Информация в бухгалтерской отчетности о научно-исследовательских конструкторских и технологических работах: способы оценки, содержания и порядок формирования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

"Ростовский государственный университет путей сообщения

Международный институт предпринимательства и права

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

по дисциплине "Бухгалтерская финансовая отчётность"

на тему: Информация в бухгалтерской отчетности о научно-исследовательских конструкторских и технологических работах: способы оценки, содержания и порядок формирования

Ростов-на-Дону

2011 г.

Содержание

Введение

1. Информация в бухгалтерской отчетности о научно-исследовательских конструкторских и технологических работах

1.1 Основные понятия НИОКР

1.2 Учёт расходов на НИОКР в бухгалтерском учете

1.3 Содержание информации о НИОКР в бухгалтерской финансовой отчетности

1.4 Основные положения и сравнения с ПБУ 17/02

2. Практическая часть

2.1 Исходные данные

2.2 Аналитические данные к счетам

2.3 Пояснения к заполнению форм отчётности № 1, 2, 4

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Актуальность темы исследования. Тема, выбранная на сегодняшней день очень актуальна.. Инновационная сфера, главной составляющей частью которой является опытно-конструкторские и научно-исследовательские разработки (далее НИОКР), на современном этапе развития является основным двигателем экономического роста, причем роста не количественного, что свойственно российской экономике в последнее время, а роста качественного (повышение производительности труда, качества жизни), что присуще развитым экономикам.

Как и многие наши проблемы, проблема развития сферы НИОКР наталкивается на решения вопросов финансирования.

Цель и задачи курсовой работы. Цели курсовой работы состоят в том, чтобы отразить порядок раскрытия в бухгалтерской отчётности информации по НИОКР, а также на основании исходных данных заполнить следующие формы отчётности: бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках, отчёт о движении денежных средств. В соответствие с данными целями поставлены следующие задачи:

- провести анализ требований ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы"

- на основании исходных данных о дебетовых и кредитовых сальдо и оборотах за квартал заполнить оборотно-сальдовую ведомость;

- определить характер операций, совершённых в течение квартала;

- привести необходимые данные к порядку заполнения отдельных строк

Объектом исследования является разработка технологии НИОКР. Технология НИОКР и внедрение достижений науки и техники в материальное производство, сокращение цикла "исследование-производство".

Нормативно-правовая база курсовой работы была сформирована на основе следующих документов: Федерального закона "О бухгалтерском учёте" от 21.11.1996 N 129 (ред. от 03.11.2006), ПБУ 12/2010 "Информация по сегментам".

Структура и объём курсовой работы. Курсовая работа состоит из введения, двух глав, включающих 7 параграфов, заключения, списка использованных источников и 3 приложений. Объём курсовой работы составил 55 страниц.

1. Информация в бухгалтерской отчетности о научно-исследовательских опытно-конструкторских и технологических работах

1.1 Основные понятия НИОКР

В качестве объекта регулирования ПБУ 17/02 названы расходы, связанные с выполнением НИОКР. В данном определении существенны две части: понятие НИОКР и понятие расходов на их выполнение. В настоящее время в нормативных документах отсутствует определение НИОКР для целей бухгалтерского учета.

Если организация прибегла для проведения НИОКР к услугам стороннего исполнителя, характер работ будет явствовать из заключенного между ними договора. Но как подтвердить сущность проводимых инноваций при их производстве своими силами?

В ПБУ 17/02 прямо указывается, что к научно-исследовательским работам в нем относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (далее - закон № 127-ФЗ). Определения же опытно-конструкторских и технологических работ не расшифровываются. Однако в соответствии со сложившейся практикой экспериментальные разработки не относятся к исследованиям, а как раз представляют собой опытно-конструкторские и технологические работы. Таким образом, в ПБУ 17/02 и в законе 127-ФЗ используются различные классификации исследований и разработок.

Единственно возможный путь для бухгалтера в такой ситуации - понимать под НИОКР в целом все работы в рамках тех видов деятельности, которые перечислены в пункте 2 закона № 127-ФЗ:

научная (научно-исследовательская) деятельность - деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе:

фундаментальные научные исследования - экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды,

прикладные научные исследования - исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач;

научно-техническая деятельность - деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы; экспериментальные разработки - деятельность, которая основана на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта, и направлена на сохранение жизни и здоровья человека, создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование.

Данный взгляд не противоречит целям применения ПБУ 17/02, так как в нем не устанавливается различных требований для НИР и ОКР.

Согласно закону № 127-ФЗ научная и научно-техническая деятельность может осуществляться любыми юридическими лицами, если она предусмотрена их учредительными документами (п. 1 ст. 3). Для коммерческих организаций, скорее всего, не будет характерно проведений фундаментальных научных исследований.

Понимание НИОКР как работ, осуществляемых в рамках деятельности, предусмотренной законом 127-ФЗ, имеет важное следствие. В соответствии с приказом Миннауки РФ от 17.11.1997 № 125 все такие работы подлежат обязательной регистрации во Всероссийском научно-техническом информационном центре (ВНТИЦ) независимо от организационно-правовой формы организации-исполнителя. То есть, чтобы выполняемые работы можно было отнести к НИОКР для целей применения ПБУ 17/02, необходимо осуществить их государственную регистрацию.

Кроме того, в ПБУ 17/02 заложен ряд ограничений на состав НИОКР, подпадающих под его действие. Оно не применяется в отношении:

не законченных НИОКР - то есть не регулирует учет расходов на НИОКР в процессе их исполнения; НИОКР, результаты которых признаны нематериальными активами организации.

Как мы уже отметили, объектом регулирования ПБУ 17/02 являются не сами НИОКР или их результаты, а совокупность фактических расходов на их проведение. Что именно следует включать в их состав, указано в пункте 9 ПБУ 17/02 . При этом расходы на НИОКР представляют собой самостоятельный объект учета в соответствии с ПБУ 17/02 при соблюдении ряда условий. Факт выполнения работ и сумма расходов на них должны быть документально подтверждены, а использование результатов может быть продемонстрировано и в будущем приведет к получению экономических выгод. Среди этих критериев вопросы вызывает требование демонстрации результатов работ. Такое требование к объекту учета устанавливается в российской нормативно-правовой базе впервые. При этом не совсем ясно, как, кому и при наличии каких оснований организация должна осуществить эту демонстрацию. Будем полагать, что для целей применения ПБУ 17/02 достаточно наличия теоретической возможности такой демонстрации.

Если все требования ПБУ 17/02 соблюдены, расходы на НИОКР предписывается отражать в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 5 ПБУ 17/02). В то же время согласно пункту 6 ПБУ 17/02 единицей их бухгалтерского учета должен являться инвентарный объект. Это положение тут же вызвало сложности в выборе балансового счета для нового объекта бухгалтерского учета. Ведь счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" не предназначен для ведения инвентарного учета, так как относится к группе калькуляционных счетов и служит для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты на учет в качестве таких активов. Кроме того, в предшествующей нормативной практике инвентарными объектами бухгалтерского учета признавались исключительно объекты гражданских прав, а расходы к их числу не относятся. Отметим, что понятия первоначальной и остаточной стоимости для объекта "расходы на НИОКР" ПБУ 17/02 не вводятся. В этом также состоит их отличие от прочих инвентарных внеоборотных активов. Данные несоответствия вызвали бурную полемику, которая завершилась изданием приказа Минфина России от 07.05.2003 № 38н. Этот приказ вносит ряд изменений в действующий план счетов и, в частности, предусматривает открытие субсчетов к счету 04 "Нематериальные активы" - по видам нематериальных активов и по расходам на НИОКР. В результате возникла двойственная ситуация: эти расходы не относятся к нематериальным активам ни по ПБУ 17/02, ни по ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", но в то же время подлежат отражению на счете учета нематериальных активов, несмотря на отмеченные различия.

Таким образом, совокупность требований ПБУ 14/2007 и ПБУ 17/02 составляет следующую схему признания расходов на НИОКР:

Если любые НИОКР привели к созданию зарегистрированного объекта интеллектуальной собственности организации, в соответствии с ПБУ 14/2000 расходы на них образуют первоначальную стоимость соответствующего нематериального актива. Срок его полезного использования устанавливается исходя из срока действия охранного документа, но не более 20 лет.

Если зарегистрированные во ВНТИЦ НИОКР привели к получению результата, не оформляемого в качестве интеллектуальной собственности, но сулящего будущие экономические выгоды, в соответствии с ПБУ 17/02 расходы на них капитализируются на отдельном субсчете к счету 04 "Нематериальные активы". Срок их списания устанавливается исходя из ожидаемого срока использования результатов НИОКР, но не более 5 лет.

Если НИОКР привели к иным результатам, расходы на них признаются расходами периода и учитываются в составе внереализационных расходов.

Сравним, как различные варианты учета расходов на законченные НИОКР влияют на показатели финансовой отчетности организации.

Пример 1

Организация в течение года осуществляла разработку нового смазочного состава. Расходы составили в общей сложности 500 000 руб.

Вариант 1 - организация запатентовала данный состав сроком на 10 лет. При этом в активе баланса появятся подтвержденные патентом исключительные права. Их первоначальная стоимость составит 500 000 руб. Данные расходы не понизят прибыль текущего года.

При этом будут составлены следующие записи:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 8 "Выполнение НИОКР" Кредит счетов учета расходов на проведение НИОКР (02, 05, 10, 69, 70 и т.п.)

- 500 000 руб.;

Дебет 04 "Нематериальные активы" субсчет "Патенты" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 8 "Выполнение НИОКР"

- 500 000 руб.

Данный объект подлежит амортизации в течение 10 лет. При линейном способе годовая сумма амортизации составит 50 000 руб.

Пример 1 (продолжение)

Вариант 2 - организация решила не раскрывать формулу состава и отказалась от идеи патентования. Было принято решение, что расходы на проведение НИОКР удовлетворяют всем требованиям ПБУ 17/02 и должны учитываться в составе вложений во внеоборотные активы. Таким образом, в данном случае в активе баланса также произойдет увеличение суммы внеоборотных активов на 500 000 руб. Срок списания данных расходов установлен приказом руководителя и составляет 5 лет.

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 8 "Выполнение НИОКР" Кредит счетов учета расходов на проведение НИОКР (02, 05, 10, 69, 70 и т.п.)

- 500 000 руб.

Дебет 04 "Нематериальные активы" субсчет "Патенты" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 8 "Выполнение НИОКР"

- 500 000 руб.

При линейном способе годовая сумма списания составит 100 000 руб., то есть прибыль последующих пяти лет будет уменьшаться на вдвое большую сумму, чем в первом варианте.

Таким образом, предложенная Минфином России методология учета расходов на НИОКР привела к их смешению в отчетности с нематериальными активами. Разграничить эти объекты в годовом отчете можно, лишь обратившись к пояснениям, которые составляют не все типы организаций.

Пример 1 (окончание)

Вариант 3 - организация пришла к выводу, что использовать разработанный состав будет экономически невыгодно из-за его дороговизны. Поэтому средства, затраченные на его создание, необходимо списать во внереализационные расходы текущего года. В результате актив организации не претерпит увеличения, а прибыль уменьшится на 500 000 руб.

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 8 "Выполнение НИОКР" Кредит счетов учета расходов на проведение НИОКР (02, 05, 10, 69, 70 и т.п.)

- 500 000 руб.;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 8 "Выполнение НИОКР"

- 500 000 руб.

При проведении финансового анализа отчетности, составленной в этих трех случаях, потенциальный кредитор или инвестор обычно предпочитает компанию с большей суммой активов и более высокими прибылями. По этой логике первый и второй вариант лучше третьего. В то же время не следует забывать, что расходы на НИОКР - это еще не доходы от их использования. При изменении конъюнктуры они легко могут превратиться в убытки. По этой причине еще в начале 70-х годов произошел финансовый кризис компании Rolls Roys, капитализировавшей все расходы на НИОКР. В настоящее время российские организации при проведении НИОКР располагают возможностями отразить их в бухгалтерском учете наиболее предпочтительным из трех перечисленных способов. Этому способствует расплывчатость условий капитализации расходов на НИОКР в ПБУ 17/02.

1.2 Учет расходов на НИОКР в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет расходов на НИОКР регламентируется ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н.

Информация о расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы. Необходимо четко определить условия, по которым применяется ПБУ 17/02.

Во-первых, НИОКР не должны являться профилем деятельности организации.

Во-вторых, НИОКР, заказанные вашей организацией или выполненные собственными силами, не должны быть оформлены юридически (патентом или свидетельством).

В-третьих, разработка должна создаваться с целью получения экономических выгод для организации.

Условия признания расходов по НИОКР указаны в п. 7 ПБУ 17/02.

1. Документальное подтверждение суммы расходов и факта выполнения работ.

2. НИОКР ведут к получению экономической выгоды.

3. Результаты НИОКР имеют практическое применение.

4. Результаты НИОКР не относятся к нематериальным активам.

В случае невыполнения хотя бы одного из перечисленных выше условий расходы по НИОКР не признаются расходами от обычных видов деятельности, а признаются внереализационными расходами.

В состав расходов по НИОКР и технологическим работам в бухгалтерском учете в соответствии с п. 9 ПБУ 17/02 входят:

- стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

- затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

- отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

- стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

- амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

- затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

- общехозяйственные расходы в случае, если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;

- прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

Если НИОКР выполняют сторонние организации, для признания затрат в бухгалтерском и налоговом учете необходимо следующее:

- договор на выполнение данных работ;

- техническое задание;

- документ, подтверждающий приемку результатов выполненных работ.

При выполнении работ собственными силами или совместно с другими исполнителями для подтверждения затрат требуется:

- задание;

- первичные учетные документы на списание материалов, по начислению заработной платы и т.д.

В бухгалтерском учете все перечисленные расходы отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

По каждой выполненной разработке расходы нужно учитывать отдельно.

1. Дебет счета 08 Отражаются расходы по НИОКР,

в том числе выполненные собственными силами

Кредит счета 60, 10, 70, 6

После завершения работ расходы учитываются на счете 04 субсчет "Расходы по НИОКР, не требующие юридического оформления".

1. Дебет счета 04 Отражение расходов по НИОКР после завершения работ

Кредит счета 08

Организация вправе досрочно прекратить использование разработок по НИОКР, если это экономически нецелесообразно.

В бухгалтерском учете сумму, не отнесенную на расходы по обычным видам деятельности, нужно учесть в составе внереализационных расходов (п. 15 ПБУ 17/02).

1. Дебет счета 91 Списание на внереализационные расходы части расходов НИОКР при прекращении их использования

Кредит счета 04

Пункт 11 ПБУ 17/02 устанавливает два способа списания расходов:

- линейный способ;

- способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

При линейном способе списание расходов осуществляется равномерно в течение ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКР и технологических работ, но не более пяти лет.

При способе списания расходов пропорционально объекту продукции (работ, услуг) определение суммы расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, подлежащих списанию в отчетном периоде, производится исходя из количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов по конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов конкретной работы.

В бухгалтерском учете списание расходов по НИОКР отражается ежемесячно следующей записью.

1. Дебет счета 20 Списание расходов по НИОКР

на затраты ежемесячно, равномерно

Кредит счета 04

В п. 17 ПБУ 17/02 указаны основные элементы учетной политики по НИОКР:

- определение срока списания расходов на НИОКР;

- определение метода списания расходов на НИОКР.

Формулировка "списание расходов по каждой выполненной... работе" позволяет сделать вывод, что в бухгалтерском учете по разным работам организация имеет право применять разные способы списания расходов.

Срок списания расходов по НИОКР организацией устанавливается самостоятельно.

Первый вариант. Если предполагается, что результаты НИОКР будут использоваться менее пяти лет, срок списания расходов должен быть установлен исходя из предположительного срока использования.

Второй вариант. Срок списания расходов устанавливается в пять лет.

Отдельно в учетной политике необходимо отразить порядок списания расходов в некоторых нетипичных ситуациях, в частности:

- при прекращении использования результатов НИОКР;

- при обнаружении того, что экономические выгоды от выполненных НИОКР получены не будут никогда.

При прекращении использования результатов НИОКР оставшиеся расходы подлежат списанию на прочие расходы. Устанавливается даже точный момент списания - дата принятия решения о прекращении использования результатов работ.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета должен быть установлен срок списания расходов по НИОКР, не давшим положительного результата.

В п. 15 ПБУ 17/02 установлено, что данные расходы относятся в состав прочих расходов. Со ссылкой на требования рациональности ведения учетного процесса, указанного в ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", срок списания по таким расходам устанавливается такой же, как в налоговом учете, а именно - год.

В учетной политике организации должны утверждаться формы первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые (унифицированные) формы.

Для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы первичных учетных документов, разрешено использовать формы, утвержденные приказом руководителя, или формы документов, утвержденные приказом руководителя организации-контрагента.

В соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Унифицированные формы первичных документов по отражению операций по НИОКР отсутствуют.

Расходы на НИОКР списываются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато применение результатов НИОКР. Указанные расходы списываются равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от выбранного способа списания расходов. Следовательно, в учетной политике должны быть утверждены:

- первичный документ, подтверждающий окончание работ по НИОКР;

- первичный документ, подтверждающий результат работ по НИОКР;

- первичный документ, подтверждающий факт принятия к учету расходов по НИОКР;

- первичный документ, подтверждающий дату начала применения разработок;

- и т.д.

1.3 Содержание информации о НИОКР в бухгалтерской финансовой отчетности

Согласно п. 5 ПБУ 17/02, информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы.

Это означает, что, отражая факты несения организацией соответствующих расходов, используется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

По дебету этого счета в корреспонденции со счетами учета расходов, денежных средств, амортизации, материалов и т.д. должны отражаться суммы расходов организации по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Записью по кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" должна списываться стоимость признаваемых в учете результатов данных работ.

Здесь возникает вопрос: на каком счете следует учитывать стоимость результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, т.е. в корреспонденции с каким счетом должна в нашем случае составляться запись по кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"?

Из предписаний пункта 8 ПБУ 17/02 следует, что отражаемые в учете результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ признаются для целей бухгалтерского учета внеоборотными активами.

В разделе "Внеоборотные активы" плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, специальный счет, предназначенный для отражения результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ отсутствует.

При этом, согласно предписаниям ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" результаты соответствующих работ не могут быть отражены в бухгалтерском учете ни как основные средства (счет 01), ни как доходные вложения в материальные ценности (счет 03), ни как нематериальные активы (счет 04).

В разделе "Внеоборотные активы" действующего плана счетов бухгалтерского учета существуют и свободные позиции. Это счета 06 и 09.

Однако от их использования в рассматриваемом случае нас останавливает предписание инструкции по применению плана счетов, согласно которой вводить в план счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета организация может только для учета специфических операций и, что гораздо более важно, только по согласованию с Минфином России.

Вероятно, в ближайшее время Минфин внесет соответствующие ПБУ 17/02 поправки к плану счетов бухгалтерского учета.

Но пока изменения к плану счетов не приняты, по нашему мнению, для отражения в учете стоимости признанных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ следует использовать счет 97 "Расходы будущих периодов", открыв к нему специальный субсчет "Результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ".

В активе бухгалтерского баланса сальдо субсчета "Результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" к счету 97 "Расходы будущих периодов" следует отражать по строке "Прочие внеоборотные активы".

Согласно п. 5 ПБУ 17/02, аналитический учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам).

Данное предписание ПБУ 17/02, следует воспринимать как рекомендательное. Отметим, что постановка аналитического учета по тем или иным объектам - это компетенция самой организации, и определяется она исключительно потребностями внутреннего управления компанией.

Пунктом 6 ПБУ 17/02 устанавливается, что единицей бухгалтерского учета расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам является инвентарный объект.

Инвентарным объектом для целей ПБУ 17/02 считается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

Расходы, включаемые в стоимость результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ

Согласно п. 9 ПБУ 17/02, к расходам по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ.

В состав расходов при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются:

1) стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

Суммы этих расходов отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы"; Кредит 10 "Материалы", 43 "Готовая продукция", 41 "Товары"

- на стоимость материально-производственных запасов, израсходованных при выполнении работ;

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- на стоимость услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении работ (без НДС);

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- на НДС, относящийся к стоимости услуг сторонних лиц;

2) затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

Данные расходы отражаются в бухгалтерском учете записью:

Дебет 08 "Внеоборотные активы" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

- на суммы обязательств перед персоналом по выплате заработной платы и прочих выплат.

3) отчисления на социальные нужды (в т.ч. единый социальный налог);

Сумма задолженности по единому социальному налогу отразится записью:

Дебет 08 "Внеоборотные активы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

4) стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

На суммы этих расходов составляется проводка:

Дебет 08 "Внеоборотные активы" Кредит 10 "Материалы"

5) амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

Суммы амортизационных отчислений в этом случае отражаются записью:

Дебет 08 "Внеоборотные активы" Кредит 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов"

6) затраты на содержание и эксплуатацию научно - исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества; общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ.

На суммы указанных затрат составляется запись:

Дебет 08 "Внеоборотные активы" Кредит счетов учета денежных средств, расчетов, а также счетов 10 "Материалы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

Наряду с этим, пунктом 9 ПБУ 17/02 устанавливается, что в состав расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам также включаются прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

Таким образом, ПБУ 17/02 оставляет перечень расходов, формирующих стоимость отражаемых в составе необоротных активов результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, открытым.

Это означает, что ориентируя предприятие на приводимый перечень расходов, ПБУ в сущности определяет один единственный критерий для включения соответствующих расходов в данный состав - это непосредственная связь конкретных расходов с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, раскрываемая в бухгалтерской отчетности

Согласно п. 16 ПБУ 17/02, в бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:

о сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на внереализационные расходы по видам работ;

о сумме расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на внереализационные расходы;

о сумме расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

В случае существенности информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (раздел "Внеоборотные активы"). Согласно п. 17 ПБУ 17/02, в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

о способах списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам;

о принятых организацией сроках применения результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Здесь следует отметить, что из приведенных норм ПБУ 17/02 в частности следует, что срок списания суммы расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, составляющих учетную стоимость их результатов, фактически не является элементом учетной политики организации в строгом смысле, т.к. может определяться индивидуально для каждого конкретного результата соответствующих работ, приходуемого в качестве внеоборотного актива.

Однако, информация о сроках и методах списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам является необходимой для адекватной оценки финансового положения организации при условии соответствия ее критерию значимости.

1.4 Основные положения и сравнения с ПБУ 17/02

бухгалтерский учет дебетовый сальдо

Согласно пункту 1 ПБУ 17/02, оно применяется организациями, которые выполняют научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы собственными силами или являются по договору заказчиком указанных работ. Это означает, что данное положение по бухгалтерскому учету должны применять те организации, которые приобретают результаты научно-технических работ для собственного использования.

При этом для целей ПБУ 17/02 к научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технологической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом РФ от 23.08.1996 № 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".

ПБУ 17/02 фактически определяет новый объект бухгалтерского учета - результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Появление ПБУ 17/02 обусловлено ограничениями на признание объекта бухгалтерского учета в качестве нематериального актива, которое устанавливает ПБУ 14/2008 "Учет нематериальных активов", утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 № 91н.

Согласно п. 3 ПБУ 14/2000, для целей данного Положения при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Согласно п. 4 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" к нематериальным активам могут быть отнесены объекты, отвечающие всем вышеприведенным признакам, то есть объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Таким образом, при наличии исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в ходе научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, мы отражаем в учете нематериальный актив и руководствуемся ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов".

Если же у организации нет исключительных прав на указанные объекты, но есть факт несения расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы и обладания законченными результатами этих работ, мы должны руководствоваться предписаниями ПБУ 17/02.

Помимо рассмотренных нами общих ограничений сферы применения норм ПБУ 17/02, пункт 4 Положения приводит перечень конкретных расходов, не относящихся к расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы:

расходы организации на освоение природных ресурсов (проведение геологического изучения недр, разведка (доразведка) осваиваемых месторождений, работы подготовительного характера в добывающих отраслях и т.п.);

затраты на подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы);

затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства;

затраты, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса.

2. Практическая часть (вариант 2)

2.1 Исходные данные

Таблица 1 - Бухгалтерский баланс на начало года

Статьи баланса	Вариант 2
1. Основные средства	15800
2. Запасы материалов	20400
3. Затраты в незавершенном производстве	1980
4. запасы готовой продукции	3300
5. расходы будущих периодов	120
6. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	850
7. Дебиторская задолженность покупателей	100500
8. Касса	100
9. Расчетный счет	42300
10. Валютный счет	12025
11. уставной капитал	155000
12. Нераспределенная прибыль	875
13. Кредиторская задолженность поставщикам	5380
14. Кредиторская задолженность перед персоналом по оплате труда	2420
15. Кредиторская задолженность по налогам и сборам	18900
16. Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами	2100
17. Кредиторская задолженность прочим кредиторам	12700
Валюта отчетного баланса	197375

Таблица 2 - Данные о прибылях и убытках за предыдущий отчетный период.

Показатели	Вариант 2
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	50847
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	(48847)
3. Валовая прибыль	2000
4. Прибыль от продажи	2000
5. Прочие доходы	20100
6. Прочие расходы	(8900)
7. Прибыль от налогообложения	13200
8. Текущий налог на прибыль	(4000)
9. Чистая прибыль отчетного периода	9200
10. Постоянные налоговые обязательства	1112
11. Отложенные налоговые обязательства	280

Таблица 3- Данные о движении денежных средств за предыдущий отчетный период.

Показатели	Вариант 2
1. Остаток денежных средств на начало отчетного года	54425
2. Средства полученные от покупателей	103505
3. Денежные средства направленные на оплату:
-работ, услуг, сырья и иных оборотных активов;	(17000)
- труда работников;	(2940)
- налогов в бюджет;	(2120)
-взносов в государственные социальные внебюджетные фонды;	(570)
- прочих расходов	(5200)
4. Чистые денежные средства от текущей деятельности	75675
5. Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями	0
6. Погашение займов и кредитов (без процентов)	0
7. Чистые денежные средства от финансовой деятельности	0
8. Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов	75675
9. Остаток денежных средств на конец отчетного периода	130100
10. Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю	46000

Таблица 4- Оборотно-сальдовая ведомость за 3 квартал

Шифры счетов	Начальное сальдо	Обороты за период	Конечное сальдо
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	Кредит
01	100000	-	25000	-	125000	-
02	-	90000	-	500	-	90500
08	-	-	25000	25000	-	-
10	10000	-	58000	18508	49492	-
19	800	-	13000	11600	2200	-
20	14000	-	35200	47000	2200	-
43	18000	-	47000	60492	4508	-
50	100	-	13620	13500	220	-
51	50000	-	111620	77190	84430	-
52	80000	-	21000	24000	77000	-
60	-	4800	92000	100400	-	13200
62	8000	-	72000	72000	8000	-
66	-	-	1000	30000	-	29000
68	-	3700	15800	24420	-	12320
69	-	500	890	1600	-	1210
70	-	1700	3200	4500	-	3000
71	1300	-	1200	3400	-	900
76	5600	22900	3780	5700	780	20000
77	-	-	-	-	-	-
80	-	155000	-	-	-	155000
90/1	-	60000	-	80820	-	140820
90/2	48847	-	60492	-	109339	-
90/3	9153	-	12328	-	21481	-
90/9	2000	-	8000	-	10000	-
91/1	-	20100	-	27000	-	47100
91/2	8900	-	9400	-	18300	-
91/9	11200	-	17600	-	28800	-
99	-	9200	6100	25600	-	28700
Итого	367900	367900	653230	653230	541750	541750

Таблица 5 - Дебетовые сальдо по счетам на начало 3 квартала

Вар.	01	10	19	20	43	50	51	52	62
2	100000	10000	800	14000	18000	100	50000	80000	8000
	71	76	90/2	90/3	90/9	91/2	91/9	-	Итого
2	1300	5600	48847	9153	2000	8900	11200	-	367900

Таблица 6 - Кредитовые сальдо по счетам на начало 3 квартала

Вар.	02	60	68	69	70	66	76
2	90000	4800	3700	500	1700	0	22900
	77	80	90/1	91/1	99	-	Итого
2	0	155000	60000	20100	9200	-	367900

Таблица 7 - Дебетовое сальдо по счетам на конец 3 квартала

Вар.	01	10	19	20	43	50	51	52	62
2	125000	49492	2200	2200	4508	220	84430	77000	8000
	71	76	90/2	90/3	90/9	91/2	91/9	-	Итого
2	0	780	109339	21481	10000	18300	28800	-	541750

Таблица 8 - Кредитовые сальдо по счетам на конец 3 квартала

Вар.	02	60	66	68	69	70	71
2	90500	13200	29000	12320	1210	3000	900
	76	77	80	90/1	91/1	99	Итого
2	20000	0	155000	140820	47100	28700	541750

Таблица 9 - Итоговые дебетовые обороты по счетам за 3 квартал

Вар.	01	08	10	19	20	43	50	51
2	25000	25000	58000	13000	35200	47000	13620	111620
	52	60	62	66	68	69	70	71
2	21000	92000	72000	1000	15800	890	3200	1200
	76	90/2	90/3	90/9	91/2	91/9	99	Итого
2	3780	60492	12328	8000	9400	17600	6100	653230

Таблица 10 - Итоговые кредитовые обороты по счетам за 3 квартал

Вар.	02	08	10	19	20	43	50	51
2	500	25000	18508	11600	47000	60492	13500	77190
	52	60	62	66	68	69	70	71
2	24000	100400	72000	30000	24420	1600	4500	3400
	76	77	90/1	91/1	99	-	-	Итого
2	5700	0	80820	27000	25600	-	-	653230

Таблица 11 - Расшифровка оборотов по счету 50 за квартал

Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами	Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами
51	90/1	Итого	51	70	71	76	Итого
4800	8820	13620	8900	2900	1200	500	13500

Таблица 12 - Расшифровка оборотов по счету 51 за 3квартал

Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами	Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами
50	62	66	91	Итого	50	60	66	68	69	91	Итого
8900	72000	30000	720	111620	4800	66000	1000	4200	890	300	77190

Таблица 13 - Расшифровка оборотов по счету 52 за 3 квартал

Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами	Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами
91	Итого	60	Итого
21000	21000	24000	24000

Таблица 14 - Расшифровка оборотов по счету 19 за 3 квартал

Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами	Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами
60	71	-	-	Итого	68	-	-	-	Итого
12400	600	-	-	13000	11600	-	-	-	11600

Таблица 15 - Расшифровка оборотов по счету 60 за 3 квартал

Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами	Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами
51	52	91	Итого	08	10	19	20	Итого
66000	24000	2000	92000	25000	58000	12400	5000	100400

Таблица 16 - Расшифровка оборотов по счету 62 за 3 квартал

Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами	Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами
90/1	Итого	51	Итого
72000	72000	72000	72000

Таблица 17 - Расшифровка оборотов по счету 68 за 3 квартал

Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами	Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами
19	51	77	Итого	20	70	90/3	91/2	99	Итого
11600	4200	-	15800	800	1792	12328	3400	6100	24420

Таблица 18 - Расшифровка оборотов по счету 71 за 3 квартал

Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами	Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами
50	Итого	20	19	Итого
1200	1200	2800	600	3400

Таблица 19 - Расшифровка оборотов по счету 90/1 "Выручка от продажи" за 3 квартал

Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами	Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами
Итого	50	62	Итого
-	8820	72000	80820

Таблица 20 - Расшифровка оборотов по счету 90/2 "Себестоимость продаж" за 3 квартал

Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами	Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами
43	Итого	Итого
60492	60492	-

Таблица 21 - Расшифровка оборотов по счету 90/3 "НДС" за 3 квартал

Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами	Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами
68	Итого	Итого
12328	12328	-

Таблица 22 - Расшифровка оборотов по счету 90/9 "Прибыль/убыток" за 3 квартал

Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами	Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами
99	Итого	Итого
8000	8000	-

Таблица 23- Расшифровка оборотов по счету 91/1 "Прочие доходы" за 3 квартал

Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами	Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами
Итого	51	52	60	76	Итого
-	720	21000	2000	3280	27000

Таблица 24 - Расшифровка оборотов по счету 91/2 "Прочие расходы" за 3квартал

Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами	Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами
51	68	76	Итого	Итого
300	3400	5700	9400	-

Таблица 25 - Расшифровка оборотов по счету 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов" за 3 квартал

Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами	Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами
99	Итого	Итого
17600	17600	-

Таблица 26 - Расшифровка оборотов по счету 99 за квартал

Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами	Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами
68	Итого	90/9	91/9	Итого
6100	6100	8000	17600	25600

2.2 Аналитические данные к бухгалтерским счетам

Таблица 27- Аналитические данные к счету 50

Назначение суммы хозяйственной операции	Сумма	Корреспондирующий счет
Обороты по дебету
1. Поступили наличные деньги в кассу с расчетного счета	4800	51
2. Поступили денежные средства от выручки продукции	8820	90/1
Итого	13620
Обороты по кредиту
1. Сданы из кассы денежные средства, не использованные по назначению, для зачисления на расчетный счет	8900	51
2. Выдана из кассы заработная плата работникам предприятия	2900	70
3. Выдана из кассы сумма под отчет денежные средства на хозяйственные и командировочные расходы	1200	71
4. Выдана из кассы сумма по исполнительным документам	500	76
Итого	13500

Таблица 28 - Аналитические данные по счету 51

Назначение суммы хозяйственной операции	Сумма	Корреспондирующий счет
Оборот по дебету
1. Сданы из кассы денежные средства, не использованные по назначению, для зачисления на расчетный счет	8900	50
2. Зачислены авансы от покупателей, заказчиков	72000	62
3. Зачислены на расчетный счет полученные краткосрочные кредиты банков	30000	66
4. Отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году	720	91
Итого	111620
Оборот по кредиту
1. Поступили наличные деньги в кассу, с расчетного счета	4800	50
2. Перечислены авансы поставщиков за материалы	66000	60
3. Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности по кредитам	1000	66
4. Перечислены денежные средства в погашение задолженности перед бюджетом, произведены платежи по налогам и сборам	4200	68
5. Перечислены денежные средства в фонды социального страхования и обеспечения	890	69
6. Оплачены штрафы, пени, неустойки контрагентам за нарушение условий договоров, признанные или подлежащие уплате по решению суда	300	91
Итого	77190

Таблица 29 - Аналитические данные по счету 52

Назначение суммы хозяйственной операции	Сумма	Корреспондирующий счет
Оборот по дебету
1. Отражены положительные курсовые разницы	21000	91
Итого	21000
Оборот по кредиту
1. Погашена задолженность перед поставщиком перечислениями с валютного счета за поставленные материалы	24000	60
Итого	24000

Таблица 30 - Аналитические данные по счету 19

Назначение суммы хозяйственной операции	Сумма	Корреспондирующий счет
Оборот по дебету
1. Отражен НДС по полученным от поставщика материалы	12400	60
2. Отражена сумма НДС по командировочным расходам	600	71
Итого	13000
Оборот по кредиту
1. Списаны суммы НДС в бюджет	11600	68
Итого	11600

Таблица 31 - Аналитические данные по счету 60

Назначение суммы хозяйственной операции	Сумма	Корреспондирующий счет
Оборот по дебету
1. Перечислены авансы поставщикам, с расчетного счета	66000	51
2. Перечислены авансы поставщикам с валютного счета	24000	52
3. Списаны суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком давности	2000	91
Итого	92000
Оборот по кредиту
1. Приняты к оплате счета поставщиков за доставку оборудования	25000	08
2. Приняты к оплате счета поставщиков за сырье и материалы	58000	10
3. Отражен НДС за полученные от поставщика материалы	12400	19
4. Приняты к оплате счета за работы, услуги, выполненные другой организацией	5000	20
Итого	100400

Таблица 32 - Аналитические данные по счету 62

Назначение суммы хозяйственной операции	Сумма	Корреспондирующий счет
Оборот по дебету
1. Отражена выручка за готовую продукцию	72000	90/1
Итого	72000
Оборот по кредиту
1. Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей	72000	51
Итого	72000

Таблица 33 - Аналитические данные по счету 68

Назначение суммы хозяйственной операции	Сумма	Корреспондирующий счет
Оборот по дебету
1. Списаны суммы НДС в бюджет	11600	19
2.Перечислены средства в погашение задолженности перед бюджетом, произведены платежи по налогам и сборам	4200	51
Итого	15800
Оборот по кредиту
1. Начислен НДС включенный в издержки основного производства	800	20
2. Удержан НДФЛ с заработной платы работников	1792	70
3. Отражено начисление экспортных таможенных пошлин, подлежащих уплате в бюджет	12328	90/3
4. Начислен НДС по безвозмездно переданным основным средствам	3400	91/2
5. Начислен условный расход по налогу на прибыль за отчетный год	6100	99
Итого	24420

Таблица 34 - Аналитические данные по счету 71

Назначение суммы хозяйственной операции	Сумма	Корреспондирующий счет
Оборот по дебету
1. Выданы из кассы денежные средства работнику под отчет	1200	50
Итого	1200
Оборот по кредиту
1. Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами на нужды основного производства	2800	20
2. Отражена сумма НДС по командировочным расходам	600	19
Итого	3400

Таблица 35 - Аналитические данные по счету 90/1

Назначение суммы хозяйственной операции	Сумма	Корреспондирующий счет
Оборот по дебету
-	-	-
Итого	-
Оборот по кредиту
1. Поступили денежные средства в кассу от выручки продукции	8820	50
2. Предъявлен счет покупателю на оплату готовой продукции	72000	62
Итого	80820

Таблица 36 - Аналитические данные по счету 90/2

Назначение суммы хозяйственной операции	Сумма	Корреспондирующий счет
Оборот по дебету
1. Списана стоимость реализованной готовой продукции	60492	43
Итого	60492
Оборот по кредиту
-	-	-
Итого	-

Таблица 37 - Аналитические данные по счету 90/3

Назначение суммы хозяйственной операции	Сумма	Корреспондирующий счет
Оборот по дебету
1. Отражено начисление экспортных налоговых пошлин, подлежащих уплате в бюджет	12328	68
Итого	12328
Оборот по кредиту
-	-	-
Итого	-

Таблица 38 - Аналитические данные по счету 90/9

Назначение суммы хозяйственной операции	Сумма	Корреспондирующий счет
Оборот по дебету
1. Списаны суммы выявленной за отчетный период прибыли в конце отчетного месяца	8000	99
Итого	8000
Оборот по кредиту
-	-	-
Итого	-

Таблица 39 - Аналитические данные по счету 91/1

Назначение суммы хозяйственной операции	Сумма	Корреспондирующий счет
Оборот по дебету
-	-	-
Итого
Оборот по кредиту
1. Отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году	720	51
2. Отражены положительные курсовые разницы	21000	52
3.Списаны суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком давности	2000	60
4. Начислена арендная плата за сдачу имущества во временное пользование	3280	76
Итого	27000

Таблица 40 - Аналитические данные по счету 91/2

Назначение суммы хозяйственной операции	Сумма	Корреспондирующий счет
Оборот по дебету
1. Оплачены штрафы, пени, неустойки контрагентам за нарушение условий договоров, признанные или подлежащие уплате по решению суда	300	51
2. Начислен НДС, подлежащий выплате в бюджет	3400	68
3. Списаны положительные курсовые разницы	5700	76
Итого	9400
Оборот по кредиту
-	-	-
Итого

Таблица 41 - Аналитические данные по счету 91/9