анализе просчитывают удельный вес продажи определенных товаров в общем товарообороте за определенные периоды. После этого устанавливают отклонение от плановых показателей и определяют динамику продажи отдельных товаров за ряд лет.

Анализируя структуру необходимо сформировать таблицу по увеличенным товарным группам, использую принцип преимущества тем товарным группам, которые занимают часть в реализации товаров.

Таким образом, благодаря данному анализу можно установить и устранить недостатки торговой организации.

1.3 Учет товаров в условиях перехода на МСФО

Согласно приказу Минфина России от 28.12.2015 № 217н, на территории Российской Федерации вступают в силу 40 Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и 26 Разъяснений Международных стандартов [25].

Бухгалтерский учет в России давно стремится к международным стандартам (МСФО) из-за прозрачно введения информации обо всех участках рынка.

МСФО - это свод правил, методов, терминов и процедур бухгалтерского учета, разработанных КМСФО и носящих рекомендательный характер [26].

Учет товаров при переходе на МСФО будет осуществляться в соответствии с принятыми правилами МСФО (IAS) 2 «Запасы». Целью данного стандарта является определение алгоритма учета запасов.

В соответствии данному стандарту к запасам будут относиться: готовая продукция, незавершенное производство, сырье и материалы, предназначенные для использования в дальнейшем производственном цикле, обслуживании или каких-либо других хозяйственных нужд, а также товары, которые были куплены и хранящиеся для перепродажи. Земля и другое имущество, также относится к запасам, если они были приобретены для перепродажи.

К стандарту не применяется незавершенная работа, возникающая в процессе выполнения строительных контрактов, запасы продукции сельского и лесного производства и полезные ископаемые.

В международной практике под запасами подразумеваются активы, используемые для продажи в течение всего экономического цикла или производственного потребления в целях создания и реализации продукции.

Согласно стандарту, запасы - это активы, которые [27]:

- предназначены для продажи в ходе обычной деятельности;

- созданы в процессе производства для такой продажи (готовая продукция, незавершенное производство);

- находящиеся в виде сырья и материалов, которые будут потребляться в процессе производства или оказания услуг.

В российской же практике, согласно ПБУ 5/01 - запасы рассматриваются в качестве имущества [7].

Таким образом, классификацию запасов можно проиллюстрировать в виде схемы (рис. 1.1):

Рисунок 1.1 - Классификация запасов

По мнению авторов, в отчетности запасы могут быть признаны как активы и как расходы [28;29].

Признание запасов в качестве актива осуществляется в тех случаях, когда:

- во-первых, можно с полной уверенностью утверждать, что предприятие получит экономические выгоды, связанные с активами;

- во-вторых, что оценка актива будет надежной.

Дятлова О.В. в своей статье отметила, что момент признания актива не всегда совпадает с моментом перехода права собственности на запасы. Основным параметром, который определяет момент признания запасов в качестве актива, является переход к покупателю всех рисков и выгод от владения ими [29].

Признание запасов в качестве расходов осуществляется после их продажи. Себестоимость запасов списывается на расходы в том отчетном периоде, когда признается соответствующий доход. Кроме того, любая уценка запасов до чистой цены продажи и все потери запасов должны признаваться расходам периода списания или возникновения потерь [29].

Авторы в своих работах отметили, что в стандарте приводится требование о том, что в финансовой отчетности запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж в соответствии с концепцией осмотрительности [30;31;32].

Себестоимость запасов должна включать в себя имеющиеся у организации затраты такие как:

1. Затраты на приобретение:

- покупная цена;

- импортные пошлины;

- транспортные расходы;

- другие невозмещенные налоги;

- другие расходы связанные непосредственно с приобретением объекта;

2. Затраты на переработку:

- прямые затраты на оплату труда;

- прямые затраты материалов;

- производственные накладные расходы;

3. Другие расходы, такие как:

- затраты по займам.

Исходя из выше перечисленного, можно вывести формулу:

Себестоимость запасов = Затраты на приобретение + Затраты на доставку + Затраты на переработку + Затраты на доведение запасов до необходимого состояния.

Оценка себестоимости запасов может осуществляться одним из трех методов [32;28;29]:

1. По фактическим издержкам;

2. По нормативным затратам;

3. По розничным ценам.

К нормативным затратам применяются нормальные уровни материалов, затрат труда, эффективности и мощности. Данный уровень должен проверятся регулярно для приблизительного определения фактических издержек.

Метод розничных цен используется в розничной торговле, для оценки запасов, состоящих из большого числа быстро меняющихся изделий, для которых нецелесообразно использовать другие методы оценки себестоимости.

Согласно МСФО 2, из себестоимости исключается и признаются в качестве расхода отчетного периода: сверхнормативные затраты сырья, затраты на хранение, накладные административные расходы и коммерческие расходы.

В соответствии со стандартом себестоимость некоторых статей запасов может быть определена таким методом, как специфической идентификации индивидуальных затрат. Его сущность заключается в расчетах затрат на каждый определенный объект. Данный метод можно использовать либо, когда себестоимость запасов рассчитывается по статьям, которые не являются взаимозаменяемыми, либо, когда себестоимость исчисляется, предназначенных для отдельных проектов.

По остальным запасам организации, стандарт предлагает применение следующих методов:

1. Метод ФИФО;

2. Метод средневзвешенной стоимости.

ФИФО - формула определения себестоимости запасов по принципу «первое поступление - первый отпуск» [32].

Данный метод предполагает:

1) Во-первых, что те запасы, которые были куплены или изготовлены в первую очередь, будут потреблены первыми;

2) Во-вторых, что на конец периода остатки запасов будут оцениваться по стоимости последних закупок;

3) В-третьих данный метод используется для учета запасов в массовых и крупносерийных производствах, также в розничной торговли товарами, которые подлежат реализации до определенной даты.

Метод средневзвешенной стоимости состоит в расчете средневзвешенной себестоимости запасов на начало периода и аналогичных запасов, купленных или изготовленных в течение периода. Этот метод может применяться периодически или по мере получения новых партий запасов; служит для учета запасов, продажа которых не зависит от даты их поступления на склад [28].

Стандарт предлагает раскрывать в финансовой отчетности следующую информацию [27]:

- принципы учетной политики, принятые для оценки запасов, включая используемую формулу расчета себестоимости;

- общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость запасов по видам, используемым данной организацией;

- балансовую стоимость запасов, учитываемых по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу;

- величину запасов, признанную в качестве расхода в течение отчетного периода;

- сумму любого списания стоимости запасов, признанную в качестве расхода в отчетном периоде;

- сумму любого восстановления списания, которая была признана как уменьшение величины запасов, отраженных в составе расходов, в отчетном периоде;

- балансовую стоимость запасов, переданных в залог в качестве обеспечения обязательств.

Рассмотрим различия между МСФО 2 и ПБУ 5/01 по учету материально-производственных запасов [33]:

1) По ведению учета:

Согласно МСФО 2, если речь идет о поставщике услуг, он оценивает запасы по затратам на их производство, а значит включают в себя затраты на оплату труда и прочие затраты на персонал, а в ПБУ 5/01 рассматриваются только материальные запасы;

2) По способу оценки запасов:

По МСФО 2 запасы оцениваются по наименьшей из двух величин, а в ПБУ 5/01 материально-производственные запасы оцениваются по фактической себестоимости.

3) В структуре запасов:

МСФО 2 - все запасы за исключением: незавершенного производства по договорам на строительство (МСФО 11), финансовых инструментов (МСФО 32), биологических активов, сельскохозяйственной продукции (МСФО 41).

ПБУ 5/01 - сырье и материалы, товары для продажи, готовая продукция.

4) По учету в себестоимости запасов скидок и надбавок:

Скидки и надбавки вычитаются из себестоимости товаров, учитываются отдельно; в себестоимость МПЗ включают все суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу).

5) В отражении запасов в финансовой отчетности:

Вне зависимости от права собственности активы (стоимость всех готовых и незавершенных товаров) должны быть признаны запасами и учтены на балансе организации; право собственности является обязательным условием для учета МПЗ на балансе организации, если такого права нет -- то МПЗ должны быть учтены за балансом.

В современном мире происходит интенсивное развитие экономики, что приводит к сотрудничеству российских и зарубежных фирм. Это проявляется тем, что на рынках происходит увеличение экспорта и импорта товаров и услуг.

Таким образом, раз происходит взаимодействие, то оно просто невозможно без анализа и чтения бухгалтерской информации и конечно же отчетности. Именно поэтому и приобретает важность перехода российской отчетности к единым международным стандартам.



2. Организационная экономическая характеристика ООО «Снежок»

2.1 Экономическая характеристика ООО «Снежок»

Общество с ограниченность ответственностью «Снежок», именуемое в дальнейшем «Общество», создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и другими нормативными актами, уставом общества.

Краткое наименование учреждения: ООО «Снежок».

ООО «Снежок» зарегистрировано Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Мурманску как юридическое лицо 31 июля 2002 года.

Общество с ограниченной ответственностью «Снежок» создано по соглашению учредителей: Лосевой Ирины Васильевны и Лосева Андрея Анатольевича.

Должность руководителя компании представляет - директор Жгулева Ольга Максимовна.

Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета, круглую печать со своим наименованием.

Место нахождения: 183025, г. Мурманск, ул. Полярные Зори, 13.

Общество приобретает права юридического лица с момента государственной регистрации.

Основной целью деятельности общества является получение прибыли и распределение ее между учредителями.

Устав определяет следующие виды деятельности общества:

1. Занятие фармацевтической деятельностью;

2. Брокерская деятельность на товарном рынке;

3. Торгово-закупочные операции;

4. Снабженческо-посреднические операции;

5. Рекламно-информационные услуги;

6. Реализация товаров, продукции по договорным ценам в рублях, в том числе через собственную торгово-сбытовую сеть;

7. Оказание транспортных услуг предприятиям и частным лицам;

8. Внешнеэкономическая деятельность.

Виды деятельности, подлежащие лицензированию, осуществляются только на основании лицензии.

Для реализации соответствующих задач Общество имеет право:

- приобретать, арендовать, сдавать в аренду здания, сооружения, транспортные средства, материалы, оборудование, продавать их юридическим лицам и гражданам;

- самостоятельно устанавливать цены и тарифы на товары и услуги в соответствии с законодательство РФ и договорами;

- создавать филиалы, дочерние и зависимые хозяйственные общества в соответствии с нормами ГК РФ;

- совершать любые сделки, приобретать имущественные и неимущественные права.

Общество несет, обязанности и ответственность в соответствии с нормами действующего законодательства.

Высшим органом управления общества является общее собрание его учредителей.

Текущее руководство деятельности общества возлагается на директора, назначаемого собранием учредителей. В своей деятельности директор подотчетен общему собранию учредителей.

К исключительной компетенции общего собрания общества относятся:

- определение основных направлений деятельности общества, а также принятия решения об участии в ассоциациях и других объединениях коммерческих организаций;

- внесение изменений в учредительный договор;

- утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов;

- принятие решения о реорганизации или ликвидации общества;

- изменение устава общества, в том числе изменение размера уставного капитала общества;

- принятие решения о распределении чистой прибыли общества между участниками общества. В соответствии с п.1. ст. 28 ФЗ от 08.02.1998г. №14-ФЗ общество в праве ежеквартально принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества;

- назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение размера оплаты его услуг.

Решения по вопросам внесения изменений в учредительный договор и принятие решения о реорганизации или ликвидации общества принимаются всеми участниками единогласно.

Исполнительным единоличным органом общества является директор, который решает следующие вопросы:

1. Обеспечивает разработки и выполнение текущих и перспективных планов, подготовку и выполнение решений учредителей;

2. Заключает от имени общества договоры и обеспечивает их выполнения;

3. Действует в интересах общества добросовестно и разумно;

4. Принимает и увольняет персонал общества в соответствии с действующим законодательством РФ, разрабатывает и утверждает штатное расписание, формы и системы оплаты труда;

5. Распоряжается имуществом общества, включая денежные средства, выполняет банковские операции.

Лицо, назначаемое директором общества, заключает договор с учредителями общества на срок, определяемый сторонами и на условиях, предусмотренных нормами действующего трудового законодательства РФ.

Контроль над деятельностью общества осуществляют государственные органы, на которые законодательством РФ возложена проверка деятельности Общества и осуществляют его по мере необходимости и в пределах своей компетенции.

Уставный капитал Общества составляет 15000 руб. и разделен на 100 равных долей номинальной стоимостью 150 руб. и формируется денежными средствами участников.

Участники общества вносят следующие доли: Лосева И.В. 20 долей или 3000р. - 20% и Лосев А.А. 80 долей или 12000р. - 80%.

На момент регистрации внесено денежных средств на сумму 15000р.

Освобождение от внесения в уставный капитал общества не допускается.

Имущество общества формируется за счет уставного капитала, получаемых доходов и иных законных источников.

Финансирование деятельности общества производиться за счет средств уставного капитала, выручки от реализации работ, услуг, кредитов, других законных источников.

Прибыль общества отражается в балансе и распределяется следующим образом:

- уплата налогов в бюджет в соответствии с действующим законодательством;

- отчисления в резервный фонд и фонды экономического стимулирования в размерах, установленных ст.5 учредительного договора;

- оставшаяся часть прибыли выплачивается учредителями в порядке, размере и сроки, предусмотренные ст.5 учредительного договора.

Общество ведет оперативный учет, статистический и бухгалтерский учет в порядке, определяемом законодательном РФ, представляет отчеты в адреса и сроки в соответствии с ним.

Общество обязано хранить следующие документы:

- учредительные документы общества, а также внесенные в учредительные документы общества и зарегистрированные в установленном порядке изменения и дополнения;

- документ, подтверждающий государственную регистрацию общества;

- документы, подтверждающие права общества на имущество, находящиеся на его балансе;

- внутренние документы общества;

- положения о формах и представительствах общества;

- списки аффилированных лиц общества;

- заключения ревизионной комиссии общества, аудитора, государственных и муниципальных органов финансового контроля;

- иные документы, предусмотренные ФЗ и иными правовыми актами РФ, уставом общества, внутренними уставами общества, решениями общего собрания участников общества, совета директоров общества и исполнительных органов общества.

Работники общества подлежат социальному и медицинскому страхованию, социальному обеспечению в порядке и на условиях предусмотренных действующим законодательством, в соответствии, с чем общество производит отчисления в названные фонды.

Общество обеспечивает гарантированный законом минимальный размер заработной платы, меры социальной защиты, безопасные условия труда и несет ответственность в установленном законом порядке за причиненный ущерб здоровью и трудоспособности работников общества.

Трудовые отношения работников общества регулируются трудовым законодательством.

Для более подробного описания деятельности организации в ООО «Снежок» была составлена таблица 2.1 с основными технико-экономическими показателями на основе отчетности Общества.

Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах представлены в приложении 1.



Таблица 2.1 - Основные технико-экономические показатели в ООО «Снежок» за 2013-2015 г

Название показателя	2013 г.	2014 г.	2015г.	Изменения 2015г. к 2013г.
1	2	3	4	5
1. Выручка от реализации товаров и услуг, руб.	34 599 000	43 559 000	42 254 000	+7 655 000
2. Себестоимость продаж, руб.	33 654 000	33 883 000	32 350 000	- 1 304 000
3. Чистая прибыль, руб.	505 000	1 447 000	1 146 000	+ 641 000
4. Прибыль от продаж, руб.	945 000	9 676 000	9 904 000	+ 8 959 000
5. Общая стоимость имущества, руб.	3 404 000	5 008 000	3 938 000	+ 534 000
6. Основные средства, руб.	167 000	122 000	79 000	- 88 000
7.Кредиторская задолженность, руб.	2 693 000	3 677 000	2 518 000	- 175 000
8. Среднесписочная численность персонала, чел.	12	12	12	-
9. Производительность труда, руб./чел.	2 883 250	3 629 916	3 521 166	+ 637 916
10. Фондоотдача, руб./руб.	207,2	357,0	534,9	+ 327,7
11. Фондовооруженность, руб./чел.	13 916,7	10 166,7	6 583,3	- 7 333,4
12. Фондоемкость, руб.	0,005	0,003	0,002	- 0,003
13.Рентабельность продаж, %.	2,7	22,2	23,4	+ 20,7

По данным таблицы экономических показателей мы видим, что предприятие ООО «Снежок» работает эффективно, так как наиболее важные показатели имеют положительную динамику.

Общая стоимость имущества в 2015 году по сравнению с 2013 годом увеличилась на 534 000 тыс. руб. и составила 3 938 000 руб.

Выручка от реализации товаров значительно увеличилась, в 2013 году она составила 34 599 000 руб., а в 2015 году она возросла на 7 655 000 руб. и составила 42 254 000 руб. (на 22,1%).

Численность персонала на предприятии за рассматриваемые периоды не изменилась.

Стоит отметить, как увеличилась чистая прибыль, т.к. для каждого предприятия этот показатель является наиболее важным. Данный показатель показывает все сумму средств, полученных после уплаты налогов, выплат заработной платы и других платежей. В нашем случае чистая прибыль значительно увеличилась в 2015 году по сравнению с 2013 годом на 27 % и составила 1 146 000 руб. (на 641 000 тыс. руб.).

Как известно, себестоимость это сумма всех затрат понесенные предприятием на продажу продукции. У нашего Общества себестоимость продаж в 2015 году снизилась на 1 304 000 руб. (на 3,9%) по сравнению с 2013 годом и составила 32 350 000 руб. Это говорит о том, что предприятие сократило затраты и тем самым увеличило объем продаж. Об этом свидетельствует показатель как прибыль от продаж. В 2013 году он составил 945 000 тыс. руб., а в 2015 году он увеличился на 8 959 000 и составил 9 904 000 руб. Динамика кредиторской задолженности имеет тенденцию к снижению, к концу периода сумма задолженности составила 2 518 000 руб. Это на 175 000 тыс. руб. меньше, чем в 2013 году. Тем самым это означает, уменьшение долгов перед кредиторами. Производительность труда в 2015 году по сравнению с 2013 годом возросла на 22,1% и составила 3 521 166 руб.

Такие взаимообратные показатели, как фондоотдача и фондоемкость имеют следующую динамику: фондоотдача в целом за 3 года увеличилась на 58,2%, а фондоемкость уменьшилась на 40%. Это говорит о том, что основные фонды на предприятии используются эффективно и экономно.

Фондовооруженность в 2013 году составила 13 916 тыс. руб., а в 2015 году уменьшилась на 7 333 тыс. руб. и составила 6 583 тыс. руб. Снижение фондовооруженности показывает снижение оснащенности сотрудника основными средствами.

Рентабельность продаж в ООО «Снежок» в 2015 г. увеличилась на 20,7% по сравнению с 2013 г. Это свидетельствует об увеличении его прибыльности и о повышении конкурентоспособности продукции на рынке.

Следовательно, как было ранее сказано, ООО «Снежок» работает эффективно.



2.2 Анализ финансового состояния ООО «Снежок»

Одно из ключевых направлений в оценке финансового состояния организации - это анализ ее имущественного положения, целью которого выступает исследование состава, динамики и структуры активов хозяйствующего субъекта, тенденций их изменения и разработки организационно-экономических механизмов повышения качества их использования [34]. Для начала анализа имущественного положения организации требуется провести аналитическую группировку активов и пассивов. Данные представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Аналитическая группировка активов и пассивов ООО «Снежок» за 2013-2015 гг

Наименование показателей	2013 г.	2014 г.	2015 г.
А1) Немедленно реализуемые активы	130 000	447 000	1 289 000
А2) Быстро реализуемые активы	635 000	796 000	635 000
А3) Медленно реализуемые активы	2 471 000	3 642 000	1 936 000
А4) Трудно реализуемые и неликвидное имущество	167 000	122 000	79 000
Итого:	3 404 000	5 008 000	3 938 000
П1) Наиболее срочные обязательства	2 693 000	3 677 000	2 518 000
П2) Краткосрочные пассивы	-	-	-
П3) Долгосрочные пассивы	-	-	-
П4) Постоянные пассивы	711 000	1 331 000	1 421 000
Итого:	3 404 000	5 008 000	3 938 000

Первый этап оценки имущественного положения организации представлен в таблице 2.3.



Таблица 2.3 - Схема уплотненного аналитического баланса ООО «Снежок» за период 2013-2015 гг

Статьи баланса	2013г.	2014г.	2015г.	Структура, %	Динамика, 2015 к 2013
				2013	2014	2015
1	2	3	4	5	6	7	8
А1	130 000	447 000	1 289 000	3,8	8,9	32,7	+ 28,9
А2	635 000	796 000	635 000	18,7	15,9	16,1	- 2,54
А3	2 471 000	3 642 000	1 936 000	72,6	72,7	49,2	- 23,46
А4	167 000	122 000	79 000	4,9	2	2	- 2,9
Баланс	3 404 000	5 008 000	3 938 000	100	100	100
П1	2 693 000	3 677 000	2 518 000	79,1	73,4	64	- 15,2
П2	-	-	-	-	-	-	-
П3	-	-	-	-	-	-	-
П4	711 000	1 331 000	1 421 000	20,9	26,6	36	+ 15,2
Баланс	3 404 000	5 008 000	3 938 000	100	100	100

Увеличение немедленно реализуемых активов с 2013 года по 2015 год на 1 159 000 руб. (на 28,9%) свидетельствует о финансовой устойчивости предприятия. С 2014 года по 2015 год наблюдается снижение дебиторской задолженности на 161 000 тыс. руб., это говорит о том, что происходит увеличение денежных средств на расчетном счете, увеличивается прибыль. Данное снижение задолженности влияет на оборачиваемость капитала, таким образом, способствует улучшению финансового состояния предприятия.

Снижение медленно реализуемых активов в отчетном периоде по сравнению с 2014 годом на 1 706 000 руб. свидетельствует о том, что предприятие снизило вложения в запасы товарно-материальных ценностей.

Трудно реализуемые активы снизились на 2,9 % (88 000 тыс. руб.) за счет уменьшения дебиторской задолженности.

Наиболее срочные обязательства с 2013 г. по 2014 г. увеличились на 984 000 тыс. руб., это означает приток денежных средств от кредиторов, но к отчетному периоду заметен спад кредиторской задолженности на 1 159 000 руб. Данное снижение говорит об улучшении платежных возможностей Общества, то есть об увеличении сроков в которые организация может оплатить свои долги. Таким образом, деятельность ООО «Снежок» эффективна и предприятие финансово устойчиво.

Ко второму этапу относят основные показатели финансового состояния. Расчеты приведены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Основные показатели финансового состояния ООО «Снежок» за 2013-2015 гг

Наименование показателя	2013	2014	2015	Изменения 2015 к 2013 гг.
				Абсолютные, тыс. руб.	Относительные, %
1	2	3	4	5	6
Общая стоимость имущества, тыс. р.	3 404 000	5 008 000	3 938 000	534 000	+ 15,69
Стоимость внеоборотных активов, тыс. руб.	167 000	122 000	79 000	- 88 000	- 52,69
Стоимость оборотных активов, тыс. руб.	3 236 000	4 885 000	3 860 000	624 000	+ 19,28
Стоимость материальных оборотных средств, тыс. руб.	2 471 000	3 642 000	1 936 000	- 535 000	- 21,65
Величина собственных средств организации, тыс. руб.	711 000	1 331 000	1 421 000	710 000	+ 99,86
Величина заемных средств, тыс. руб.	2 693 000	3 677 000	2 518 000	- 175 000	- 6,5
Величина собственных средств в обороте, тыс. руб.	544 000	1 209 000	1 342 000	798 000	+ 146,69

Рассчитав значимые финансовые характеристики, ООО «Снежок» заметно, что практически все значения удовлетворительные. За три года стоимость имущества с 2013 года увеличилась на 15,69% и составила в отчетном периоде 3 938 000 тыс. руб. Это на 534 000 тыс. руб. больше, чем в 2013 году.

Уменьшение стоимости внеоборотных активов свидетельствует об уменьшении основных средств. Основные средства за рассмотренный период уменьшились на 52,69 % (на 88 000 тыс. руб.). Данное снижение может говорить о физическом износе основных фондов.