Главная База знаний "Allbest" Бухгалтерский учет и аудит Аудит праці, її оплати та соціального страхування персоналу

Аудит праці, її оплати та соціального страхування персоналу

Аналіз показників фінансового стану підприємства. Розгляд коефіцієнту оборотності кредиторської заборгованості. Формування облікової політики організації. Порядок складання і подання звітності компанії. Дослідження програми аудиту заробітної плати.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид отчет по практике
Язык украинский
Дата добавления 03.09.2019
Размер файла 154,0 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВСТУП

В умовах ринку підприємства, кредитні установи, інші об'єкти, вступають у договірні відносини по використанню майна, коштів, проведенню комерційних операцій і інвестицій. Конфіденційність цих відносин повинна підкріплюватися можливістю для всіх учасників угод одержувати і використовувати фінансову інформацію. Достовірність інформації підтверджується незалежним аудитором.

Власники, і насамперед колективні власники - акціонери, пайовики, а також кредитори, позбавлені можливості самостійно переконатися в тому, що всі численні операції підприємства, найчастіше дуже складні, законні і правильно відображені у звітності, тому що звичайно не мають доступу до облікових записів, ні відповідного досвіду, і тому мають потребу в послугах аудиторів.

Незалежне підтвердження інформації про результати діяльності підприємств і дотримання ними законодавства необхідно державі для прийняття рішень в області економіки та оподаткування.

Аудиторські перевірки необхідні державним органом, судам, прокурорам і слідчим для підтвердження вірогідності цікавлячої їхньої фінансової звітності.

Потреба в послугах аудитора виникла в зв'язку з наступними обставинами:

1) можливість необ'єктивної інформації з боку адміністрації у випадках конфлікту між нею і користувачами цієї інформації (власниками, інвесторами, кредиторами);

2) залежність наслідків прийнятих рішень (а вони можуть бути дуже значні) від якості інформації;

3) необхідність спеціальних знань для перевірки інформації;

4) часта відсутність у користувачів інформації доступу для оцінки її якості.

Всі ці передумови привели до виникнення суспільної потреби в послугах незалежних експертів, що мають відповідні підготовку, кваліфікацію, досвід і дозвіл на право надання такого роду послуг. Аудиторські послуги - це послуги посередників, що установлюють вірогідність фінансової інформації.

Наявність достовірної інформації дозволяє підвищити ефективність функціонування ринку капіталу і дає можливість оцінювати і прогнозувати наслідки різних економічних рішень.

Метою практики є закріплення теоретичних знань, отриманих студентами у процесі вивчення нормативних дисциплін фахового спрямування «Фінансовий облік», «Управлінський облік», «Аналіз господарської діяльності», «Аудит» та набуття практичних навичок, необхідних для подальшої професійної діяльності на посадах помічника бухгалтера, рахівника, обліковця, бухгалтера, контролера, асистента аудитора.

Для досягнення мети виробничої практики з аудиту поставленні такі завдання:

1) ознайомитися з підприємством (ТОВ «Стіл Центр»), особливостями діяльності та тенденціями розвитку;

2) проаналізувати господарську діяльність за останні два звітних періоди;

3) вивчити організацію бухгалтерського обліку і систему внутрішнього контролю (аудиту) на підприємстві;

РОЗДІЛ 1. ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ПІДПРИЄМСТВА ТОВ «СТІЛ ЦЕНТР»

Дослідження, проведені в роботі, здійснювались за даними Товариства з обмеженою відповідальністю «Стіл Центр». Товариство з обмеженою відповідальністю «Стіл Центр» створене 27.02.2012 року відповідно до рішення Установчих (Загальних) Зборів Засновників згідно Цивільного кодексу України [1] , Господарського кодексу України [2], Закону України «Про господарські товариства» [3] та інших чинних нормативно-правових актів, про що свідчить Свідоцтво про державну реєстрацію (Додаток 1).

Товариство є юридичною особою і діє на підставі Статуту (Додаток 2), має самостійний баланс, поточний, валютний та інші рахунки в банках, печатку та штампи (Додаток 5) зі своїм найменуванням. Джерелом формування майна є грошові кошти та майнові внески учасників товариства; доходи від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг та інших видів господарської діяльності, та інше.

Головна мета, з якою було створено товариство - отримання прибутку шляхом найбільш повного задоволення потреб громадян, підприємств у товарах та послугах, які надає Товариство.

Предметом діяльності підприємства згідно Статуту є (Додаток 2):

o Виробничо-господарська діяльність;

o Будівництво;

o Операції з нерухомим майном;

o Торгівля і послуги;

o Професійна, наукова і технічна діяльність;

o Транспорт;

o Туристична діяльність

Кожне підприємство має право передбачити необмежену кількість видів діяльності у Статуті, але обирає не більше 5 видів діяльності, які воно має право здійснювати одночасно. Ці дані реєструються в Управлінні статистики, про що видається довідка (Додаток 3). ТОВ «Стіл Центр» згідно з Довідкою статистики здійснює такі види діяльності: Виробничо-господарська діяльність, Будівництво, Операції з нерухомим майном, Торгівля і послуги, Професійна, наукова і технічна діяльність.

Вищим органом Товариства є Загальні Збори Учасників. Виконавчим органом Товариства є Дирекція Товариства, яка вирішує всі питання діяльності Товариства. Контроль за діяльністю Дирекції Товариства здійснюється Ревізійною комісією Товариства. На підприємстві виробничі, трудові та економічні стосунки трудового колективу з адміністрацією, питання охорони праці та соціального розвитку регулюються колективним договором.

Генеральний директор Товариства може здійснювати функції (Додаток 2):

o Без довіреностей здійснювати дії від імені Товариства;

o Укладати договори та чинити юридичні дії від імені Товариства без довіреності;

o Видавати Правила внутрішнього трудового розпорядку;

o Організовувати виконання рішень Загальних зборів учасників;

o Розробляти та затверджувати оперативні плани діяльності Товариства;

o Обґрунтувати порядок розподілу прибутку та засобів покриття збитків;

o Розробляти пропозиції про внесення змін в Статут та в інші внутрішні документи;

Статутний капітал товариства складає 2000,00 (дві тисячі грн. 00 коп.) (додаток 2). Вклад Дунця Павла Дем'яновича складає 2000,00 (дві тисячі грн. 00 коп.), що становить 100 % Статутного капіталу, який сформувався шляхом внесення грошових коштів.

ТОВ «Стіл Центр» несе відповідальність по зобов'язанням усім своїм майном, на яке згідно з законодавством може бути звернено стягнення по вимогі кредиторів.

Товариство створює резервний капітал, що дорівнює 25 % статутного капіталу та формується за рахунок щорічних відрахувань з чистого прибутку Товариства. Розмір відрахувань до резервного фонду не може бути меншим 5 % чистого прибутку.

Організаційна структура Товариства наведена на рис. 1.1

Рис. 1.1. Організаційна структура ТОВ «Стіл Центр»

Прибуток Товариства утворюється з надходжень від його господарської діяльності після покриття матеріальних та прирівняних до них витрат і витрат на оплату праці. З прибутку сплачуються передбачені законом податки та інші обов'язкові платежі, а також відсотки по кредитах банків і по облігаціях.

Наказом затверджений робочий план рахунків бухгалтерського обліку. Для забезпечення необхідної деталізації облікової інформації головний бухгалтер вправі вводити додаткові субрахунки.

На підприємстві затверджений перелік осіб, які мають право підпису первинних документів та підзвітних осіб, які відповідають за матеріальні цінності, їх склад доведений до всіх структурних підрозділів. Вказані особи несуть відповідальність за достовірність виписаних документів, своєчасність їх та передачі у бухгалтерію згідно графіку документообігу.

Отже, підприємство створене і діє на законних підставах, є юридичною особою, складає та подає фінансову і податкову звітність. Засновником підприємства є одна фізична особа, яка здійснює керівництво товариством на посаді Генерального директора. Основний вид діяльності ТОВ «Стіл Центр» - надання будівельних послуг.

Для успішного господарювання на ринкових засадах суттєво важливим є можливість оцінки фінансового стану підприємства та попередження банкрутства.

Аналіз фінансового стану може виконуватися самим підприємством для власної оцінки своєї діяльності з метою допомогти керівнику або банку, який надає підприємству кредит.

Розглянемо показники фінансового стану підприємства ТОВ «Стіл Центр». Вихідні дані для розрахунку показників візьмемо з Форми № 1 «Баланс» та Форми № 2 «Звіт про фінансові результати» ТОВ «Стіл Центр» за 2017 та 2018 роки (Додатки 14, 15).

Аналіз фінансового стану підприємства передбачає розрахунок показників ліквідності, платоспроможності, фінансової стійкості, ділової активності та показників рентабельності (табл. 1.1).

Таблиця 1.1 Аналіз показників фінансового стану підприємства

Найменування показників

Методика розрахунку

2017 рік

2018 рік

Нормативне значення

1

2

3

4

5

Показники ліквідності

Коефіцієнт покриття

,

1,41

1,9

>1

Коефіцієнт швидкої ліквідності

,

0,35

0,29

0,7 - 0,8

Коефіцієнт абсолютної ліквідності

0,069

0,003

0,2 - 0,25

Чистий оборотний капітал, тис. грн.

Оборотні активи - Поточні зобов'язання

84,6

154,2

>0

Показники платоспроможності

Коефіцієнт автономії (платоспроможності)

0,68

0,76

>0,5

Коефіцієнт фінансової стабільності

2,15

3,24

>1

Коефіцієнт забезпеченості власними засобами

0,028

0,35

>0,1

Показники фінансової стійкості

Продовження таблиці 1.1

Коефіцієнт забезпеченості оборотних коштів власними оборотними коштами

2,09

2,10

>1

Коефіцієнт співвідношення залучених і власних коштів (коефіцієнт фінансування)

0,47

0,31

<1

Коефіцієнт маневреності власного капіталу

0,14

0,23

х

Коефіцієнт концентрації власного капіталу

0,68

0,76

х

Коефіцієнт фінансової залежності

1,47

1,31

х

Показники ділової активності

Коефіцієнт оборотності активів

0,50

0,58

х

Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості

10,19

12,35

х

Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості

3,75

4,57

х

Показники рентабельності

Рентабельність продажу

15,54

17,80

>0

Рентабельність активів

7,72

10,24

>0

Рентабельність власного капіталу

15,38

14,17

>0

Тепер проаналізуємо отримані значення.

Коефіцієнт покриття у 2017-2018 роках був вищий нормативного, що свідчить про можливість підприємства покрити оборотними активами свої поточні зобов'язання.

Значення коефіцієнту швидкої ліквідності за аналізований період менші за нормативне значення - підприємство не здатне розрахуватись за своїми поточними зобов'язаннями одними лише високоліквідними активами. Коефіцієнт абсолютної ліквідності за обидва аналізовані періоди значно нижчий свого нормативного значення. Отже, короткострокові поточні зобов'язання не можуть бути погашені швидколіквідними грошовими коштами. Таким чином, вважаємо підприємство неліквідним.

Проте чистий оборотний капітал у 2018 році становив 154,2 тис. грн., таким чином підприємство могло сплачувати свої поточні зобов'язання та розширювати свою поточну діяльність. Наявність чистого оборотного капіталу при низьких значеннях показників швидкої і абсолютної ліквідності говорить про велику частку матеріальних запасів (виробничих, готової продукції, товарів) у складі оборотних активів підприємства. Це може спричинити в майбутньому труднощі при розрахунку за своїми зобов'язаннями, оскільки спостерігається тенденція до нарощування цих активів і падіння ліквідності.

Значення коефіцієнта автономії в 2018 році вище за нормативне і становить 0,76, отже підприємство достатньо забезпечене власними коштами і має незначну залежність від зовнішніх джерел.

Отримані значення коефіцієнтів фінансової стабільності свідчать, що на в 2017 році на 1 грн. власних коштів підприємства припадало більше 2 грн. позикових коштів, а в 2018 році - більше 3 грн. позикових коштів. Отже, підприємство достатньо стабільне.

Значення коефіцієнту забезпеченості власними засобами в 2018 році вже більше нормативного значення. Він свідчить про те, що кількість власних джерел формування оборотних активів за рахунок власного капіталу становить 0,35 грн. на 1 грн. цих активів.

Аналізуючи розраховані значення коефіцієнту забезпеченості оборотних активів власними коштами можна зробити висновок, що у 2017-2018 роках на одиницю оборотних активів припадало 2,1 грн. власних коштів, що свідчить про достатність власних коштів для формування активів і виконання зобов'язань. Отже ТОВ «СТІЛ ЦЕНТР» є фінансово стійким.

Аналізуючи отриманні значення коефіцієнтів співвідношення залучених і власних коштів можна зробити висновок, що підприємство має низьку залежність від залучених коштів. Співвідношення власних і залучених коштів у 2018 році склало 70:30.

Отримане значення коефіцієнта маневреності у 2017 році свідчить, що 14 % власного капіталу було вкладено в оборотні активи, решта 86% було капіталізоване. В 2018 році це співвідношення виглядало як 23% і 77%, що свідчить про зростання можливості вільно маневрувати власними коштами.

Значення коефіцієнту концентрації власного капіталу у 2017 році говорить про наявність у ТОВ «СТІЛ ЦЕНТР» 68 коп. власного капіталу в 1 грн. активів, а в 2018 році - 76 коп. Зростання цього показника позитивно характеризує фінансову стійкість підприємства.

Розраховані значення коефіцієнту фінансової залежності дають можливість зробити висновок, що в 2017 році на 1 грн. власного капіталу припадала 1,47 грн. активів, а в 2018 році -1,31 грн. активів. Зменшення цього показника свідчить про скорочення залежності підприємства від зовнішніх джерел фінансування (залучених коштів).

Отримані значення коефіцієнту оборотності активів у 2017-2018 роках говорять про те, що протягом звітного періоду майно підприємства оберталося менше одного разу, що свідчить про неефективність використання фінансових ресурсів.

Значення коефіцієнта оборотності дебіторської заборгованості у 2017 році говорить про те, що дебіторська заборгованість погашалася 10,19 разів, а у 2018 році вона погашалася 12,35 разів. Зростання цього показника позитивно характеризує підприємство. Дебітори вчасно розраховуються за своїми боргами, а підприємство менше ризикує залишитись без грошових коштів.

Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості також зріс у 2018 році в порівняння з 2017 роком, що свідчить про те, що частота погашення кредиторської заборгованості зросла з 3,75 разів до 4,57 разів. Проте це значно повільніше, ніж оборотність дебіторської заборгованості.

За результатами аналізу рентабельності підприємства можна сказати, що ТОВ «СТІЛ ЦЕНТР» є прибутковим. Рентабельність активів 10, 24%, а на одну гривню отриманого чистого доходу припадає 17,8 копійок чистого прибутку. В 2018 році ці показники зросли порівняно з 2017 роком. Рентабельність власного капіталу навпаки у 2018 році зменшилась більш ніж на 1%. Проте це суттєво не вплинуло на фінансовий стан підприємства в цілому.

Отже, проведений аналіз фінансового стану ТОВ «СТІЛ ЦЕНТР» свідчить про покращення фінансових показників підприємства у 2018 році. В даному періоді підприємство було фінансово стійке, майже не залежало від зовнішніх джерел фінансування, а також було рентабельним. Єдиним проблемним місцем підприємства залишається ліквідність. Хоча загальний коефіцієнт покриття більше нормативного значення, інші показники дуже низькі, що говорить про недостатнє забезпечення підприємства найліквіднішими активами.

Для кращого розуміння діяльності ТОВ «Стіл Центр» проведемо аналіз його основних економічних показників діяльності за останні два роки (додатки 14, 15). Для цього проаналізуємо чистий дохід, собівартість, чисельність працівників, вартість основних фондів, чистий прибуток та інші показники (табл. 2.1).

Таблиця 1.2 Аналіз основних економічних показників

Економічні показники

2017р.

2018р.

Відхилення

Абсолютне

Відносне (%)

1

2

3

4

5

Чистий дохід (тис. грн.)

430,2

514,5

84,3

+19,6

Собівартість наданих послуг (тис. грн.)

382

457,9

75,9

19,9

Коефіцієнт доходу на 1 грн. витрат з надання послуг

1,13

1,12

-0,01

-0,9

Чисельність персоналу, чол.

66

66

-

-

Продуктивність праці (тис. грн./чол.)

6,52

7,8

1,28

+19,6

Фонд оплати праці (тис. грн.)

163,9

167,0

3,1

+1,9

Продовження таблиці 1.2

1

2

3

4

5

Середньорічна зарплата (тис. грн./чол.)

2,48

2,53

0,05

+2,0

Чистий прибуток (тис. грн.)

66,9

91,6

24,7

+36,9

Рентабельність продажу (%)

15,55

17,8

х

+2,25

Середньорічна вартість основних засобів (тис. грн.)

549,7

526,6

-23,1

-4,2

Коефіцієнт зносу основних засобів

0,28

0,34

-

-

Фондовіддача

0,78

0,98

0,2

+25,6

З таблиці видно, що більшість показників зросли у 2018 році.

Як бачимо, підприємство нарощує свої обороти. В 2018 році відбулось зростання доходу на 19,6%. В свою чергу витрати, пов'язані з наданням послуг також зросли, і навіть трохи більшими темпами - на 19,9%. Проте більше зростання витрат не спричинило скорочення прибутку. Чистий прибуток збільшився на 36,9%, і в 2012 році рентабельність підприємства становила 17,8%.

Відбулося також зростання продуктивності праці, що очевидно при незмінній чисельності працівників підприємства. Витрати на оплату праці також дещо збільшились, проте цей показник зазнав незначних змін в межах 2%.

Підприємство має достатньо основних засобів для здійснення своєї діяльності, проте їх вартість скоротилась з 2018 рік. Це говорить про те, що ТОВ «Стіл Центр» використовує основні фонди без їх оновлення. Але оскільки ці необоротні активи зношені лише на третину, то можна говорити про їх нормальний робочий стан, придатний до використання. Коефіцієнт фондовіддачі показує, що на 1 гривня діючих основних засобів приносить майже стільки ж чистого доходу підприємства.

РОЗДІЛ 2. ОЦІНКА СУЧАСНОГО СТАНУ ОБЛІКУ І ВНУТРІШНЬОГО АУИТУ НА ПІДПРИЄМСТВІ

2.1 Формування облікової політики підприємства

Згiдно Закону України „Про бухгалтерський облiк i фiнансову звiтнiсть в Україні” вiд 16.07.99 р. [4] затвердженими Міністерством фінансів України, положеннями (стандартами) бухгалтерського облiку, iнструкцiями та iншими нормативними актами, якi регулюють порядок ведення бухгалтерського облiку, складання та подання фiнансової звiтностi, виконуючи вимоги, передбаченi Статутом пiдприємства, на підприємстві було прийнято наказ про облікову політику.

Облiкова полiтика - це сукупнiсть принципiв, методiв i процедур, що використовуються пiдприємством для складання i подання фiнансової звiтностi, тобто це вибiр самим пiдприємством певних конкретизованих методик, форми i технiки ведения бухгалтерського облiку, виходячи з дiючих нормативних aктів i особливостей дiяльностi пiдприємства.

Облiкова полiтика - одне з найважливiших питань органiзацiї бухгалтерського облiку, правильне формування якого сприяє достовірному визначенню фiнансового результату, оподаткованого прибутку i потребує правильного оформлення, повного розкриття у фiнансовiй звiтностi.

Основне призначення облікової політики полягає в:

- упорядкуванні облікового процесу на підприємстві;

- забезпеченні методологічного і методичного відображення майна підприємства, господарських процесів та результатів його діяльності;

- наданні бухгалтерському обліку планомірності та цілеспрямованості;

- забезпеченості ефективності обліку.

Для забезпечення точної, правдивої та неупередженої інформації в обліку на ТОВ «Стіл Центр» розроблений Наказ про облікову політику (Додаток 4). Норми цього наказу враховують вимоги чинних нормативних документів з бухгалтерського і податкового обліку і забезпечують єдині для всіх обліковців правила, методи і прийоми ведення бухгалтерського обліку на підприємстві.

Основні положення цього наказу розглянуто в табл. 1.2.

Таблиця 2.1 Діючі норми облікової політики на ТОВ «Стіл Центр»

Складові облікової політики

Діючий варіант на ТОВ «Стіл Центр»

1

2

Форма організації обліку

Бухгалтерський облік здійснюється бухгалтерією підприємства який очолює головний бухгалтер

Проведення інвентаризації

Перед складанням річної звітності, орієнтовно з 1 жовтня по 31 грудня звітного року

Форма ведення обліку

Бухгалтерський облік на підприємстві проводити із застосуванням комп'ютерної бухгалтерської програми 1С Бухгалтерія.

Складання документів

Українською мовою

Ліквідаційна вартість основних засобів

Дорівнює 0

Методи амортизації основних засобів

Прямолінійний

Методи амортизації інших необоротних матеріальних активів

Амортизацію за МНМА нараховувати у першому місяці використання об'єкта в розмірі 50% його вартості, яка амортизується, та решти 50% вартості, яка амортизується, у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу).

Величина вартісного критерію належності матеріального активу до малоцінних необоротних

6000 грн.

Методи амортизації нематеріальних активів

Прямолінійний

Переоцінка нематеріальних активів

Для тих нематеріальних активів, щодо яких існує активний ринок

Одиниця обліку запасів

Найменування

Система оцінки запасів

Постійна

Методи оцінки вибуття запасів

Ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів, Середньозваженої собівартості, Собівартості перших за часом надходження запасів ФІФО, Нормативних затрат, Ціни продажу

Методи визначення величини резерву сумнівних боргів

Величину резерву сумнівних боргів розрахувати за методом класифікації дебіторської заборгованості (із застосуванням коефіцієнта сумнівності для кожної групи боржників).

Створення забезпечень для відшкодування наступних (майбутніх) витрат і платежів

- на виплату відпусток працівникам підприємства;

- на виконання гарантійних зобов'язань

Методи оцінки ступеня завершеності операції з надання послуг

- вивчення виконаних робіт;

- визначення питомої ваги обсягу послуг, наданих на певну дату, у загальному обсязі послуг, які мають бути надані

Методи визначення ступеня завершеності робіт за будівельним контрактом

- вимірювання та оцінка виконаної роботи;

- співвідношення обсягу завершеної частини робіт та їх загального обсягу за будівельним контрактом у натуральному вимірі

Методи оцінки об'єктів інвестиційної нерухомості

За справедливою вартістю, якщо її можна достовірно визначити

2.2 Порядок складання і подання звітності підприємства

Підприємство подає місячну, квартальну і річну звітність. Звітує ТОВ «Стіл Центр» до Міністерства доходів і зборів (Податкової інспекції) та до Управління статистики.

Місячна звiтність ТОВ «Стіл Центр» включає такi форми:

- форма згідно з додатком 4 до «Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове соціальне страхування»;

- податкова декларація з податку на додану вартість;

Квартальна звiтність ТОВ «Стіл Центр» включає такi звіти:

- форма № 1 “Баланс”;

- форма № 2 “Звiт про фiнансовi результати”;

- податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку за формою №1ДФ;

- податкова декларація з податку на прибуток підприємства ;

До складу рiчної звiтностi ТОВ «Стіл Центр» входять наступнi звіти:

- форма № 1 “Баланс пiдприємства”;

- форма № 2 “Звiт про фiнансовi результати та їх використання”;

- форма № 3 “Звiт про рух грошових коштів”;

- форма № 4 “Звiт про власний капітал”

- податкова декларація з податку на прибуток підприємства;

2.3 Перевірки та системи контролю на підприємстві

До основних заходів внутрішнього аудиту ТОВ «Стіл Центр» включають:

- періодичне зіставлення, аналіз і перевірку рахунків;

- перевірку арифметичної точності записів;

- контроль за умовами функціонування та використання комп'ютерних інформаційних систем, зокрема підтримання контролю за періодичними змінами комп'ютерних програм, доступом до бази інформаційних даних;

- введення і перевірку контрольних рахунків і перевірочних облікових регістрів по рахунках;

- порядок проходження та затвердження документів (графік документообігу);

- відповідність прийнятих внутрішніх правил вимогам законодавчих актів та зовнішнім джерелам інформації;

- порівняння загальної суми наявних грошових коштів, вартості цінних паперів і товарно-матеріальних ресурсів із записами в облікових регістрах;

- порівняння і аналіз фінансових результатів діяльності підприємства з показниками фінансового плану (прогнозу).

Процедури внутрішнього аудиту використовуються на аналізованому підприємстві для визначення того, чи були його фінансово-господарські операції належним чином санкціоновані, правильно оформлені і відображені в облікових регістрах, а також чи всі помилки в процесі ведення справ і реєстрації даних по них виявляються максимально швидко. Це означає, що процедури контролю дають упевненість у тому, що мета контролю за забезпеченням повноти, точності, законності, захисту активів і файлів даних будуть досягнуті та буде видана надійна фінансова інформація.

В практичній діяльності ТОВ «Стіл Центр» існують різні процедури контролю, а саме:

а) процедури контролю за повнотою даних, що призначені для впевненості в тому, що всі дані по всіх господарських операціях внесені до облікових регістрів і прийняті на обробку;

б) процедури контролю за точністю даних необхідні для впевненості в тому, що дані по кожній господарській операції відображені в обліку своєчасно і в повному обсязі та правильно рознесені по рахунках;

в) процедури контролю за дозволом (санкціонуванням) операцій спрямовані на забезпечення законності здійснення операцій;

г) процедури контролю за збереженням активів і записів - процедури, що базуються на обмеженні доступу до активів підприємства осіб, котрі не мають на те повноважень, запобіганні крадіжкам, псуванню та нестачі активів.

Вони включають: створення та налагодження надійної контрольно-пропускної системи на підприємстві, встановлення засобів охорони, сигналізації, сейфів, обладнання складських приміщень тощо, а також періодичне проведення внутрішніх ревізій та інвентаризацій.

Наявність компетентного персоналу, що заслуговує на довіру, з чітко визначеними правами та обов'язками є найважливішим елементом внутрішнього контролю аналізованого підприємства. Працівники підприємства мають бути компетентними, чесними і ретельними, а права та обов'язки кожного працівника є чітко визначеними в посадових інструкціях.

Наявність розподілу упорядкованих посадових обов'язків між працівниками, котрі беруть участь у формуванні інформації щодо ведення справ, допомагає уникнути зловживань і крадіжок, а також виявляти випадкові помилки. Ймовірність виявлення помилок знижується у разі, якщо одна і та сама людина здійснює господарську операцію та відображає її в регістрах бухгалтерського обліку.

Дотримання необхідних формальних процедур при здійсненні господарських операцій працівниками аналізованого підприємства має бути неупередженим. Цей елемент внутрішнього контролю безпосередньо пов'язаний із чітким визначенням прав та обов'язків кожного працівника.

Наявність фізичного контролю (контролю за фактичною наявністю) за активами та документацією повинна забезпечувати охорону майна підприємства та проведення його інвентаризації.

Своєчасне складання первинних документів. Підставою для здійснення господарських операцій є своєчасно складені первинні документи у відповідності зі встановленими вимогами до їх складання, визначеними діючими нормативними актами.

Існують різні методи документального оформлення інформації про систему обліку і внутрішнього аудиту. Вибір необхідних методів документального оформлення є виключно предметом особистого судження та вибору особи, що здійснює такий аудит. Заходи, що виконуються окремо або в комбінаціях, оформлюються у вигляді письмових звітів, анкет, контрольних переліків і блок-схем.

Внутрішній аудит ТОВ «Стіл Центр» у порівнянні із зовнішнім є більш поглибленим і таким, що враховує специфіку підприємства, форми звітності, яка не оприлюднюється і не розглядається зовнішнім аудитором.

Внутрішній аудит підпорядкований тільки керівнику (власнику) аналізованого підприємства. Тому такий аудит не є незалежним стосовно господарюючого суб'єкта, але його можна назвати незалежним стосовно внутрішніх служб та підрозділів підприємства.

РОЗДІЛ 3. АУДИТ ПРАЦІ, ЇЇ ОПЛАТИ ТА СОЦІАЛЬНОГО СТРАХУВАННЯ ПЕРСОНАЛУ

3.1 Визначення мети, завдання й об'єктів аудиту

Мета аудиту розрахунків з оплати праці -- встановити дотримання підприємством чинного законодавства з оплати праці та правильність відображення господарських операцій в обліку; отримання достатніх доказів упевненості в ефективності їх використання, достовірності відображення та розкриття інформації відповідно до діючих принципів та тверджень (якісних аспектів) подання фінансової звітності та оцінка здатності підприємства забезпечувати відтворювальну, стимулюючу, регулюючу та соціальну функції заробітної плати для забезпечення подальшої безперервної діяльності підприємства.

Мета аудиту розрахунків з оплати праці полягає у висловленні аудитором незалежної професійної думки щодо правильності відображення у звітності підприємства інформації про розрахунки з оплати праці.

Завдання аудиту розрахунків з оплати праці - встановити: дотримання законодавчо-нормативної бази із питань виплат (КЗпП, П(С)БО); ефективність внутрішнього контролю витрат на оплату праці; правильність розрахунків виробітку за виконані роботи та надані послуги та їх відображення в обліку; обґрунтованість виплат заробітної плати за трудовими угодами та достовірність відображення в обліку; дотримання встановленого порядку віднесення витрат на оплату праці та собівартість продукції; правильність визначення розміру сукупно го доходу, що підлягає оподаткуванню; відповідних нарахувань чи утримань; своєчасність перерахувань до бюджету утриманих сум податків та обов'язкових платежів; дотримання встановленого порядку депонування заробітної плати та своєчасності перерахування депонованих сум після закінчення строку позовної давності; резервування коштів для оплати відпусток.

Питання оплати праці регулюється такими нормативними документами:

· Кодексом законів України про працю;

· Законом України "Про оплату праці" від 24.03.95 р. № 108/95-ВР. зі змінами і доповненнями:

· Порядком обчислення середньої заробітної плати, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 08.02.95 р. № 100, зі змінами і доповненнями;

· Інструкцією зі статистики заробітної плати, затвердженою наказом Державного комітету статистики України від 13.01.04 р. №5;

· Законом України "Про податок з доходів фізичних осіб" від 22.05.03 р. №889-1У;

· Законом України "Про відпустки" від 15.11.99 р.;

· Порядком обчислення середньої заробітної плати (доходу) для розрахунку виплат за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 26 вересня 2001 р. № 1266.

Нарахування, виплата й облік оплати праці мають проводи згідно з чинним законодавством нормативними та інструктивними матеріалами, які регулюють трудові відносини.

Діючим Планом рахунків для обліку розрахунків з оплати праці призначено рахунок 66 "Розрахунки за виплатами працівникам". Він має такі субрахунки:

661 "Розрахунки за заробітною платою";

662 "Розрахунки з депонентами";

663 "Розрахунки за іншими виплатами".

Об'єктами аудиту праці та її оплати є трудова дисципліна та дотримання трудового законодавства; політика оплати праці; зобов'язання з оплати праці; розрахунки за виплатами працівникам; нарахування і утримання із заробітної плати.

Виходячи з цього, можна виділити такі джерела інформації аудиту розрахунків з оплати праці:

1) вимоги нормативних документів, що регламентують облік розрахунків з оплати праці;

2) колективний договір;

3) положення про робочий час; положення про оплату праці; положення про преміювання;

4) контрольні журнали робочого часу;

5) посадові інструкції;

6) наказ про облікову політику;

7) інші накази по підприємству;

8) виробничо-фінансові плани, бізнес-плани,;

9) трудові договори і контракти;

10) форми з обліку особового складу:

П-1 "Наказ (розпорядження) про прийом на роботу"; П-2 "Особова картка працівника"; П-3 "Наказ (розпорядження) про надання відпустки"; П-4 "Наказ (розпорядження) про припинення трудового договору (контракту)";

П-5 "Табель обліку використання робочого";

П-6 "Розрахунково-платіжна відомість працівника";

П-7 "Розрахунково-платіжна відомість (зведена)";

11) первинні документи з обліку праці та її оплати (наряди на відрядну роботу, дорожні листки автомобіля, табелі обліку робочого часу тощо);

12) накопичувальні відомості, журнали обліку робіт і витрат;

13) розрахунково-платіжні відомості, зведені відомості нарахування оплати праці за складом і категоріями працівників, особові рахунки, реєстр депонованої заробітної плати, реєстр авансових виплат працівникам тощо;

14) первинні документи з обліку виготовленої продукції, наданих послуг тощо;

15) регістри синтетичного та аналітичного обліку по рахункам: 15 "Капітальні інвестиції";

20 "Виробничі запаси"; 23 "Виробництво";

26 "Готова продукція";

27 "Продукція сільськогосподарського виробництва";

28 "Товари";

66 "Розрахунки за виплатами працівникам";

91 "Загально виробничі витрати";

92 "Адміністративні витрати";

93 "Витрати на збут";

94 "Інші витрати" тощо;

16) аудиторські звіти, акти ревізій, матеріали інвентаризації тощо;

17) відповіді на залити аудитора;

18) статистична та фінансова звітність;

19) результати, отримані в ході аудиторської перевірки тощо.

3.2 Джерела інформації для проведення аудиту

При проведенні аудиту розрахунків з оплати праці слід використовувати такі джерела інформації:

* Кодекс законів про працю України (КЗпП);

* Закон України «Про охорону праці»;

* Закон України «Про відпустки»;

* Закон України «Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового державного соціального страхування»;

* Кодекс законів про працю України;

* Цивільний Кодекс України;

* Закон України «Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування»;

* Закон України «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності і витратами, обумовленими народженням і похованням»;

* Закон України «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття»;

* Декрет Кабінету Міністрів України «Про прибутковий податок з громадян»;

* Інструкція «Про прибутковий податок з громадян», затверджена наказом Головної державної податкової інспекції України;

* П(С)БО 1, 2, 3, 4, 16, затверджені відповідними наказами Мінфіну України;

* нормативно-довідкова інформація з обліку праці і заробітної плати;

* колективна угода підприємства;

* первинні документи з обліку праці і заробітної плати (накази, трудові угоди, контракти, особові картки, наряди, рапорти та ін.);

* облікові регістри (журнали 3, 5, 5А, розрахунково-платіжні відомості, табелі обліку робочого часу, Головна книга);

* фінансова звітність (ф. № 1,2, 3).

Первинні бухгалтерські документи та облікові регістри аналітичного і синтетичного обліку праці та її оплати, в тому числі: Табель обліку використання робочого часу, розрахунково-платіжна відомість, розрахункова відомість, платіжна відомість, особовий рахунок, Рапорт про виробіток продукції і приймання робіт, маршрутний лист, наряд на відрядну роботу, листок на доплату, список осіб, які працювали в понадурочний час, список обліку простоїв, акт про брак продукції, нормативно-довідкова інформація до обліку праці і заробітної плати, первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, акти перевірок, накази, картки, особисті справи працівників, трудові договори і контракти, відомості обліку, нормативні документи для нарахування заробітної плати, відпускних та інші документи стосовно об'єкта дослідження, табелі, наряди, баланс, Головна книга. Вивчаються всі документи, які додаються до регістрів аналітичного і синтетичного обліку

3.3 Методичні прийоми проведення аудиту

До їх складу відносять: фактичну перевірку, підтвердження, документальну перевірку, спостереження, обстеження, опитування, перевірку механічної точності, аналітичні тести, сканування, обстеження, спеціальну перевірку та зустрічну перевірку.

Під фактичною перевіркою слід розуміти перевірку кількісного і якісного стану об'єктів, який встановлюється шляхом обстеження, огляду, обмірювання, перерахунку, зважування, лабораторного аналізу та інших способів перевірки фактичного стану активів.

Документальна -- це перевірка документів і записів, яка може бути формальною, арифметичною та перевіркою по суті.

Формальна перевірка полягає у візуальній перевірці правильності записів усіх реквізитів, у виявленні безпідставних виправлень, підчисток, дописувань у тексті й цифрах, у перевірці достовірності підписів посадових і матеріально-відповідальних осіб.

Арифметична перевірка документів полягає в перевірці правильності розрахунків у документах, облікових регістрах і звітних формах.

Перевірка документів по суті дає змогу встановити законність і доцільність господарських операцій, правильність відображення операцій на рахунках та включення до статей затрат і валових доходів.

Підтвердження полягає в одержанні письмової відповіді від клієнта або третіх осіб із метою підтвердження точності інформації (наприклад, підтвердження дебіторської заборгованості).

Спостереження дає можливість одержати загальну характеристику можливостей клієнта на підставі візуального огляду.

Обстеження -- особисте ознайомлення із предметом дослідження. Наприклад, обстеження місць зберігання продукції, запасів.

Опитування -- це одержання письмової або усної інформації від клієнта або про клієнта.

Перевірка механічної точності передбачає повторну перевірку підрахунків і передачі інформації.

Аналітичні тести -- методи порівняння, як в абсолютних одиницях, так і у відносних (індекси, коефіцієнти, відсотки).

Сканування -- безперервний, поелементний перегляд інформації (наприклад, перегляд первинних документів щодо руху грошей у касі з метою встановлення незвичайного факту).

Спеціальна перевірка здійснюється із залученням фахівців вузької спеціалізації (наприклад, спеціаліст зі шляхового будівництва, технологи). Використовується для виявлення різного роду відхилень від норм та з метою доведення фактів порушень і відхилень.

При зустрічних перевірках відображення господарських операцій, що здійснюються між клієнтом та третіми особами, перевіряється в останніх та порівнюється з даними клієнта. Аудитору слід пам'ятати, що проведення зустрічної перевірки в третьої особи повинно бути санкціоновано клієнтом. Зустрічна перевірка застосовується також при вивченні одних і тих же показників у різних первинних документах клієнта, наприклад, обсяг виконаної роботи може бути зафіксований у первинних документах із нарахування заробітної плати і в документах із прийому продукції, робіт і послуг.

3.4 Програма аудиту заробітної плати за даними ТОВ «Стіл Центр»

Перелік аудиторських процедур (Додаток 6)

1. Аудит обліку заробітної плати

Організація оплати праці на Підприємстві;

1.1 Наявність колективного договору, Положення про оплату праці, Положення про преміювання та штатного розпису;

Планова та фактична чисельність працівників на Підприємстві;

Аналіз витрат на заробітну плату по видам нарахувань;

Правомірність виплат премій, винагород, заохочень, матеріальних допомог та інших виплат;

Перевірка правильності ведення обліку використання робочого часу;

Порядок правильності нарахування допомоги по тимчасовій непрацездатності за рахунок Підприємства та за рахунок фонду соціального страхування; обліковий звітність заробітний плата

Порядок правильності нарахування основної, додаткової, учбової відпустки працівникам Підприємства;

Порядок правильності проведення індексації заробітної плати на Підприємстві;

Перевірка своєчасності видачі заробітної плати працівників

1.2 Перевірка виплати заробітної плати натурою (продукти харчування та інше).

2. Бухгалтерський облік заробітної плати

2.1 На яких бухгалтерських рахунках здійснюється облік заробітної плати;

2.2 Співставлення даних аналітичного та синтетичного обліку;

2.3 Перевірка повноти та своєчасності нарахування та утримання внесків до фондів соціального страхування;

2.4 Перевірка правомірності та своєчасності виплат за рахунок фонду соціального страхування (допомога до 3-х років, при народжені, на поховання та інші види виплат);

2.5 Перевірка правильності визначення зобов'язань в звітах до фондів соціального страхування перед фондами пенсійного та соціального страхування;

2.6 Аудит обліку податку з доходів фізичних осіб або прибуткового податку (повнота та своєчасність нарахування та перерахування до бюджету);

2.7 Аудит обліку розрахунків з працівниками по путівкам;

2.8 Аудит обліку розрахунків з працівниками по виданим позикам (правомірність та погашення позики);

Визначення підходів до удосконалення організації та методики аудиту розрахунків з оплати праці згідно з останніми змінами у трудовому законодавстві, а також посилення значення оплати праці пов'язане з чітким окресленням предметної області аудиту розрахунків з робітниками, яка складається із фінансової та статистичної інформації про виплати робітникам та пов'язаними з ними нарахуваннями, утриманнями та розрахунками; системним внутрішнім контролем, обліком особистого складу, оперативним та бухгалтерським обліком розрахунків з оплати праці, системою трудових відносин на підприємстві. Загальний план аудиторської перевірки розрахунків з оплати праці та інших виплат працівникам має бути досить детальним для того, щоб бути інструкцією для розробки програми аудиту, його точна форма і зміст залежатимуть від розмірів суб'єкта господарювання, складності аудиторської перевірки, а також від конкретних методик і технологій, які застосовуються аудитором, подано у таблиці 3

Таблиця 3.1 Загальний план аудиторської перевірки розрахунків з оплати праці та інших виплат працівникам

Етап

Мета і завдання аудиту

Аудиторські процедури

Аудиторські докази

1

2

3

4

Підготовчий

Краще розуміння системи трудових відносин підприємства-клієнта. Виявлення незвичних фактів у звітності. Визначення потенційних областей підвищеного ризику. Оцінка ефективності політики планування використання трудових ресурсів та оплати праці

Методи, що припускають застосування загальних знань у сфері бухгалтерського обліку, поряд з достатнім розумінням системи контролю та обліку клієнта, а також специфіки політики управління трудовим потенціалом клієнта, що дасть змогу зробити попередні висновки про повноту і законність розрахунків з оплати праці

Статут підприємства, накази, звіт про попередню аудиторську перевірку, колективний договір, наказ про облікову політику, дані синтетичного й аналітичного обліку

Основний

Отримання аудиторських доказів, що забезпечують необхідний рівень впевненості в ефективності систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю розрахунків за виплатами працівникам і пов'язаних з ними нарахуваннях та витрат на виплати працівникам, на основі яких аудитор зможе дійти висновку про зниження загального аудиторського ризику до прийнятого рівня

Методи порівняння показників клієнта з розрахованими аудитором, відсоткові методи та метод балансової ув'язки: через зіставлення з іншим відомим показником (нормативи чи ставки податків із заробітної плати та на ФОП); зіставлення даних синтетичного та аналітичного обліку; перевірка арифметичних підрахунків

Методи порівняння показників клієнта з розрахованими аудитором, відсоткові методи та метод балансової ув'язки: через зіставлення з іншим відомим показником (нормативи чи ставки податків із заробітної плати та на ФОП); зіставлення даних синтетичного та аналітичного обліку; перевірка арифметичних підрахунків

Заключний

Підтвердження висновків, сформульованих за результатами аудиторських процедур на попередніх етапах перевірки; визначення показників ефективності використання трудових ресурсів підприємства; складання розділу аудиторського звіту

Логічний аналіз та оцінка отриманої аудитором інформації; розрахунок найважливіших показників ефективності; систематизація і обґрунтування отриманої на попередніх етапах інформації, аналіз, складання звіту й аудиторського висновку

Робоча документація, складена на попередніх етапах перевірки

Важливе значення має чітка організація о лікованалітичної роботи розрахунків з оплати праці на підприємстві, оскільки вона є найбільш відповідальною та трудомісткою. Крім того, на деяких підприємствах наявні неофіційні позаоб лікові нарахування й виплати працівникам без сплати встановлених законодавством податків та платежів, так звана заробітна плата «у конвертах». На це слід звернути увагу, і цей момент також потребує вдосконалення існуючих підходів бухгалтерського обліку. На сьогодні в сучасній літературі не сформовано єдиного підходу до обліку витрат оплати праці. Питання вдосконалення обліку праці є одним із найголовніших, тому одним із важливих питань реформування бухгалтерського обліку заробітної плати є вдосконалення діючої моделі аналітичного обліку. Дані аналітичного обліку відіграють важливу роль у ході проведення аудиту цього об'єкта, характеризуючи розміщення та склад персоналу за місцями його використання, відпрацьований і невідпрацьований час, обсяг продукції, вико_ нання норм продажів, фонд заробітної плати і його структуру, динаміку заробітної плати за категоріями персоналу, місцями виникнення ви рат. Аналітичний облік незамінний при визначенні розміру оплати праці та відрахувань з неї за кожною особою окремо та при віднесенні витрат на рахунки, субрахунки

3.5 Робочі документи аудитора відповідно до програми аудиту

Робочі документи - це задокументована інформація, що підготовлена аудитором (і для аудитора) або одержана ним у зв'язку з проведенням аудиторської перевірки.

На форму і зміст робочих документів впливають такі чинники:

ь характер завдання;

ь форма аудиторського висновку;

ь характер і складність бізнесу;

ь характер і стан систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю суб'єкта господарювання;

ь потреба (за певних обставин) у керівництві, нагляді й перевірці роботи, виконуваної асистентами;

ь використання у процесі аудиторської перевірки конкретних методів та прийомів.

У більшості випадків, робочі документи аудиторів мають табличну форму подання.

Таким є підхід до розробки положень методики проведення перевірок за участю асистента. Розробка практичних методик для перевірки кожного розділу й об'єкта обліку -- справа дуже трудомістка.

Робочими документами будуть різні розрахунки утримань та нарахувань на з\п, звірки залишків розрахунків із з\п та соцстрахування, переліки помилок та шахрайств виявлені при аудиті тощо.

Основними документами аудитора з розрахунків заробітної плати становлять

- Вибіркова перевірка правильності утримання податку з доходів фізичних осіб; (Додаток 8)

- Вибіркова перевірка правильності нарахування внесків на пенсійне і соціальне страхування (Додаток 9)

- Вибіркова перевірка правильності утримання внесків на пенсійне і соціальне страхування (Додаток 10)

- Перевірка відповідності залишків у синтетичних і аналітичних регістрах обліку розрахунків з оплати праці та за страхуванням (Додаток 11)

- Порівняльна таблиця внесків, нарахованих на заробітну плату (Додаток 12)

- Тест внутрішнього контролю (Додаток 13)

Підсумковим документом буде аудиторський висновок (Додатк 7), в якому будуть висвітлені результати перевірки про:

· наявність колективної угоди, положення про оплату праці, затвердженого штатного розкладу, затверджених тарифів та розцінок;

· наявність первинних документів з обліку робочого часу та оплати праці;

· правильність нарахування заробітної плати за фактично відпрацьований час;

· правильність застосування тарифів та розцінок;

· правильність класифікації операцій з оплати праці, тобто віднесення на рахунки відповідних витрат;

· правильність утримання із заробітної плати прибуткового податку та внесків на обов'язкове пенсійне і соціальне страхування;

· правильність відрахувань обов'язкових платежів за рахунок підприємства та віднесення на відповідні рахунки витрат;

· повноту та своєчасність перерахування утриманих і нарахованих податків та зборів;

· своєчасність виплати заробітної плати;

· правильність нарахування допомоги за період непрацездатності;

· правильність нарахування заробітної плати за період відпустки;

· правильність виплати заробітної плати;

· відповідність даних, відображених у фінансовій звітності, реальному стану розрахунків з оплати праці.

3.6 Класифікатор можливих порушень щодо об'єктів аудиту

Для аудитора дуже важливо значення найбільш поширених помилок і порушень, що зустрічаються при розрахунках з оплати праці.

При перевірці правильності нарахування заробітної плати аудитор може виявити такі типові порушення, як неправильне відображення дати прийому на роботу або звільнення з роботи, завищення окладу (розряду), а також включення в робочі дні періоду, за які слід було би нараховувати допомогу з тимчасової непрацездатності. Крім цього, при перевірці особлива увага приділяється правильності оформлення розрахунково-платіжних відомостей, в яких можуть бути виявлені такі порушення: включення до відомостей підставних осіб; завищення суми «Разом до виплати»; збільшення суми нарахованої заробітної плати, а потім її утримання під виглядом вкладу на рахунок в банк. Більш детально опишемо вище зазначені можливі порушення та їх вплив на достовірність бухгалтерської звітності та дотримання чинного законодавства (табл. 2.3). За порушення законодавства, що регулює питання оплати праці винні особи притягуються до відповідальності (ст. 36 Закону України «Про оплату праці» від 24.03.95 р. № 108/95-ВР): дисциплінарної; матеріальної; адміністративної; кримінальної. Так, за порушення встановлених строків виплати заробітної плати, виплату її не в повному розмірі, а також за інші порушення законодавства про працю розмір штрафу дорівнює від 15 до 50 НМДГ. За допущені та невиправлені помилки у бухгалтерському обліку і звітності передбачені фінансові санкції, адміністративна та кримінальна відповідальність. Штрафні санкції за порушення податкового законодавства визначені Податковим кодексом України.

Таблиця 3.2 Типові помилки при розрахунках з оплати праці

№

Характер можливих порушень

Вплив порушення на достовірність бухгалтерської звітності і дотримання законодавства

Методи та прийоми встановлення

1

2

3

4

1

Не ведуться табелі обліку робочого часу

Суттєво ускладнюється контроль за правильністю обліку відпрацьованого часу на під-приємстві

Документальна перевірка, опитування, огляд, спосте-реження, тестування

2

Включення до відомостей підставних осіб

Можливість приховування прибутків з метою ухилення від сплати податків. Завищення даних про матеріальні затрати

Зустрічна перевірка

3

Завищення суми «Разом до виплати»

Викривлення даних у розрахунково-платіжній відомості. Неправильний розрахунок з працівниками. Можливість розкрадання коштів з каси

Документальна перевірка, арифметична перевірка

Продовження таблиці 3.2

1

2

3

4

4

Неповне нарахуван-ня та утримання авансів

Виникають розбіжності між показниками, відображеними в розрахункових і платіжних відомостях, зведеннях по заро-бітній платі, записах на рахунках синтетичного і аналітичного обліку, і вихідними даними первинних документів. Як на-слідок - необґрунтовані виплати, можливість розкрадання коштів

Документальна перевірка, зустрічна перевірка

5

Неправильним визначенням обсягів виконаних робіт

Викривлення розрахунків основної й додаткової оплати праці у всіх галузях та за категоріями працівників

Зіставлення обсягів робіт, вказаних у первинних доку-ментах з обліку праці, з аналогічними показниками технологічних карт, документів щодо оприбуткування готової продукції; Контрольний обмір фактично виконаних робіт

6

Неправильний розрахунок податку на доходи фізичних осіб (ПДФО)

Помилка в розрахунку податку на доходи фізичних осіб і, як наслідок, викривлення розрахунків з бюджетом по податку

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены