Экономические и правовые основы исчисления финансового результата в форме "Отчет о финансовых результатах" (на примере OOO "ГлобалКонсалт " г. Черкесск)

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль(убыток) от продаж»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки». [24]

Финансовый результат от прочей деятельности организации складывается из доходов (расходов), т.е. из поступлений от деятельности, которая не является для организации обычной. [3]

Доходы, отличные от доходов по обычным видам деятельности, считаются прочими поступлениями:

-поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

-поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

-поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

-прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

-поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

-проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров и т.д.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Прочими расходами являются:

-расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

-расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

-расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

-проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

-расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

-отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

-возмещение причиненных организацией убытков;

-убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

-курсовые разницы;

-сумма уценки активов и прочее.

К прочими расходам также относятся расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Можно сделать вывод, что состав доходов от прочей деятельности и расходов по ней, за исключением некоторых составляющих, аналогичны.

Эти доходы и расходы признаются прочими, если соответствующая деятельность не является основной для организации.

Штрафы, пени, неустойки, признанные должником, а также те, по которым получены решения суда либо другого надлежащего органа об их взыскании, относятся на результаты хозяйственной деятельности организации и до их получения или уплаты отражаются на балансе организации-получателя или организации-плательщика соответственно по статьям дебиторов и кредиторов. На финансовые результаты организации названные штрафные санкции относятся в тех случаях, когда конкретные виновники не установлены, а также после принятия необходимых мер к взысканию с виновных лиц нанесенного ущерба. [23] При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - возмещение причиненных организацией убытков.

Такого рода убытки возникают в результате невыполнения или несвоевременного выполнения договорных обязательств организацией. Основанием для отражения в учете таких расходов является решение суда или претензионное письмо контрагента.[31]

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.

Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок. [33]

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы». [34]

Таблица 7- Формирование прочих доходов и расходов ООО «ГлобалКонсалт»

Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция	Сумма, тыс. руб.
	Дебет	Кредит
Начислен 100% резерв по сомнительному долгу ОАО «Лебединский ГОК»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	63 «Резервы по сомнительным долгам»	402262
Списана безнадежная дебиторская задолженность	63 «Резервы по сомнительным долгам»	«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	402262
Неизрасходованная сумма резерва была отнесена к финансовым результатам организации	63 «Резервы по сомнительным долгам»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	402262

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета.

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль и чистый убыток) представляет собой сумму финансового результата от обычных видов деятельности, а также сальдо прочих доходов и расходов, включая доходы (расходы) от чрезвычайных обстоятельств. [9]

Для учета формирования конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен активно-пассивный счет 99 «Прибыль и убытки», по дебету которого отражаются убытки (потери и расходы), а по кредиту- прибыли(доходы) организации. При сопоставлении в конце отчетного периода дебетового и кредитового оборотов образуется конечный финансовый результат. В том случае, когда дебетовый оборот превышает кредитовый, организацией получен чистый убыток, а в противном случае - чистая прибыль. [10]

В течение отчетного года на счете 99 «Прибыль и убытки» отражаются:

-прибыль или убыток от обычных видов деятельности

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль(убыток) от продаж»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли

или

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль(убыток) от продаж» на сумму убытка;

-сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц

Дебет счета 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли от прочей деятельности

или

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на сумму убытка от прочей деятельности;

-списание учетной стоимости материально-производственных запасов, уничтоженных в результате наступления чрезвычайных обстоятельств

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»;

-расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчету по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

страховые возмещения:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - начислена сумма страхового возмещения по уничтоженному имуществу, ранее застрахованному;

-начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций:

Дебет счета 99 «Прибыль и убытки»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На отдельном субсчете к счету 99 «Прибыли и убытки» отражаются также постоянные налоговые обязательства. Под ними понимается сумма налога на прибыль, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Наглядно формирование финансового результата деятельности организации за отчетный год можно рассмотреть на рисунке 8.

+

-

Счет 99 «Прибыли и убытки»
+(-) Доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами
Налог на прибыль (иные аналогичные платежи)
Причитающиеся к уплате налоговые санкции
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Рисунок 8 - Формирование финансового результата организации за отчетный год

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка) списывается:

на сумму нераспределенной прибыли:

Дебет счета 99 «Прибыль и убытки»,

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

или на сумму непокрытого убытка:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, формирование финансового результата деятельности организации является заключительным этапом учетных работ. [31] Финансовый результат может быть выражен либо в виде прибыли, либо в виде убытка, что и характеризует степень эффективности работы организации.



ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Различные стороны деятельности организации получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов, которые характеризуют эффективность хозяйствования субъекта рыночной экономики.

Объектом исследования в данной работе выступил ООО «ГлобалКонсалт». Данная организация занимается изготовлением и реализацией бетона, продажей стройматериалов, оказанием услуг генподряда.

По итогам выполненной работы следует сделать следующие выводы:

1.Изученные данные о финансовых результатах деятельности ООО «ГлобалКонсалт» за исследуемый период свидетельствуют о том, что данная организация успешно функционирует и развивается в современных рыночных условиях. В 2014 году по сравнению с 2012 выручка увеличилась на 2806831 тыс. руб., также наблюдается увеличение чистой прибыли, которая в 2014 году составила 177642 тыс. руб., а в 2012 1047 тыс. руб. Отсюда можно сделать вывод о том, что данное предприятие прибыльное и на сегодняшний день его финансовое состояние оценивается как стабильное.

2.В настоящее время ведение бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности регулируется ФЗ № 402 «О бухгалтерском учете, а также федеральными и отраслевыми стандартами, рекомендациями в области бухгалтерского учета и стандартами экономического субъекта. Бухгалтерский учет финансовых результатов и составление отчета по ним в ООО «ГлобалКонсалт»регулируется законодательством РФ и учетной политикой организации.

3.Были рассмотрены виды прибылей, отражаемых в отчете о финансовых результатах, а также классификация доходов и расходов. В виде основных показателей, характеризующих финансовые результаты, были выделены: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток). Различают финансовые результаты от обычных видов деятельности и от прочей деятельности. Отношение доходов (расходов) к той или иной группе определяется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

4. Рассмотрен порядок формирования показателей отчета о финансовых результатах. Структуру отчета условно можно представить в виде четырех разделов: доходы и расходы по обычным видам деятельности; прочие доходы и расходы; финансовый результат организации и данные, приведенные справочно. Все данные в отчете о финансовых результатах указываются нарастающим итогом с начала года по 31 декабря включительно. При заполнении отчета используются данные по бухгалтерским счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «прибыли и убытки».

5.Доходом от обычных видов деятельности признается выручка от продажи товаров (оказании работ, услуг). В ООО «ГлобалКонсалт» для обобщения информации о таких доходах предназначен счет 90 «Продажи».

6.Финансовый результат от прочей деятельности организации складывается из доходов (за вычетом расходов), т.е. поступлений от деятельности, которая не является для организации основной. Информация по прочим доходам и расходам отражается на 91 счете «Прочие доходы и расходы».

7.Конечный финансовый результат представляет собой сумму финансового результата от обычных видов деятельности, а также сальдо прочих доходов и расходов. Для учета конечных финансовых результатов используется активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». В конце отчетного периода при сопоставлении кредитового (прибыль) и дебетового (убыток) оборотов образуется конечный финансовый результат, который выражается, соответственно, в виде чистой прибыли (убытка). Конечным финансовым результатом деятельности ООО «ГлобалКонсалт» в 2014 год выступила прибыль, которая составила 177642 тыс. руб.

По результатам проведенного исследования можно сформулировать следующие предложения по усовершенствованию методологии составления отчета о финансовых результатах:

1.Исключить из отчета такие строки как коммерческие расходы (строка 2210), управленческие расходы (строка 2220) и доходы от участия в других организациях (строка 2310), т.к. данной организацией они не заполняются.

2.В виде расшифровки выручки как «в том числе» отдельной строкой выделить «выручку полученную в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами», так как ООО «ГлобалКонсалт» заключает такие договоры. Это позволит расширить аналитические возможности отчетной информации.

3. В отчете проставить по столбцу «Пояснения» соответствующую нумерацию из Пояснений к Отчету о финансовых результатах, где отражаются расшифровки показателей и дается более подробная информация по ним.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете: утв. Указом президента РФ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ // СПС «Консультант Плюс». - 2014

2.Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н// Гарант. - 2012

3.Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н // Гарант. - 2012

4.Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н // Гарант. - 2012

5. Российская Федерация. Министерство финансов. План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.- М.: Бухгалтерский учет, 2013. -57 с.

6.Бабаев, Ю. А. Теория бухгалтерского учета / Ю.А. Бабаев. - М.: Проспект, 2012. - 240 с.

7.Бабченко, Т.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение: практическое пособие / Т.Н. Бабченко. - М.: КНОРУС, 2010. - 456 с.

8.Бакаев, А.С. Бухгалтерский учет: учебник / А.С. Бакаев. - М.: Бухгалтерский учет, 2010. - 300 с.

9.Беликова, Т.Н. Все ПБУ (положения по бухгалтерскому учету) с комментариями / Т.Н. Беликова. - СПб.: Питер, 2012. - 256 с.

10.Бородин, В.А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / В.А. Бородин. - М.: Юнити-Дана, 2012. - 528 с.

11.Васильева, М.С. Финансовый анализ: учебник / М.С. Васильева. - М.: КНОРУС, 2012. - 302 с.

12.Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учет / Н.Л. Вещунова. - М.: Рид Групп, 2011. - 608 с.

13.Гомолова, А.И. Бухгалтерский (финансовый) учет / А.И. Гомолова. - М.: Академия, 2011. - 432 с.

14.Гиляровская, Л.Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческих организаций: учебное пособие / Л.Т. Гиляровская. - М.: Юнити -Дана, 2012. - 540 с.

15.Жуков, В.Н. Основы бухгалтерского учета / В.Н. Жуков. - СПб.: Питер, 2012. - 336 с.

16.Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский финансовый учет / Н.А. Каморджанова. - СПб.: Питер, 2010. - 480 с.

17.Кеворкова, Ж.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Более 1000 проводок. Практика применения Плана счетов: практическое пособие / Ж.А. Кеворкова. - М.: Проспект, 2010. - 592 с.

18.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учебное пособие / Н.П. Кондраков. - М.: Проспект, 2014. - 525 с.

19.Кондраков, Н.П. Учетная политика организаций на 2010 год в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета / Н.П. Кондраков. - М.: ЭКСМО, 2010. - 204 с.

20.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет / Н.П. Кондраков. - М.: Проспект, 2012. - 340с.

21.Лебедева, Е.М. Бухгалтерский учет / Е.М. Лебедева. - М.: Академия, 2012. - 304 с.

22.Литвиненко, М.И. Бухгалтерский учет: учебное пособие для вузов / М.И. Литвиненко. - М.: Юриспруденция, 2011. - 300 с.

23.Лукьянова, С.А. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие / С.А. Лукьянова. - Омск: Омский государственный университет им. Ф.М. Достоевского, 2011. - 350 с.

24.Осипова, И.В. Финансовый учет / И.В. Осипова. - М.: КНОРУС, 2010. - 336 с.

25.Парашутин, Н.В. Бухгалтерский учет в промышленности / Н.В. Парашутин. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 644 с.

26.Пошерстник, Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии / Н.В. Пошерстник. - М.: Проспект, 2010. - 560 с.

27.Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая. - М.: Инфра - М, 2010. - 440 с.

28.Селезнева, Н.Н. Финансовый анализ. Управление финансами: учебник для вузов / Н.Н. Селезнева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011, 270 с.

29.Сорокина, Е.М. Бухгалтерская и финансовая отчетность / Е.М. Сорокина. - М.:Финансы и статистика, 2011.-186 с.

30.Трубочкина, М.И. Экономический анализ деятельности предприятия / М.И. Трубочкина. - М.: Инфра- М, 2010. - 348 с.

31.Фролова, Т.А. Бухгалтерский учет: конспект лекций / Т.А. Фролова. - Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2011. - 480 с.

32.Часова, О.В. Финансовый бухгалтерский учет / О.В. Часова. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 450 с.

33. Чая, В.Т. Бухгалтерский учет / В.Т. Чая. - М.: КНОРУС, 2011. - 520 с.

34.Чернов, В.А. Управленческий учет / В.А. Чернов. -М.: Юнити- Дана, 2010. - 500 с.

35. Шеремет, А.Д. Анализ и диагностика финансово- хозяйственной деятельности предприятия: учебник / А.Д. Шеремет. - М.: Инфра, 2011. - 367 с.

36.Штурмина, О.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебное пособие / О.С. Штурмина. - Ульяновск: УлГТУ, 2010. - 350 с.

Размещено на Allbest.ru