Организация бухгалтерского учета на ООО "ЭКС-Аудит"

Размещено на http://www.allbest.ru/

14

Размещено на http://www.allbest.ru/

Аккредитованное негосударственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Московская финансово-юридическая академия

Волгоградский филиал

ОТЧЕТ

О ПРЕДДИПЛОМНОЙ ПРАКТИКЕ

Организация бухгалтерского учета на ООО «ЭКС-Аудит»

Волгоград 2011 г.

Содержание

бухгалтерский учет аудиторская проверка

1.Краткая технико-экономическая характеристика ООО «ЭКС-Аудит»

2. Организационная структура управления ООО «ЭКС-Аудит»

3. Учетная политика и ее основные элементы ООО «ЭКС-Аудит»

4. Основные участки бухгалтерского учета ООО «ЭКС-Аудит

4.1 Учет денежных средств

4.2 Учет денежных средств на расчетном счете

4.3 Учет материально-производственных запасов

4.4 Учет основных средств

4.5 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

4.6 Учет расчетов с поставщиками и покупателями

4.7 Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

4.8 Учет затрат и издержек производства и обращения

4.9 Учет готовой продукции

4.10 Учет финансовых результатов

5. Порядок прохождения аудиторских проверок на ООО «ЭКС-Аудит»

6. Основные производственно-экономические показатели деятельности ООО «ЭКС-Аудит»

Список использованных источников

1. Краткая технико-экономическая характеристика ООО «ЭКС-Аудит»

Общество с ограниченной ответственностью «ЭКС-Аудит» (далее по тексту - ООО «ЭКС-Аудит») осуществляет свою деятельность в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 08.02.1998 № 14-ФЗ (в ред. Федерального закона Российской Федерации от 11.07.2011 № 200-ФЗ) «Об обществах с ограниченной ответственностью», иными действующими правовыми актами и уставом ООО «ЭКС-Аудит» (см. приложение 1).

Правовой статус организации: ООО «ЭКС-Аудит» осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (пр. Государственной Думой 21.10.1994, в ред. Федерального закона Российской Федерации от 06.04.2011 № 65-ФЗ), иными Федеральными законами Российской Федерации и другими актами действующего законодательства. Срок деятельности ООО «ЭКС-Аудит» не ограничен, является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации с момента государственной регистрации в установленном законом порядке, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам данным имуществом. В соответствии с Уставом ООО «ЭКС-Аудит» создано в целях осуществления предпринимательской деятельности для получения прибыли, а также для наиболее полного удовлетворения потребностей населения.

ООО «ЭКС-Аудит» имеет круглую печать, штампы и бланки с изображением своего наименования на русском языке, эмблему и товарный знак, а так же прочие атрибуты юридического лица, В ООО «ЭКС-Аудит» открыты расчётные и иные счета в банках.

Основными видами деятельности ООО «ЭКС-Аудит» являются:

1) Капитальное строительство, реконструкция объектов; выполнение проектно-сметных работ на заказ.

2) Выполнение монтажных, пусконаладочных, сантехнических работ на объектах; выполнение работ по изоляции трубопроводов, монтажу вентсистем, газопроводов и систем газоснабжения; выполнение работ по благоустройству.

3) Добыча и переработка гравия щебня, песка и другого минерального сырья; разработка песчано-гравийных карьеров; производство строительных материалов.

4) Формирование (ведение) и сдача налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи; торгово-посреднические, маркетинговые, хозяйственно-бытовые, консультационные, рекламно-информационные, сбытовые, консигнационные, учётно-справочные и другие виды услуг для сторонних организаций.

2. Организационная структура управления ООО «ЭКС-Аудит»

За организацию бухгалтерского учета и соблюдения законодательства при выполнении хозяйственных операций в ООО «ЭКС-Аудит» ответственность несет руководитель. В связи с этим он создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечивает неуклонное выполнение всеми подразделениями, службами, работниками организации, имеющие отношение к бухгалтерскому учету, требования к главному бухгалтеру о порядке оформления и представления для учета документов.

Согласно учётной политике ООО «ЭКС-Аудит» (см. приложение 2), бухгалтерский учёт в организации ведётся бухгалтерской службой как структурное подразделение, «возглавляемое» главным бухгалтером. Организационное построение бухгалтерской службы, состав и подчинённость учетных работников контролируется главным бухгалтером (см. рисунок 1). Главный бухгалтер непосредственно подчиняется руководителю ООО «ЭКС-Аудит». Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности только Приказом руководителя ООО «ЭКС-Аудит». Должность главного бухгалтера и учётных работников предусматриваются штатным расписанием. Права и обязанности главного бухгалтера ООО «ЭКС-Аудит» определены в Федеральном законе Российской Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона Российской Федерации от 28.09.2010 № 243) «О бухгалтерском учете».

Рисунок 1. - Структура бухгалтерии ООО «ЭКС-Аудит»

Из вышеуказанной структуры бухгалтерии ООО «ЭКС-Аудит» видно ступени руководства бухгалтерской службы. Далее представлен основной объем работы сотрудников бухгалтерии ООО «ЭКС-Аудит»:

· Главный бухгалтер ООО «ЭКС-Аудит» - несет ответственность за соблюдение методологических основ ведения бухгалтерского учета, обеспечивает контроль и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, формирует оперативную информацию и бухгалтерскую отчетность для ее представления в установленные адреса и сроки, совместно с руководителем организации подписывает документы, служащие основанием для приема и выдачи товарно-материальных ценностей (далее по тексту - ТМЦ) и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются. Главный бухгалтер не принимает к исполнению и оформлению документы, противоречащие законодательству, вызывающие нарушение договорной и финансовой дисциплины. О них он в письменном виде сообщает руководителю и, только получив в письменном виде распоряжение об их исполнении, принимает к учету. Всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций в этом случае несет руководитель организации.

· Заместитель главного бухгалтера ООО «ЭКС-Аудит» и бухгалтер (1) ООО «ЭКС-Аудит» - ведут учет затрат на все виды производств, калькулируют фактическую себестоимость выпускаемой продукции, определяют состав затрат на незавершенное производство, составляют текущую отчетность.

· Бухгалтер (2) ООО «ЭКС-Аудит» - на основе первичных документов выполняет все расчеты по заработной плате и удержаниям из нее, осуществляет контроль использования фонда оплаты труда, ведет учет расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды.

· Бухгалтер (3) ООО «ЭКС-Аудит» - выполняет функции кассира, осуществляет учет расчетов с контрагентами и ведет учет приобретения материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разрезе мест их хранения и использования.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется с помощью бухгалтерской программы 1С: Предприятие 7.7.

3. Учетная политика и ее основные элементы ООО «ЭКС-Аудит»

Учётная политика ООО «ЭКС-Аудит» сформирована в соответствии с Федеральным законам Российской Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона Российской Федерации от 28.09.2010 № 243) «О бухгалтерском учете», приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 06.10.2008 № 106н Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации», приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н (в ред. приказов Министерства финансов Российской Федерации от 24.12.2010 № 186н) «Об утверждении положения по ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

Основные положения бухгалтерского раздела учетной политики

ООО «ЭКС-Аудит»:

1. Бухгалтерский учет имущества обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках.

2. Амортизацию по основным средствам начислять линейным способом.

3. Процесс приобретения (заготовления) сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, используемой для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и других материальных ресурсов в бухгалтерском учете отражать с применением счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов» с оценкой материальных ресурсов на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения.

4. Установить метод оценки производственных запасов (сырья, материалов и т.п.) при отпуске их в производство и прочем выбытии по фактической себестоимости их приобретения.

5. Бухгалтерский учет затрат на производство ведется с подразделением затрат на прямые (собираемые по дебету счета 20 «Основное производство» на отдельных субсчетах) и косвенные (затраты общепроизводственного и общехозяйственного назначения, которые отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» соответственно). В конце отчетного периода косвенные расходы списывать непосредственно в дебет счета 20 «Основное производство».

6. Коммерческие расходы для целей бухгалтерского учета включаются в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Резервы предстоящих расходов и платежей не создавать.

7. Резервы по сомнительным долгам для целей отражения в бухгалтерском учете не создавать.

8. Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

9. Проводить инвентаризацию в обязательном порядке в случаях, установленных действующими нормативными документами. Кроме того, проводить инвентаризацию кассы не реже одного раза в квартал.

10. Применять для организации учета расчетов по налогу на прибыль приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 № 114 н (в ред. приказа Министерства финансов Российской Федерации от 25.10.2010 № 132н) Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций 18/02».

Основные положения бухгалтерского раздела учетной политики

ООО «ЭКС-Аудит» для целей налогообложения:

1. Для целей обложения налогом на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС):

- Определять дату возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов;

- Вести учет и распределять налог, уплаченный за товары, работы, услуги, использованные при осуществлении деятельности или операций, как освобожденных, так и не освобожденных от налогообложения, в следующем порядке: суммы входного НДС отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». После оплаты поставщикам материалов делается запись: Дебет 68.2 «НДС» - Кредит 19 «НДС».

2. Для целей налогообложения прибыли:

- Расходы, связь которых с доходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, распределять по мере признания соответствующих доходов пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика;

- Вести учет доходов и расходов раздельно по следующим видам деятельности или операциям:

- Реализация продукции собственного производства, за исключением товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств,

- Реализация товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств;

- Реализация имущественных прав, за исключением нематериальных активов и права требования;

- Реализация амортизируемого имущества;

- Исчислять налог по итогам каждого отчетного (налогового) периода;

- Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов, согласно Налоговому кодексу Российской Федерации часть.

4. Основные участки бухгалтерского учета ООО «ЭКС-Аудит»

4.1Учет денежных средств

Учет денежных средств в ООО «ЭКС-Аудит» осуществляется на основании следующих нормативных актов: Федеральный закон Российской Федерации от 10.12.2003 № 173-ФЗ (в ред. Федерального закона Российской Федерации от 18.07.2011 № 236-ФЗ) «О валютном регулировании и валютном контроле»; Федеральный закон Российской Федерации от 22.05.2003 № 54-ФЗ (в ред. Федерального закона Российской Федерации от 27.07.2010 № 192-ФЗ) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении налично-денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»; приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27.11.2006 № 154н (в ред. приказов Министерства финансов Российской Федерации от 25.12.2010 № 186н) Положение по бухгалтерскому учету 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»; Письмо Центрального банка Российской Федерации от 04.10.1993 № 18 (в ред. письма Центрального банка Российской Федерации от 26.02.1996 № 247) об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»; Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 18.08.1999 № 88 (в ред. Постановления Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 03.05.2000 № 36) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Кассовые операции ООО «ЭКС-Аудит» осуществляются с использованием кассы в рублях. Ведение кассовых операций возложено на специально уполномоченное лицо - бухгалтера (3) ООО «ЭКС-Аудит» (далее по тексту - кассир), который в соответствии с трудовым законодательством несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей и за ущерб, причиненный ООО «ЭКС-Аудит», как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Прием наличных денег кассами ООО «ЭКС-Аудит» производится по приходным кассовым ордерам, подписанные главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя данной организации (далее по тексту - лицо, на это уполномоченное). Нумерация приходных ордеров ведется по порядку, начиная с 1 января по 31 декабря текущего года. Проставляется также дата оформления ордера и корреспондирующий счет. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления.

О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Выдача наличных денег из касс ООО «ЭКС-Аудит» производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и другие) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписываются руководителем, главным бухгалтером организации или лицами, на это уполномоченными. На расходном кассовом ордере указывают наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность фактического получателя денег, и лица, за него расписавшегося.

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы заполняются четко и разборчиво пастой шариковых ручек или выписаны на вычислительной машине. Подчистки, помарки или исправления, хотя бы и оговоренные в этих документах, не допускаются.

К кассовым операциям ООО «ЭКС-Аудит» относятся:

- Прием наличной выручки от продажи товаров, работ и услуг;

- Возврат авансов, выданных рабочим и служащим;

- Взнос денег в кассу с целью возмещения ущерба;

- Выдача денег на заработную плату, под отчет на командировочные и хозяйственные расходы.

В ООО «ЭКС-Аудит» заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдают из кассы также по кассовым ордерам, подписанным руководителем и главным бухгалтером. При получении денег расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного кассового ордера после фамилии, имени и отчества получателя указывают фамилию, имя, отчество лица, которому доверено получение денег.

Когда деньги выдаются по ведомости, то перед распиской в их получении кассир делает запись: «По доверенности». Доверенность остается у кассира, и ее прикрепляют к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств в ООО «ЭКС-Аудит» кассир записывает в кассовую книгу, которая пронумерована и прошнурована. Количество листов в ней заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток на следующий день. Из кассы также выдаются подотчетные суммы, которые учитываются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В ООО «ЭКС-Аудит» в подотчет наличные деньги выдаются в качестве аванса на командировочные расходы, на приобретение ТМЦ; на хозяйственные нужды (приобретение хозяйственных и канцелярских товаров, бензина через АЗС и другое.)

Как правило, в ООО «ЭКС-Аудит» деньги выдаются на основании заявки работника, выписывается расходный кассовый ордер. Подотчетное лицо сдает авансовый отчет с прилагаемыми к нему накладной и квитанцией.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет этого счета записывают поступление, а в кредит - выбытие наличности из кассы. Рабочим планом счетов ООО «ЭКС-Аудит» к счету 50 «Касса» предусмотрены следующие субсчета:

- 50.1 - касса организации в рублях;

- 50.3 - денежные документы в рублях.

Далее отражены корреспонденции счетов по учету денежных средств в кассе ООО «ЭКС-Аудит» (см. таблица 1), составленной по данным анализа счета 50 «Касса». При составлении корреспонденции счетов использовались счета, применяемые в соответствии с используемым ООО «ЭКС-Аудит» рабочим планом счетов.

Таблица 1. - Корреспонденция счетов по учету движения денежных средств в ООО «ЭКС-Аудит»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Поступила выручка из кассы от реализации товаров	50.1	50.1
2.	Поступило с расчетного счета в кассу	50.1	51
3.	Возмещение кредиторской задолженности	50.1	60.1
4.	Поступили денежные средства от сторонних организаций	50.1	62.1
5.	Возвращен долг по заработной плате	50.1	70
6.	Возвращена в кассу неиспользованная подотчетным лицом сумма	50.1	71.1
7.	Возмещение материального ущерба	50.1	73
8.	Возмещение материального ущерба по претензии	50.1	76.2
9.	Выручка	50.1	90.1
10.	Внесено на расчетный счет	51	50
11.	Выплачена из кассы заработная плата работникам	70	50.1
12.	Выдано из кассы подотчет	71.1	50.1
13.	Выплачена работникам депонированная заработная плата	76.4	50.1

Согласно приказа в ООО «ЭКС-Аудит» создана комиссия для проведения инвентаризации денежных средств в кассе. Результаты инвентаризации оформляются актом приема-передачи (при смене материально-ответственного лица) или актом инвентаризации денежных средств.

4.2 Учет денежных средств на расчетном счете

Денежные расчеты в ООО «ЭКС-Аудит» осуществляются в безналичной форме.

В процессе хозяйственной деятельности ООО «ЭКС-Аудит» ведет расчеты:

- С покупателями за оказанные им работы;

- Поставщиками за приобретенные материальные ценности;

- Подрядчиками за выполненные работы и оказанные услуги;

- С бюджетом по налогам и сборам;

- С другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Для хранения денежных средств и расчетов с контрагентами, ООО «ЭКС-Аудит» открыт расчетный счет в ООО «Хоум Кредит энд Финанс Банк» (далее по тексту - банк), на который зачисляются денежные средства, в последствии с которого производятся платежи по прочим обязательствам.

При заключении договора на банковское обслуживание расчетного счета ООО «ЭКС-Аудит», банк берет на себя обязательства принимать и зачислять поступающие на счет клиента денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм с расчетного счета и проведении других операций. Банк может использовать денежные средства, имеющиеся на счете клиента, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться денежными средствами.

Для отражения в учете операций по расчетному счету рабочим планом счетов ООО «ЭКС-Аудит» предусмотрено ведение счета 51 «Расчетные счета».

Движение денежных средств на расчетном счете ООО «ЭКС-Аудит» оформляется с помощью платежных поручений (электронно, без печатной формы). Операции по зачислению сумм на расчетный счет ООО «ЭКС-Аудит» или списанию с него, банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос наличными, платежных требований).

Ежедневно банк выдает выписки из расчетного счета ООО «ЭКС-Аудит», в которых указываются суммы операций, начальные и конечные остатки на расчетном счете. Далее представлена корреспонденции счетов учета движения денежных средств по расчетному счету ООО «ЭКС-Аудит» (см. таблица 2).

Таблица 2 - Корреспонденция счетов учета движения средств по расчетному счету ООО «ЭКС-Аудит»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Из кассы сдано на расчетный счет	51	50
2.	Возврат кредиторской задолженности	51	60
3.	Получены денежные средства за поставленную продукцию	51	62.1
4.	Получены излишне начисленные суммы платежей на социальное страхование	51	69
5.	Оплачена сумма по претензии	51	76.2
6.	Возврат излишне списанной суммы на пересчет инкассируемой выручки	51	91.1
7.	Получено в кассу с расчетного счета	50	51
8.	Оплачено поставщику за поставленную продукцию	60	51
9.	Уплачены налоги в бюджет	68	51
10	Перечислены страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев	69	51
11.	Перечисление заработной платы, алименты, предоплата за авансовые таможенные платежи	76.1	51
12.	Оплачены услуги банка	91.2	51
13.	Оплата лицензионных сборов	97.1	51

Основанием для записей в бухгалтерском учете операций по движению денежных средств за период в ООО «ЭКС-Аудит» служит банковская выписка, которую ежедневно бухгалтерия организации получает через систему «клиент - банк».

4.3Учет материально-производственных запасов

Учет материально-производственных запасов в ООО «ЭКС-Аудит» ведется с использованием следующих документов: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н (в ред. приказа Министерства финансов Российской Федерации от 25.10.2010 № 132н) Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов; приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 № 119н (в ред. приказов Министерства финансов Российской Федерации от 24.12.2010 № 186н) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».

ООО «ЭКС-Аудит» применяет доверенность (формы N М-2 и N М-2а) для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению. Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия ООО «ЭКС-Аудит» и выдает под расписку получателю.

Форму N М-2а применяют в ООО «ЭКС-Аудит», когда получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер. Выдачу этих доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.

Выдача доверенностей лицам, не работающим в ООО «ЭКС-Аудит», не допускается. Доверенность заполняется полностью и имеет образец подписи лица, на имя которого выписана. Срок выдачи (действия) - как правило, 15 дней. Доверенность на получение товарно-материальных ценностей в порядке плановых платежей может быть выдана на календарный месяц.

Приходный ордер (форма N М-4) в ООО «ЭКС-Аудит» применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер выписывается строго на фактически принятое количество ценностей.

Акт о приемке материалов (форма N М-7) в ООО «ЭКС-Аудит» применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику или отправителю.

Данный акт в двух экземплярах составляется членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной сторонней организации.

После приемки ценностей акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.

Лимитно-заборная карта (форма N М-8) в ООО «»ЭКС-Аудит применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов. Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер). По лимитно-заборной карте, также ведется учет материалов, не использованных в производстве (возврат).

Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов другими допускается только по разрешению руководителя ООО «ЭКС-Аудит» или лиц, на это уполномоченных. Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право его установления.

Сдача складом лимитно-заборных карт в бухгалтерию ООО «ЭКС-Аудит» производится после использования лимита.

Требование-накладная (форма N М-11) в ООО «ЭКС-Аудит» применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Накладную составляют в двух экземплярах. Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака.

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15) в ООО «ЭКС-Аудит» применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов. Накладную выписывается в двух экземплярах. Карточка учета материалов (форма N М-17) ООО «ЭКС-Аудит» применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом).

Таблица 3. - Корреспонденции счетов по учету материально-производственных запасов в ООО «ЭКС-Аудит»

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Документы	Дебет	Кредит
		Первичные	Синтетические	Аналитические
1	2	3	4	5	6	7
1.	Приобретены материально-производственные запасы	Товарная накладная	Ведомость 10, журнал 6	Карточка учета материалов, книга покупок	10	60
2.	Учтен НДС	Счет-фактура	Ведомость по счету 19, журнал 6	Журнал учета полученных и выставленных счет-фактур, книга покупок	19	60
3.	Оплачены материалы	Выписка с расчетного счета	Ведомость 6, журнал 2	-	60	51
4.	Отпущены материалы на сторону	Накладная на отпуск материалов на сторону	Журнал 10,10/1	Аналитические данные по счету 91, карточка учета материалов	91.2	10.8
5.	Начислена выручка по отпущенным материалам	-	Ведомость 16	Аналитические данные по счету 91	62	91.1
6.	Начислен НДС	-	Ведомость по счету 68	Аналитические данные по счету 91	91.2	68
7.	Восстановлен НДС	-	Ведомость по счету 68, ведомость 16	-	68	62

4.4 Учет основных средств

Бухгалтерский учет основных средств на ООО «ЭКС-Аудит» осуществляется в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н 6/01 (в редакции приказа Министерства финансов Российской Федерации от 27.11.2006 № 156н) Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»; приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 № 91н (в редакции приказа Министерства финансов Российской Федерации от 24.12.2010 № 186н) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

Основные средства представляют собой часть активов используемых в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для нужд управления организацией в течение длительного периода, превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, не предназначенных для продажи и способных носить экономическую выгоду организации в будущем. При классификации основных средств по группам, ООО «ЭКС-Аудит» руководствуется Постановлением комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.1994 № 359 ОК 013-94 «Общероссийский классификатор основных фондов».

Все основные средства ООО «ЭКС-Аудит» являются собственными. Каждому объекту присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования, который сохраняется за ним на весь период его нахождения на организации. Инвентарные номера приводятся в актах приемки-передачи ОС-1, актах о ликвидации и в других первичных документах, служащих основанием для учета движения основных средств. Инвентарный номер обозначают на каждом объекте основных средств. Для перемещения из одного подразделения ООО «ЭКС-Аудит» в другое используется Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств ОС-2.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ. Далее представлена корреспонденции счетов по учету основных средств ООО «ЭКС-Аудит» (см. таблицу 4).

Таблица 4. - Корреспонденция счетов учета основных средств ООО «ЭКС-Аудит»

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Учтены затраты, связанные с покупкой основного средства	08	60.2
2.	Кредиторская задолженность оплачена	60.2	51
3.	Основное средство введено в эксплуатацию	01	08
4.	Начислена амортизация по общехозяйственным (общепроизводственным) объектам	20	02
5.	Списание основных средств	01	02

Основные средства ООО «ЭКС-Аудит», по мере необходимости сдаются в аренду или продаются как неликвидные средства. По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование. Договор аренды должен быть заключен в письменной форме. Учет текущей аренды у арендодателя включает в себя следующие разделы:

1. Сдача основных средств в аренду;

2. Начисление арендной платы к получению ;

3. Отражение затрат по ремонту и капитальным вложениям по арендованным основным средствам;

4. Возврат арендованных основных средств.

При сдаче основных средств в текущую аренду, перехода права собственности не происходит, поэтому у арендодателя переданные в аренду основные средства с баланса не снимаются. Происходит начисление амортизации (см. таблицу 5).

Таблица 5. - Корреспонденции счетов учета основных средств ООО «ЭКС-Аудит» (начисление амортизации)

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Начислена сумма амортизационных начислений	91	02
2.	Суммы начисленных арендных платежей у арендодателя - включаются в состав прочих доходов	76	91
3.	Начислен НДС	91	68

В бухгалтерском балансе ООО «ЭКС-Аудит» основные средства отражаются в реальной оценке, которая считается остаточная стоимость объекта, как первоначальная (восстановительная стоимость) за вычетом амортизационных отчислений.

4.5Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Учет расчетов с работниками организации в ООО «ЭКС-Аудит» регламентируется Федеральным законом Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ Трудовой Кодекс Российской Федерации.

Бухгалтерский учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе ООО «ЭКС-Аудит», по оплате труда, осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность ООО «ЭКС-Аудит» перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

Для бухгалтерского учета заработной платы применяют следующие виды документов: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и другие.

На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтер (2) ООО «ЭКС-Аудит» (далее по тексту - бухгалтер (2)) открывает лицевой счет. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава ООО «ЭКС-Аудит».

Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, бухгалтер (2) определяет сумму заработка работника за месяц и производит из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную ведомость и в налоговую карточку.

В расчетно-платежную ведомость заносят суммы начисленной заработной платы по ее видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.

При начислении заработной платы и других выплат работникам, бухгалтер (2) определяет их источники. Существует несколько видов таких источников. Так, выплата заработной платы может осуществляться: за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ и услуг. Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер (2) самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности ООО «ЭКС-Аудит» и структуре производства.

К таким счетам относятся:

- Счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

- Счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);

- Счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

- Счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого персонала);

- Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

- Счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли) и другие счета издержек.

Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств бухгалтер (2)отражает по дебету вышеуказанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и другие по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются бухгалтерской записью: Дебет 69/1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»)- Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу заработной платы и пособий из кассы (наличный расчет) отражают бухгалтерской записью: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит 50 «Касса».

Перечислена с расчетного счета ООО «ЭКС-Аудит» заработная плата на лицевой счет работника в банк (банковская карта): Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 51 «Расчетные счета».

Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы, на депонентских карточках. Депонированная заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты». На депонируемую сумму делается бухгалтерская запись: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», (субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»). Депонированные суммы сдаются в банк на расчетный счет ООО «ЭКС-Аудит», что отражается бухгалтерской записью: Дебет 51 «Расчетные счета» - Кредит 50 «Касса».

Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в банке на оплату депонентов отражается бухгалтерской записью: Дебет 50 «Касса» - Кредит 51 «Расчетные счета».

Депонированная заработная плата из кассы ООО «ЭКС-Аудит» выдается по расходным кассовым ордерам, при этом производится бухгалтерская запись: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам») - Кредит 50 «Касса».

В случае невостребованния депонированной заработной платы, отсрочка хранения на расчетном счете ООО «ЭКС-Аудит» в банке, в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности ООО «ЭКС-Аудит», что отражается бухгалтерской записью: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам») - Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

4.6 Учет расчетов с поставщиками и покупателями

В ООО «ЭКС-Аудит» бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками отражается на счете 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

1. Полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и другие, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк.

2. Товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки).

3. Излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке.

4. Полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и другие.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат, что отражается бухгалтерской записью: Дебет 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производство и хозяйство», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг.

За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство, следующей бухгалтерской записью: Дебет 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производство и хозяйство», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты. Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.

В случае, если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, то это отражается бухгалтерской записью: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 2 «Расчеты по претензиям») - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам».

За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Исполнение обязательств по оплате отражается бухгалтерской записью: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета».

Предварительная оплата товара (аванс) отражается бухгалтерской записью: Дебет 60 «Авансы выданные» - Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» на сумму перечисленных средств с налогом на добавленную стоимость.

После исполнения обязательств поставщиком по поставке товара (работ, услуг) производится зачет сумм ранее выданных авансов: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Кредит 60 «Авансы выданные».

Порядок отражения на счетах операций по получению покупателем материальных ценностей зависит от установленного договором момента перехода права собственности на него от продавца к покупателю. Если условие о моменте перехода права собственности специально не оговаривается, то сторонами по умолчанию принимается общее правило перехода права собственности -- передача товара продавцом покупателю. В этом случае покупатель при получении материальных ценностей от продавца (поставщика) составляет бухгалтерскую запись: Дебет 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложение во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 41 «Товары» - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на покупную стоимость приобретенного имущества без НДС. Одновременно делается запись на сумму НДС, подлежащую уплате поставщику: Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

4.7Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

ООО «ЭКС-Аудит» рассчитывается с бюджетом по налогу на прибыль; налогу на имущество; налогу на добавленную стоимость; налогу с продаж; налогам, удерживаемым с физических лиц; пеням и штрафам за искажение отражения и исчислений налогов и другие. Перечисления в бюджет и во внебюджетные фонды ООО «ЭКС-Аудит» оформляются платежными поручениями. Для учетного отражения отношений ООО «ЭКС-Аудит» по расчетам с бюджетом используют активно-пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К этому счету открывают субсчета по видам платежей; по некоторым платежам сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым (в зависимости от наличия задолженности или переплаты). Поэтому конечное сальдо по этому счету может быть развернутым.

Задача бухгалтера ООО «ЭКС-Аудит» показать в учете не только сумму начисленных налогов, но и источники их возмещения, т.е. что является источником уплаты налогов, сборов, пошлин. По данному признаку различают источники возмещения налогов:

- Относимые на счета продажи (90 «Продажи») - налог на добавленную стоимость, акцизы;

- Включаемые в себестоимость продукции, товаров, работ и услуг (08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») - налог с продаж, земельный налог;

- Уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (91 «Прочие доходы и расходы») - налог на имущество;

- Уплачиваемые за счет чистой прибыли, т.е. прибыли после налогообложения (99 «Прибыли и убытки») - налог на прибыль; налог в виде дивидендов, процентов (у источников выплат); сбор за право торговли и другие.

Таким образом, начисление налогов и сборов, рассчитанных исходя из налогооблагаемой базы и установленных законами процентных ставок, отражается в системе счетов бухгалтерского учета: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» - Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам». Перечисление этих платежей в бюджет отражается бухгалтерской записью: Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетные счета».

Согласно законодательству, ООО «ЭКС-Аудит» производит платежи во внебюджетные фонды: Фонды социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и Пенсионный фонд Российской Федерации. С 01 января 2001 г. Платежи в эти фонды заменены единым социальным налогом (взносом). В бухгалтерском учете ООО «ЭКС-Аудит» для регистрации и обобщения расчетов с внебюджетными фондами используют счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Объектом налогообложения является выручка от продажи продукции (работ, услуг) или сумм разницы между продажной и покупной ценами товаров. Ставка налога на прибыль 20%. Начисление налоговой задолженности оформляется бухгалтерской записью: Дебет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» - Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам». При уплате этого налога делается следующая запись (на основании сданных в банк платежных поручений и выписок с расчетного счета): Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - Кредит 51 «Расчетные счета».

Как уже отмечалось, к внебюджетным относятся и социальные фонды. Для учета расчетов по социальному налогу используется синтетический счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к этому открываются отдельные субсчета.

Суммы отчислений на пенсионное обеспечение ООО «ЭКС-Аудит» перечисляют в Пенсионный фонд Российской Федерации. Средства Пенсионного фонда используются для выплаты пенсий, пособий на детей и другие.

Средства на обязательное медицинское страхование перечисляются в соответствующие фонды и идут на оплату лечебных услуг, оказываемых медицинскими учреждениями работникам ООО «ЭКС-Аудит». Начисление сумм отчислений в социальные фонды отражается одновременно с включением их в затраты (издержки) с отнесением на те счета, на которые были отнесены суммы оплаты труда: Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» - Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

4.8Учет затрат и издержек производства и обращения

Учет затрат и издержек производства и обращения на ООО «ЭКС-Аудит» ведется на основании приказа Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н Об утверждения Положения по бухгалтерскому учёту 10/99 «Расходы организации». На ООО «ЭКС-Аудит» выделяются переменные и постоянные расходы.

К переменным относятся: производственные расходы, это - сырье, комплектующие и полуфабрикаты, топливо, вспомогательные материалы, производственные энергоресурсы, тара, зарплата производственного персонала, взносы на социальное страхование и пенсионные отчисления на работников (сдельщиков); цеховые расходы, зарплата производственного персонала и взносы на социальное страхование и пенсионные отчисления на работников (повременщиков), обслуживание оборудования, инструмент и хозяйственный инвентарь.

Сырьё, комплектующие и полуфабрикаты, топливо, вспомогательные материалы, производственные энергоресурсы, тара, а также инструмент, израсходованные на производство продукции, включаются в себестоимость на основании требований, накладных. На основании ведомостей распределения материальных затрат на счетах бухгалтерского учета делаются следующие бухгалтерские записи: Дебет 20 «Основное производство» - Кредит 10 «Материалы».

К постоянным расходам относятся: общепроизводственные расходы, которые связаны с обслуживанием и управлением производствами в цехах ООО «ЭКС-Аудит». Состав и размер общепроизводственных расходов определяется отдельными сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов каждого цеха, которые потом собираются в бюджете доходов и расходов, на утверждение руководства. Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы», а аналитический -- в ведомостях по каждому цеху в разрезе статей сметы.