Анализ финансового состояния предприятия

Кредитный договор заключается как правило на год, однако, если предприятие постоянно пользуется кредитами банка, то договор может быть заключен и на более длительный срок. По займам на капиталовложения и другим долгосрочным кредитам договор заключается на срок предоставления кредита;

б) краткосрочные кредиты -- это кредиты банков на срок не более одного года в украинской и иностранной валютах, полученные предприятием в банках на территории Украины и за рубежом. Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.

К источникам хозяйственных средств относится кредиторская задолженность:

а) за товары, работы и услуги, за электроэнергию, газ, пар, воду и т.п., за все виды услуг связи;

б) по векселям выданным -- выдача векселей поставщикам, подрядчикам или другим физическим (юридическим) лицам в качестве оплаты товарно-материальных ценностей. Векселем выданным обеспечивается погашение задолженности;

в) по авансам полученным -- сумма полученного аванса, сумма полученной оплаты при частичной готовности продукции и работ;

г) расчёты с бюджетом -- по налогам, выплачиваемым предприятием, и налогам с персонала этого предприятия: налог на прибыль с физических лиц, налог на доходы предприятия, налог на доходы от предоставления платных услуг, налог на доходы от реализации ценных бумаг;

д) расчёты с бюджетом -- за сбор на обязательное социальное страхование на случай безработицы;

е) расчёты по страхованию -- с органами социального страхования, пенсионного обеспечения, медицинского страхования: Фондом социального страхования, Пенсионным фондом;

ж) расчёты по оплате труда -- начисление всех видов заработной платы, премий, помощи, пенсий работающим пенсионерам и прочих выплат, а также прибыли по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия;

з) расчёты с дочерними предприятиями -- это начисления денежных средств в порядке финансовой помощи, расчёты по операциям, связанным с перераспределением прибыли, и т.д.;

и) расчёты с другими кредиторами организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и т.п.); с транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы, премий и прочих аналогичных выплат.

исполнительных документов или постановлений судебных органов и т.п.;

й) займы для работников -- кредиты банков, полученные предприятием для выдачи займов рабочим и служащим на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие нужды, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные им в кредит;

к) доходы будущих периодов -- доходы, полученные (начисленные) в отчётном периоде, но относящиеся к будущим отчётным периодам, а также предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчётном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взыманию с виновников, и балансовой стоимостью недостающих ценностей;

л) резервы предстоящих расходов и платежей -- суммы, зарезервированные в установленном порядке с целью равномерного включения доходов и платежей в затраты или оборот, т.е. суммы предстоящей оплаты очередных отпусков (включая отчисления на социальное страхование) работающих; ежегодного вознаграждения за выслугу лет; оплаты предметов проката; расходов на сооружение временных зданий и сооружений; производственных расходов на подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности;

м) прочие краткосрочные пассивы.

Кредиторская задолженность как источник хозяйственных средств представляет собой свободные денежные средства предприятия, которые можно использовать на любые нужды, пока не наступит срок погашения задолженности поставщикам, бюджету, персоналу работающих, органам социального обеспечения, по векселям выданным, по полученным от клиентов авансам и т.д.

Программа реформирования бухгалтерского учета с применением международных стандартов была утверждена 30 ноября 1999 года приказом Министерства Финансов Украины.

Эта программа устанавила назначение и порядок ведения счетов бухгалтерского учета для обобщения методом двойной записи информации о наличии и движении активов, капитала, обязательств и фактах финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций и других юридических лиц (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от формы собственности, организационно-правовых форм и видов деятельности, а также выделенных на отдельный баланс филиалов, отделений и других обособленных подразделений юридических лиц (далее -- предприятия). Ведение забалансовых счетов осуществляется по простой системе (без применения метода двойной записи).

План счетов бухгалтерского учёта и его применение.хозяйственной деятельности (корреспонденция счетов) в бухгалтерском учете. В нем по десятичной системе приведены коды (номера) и наименования синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Первой цифрой кода определен класс счетов, второй -- номер синтетического счета, третьей -- номер субсчета. Котировка документов первичного учета, ведение регистров бухгалтерского учета осуществляются с применением, по крайней мере, кода класса и кода синтетического счета.

Новые синтетические счета могут вводиться в План счетов Министерством финансов Украины по соответствующим ходатайствам по бухгалтерскому учету специфических операций.

Субсчета используются предприятиями исходя из нужд управления, контроля, анализа и отчетности и могут ими дополняться введением новых субсчетов (счетов второго, третьего порядков) с сохранением кодов (номеров) субсчетов этого Плана счетов. Порядок ведения аналитического учета и корреспонденции счетов, не приведенных в Инструкции, устанавливается предприятием исходя из норм настоящей Инструкции, положений (стандартов) бухгалтерского учета, других нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету и управленческих нужд.

Инструкция о применении Плана счетов направлена на обеспечение единства отражения однородных по содержанию хозяйственных операций па соответствующих синтетических счетах и субсчетах. В Инструкции приведены краткая характеристика и назначение синтетических счетов и субсчетов, типовая схема регистрации и группирования информации о хозяйственных операциях (корреспонденция счетов первого порядка).

Счета классов 0 -- 7 являются обязательными для всех предприятий.

Счета класса 9 "Расходы деятельности" ведутся всеми предприятиями, кроме субъектов малого предпринимательства, а также других организаций, деятельность которых не направлена па ведение коммерческой деятельности, с открытием по собственному решению счетов класса 8 "Расходы по элементам" или в порядке, приведенном в предыдущем абзаце.

Бухгалтерский учет па субсчетах ведется в аналитическом разрезе с требованием обеспечить количественно-суммовую и качественную (марка, сорт, размер и т. п.) информацию о наличии и движении объектов бухгалтерского учета на соответствующем синтетическом счете класса 1 "Необоротные активы", 2 "Запасы" и 0 "Забалансовые счета". Предприятия розничной торговли, применяющие метод оценки товаров по цене продажи, могут аналитический учет товаров вести в суммовом выражении.

Класс 1. Необоротные активы.

Счета этого класса предназначены для обобщения информации о наличии и движении основных средств, других необоротиых материальных активов, нематериальных активов, долгосрочных финансовых инвестиций, капитальных инвестиций, долгосрочной дебиторской задолженности и других пеоборотных активов, а также износа необоротпых активов.

Счет 10 "Основные средства" предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении собственных или полученных па условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, отнесенных к составу основных средств.

К основным средствам относятся материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров и услуг, предоставления в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он превышает год).

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах определены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 7 "Основные средства".

По дебету счета 10 "Основные средства" отражается поступление (приобретенных, созданных, безвозмездно полученных)

основных средств на баланс предприятия, учитываемых по первоначальной стоимости, сумма расходов, связанная с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.), которое приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта; сумма дооценки стоимости объекта основных средств, но кредиту -- выбытие основных средств в результате продажи, безвозмездной передачи или несоответствия критериям признания активом, а также в случае частичной ликвидации объекта основных средств; сумма уценки основных средств.

Класс 2.Запасы.

Счета этого класса предназначены для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию готовой продукции, товаров, предметов труда.

Счет 20 "Производственные запасы"

Счёт предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию запасов сырья и материалов (в том числе сырья и материалов, находящихся в пути и в переработке), строительных материалов, запасных частей, материалов сельскохозяйственного назначения, топлива, тары и тарных материалов, отходов основного производства.

По дебету счета 20 "Производственные запасы" отражаются поступление запасов на предприятие, их дооценка, но кредиту -- расходование на производство (эксплуатацию, строительство), переработку, отпуск (передачу) на сторону, уценка и т. п.

Счет 20 имеет следующие субсчета:

201 "Сырье и материалы"

202 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия"

203 "Топливо"

План счетов бухгалтерского учета и Инструкция о его применении 45

204 "Тара и тарные материалы"

205 "Строительные материалы"

206 "Материалы, переданные в переработку"

207 "Запасные части"

208 "Материалы сельскохозяйственного назначения"

209 "Прочие материалы".

На субсчете 201 "Сырье и материалы" отражаются наличие и движение сырья и основных материалов, которые входят в состав изготавливаемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении (застройщики учет строительных материалов и конструкций ведут на субсчете 205 "Строительные материалы"). На этом субсчете ведется учет основных материалов, используемых подрядными строительными организациями при осуществлении строительно-монтажных, ремонтных работ. Вспомогательные материалы, используемые при изготовлении продукции или для хозяйственных нужд, технических целей и содействия в производственном процессе, также отражаются на субсчете 201. Предприятия, заготавливающие сельскохозяйственную продукцию для переработки, также отражают ее стоимость на этом субсчете.

На субсчете 202 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия" отражаются наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (включая в подрядных строительных организациях строительные конструкции и изделия -- деревянные, железобетонные, металлические, другие), приобретенных для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют дополнительных затрат труда для их обработки или сборки. Изделия, приобретенные для комплектации готовой продукции, стоимость которых не включается в себестоимость продукции этого предприятия, отражаются на счете 28 "Товары".

Научно-исследовательские и конструкторские организации приобретенные необходимые им как комплектующие изделия для проведения научных (экспериментальных) работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование и инструменты, устройства и другие приборы учитывают па субсчете 202. Оборудование и приборы общего назначения на этом субсчете не учитываются, а отражаются на счетах 10 "Основные средства", 11 "Прочие необоротные материальные активы" или на счете 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" по видам предметов.

На субсчете 203 "Топливо" (нефтепродукты, твердое топливо, смазочные материалы) учитываются наличие и движение топлива, которое приобретается или заготавливается для технологических нужд производства, эксплуатации транспортных средств, а также для производства энергии и отопления зданий. Здесь также учитываются оплаченные талоны па нефтепродукты и газ.

Если некоторые виды топлива используются одновременно и как материалы, и как топливо, то их можно учитывать па субсчете 201 "Сырье и материалы" и на субсчете 203 "Топливо" -- по признаку преимущества использования на этом предприятии.

Если на предприятии для технологических и эксплуатационных нужд, производства энергии и отопления зданий создаются запасы газа (в газохранилищах), то их учет ведется на субсчете 203.

На субсчете 204 "Тара и тарные материалы" отражается наличие и движение всех видов тары, кроме тары, используемой как хозяйственный инвентарь, а также материалов и деталей, которые используются для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборка ящиков, бочечная клейка и др.).

Материалы, используемые для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов с целью обеспечения сохранности отгруженной продукции, не относятся к таре и учитываются на субсчете 201 "Сырье и материалы".

На субсчете 205 "Строительные материалы" предприятия-застройщики отражают движение строительных материалов, конструкций и деталей, оборудования и комплектующих изделий, относящихся к монтажу, и других материальных ценностей, необходимых для выполнения строительно-монтажных работ, изготовления строительных деталей и конструкций.

На субсчете 205 "Строительные материалы" не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно размещенные станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др. Расходы на приобретение такого оборудования, не требующегомонтажа, отражаются непосредственно на счете 15 "Капитальные инвестиции" по мере поступления их на склад или другое место храпения, эксплуатации.

Оборудование и строительные материалы, переданные подрядчику для монтажа и выполнения строительных работ, списываются с субсчета 205 па счет 15 "Капитальные инвестиции" после подтверждения их монтажа и использования.

На субсчете 206 "Материалы, переданные в переработку" учитываются материалы, которые переданы в переработку на сторону и которые в дальнейшем включаются в состав себестоимости полученных из них изделий. Расходы на переработку материалов, оплачиваемых сторонним организациям, отражаются непосредственно по дебету счетов, на которых ведется учет изделий, полученных из переработки. Аналитический учет материалов, переданных в переработку, ведется в разрезе, обеспечивающем информацию о предприятиях-переработчиках и контроле за операциями по переработке и соответствующими расходами. Передача материалов в переработку отражается только на субсчетах счета 20.

На субсчете 207 "Запасные части" ведется учет приобретенных или изготовленных запасных частей, готовых деталей, узлов, агрегатов, которые используются для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств, инструмента, а также автомобильных шип в запасе и обороте. На этом же субсчете ведется учет обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемых в ремонтных подразделениях предприятий, на ремонтных предприятиях.

По дебету субсчета отражаются остаток и поступление, по кредиту -- расходование, реализация и другое выбытие запасных частей.

Автомобильные шины, находящиеся на колесах и в запасе при автомобиле, которые учтены в цене автомобиля и включены в его инвентарную стоимость, учитываются в составе основных средств.

Аналитический учет запасных частей ведется но местам хранения и однородным группам (механическая группа, электрическая группа и т. п.). Аналитический учет машин, оборудования, двигателей, узлов и агрегатов обменного фонда ведется по группам: пригодные к эксплуатации (новые восстановленные); подлежащие восстановлению (па складе); находящиеся в ремонте.

На субсчете 208 "Материалы сельскохозяйственного назначения" учитываются минеральные удобрения, ядохимикаты для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, биопрепараты, медикаменты, химикаты, используемые для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных. Здесь также отражаются саженцы, семена и корма (покупные и собственного выращивания), используемые для высадки, посева и откорма животных непосредственно в хозяйстве.

На субсчете 209 "Прочие материалы" учитываются бланки строгого учета (по стоимости приобретения), отходы производства (обрубки, обрезки, стружка и т. п.), неисправимый брак, материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части па этом предприятии (металлолом, утиль), изношенные шины и др.

Класс 3. Средства, расчёты и прочие активы.

Счета этого класса предназначены для обобщения информации наличии и движении денежных средств в национальной и иностранной валюте в кассах, на расчетных (текущих), валютных и других счетах в банках, денежных документов, краткосрочных векселей полученных и финансовых инвестиций, дебиторской задолженности, резерва сомнительных долгов и расходов будущих периодов.

Денежные средства в иностранной валюте, операции с ними и расчеты в иностранной валюте па счетах этого класса и классов 4 "Собственный капитал и обеспечение обязательств", 5 "Долгосрочные обязательства", 6 "Текущие обязательства" и па счетах 14 "Долгосрочные финансовые инвестиции" и 16 "Долгосрочная дебиторская задолженность" учитываются в гривиях в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка Украины. Одновременно денежные средства, финансовые инвестиции и расчеты отражаются в той валюте, в которой осуществляются расчеты и платежи. Курсовые разницы по таким операциям относятся па счета 71 "Прочий операционный доход", 74 "Прочие доходы", 85 "Прочие затраты", 94 "Прочие расходы операционной деятельности",

97 "Прочие расходы".

Счет 30 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия.

Счет 30 "Касса" имеет следующие субсчета:

301 "Касса в национальной валюте"

302 "Касса в иностранной валюте".

По дебету счета 30 "Касса" отражается поступление денежных средств в кассу предприятия, по кредиту -- выплата денежных средств из кассы предприятия.

На предприятиях, где работают операционные кассы (продажа билетов, оплата услуг связи, обмен валюты и т. п.), открываются субсчета "Операционная касса в национальной валюте" и "Операционная касса в иностранной валюте".

Расходы"

Класс 4.Собственный капитал и обеспечение его обязательств.

Счета этого класса предназначены для обобщения информации о состоянии и движении средств разновидностей собственного капитала -- уставного, паевого, дополнительного, резервного, изъятого, неоплаченного, а также нераспределенных прибылей (непокрытых убытков), целевых поступлений, обеспечений будущих расходов и платежей, страховых резервов.

Счет 40 "Уставный капитал"

Счёт предназначен для учета и обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предприятия.

По кредиту счета 40 "Уставный капитал" отражается увеличение уставного капитала, по дебету -- его уменьшение (изъятие). Сальдо на этом счете должно соответствовать размеру уставного капитала, который зафиксирован в учредительных документах предприятия.

Аналитический учет уставного капитала ведется но видам капитала по каждому учредителю, участнику, акционеру и т. п.

Класс5. Долгосрочные обязательства.Счета этого класса предназначены для учета данных и обобщения информации о: задолженности предприятия банкам по полученным от них кредитам, не являющейся текущим обязательством (задолженность, не подлежащая погашению в течение операционного цикла предприятия или в течение двенадцати месяцев с даты баланса); задолженности предприятия по обязательствам с привлечением заемных средств (кроме кредитов банков), па которые начисляются проценты; сумме налога на прибыль, подлежащей уплате в будущих периодах вследствие временной разницы между учетной и налоговой базами оценки; задолженности но выданным долгосрочным векселям и распространенным облигациям.

Долгосрочные обязательства отражаются па счетах бухгалтерского учета, если их оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем в результате их погашения.

Счет 50 "Долгосрочные ссуды"

На счете 50 "Долгосрочные ссуды" ведется учет расчетов но долгосрочным ссудам банков и другим привлеченным заемным средствам у других лиц, не являющимся текущим обязательством.

По кредиту счета 50 "Долгосрочные ссуды" отражаются суммы полученных долгосрочных ссуд, а также перевод краткосрочных (отсроченных), по дебету -- погашение задолженности по ним и перевод в текущую задолженность по долгосрочным обязательствам.

Счет 50 "Долгосрочные ссуды" имеет следующие субсчета:

501 "Долгосрочные кредиты банков в национальной валюте"

502 "Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте"

503 "Отсроченные долгосрочные кредиты банков в национальной валюте"

504 "Отсроченные долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте"

505 "Прочие долгосрочные ссуды в национальной валюте"

506 "Прочие долгосрочные ссуды в иностранной валюте".

На субсчетах 501, 502 отражаются суммы долгосрочной задолженности банкам за предоставленный кредит соответственно в национальной и иностранной валютах.

На субсчетах 503, 504 отражаются суммы отсроченной задолженности банкам за кредит, срок погашения которого отсрочен, соответственно в национальной и иностранной валютах.

На субсчетах 505, 506 отражаются суммы долгосрочной задолженности по обязательству по привлечению заемных средств (кроме кредитов банков) соответственно в национальной и иностранной валютах.

Аналитический учет ведется по заимодателям (банкам) в разрезе каждого кредита (займа) и срокам погашения кредита (займов) отдельно.

Класс 6.Текущие обязательства.

Счета этого класса предназначены для учета данных и обобщения информации об обязательствах, которые будут погашены в обычном ходе операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение двенадцати месяцев с даты баланса.

На счетах этого класса ведется учет краткосрочных ссуд, долгосрочных обязательств, ставших текущей задолженностью со сроком погашения на дату баланса не более двенадцати месяцев, краткосрочных векселей выданных, расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов по налогам и платежам, расчетов по страхованию, расчетов по оплате труда, расчетов с участниками, а также других расчетов и операций, доходов будущих периодов.

На отдельных субсчетах синтетических счетов 63, 64, 65, 86 сальдо на конец месяца может быть не только кредитовым, по и дебетовым. Такие показатели не сворачиваются, а сальдо синтетического счета определяется развернуто по дебету и кредиту как сумма соответствующего сальдо па субсчетах.

Класс 7. Доходы и результаты деятельности.

Счета класса 7 "Доходы и результаты деятельности" предназначены для обобщения информации о доходах от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, а также от чрезвычайных событий. Состав доходов и порядок их признания определяются соответствующими положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

На счетах этого класса, кроме счета 76 "Страховые платежи", в течение отчетного года по кредиту отражается сумма общего дохода вместе с суммой непрямых налогов, сборов (обязательных платежей), включенных в цену продажи, по дебету -- ежемесячное отражение надлежащей суммы непрямых налогов, сборов (обязательных платежей), ежегодное или ежемесячное отнесение суммы чистого дохода на счет 79 "Финансовые результаты".

На счете 76 "Страховые платежи" обобщается информация о поступлении страховых платежей и их возврате страхователям с ежемесячным отнесением всей разницы па субсчет 703 "Доход от реализации работ и услуг".

Счет 70 "Доходы от реализации"

Счет 70 "Доходы от реализации" предназначен для обобщения информации о доходах от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг, доходов от страховой деятельности, доходов от игорного бизнеса, от проведения лотерей, а также о сумме скидок, предоставленных покупателям, и о других вычетах из дохода.

Счет 70 "Доходы от реализации" имеет следующие субсчета:

701 "Доход от реализации готовой продукции"

702 "Доход от реализации товаров"

703 "Доход от реализации работ и услуг"

704 "Вычеты из дохода"

705 "Перестрахование".

По кредиту субсчетов 701 -- 703 отражается увеличение (получение) дохода, по дебету -- надлежащая сумма непрямых налогов (акцизного сбора, налога па добавленную стоимость и других, предусмотренных законодательством); результат операций перестрахования (в корреспонденции с субсчетом 705 "Перестрахование"); результат изменения резервов незаработанных премий (в страховых организациях) и списание в порядке закрытия на счет 79 "Финансовые результаты".

На субсчете 701 "Доход от реализации готовой продукции" обобщается информация о доходах от реализации готовой продукции.

На субсчете 702 "Доход от реализации товаров" предприятия торговли и другие организации обобщают информацию о доходах от реализации товаров.

На субсчете 703 "Доход от реализации работ и услуг" предприятия и организации, выполняющие работы и предоставляющие услуги, обобщают ииформацию о доходах от реализации работ и услуг, о результатах изменения резервов незаработанных премий.

Аналитический учет доходов от реализации ведется но видам (группам) продукции, товаров, работ, услуг, регионам сбыта и/ или но другим направлениям, определенным предприятием.

На субсчете 704 "Вычеты из дохода" по дебету отражаются суммы поступлений но договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитентов, принципалов; сумма предоставленных после даты реализации скидок покупателям, стоимость возвращенных покупателем продукции и товаров

Класс 8.Расходы по элементам.

Счета этого класса предназначены для обобщения информации о расходах предприятия в течение отчетного периода.

Расходы отражаются па счетах бухгалтерского учета, если их оценка может быть достоверно определена в момент выбытия актива или увеличения обязательства, приводящих к уменьшению собственного капитала предприятия (кроме уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками).

Основные требования к признанию, составу и оценке расходов изложены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 16 "Расходы".

На счетах этого класса, кроме счета 85 "Прочие затраты", ведется учет расходов по операционной деятельности по следующим элементам расходов: материальные расходы, расходы на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия, амортизация и другие операционные расходы. Счет 85 применяется для обобщения информации о расходах, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью, а также о расходах, связанных с предотвращением чрезвычайных событий и ликвидацией их последствий.

Субъекты малого предпринимательства, а также другие организации, деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности, для учета расходов могут использовать только счета класса 8 со списанием с дебета счета 23 "Производство" ежемесячно сумм в части прямых и производственных накладных расходов (общепроизводственных расходов) и в дебет счета 79 "Финансовые результаты" в конце года или ежемесячно суммв части административных расходов, расходов на сбыт, других операционных расходов.

Другие предприятия счета этого класса могут использовать для обобщения информации о расходах по элементам с ежемесячным списанием сальдо счетов в корреспонденции со счетом 23 "Производство" и счетами класса 9 "Расходы деятельности".

Счет 85 ведется только теми предприятиями и организациями, которые не применяют счета класса 9 "Расходы деятельности", и сальдо па нем закрывается в конце года ежемесячно в корреспонденции с дебетом счета 79 "Финансовые результаты".

Класс 9. Расходы деятельности.

Счета класса "Расходы деятельности" применяются для обобщения информации о расходах операционной, инвестиционной, финансовой деятельности и расходах па предотвращение чрезвычайных событий и ликвидацию их последствий. Основные требования к признанию, составу и оценке расходов изложены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 16 "Расходы".

По дебету счетов этого класса отражаются суммы расходов, по кредиту -- списание суммы расходов в конце отчетного года или ежемесячно па счет 79 "Финансовые результаты".

Счет 90 "Себестоимость реализации"

Счет 90 "Себестоимость реализации" предназначен для обобщения информации о себестоимости реализованной готовой продукции, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг.

По дебету счета 90 "Себестоимость реализации" отражается производственная себестоимость реализованной готовой

158 План счетов бухгалтерского учета и Инструкция о его применении продукции, работ, услуг; фактическая себестоимость реализованных товаров (без торговых наценок), страховые выплаты в соответствии с договорами страхования, по кредиту -- списание в порядке закрытия дебетовых оборотов на счет 79 "Финансовые результаты". По дебету этого счета предприятия, которые осуществляют деятельность по выпуску и проведению лотерей на территории Украины, отражают создание (формирование) обеспечения призового фонда (резерва выплат) и резерва, который покрывает сумму джек-пота, не обеспеченную уплатой участия в лотерее.

Административные расходы, расходы на сбыт и другие операционные расходы не включаются в состав производственной себестоимости готовой и реализованной продукции, поэтому информация о таких расходах обобщается па счетах учета расходов отчетного периода - 92 "Административные расходы", 93 "Расходы на сбыт", 94 "Прочие расходы операционной деятельности".

Счет 90 "Себестоимость реализации" имеет следующие субсчета:

901 "Себестоимость реализованной готовой продукции"

902 "Себестоимость реализованных товаров"

903 "Себестоимость реализованных работ и услуг"

904 "Страховые выплаты".

На субсчете 901 "Себестоимость реализованной готовой продукции" ведется учет производственной себестоимости реализованной готовой продукции.

На субсчете 902 "Себестоимость реализованных товаров" отражается себестоимость реализованных товаров, которая определяется Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 "Запасы".

На субсчете 903 "Себестоимость реализованных работ и услуг" ведется учет себестоимости реализованных за отчетный период работ и услуг.

На субсчете 904 "Страховые выплаты" предприятия, являющиеся страховщиками согласно Закону Украины "О страховании", обобщают информацию о страховых суммах и страховых возмещениях по условиям договора страхования (перестрахования) при наступлении страхового случая.

План счетов бухгалтерского учета и Инструкция о его применении 159 Счет 90 "Себестоимость реализации" корреспондирует

но дебету с кредитом счетов:

21 "Животные па выращивании и откорме" 23 "Производство"

26 "Готовая продукция"

27 "Продукция сельскохозяйственного производства"

28 "Товары"

30 "Касса"

31 "Счета в банках"

36 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

47 "Обеспечение будущих расходов и платежей"

63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

91 "Общепроизводственные расходы"

по кредиту с дебетом счета

79 "Финансовые результаты

Класс 0.Забалансовые счета.

Счёта предназначены для обобщения информации о наличии и движении:

ценностей, которые не принадлежат предприятию, но временно находятся в его пользовании, распоряжении или на хранении (объекты оперативной (операционной) аренды основных средств,материальные ценности па ответственном хранении, переработке, комиссии, монтаже);

условных прав и обязательств предприятия (залоги, гарантии, обязательства и т. п.);

бланков строгого учета;

списанных активов (недостача ценностей, дебиторская задолженность) для наблюдения за возможностью их возмещения виновными лицами (должниками).

Бухгалтерский учет указанных ценностей, условных прав и обязательств ведется по простой системе, по которой записи о поступлении, выбытии, использовании, продаже материальных ценностей, бланков строгого учета, возникновении условных прав и обязательств, списании с баланса имущества вследствие недостачи, порчи и дебиторской задолженности производятся только на одном забалансовом счете с указанием содержания и количественно-стоимостных показателей операции.

Товарно-материальные ценности отражаются но договорной стоимости или по стоимости, указанной в приемопередаточных актах. Арендованные основные средства отражаются по стоимости, указанной в договорах оперативной (операционной) аренды. Бланки строгого учета отражаются по условной стоимости в установленном порядке. Условные права и обязательства отражаются по стоимости, указанной в документах о гарантиях и обязательствах.

Товарно-материальные ценности и основные средства, стоимость которых отражена на забалансовых счетах, подлежат инвентаризации в порядке, действующем для ценностей, отраженных на балансовых счетах соответствующего класса.

Счет 01 "Арендованные необоротные активы"

На этом счете учитываются активы в виде основных средств, нематериальных активов и других необоротных активов, которые получены предприятием на основании договоров оперативной аренды (лизинга) и учитываются на балансе у арендодателя.

информацию о предприятиях-переработчиках и контроле за операциями.

Класс 9. Расходы деятельности.

Счета класса "Расходы деятельности" применяются для обобщения информации о расходах операционной, инвестиционной, финансовой деятельности и расходах па предотвращение чрезвычайных событий и ликвидацию их последствий. Основные требования к признанию, составу и оценке расходов изложены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 16 "Расходы".

По дебету счетов этого класса отражаются суммы расходов, по кредиту -- списание суммы расходов в конце отчетного года или ежемесячно па счет 79 "Финансовые результаты".

Счет 90 "Себестоимость реализации"

Счет 90 "Себестоимость реализации" предназначен для обобщения информации о себестоимости реализованной готовой продукции, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг.

По дебету счета 90 "Себестоимость реализации" отражается производственная себестоимость реализованной готовой

158 План счетов бухгалтерского учета и Инструкция о его применении

продукции, работ, услуг; фактическая себестоимость реализованных товаров (без торговых наценок), страховые выплаты в соответствии с договорами страхования, по кредиту -- списание в порядке закрытия дебетовых оборотов на счет 79 "Финансовые результаты". По дебету этого счета предприятия, которые осуществляют деятельность по выпуску и проведению лотерей на территории Украины, отражают создание (формирование) обеспечения призового фонда (резерва выплат) и резерва, который покрывает сумму джек-пота, не обеспеченную уплатой участия в лотерее.

Административные расходы, расходы на сбыт и другие операционные расходы не включаются в состав производственной себестоимости готовой и реализованной продукции, поэтому информация о таких расходах обобщается па счетах учета расходов отчетного периода - 92 "Административные расходы", 93 "Расходы на сбыт", 94 "Прочие расходы операционной деятельности".

Счет 90 "Себестоимость реализации" имеет следующие субсчета:

901 "Себестоимость реализованной готовой продукции"

902 "Себестоимость реализованных товаров"

903 "Себестоимость реализованных работ и услуг"

904 "Страховые выплаты".

На субсчете 901 "Себестоимость реализованной готовой продукции" ведется учет производственной себестоимости реализованной готовой продукции.

На субсчете 902 "Себестоимость реализованных товаров" отражается себестоимость реализованных товаров, которая определяется Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 "Запасы".

На субсчете 903 "Себестоимость реализованных работ и услуг" ведется учет себестоимости реализованных за отчетный период работ и услуг.

На субсчете 904 "Страховые выплаты" предприятия, являющиеся страховщиками согласно Закону Украины "О страховании", обобщают информацию о страховых суммах и страховых возмещениях по условиям договора страхования (перестрахования) при наступлении страхового случая.

План счетов бухгалтерского учета и Инструкция о его применении 159 Счет 90 "Себестоимость реализации" корреспондирует

но дебету с кредитом счетов:

21 "Животные па выращивании и откорме" 23 "Производство"

26 "Готовая продукция"

27 "Продукция сельскохозяйственного производства"

28 "Товары"

30 "Касса"

31 "Счета в банках"

36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 47 "Обеспечение будущих расходов и платежно кредиту с дебетом счета: 79 "Финансовые результаты"

2.2 Совершенствование бухгалтерской отчётности в соответствии с международными стандартами

Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решение об их использовании. Но поскольку МСФЗ это, в сущности, обобщенная практика учета наиболее развитых учетных систем в мире (американская и европейская), то совсем очевидно, что их слепое копирование чаще всего может негативно обозначиться на национальной практике бухучета. Поэтому принципиальной основой перехода на международные стандарты, в первую очередь, должно быть признание общих Принципов подготовки и составления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements). Принципы подготовки и составления финансовой отчетности сформулированы в виде отдельного документа. Данный документ не является стандартом и не содержит обязательных требований и рекомендаций. Если какие-либо положения стандартов противоречат Принципам, то применяются положения стандарта. В то же время, по мнению МСФЗ, при разработке будущих и пересмотре существующих стандартов число разногласий будет последовательно уменьшаться.

В соответствии с Принципами "цель финансовой отчетности складывается в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений". К пользователям финансовой отчетности относят инвесторов, работников, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность.

Кроме целей, концептуальные основы определяют общие принципы составления финансовой отчетности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчетности. Общие принципы международных стандартов были приняты Правлением в апреле 1989 г. и их можно разделить на 2 группы: базовые принципы и качественные характеристики информации.

Международные стандарты основаны на 2 основных принципах:

1. Принцип начислений (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отображаются в момент их осуществления, а не в момент получения или выплаты средств. Таким образом, операции будут учитываться в том отчетном периоде, в котором они возникли. Данный принцип дает возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях средств, то есть позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия. Возможное неполучение части объявленных к получению средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счет уменьшения финансовых результатов отчетного периода.

2. Принцип непрерывности деятельности (going concern) допускает, что предприятие продолжит свою деятельность в ближайшем будущем. А поскольку в предприятия нет намерения сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отображаться по первобытной стоимости без учета ликвидационных расходов.

Для того, чтобы информация могла использоваться на международном уровне, она должна отвечать следующим качественным характеристикам.

вразумительность (understandability) информации означает, что она доступная для понимания пользователям, которые владеют достаточными знаниями в области бухгалтерского учета;

уместность или значимость (relevance) информации допускает, что она будет влиять на экономические решения пользователей. Значимость информации определяется 3 параметрами: существенностью (перекручивание информации может повлиять на экономические решения), своевременностью (информация не способствует задержке в принятии решений) и рациональностью (выгоды, получаемые от информации должны превышать расходы на ее получение, причем процесс соотношения выгод и расходов требует профессиональной оценки);

достоверность или надежность (reliability) информации имеет место в том случае, если она не содержит существенных оценок и является беспристрастной. Достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям:

правдивое представление (faithful representation);

приоритет содержания перед формой (substance over form) - информация должна принимать во внимание, в первую очередь, экономическую сущность фактов хозяйственных операций;

нейтральность (neutrality) то есть ненацеленность информации на интересы определенных групп пользователей;

осмотрительность (prudence) - это очень важное требование, что заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательство и пассивы недооценены, то есть активы отображаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательство - по наибольшей. Другими словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли;

полнота (completeness) - в отчетности должны получить отображение все факты хозяйственной деятельности за отчетный период;

сравнимость (comparability) информации должна обеспечивать сравнимость данных финансовой отчетности, как с предыдущими периодами, так и относительно других компаний. Это означает, необходимо раскрывать все изменения в учетной политике таким образом, чтобы данное требование выполнялось.

Международные стандарты устанавливают определенные ограничения, связанные с основными качественными характеристиками информации.

1. Критерий своевременности (timeliness) связан с необходимостью надлежащего соотношения надежности и уместности информации. С одной стороны, для соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать информацию из всех фактов хозяйственной деятельности, что имелись. Из другой стороны, получение полной и надежной информации может привести к задержке при предоставлении финансовой отчетности и, соответственно, повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти оптимальное соединение между этими двумя требованиями.

2. Соотношение между выгодами и расходами (balance between benefit and cost) означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты на ее получение, причем процесс соотношения выгод и расходов требует профессиональной оценки.

3. Соотношение между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics) должен быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

В соответствии с международными стандартами.

16 июля 1999 г. Верховной Радой Украины был принят Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине". Этот Закон в частности закрепил использование при реформировании бухгалтерского учета в нашем государстве международных стандартов.

Присоединение Украины до международной системы бухгалтерского учета не есть и не должно быть самоцелью. Однако мировой опыт удостоверяет, что принципы, утвержденные в международных стандартах, с одной стороны, в наибольшей степени отвечают интересам потенциальных пользователей, а из второго -- дают возможность унифицировать финансовую отчетность и сделать ее удобной в пользовании. Наведем принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, которые определены в законе

1. Осмотрительности -- применения в бухгалтерском учете методов оценки, которые должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышению оценки активов и доходов предприятия;

2. Полноты -- все хозяйственные операции подлежат регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-нибудь исключений. Финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и возможных последствиях операций предприятия, которая способна повлиять на решения, которые принимаются на ее основе;

3. Автономности -- активы и обязательства предприятия должны быть отделены от активов и обязательств других предприятий и владельцев этого предприятия;

4. Постоянства -- постоянное применение предприятием избранных методов бухгалтерского учета из года в год. Изменение методов учета должно быть обосновано и раскрыто в финансовой отчетности;

5. Непрерывности -- оценка активов и обязательств предприятия осуществляется, исходя из предположения, что его деятельность будет длиться в необъятном будущем;

6. Начисление и соответствия доходов и расходов -- для определения результата отчетного периода нужно сопоставить доходы отчетного периода с расходами, осуществленными для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отображаются в учете и отчетности в момент их возникновения, а не в момент оплаты деньгами;

7. Превалирование сущности над формой -- финансовые операции и другие события учитываются и раскрываются в соответствии с их сущностью и экономической деятельностью, а не лишь согласно с их формой;

8. Исторической себестоимости -- приоритетной является оценка активов предприятия, выходя из расходов на ее производство и приобретение;

9. Единственного денежного измерителя -- измерение и обобщение всех операций в бухгалтерском учете и финансовой отчетности осуществляется в валюте Украины;

10. Периодичности -- возможность распределения деятельности предприятий на определенные периоды времени с целью составления финансовой отчетности.

С 10 принципов, определенных Законом, два являются совсем новыми, а именно: принцип осмотрительности и принцип превалирования сущности над формой.

Первый принцип предусматривает, что при отнесении тех или других сумм на доходы или расходы, необходимо использовать методику, что обеспечивает не завышение доходов и активов с одной стороны и не занижение обязательств и расходов из другого.

Второй принцип -- принцип превалирования сущности над формой, в свою очередь изменяет всю существующую технологию бухгалтерского учета. Этот принцип обязывает отображать в учете какую-нибудь хозяйственную операцию не за формальными признаками, а в зависимости от ее экономической и содержательной нагрузки. Да, приобретение векселя в зависимости от ситуации может быть отображено и как финансовое вложение, и как приобретение ценных бумаг, и как кредитная операция, и как операция расчетная.

Закон предоставляет право предприятию самостоятельно:

- определять учетную политику предприятия;

- избирать форму бухгалтерского учета как определенную систему реестров учета, порядка и способа регистрации и обобщения информации в них с сдерживанием единственных основ, установленных этим Законом, и с учетом особенностей своей деятельности и технологии обработки учетных данных;

- разрабатывать систему и формы внутрихозяйственного (управленческого) учета, отчетности и контроля хозяйственных операций, определять права отдельных работников на подписание бухгалтерских документов;

- утверждать правила документооборота и технологию обработки учетной информации, дополнительную систему счетов и реестров аналитического учета;

- выделять на отдельный баланс филиалы, представительства, отделения и другие отделенные подразделы, которые обязаны вести бухгалтерский учет, со следующим включением показателей их бухгалтерской отчетности к финансовой отчетности предприятия.

Руководитель предприятия обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неуклонное выполнение всеми подразделами, службами и работниками, которые имеют отношение к бухгалтерскому учету, правомерным требованиям бухгалтерии относительно соблюдения порядка оформления и представления к учету первичных документов.

Законом предусмотрено, что главный бухгалтер или лицо, на которую положено ведение бухгалтерского учета предприятия (дальше -- бухгалтер):

- обеспечивает соблюдение на предприятии установленных единственных методологических основ бухгалтерского учета, составления и представления в установленные сроки финансовой отчетности;

- организует контроль за отображением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций;

- принимает участие в оформлении материалов относительно недостатка и возмещения потерь от недостатков, кражи и порчи активов предприятия;

- обеспечивает проверку состояния бухгалтерского учета в филиалах, представительствах, отделениях, других отделенных подразделах предприятия.

Ответственность за бухгалтерский учет хозяйственных операций, связанных с ликвидацией предприятия, включая оценку имущества и обязательств предприятия и составления ликвидационного баланса и финансовой отчетности, возлагается на ликвидационную комиссию, которая образуется в соответствии с законодательством.

В Законе уделено большое внимание оформлению первичных учетных документов и реестров бухгалтерского учета. Подчеркивается, что

1. Основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы, которые фиксируют факты осуществления хозяйственных операций. Первичные документы должны быть составлены во время осуществления хозяйственной операции, а если это невозможно -- непосредственно после ее окончания. Для контроля и благоустройства обработанных данных на основании первичных документов могут складываться сведенные учетные документы.

2. Первичные и сведенные учетные документы могут быть составлены на бумажных или машинных носителях и должны включать такие обязательные реквизиты:

* название документа (формы);

* дату и место его составления;

* название предприятия, от имени которого складывается документ;

* содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции;

* должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и за правильность ее оформления;

* личная подпись или другие данные, которые дают возможность идентифицировать лицо, которое принимало участие в осуществлении хозяйственной операции.

3. Информация, что содержится в принятых в учете первичных документах, систематизирует на счетах бухгалтерского учета в реестрах синтетического и аналитического учета в форме двойной записи их на взаимоувязанных счетах бухгалтерского учета. Операции в иностранной валюте отображаются также в валюте расчетов платежей по каждой иностранной валюте отдельно.