Управленческий учет и отчетность как база управленческого учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего профессионального образования

«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»

Омский филиал Финуниверситета

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и статистика»

Контрольная работа

По дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»

Управленческий учет и отчетность как база управленческого учета

Выполнила Носова Вероника Юрьевна

Проверила Кальницкая Ирина Владимировна

Омск 2014



Содержание

Введение

1. Теоретическая часть

1.1 Понятие, цели и содержание управленческого анализа

1.2 Роль экономического анализа в системе управления предприятием

1.3 Информационное обеспечение управленческого анализа

2. Практическая часть

2.1 Тестовые задания

2.2 Задача

Заключение

Список литературы



Введение

Экономический анализ -- это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части и изучение их во всем многообразии связей и зависимостей.

Экономический анализ подразделяется на финансовый и управленческий.

Финансовый (внешний) анализ поставляет информацию преимущественно таким категориям пользователей, которые не управляют организацией непосредственно, но их интересует, насколько успешна ее деятельность.

Управленческий анализ -- это анализ бизнес-деятельности с целью принятия оптимальных управленческих решений, в ходе которого решаются следующие основные задачи:

- качественная оценка достоверности и полноты используемой информации;

- аналитическая интерпретация информации, имеющейся в финансовой, управленческой, статистической, производственной отчетности для получения достоверных выводов с позиций основных групп пользователей;

- оценка показателей и параметров издержек, доходов и финансовых результатов для обоснования управленческих решений;

- мониторинг развития деятельности для выявления неиспользованных возможностей повышения конкурентоустойчивости организации.

Основная цель управленческого анализа - это информационное обеспечение принятия обоснованных управленческих решений.

Объектами управленческого учета являются издержки предприятия и его отдельных структурных подразделений - центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности всего предприятия и центров ответственности; внутреннее ценообразование; бюджетирование и внутренняя отчетность. Актуальной данной темы заключается в том, что от правильности и результативности управленческого анализа зависит основной результат -прибыль.

Цель выполнения моего домашнего задания - рассмотреть управленческий учет и отчетность как базу управленческого анализа.

Основной задачей данной работы являются изучить основы управленческого анализа.



1. Теоретическая часть

1.1 Понятие, цели и содержание управленческого анализа

Управленческий учет подготавливает информацию для менеджеров внутри организации с целью помощи в принятии правильного решения. Управленческий учет -- это подготовка, интерпретация, обобщение, оформление, передача информации для управленческого аппарата. Ведение управленческого учета всецело зависит от воли руководства предприятия.

Управленческий учет является средством обеспечения внутреннего планирования, управления, контроля предприятия и затрагивает более обширное поле информации, чем финансовый учет.

Управленческий учет базируется на данных двух типов: информации о свершившихся событиях и оценочных данных будущих периодов. Информация управленческого учета представляет собой внутреннюю информацию предприятия, при этом сбор и обработка информации предполагают учет первичной оперативной информации, а затем ее обработку. И только итоговая информация попадает в непосредственное пользование. Внутренними пользователями информации управленческого или производственного учета затрат являются: администрация, менеджеры, работники, совет директоров, руководители подразделений, мастера.

Если под управленческим учетом в узком понимании трактуется только учет полных производственных затрат, необходимых для определения финансовых результатов, то в отличие от этого несколько другие цели стоят перед производственным учетом. Производственный учет - это калькулирование себестоимости работ и услуг для установления цен, оценки запасов, состояния прибыли. Современный производственный учет часто называют управленческим учетом.

Различие между производственным учётом весьма незначительное. Поэтому часто современный производственный учет называется управленческим, так как бухгалтер смотрит на деятельность предприятия глазами руководителя. Бухгалтерская информация является основой информационной системой предприятия.

Управленческий контроль во многом состоит из неформального общения и обязательных процедур. Формально система состоит из следующих стадий:

1) подготовка программы;

2) составление бюджета;

3) измерение и отчетность;

4) анализ.

Подготовка программы состоит из выбора программы, расчета объема ресурсов. Программа должна подчиняться общей выбранной стратегии организации (стратегическое планирование).

Составление бюджета -- это процесс планирования. Разница с программой заключается в том, что она устремлена в будущее, а бюджет рассчитывается на следующий год.

Измерение и отчетность -- это учет фактически потребленных ресурсов, затрат и полученного дохода. Речь идет об учете как бухгалтерской, так и небухгалтерской информации внутри компании и вне ее. Эта информация способствует координации внутри предприятия и формированию отчетности.

Анализ, опираясь на формальную и неформальную отчетность, оценивает то, что должно быть принято во внимание и предпринято для корректировки ситуации.

Если даже трактовать управленческий учет как только учет затрат, то следует иметь в виду, что информации о затратах предшествует учет ресурсов, продукции и т.д., т.е. затраты -- это конечный результативный показатель управленческого учета.

Кроме управленческого и производственного учета и анализа выделяют финансовый учет и анализ.

Финансовый учет призван представлять информацию пользователям вне данной организации и предполагает сравнение затрат с доходами для определения прибыли.

Управленческий учет и анализ призван решать вопросы формирования затрат, эффективности использования ресурсов и вопросы производства и реализации продукции; сферой финансового учета и анализа являются финансовые операции, финансовые результаты.

Управленческий учет и анализ предваряют создание и обсуждение финансовых результатов. Управленческий уровень отражает внутренние проблемы предприятия: размеры, стоимость и эффективность использования ресурсов производства, измерение затрат, формирование центров производства продукции, ее качество, конкурентоспособность, цена, сфера реализации (все те моменты, от которых зависят финансовые результаты). Внутренний учет и анализ ориентированы на цели руководителя предприятия.

Производственный учет ориентирован на формирование затрат на отдельные виды продукции, работ и услуг и в этом смысле является частью управленческого учета, поэтому эти названия, несмотря на разницу, употребляют часто как синонимы.

Главным здесь является то, что без сметного управленческого учета и анализа невозможно формирование финансовых результатов, а без калькулирования себестоимости отдельных изделий возможно, но не желательно, так как производственный учет позволяет дополнить управленческий учет затрат, конкретизировать его, улучшить возможность адекватной реакции руководства предприятия.

На уровне финансового учета и анализа формируются главные результаты: прибыль, финансовые операции и отношения предприятия с государством, налоговой системой, финансовыми органами, акционерами, банками, биржами и другими внешними участниками процесса. Сфера интересов пользователей выходит за пределы интересов только предприятия.

Таким образом, и управленческий, и финансовый учет и анализ направлены на конечный результат только в пределах своих объектов решения. Это дает возможность при общности целей улучшить, углубить рассмотрение вопросов, являющихся компетенцией каждого, и способствует более эффективному управлению предприятием в условиях рынка.

Управленческий анализ, как и управленческий учет, призван обеспечить управленческий аппарат организации, предприятия информацией, необходимой для управления и контроля за деятельностью организации и помогающей управленческому аппарату в выполнении его функций. Большая часть аналитической информации, связанная с анализом ресурсов производства, представляет собой промежуточную информацию, которая в конечном итоге отражается в определенных результативных показателях.

Ресурсы производства проходят стадии снабжения и производства, превращаясь в основные итоговые результаты. Продукция, пройдя стадию реализации, дает выручку. Выручка минус затраты формирует прибыль. Прибыль проходит стадии расчетов и распределения, формируя средства для нового витка кругооборота. Завершающей информацией является финансовая информация о финансовых итогах и операциях, финансовая отчетность. Эта информация является объектом финансового учета и финансового анализа.

От правильности и результативности внутреннего управленческого анализа зависят основные результаты -- прибыль, которая затем становится объектом финансового анализа.

1.2 Роль экономического анализа в системе управления предприятием

управленческий учет экономический информационный

Процесс управления -- это непрерывный, целенаправленный социально-экономический и организационно-технический процесс, осуществляемый с помощью различных методов и технических средств для достижения поставленных задач. Основной целью системы управления является обеспечение условий, необходимых для реализации поставленных целей, а среди них решающее место отводится экономическим методам целенаправленного воздействия на объект управления.

В системе управления выделяются управляющая и управляемая системы.

Под управляющей системой понимается совокупность органов, средств, инструментов и методов управления.

Под управляемой системой чаще всего понимают производственный процесс. Управляющая и управляемая системы взаимосвязаны и представляют собой замкнутый контур управления. Управление можно рассматривать как процесс воздействия органов управления на материальное производство с использованием определенных методов.

Управление, представляя собой информационный процесс, как правило, остается неизменным по структуре операций. Это получение, обработка, хранение информации, выработка управляющего решения, передача управляющего воздействия на объект, контроль исполнения, анализ результатов воздействия принятого решения.

Выработка управляющего решения составляет одну из главных задач процесса управления предприятием. Экономический анализ в процессе управления выступает как элемент обратной связи между управляющей и управляемой системами.

Управляющий орган передает командную информацию на объект управления, который, изменяя свое состояние, через обратную связь сообщает управляющему органу о результатах выполнения команды и о своем новом состоянии.

Если учет поставляет информацию, то экономический анализ должен превратить ее в пригодную для принятия решения. Логическая обработка, причинное изучение, обобщение фактов, их систематизация, выводы, предложения, поиск резервов -- все это является задачей экономического анализа, который призван обеспечить обоснованность управляющего решения и повысить его эффективность. Экономический анализ выполняет сопутствующую, обслуживающую функцию в процессе принятия решения, являясь методом исследования управляемой системы. Без качественного осуществления обратной связи в процессе управления, которая достигается путем автоматизации экономического анализа, нельзя добиться полной эффективности системы управления предприятием.

Экономический анализ, занимая промежуточное положение между обработкой данных и принятием решения, оказывает непосредственное влияние на качество принимаемых управленческих решений. Подготовка и принятие решений требует содержательного экономического анализа, который указывает пути реализации решения, а выбор методов и средств их реализации во многом зависит от результата анализа. Анализ представляет собой содержательную сторону процесса управления предприятием (объединением). Он является инструментом подготовки управляющего решения.

Экономический анализ позволяет установить основные закономерности развития предприятия, выявить внутренние и внешние факторы, стабильный или случайный характер отклонений и является инструментом обоснованного планирования.

Анализ способствует лучшему использованию ресурсов, выявляя неиспользованные возможности, указывая направления поиска резервов и пути их реализации.

Экономический анализ воздействует на совершенствование механизма самоокупаемости предприятия, а также самой системы управления, вскрывая ее недостатки, указывая пути лучшей организации управления.

Экономический анализ способствует выявлению связей между отдельными объектами управления, правильному обоснованию цели и отбору эффективного варианта решения. В процессе принятия решения экономический анализ уменьшает неопределенность исходной ситуации и риск, связанный с выбором правильного решения. Процесс управления расчленяется на основные и обслуживающие функции. Функция планирования включает долгосрочное, текущее и оперативное планирование. При этом выполнение всех видов работ идет взаимосвязанными этапами: оценка внешней ситуации; определение спроса на продукцию; создание системы связей и формирование потоков информации для планирования; определение главных целей и задач; разработка общих планов на длительный период, текущих планов. Оперативное планирование дополняет текущее планирование и связано с разработкой планов на короткие промежутки времени.

Функция организации обеспечивает формирование пространственно-временных отклонений, пропорций в использовании материально-вещественных элементов производства и труда.

Функция контроля следует за учетом, включает регулярный и периодический контроль, который проявляется в выявлении и отборе данных, отражающих выполнение плановых заданий, нормативов и отклонений от них.

Регулирование -- функция управляющей системы, которая обеспечивает направление деятельности объекта управления в соответствии с планом. Ее роль выражается в коррекции, благодаря которой устраняются случайные отклонения системы. В зависимости от объектов различают регулирование запасов, затрат на производство, календарных планов.

Функция учета призвана отражать результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия, обеспечивать данные о состоянии объекта управления за определенный период и включает бухгалтерский, статистический, оперативный учет. В обязанности бухгалтера входит: организация и ведение учета, планирования и контроля, внутренняя и внешняя отчетность, оценка и консалтинг, работа с налогами, учет и контроль активов, экономическая оценка и глубокий анализ. Бухгалтер должен знать потребность руководителей разных уровней, улучшать технику учетной работы, с тем, чтобы в полной мере способствовать решению проблем управления.

Экономический анализ как функция управляющей системы включает оценку внутренних и внешних факторов создавшейся ситуации, общих тенденций развития экономических процессов, возможных резервов повышения эффективности производства. Экономический анализ предусматривает оценку степени напряженности и выполнения плана по всем видам показателей, изучение хода оперативного выполнения плана, возмущающих причин, путей их устранения.

Экономический анализ, опираясь на данные учета, составляет базу обоснованного планирования, предваряет планирование, завершает выполнение плана и идет в ходе его оперативного осуществления. Анализ тесно связан с учетом и контролем. Учет несет информацию о состоянии объекта управления. Контроль базируется на сопоставлении учетной информации с нормативной, предполагает ревизию, административные санкции. Если контроль устанавливает только факт самого отклонения, то задача анализа -- используя данные, накопленные учетом и контролем, изучить: закономерности отклонений, их стабильность; факторы, вызвавшие их конкретные причины; размер возможных резервов при устранении возмущающих воздействий; возможные пути реализации резервов; их эффективность; перспективы развития. Задачи экономического анализа отличаются и гораздо шире контрольных функций.

Функция регулирования заключается в адекватном реагировании и коррекции процесса управления. В фазе регулирования возникает новая информация о состоянии объекта управления, которая становится источником информации для анализа производства. Рациональная организация производственного процесса возможна только на основе тщательного экономического анализа всех ситуаций управления, а увеличение технических возможностей управления позволяет сместить цели от оценки деятельности за прошлый период к анализу текущих и будущих ситуаций, необходимому для обоснованного принятия тактических и стратегических решений.

Обратная связь показывает, как повлиял на производственный процесс поток определенных оперативных решений, что позволяет осуществить поиск альтернативных решений, изменить направление и методы работы. Обратная связь включает набор технических приемов и взаимоотношения людей. Внешняя среда активно воздействует на процесс производства и управления как совокупность случайных, неконтролируемых, возмущающих факторов. Кроме внешней среды следует иметь в виду окружающую среду, которая включает сущность самой организации, правила, направления, процедуры, необходимые для управления самой организацией, культуру организации.

В системе управления предприятием, объединением экономический анализ занимает промежуточное место между сбором информации и принятием управляющего решения.

Управленческое решение -- творческий акт субъекта управления, определяющий на основе знаний объективных законов функционирования управляемой системы и анализа информации о ее состоянии программу и характер деятельности коллектива по решению назревшей проблемы.

Важное теоретическое и практическое значение имеет классификация управленческих решений, которая дает возможность систематизировать характеризующие их производственные ситуации, информацию, а также процедуры, связанные с ее обработкой.

На принятие наиболее рационального, своевременного, оптимального решения оказывают влияние две группы факторов:

- факторы разработки решения, которые показывают, что именно нужно учитывать при разработке управленческого решения;

- факторы успешного его исполнения, связанные с организационными вопросами осуществления решения, с организационно-практической деятельностью в управляемой системе.

Процесс разработки и принятия решения -- заключительный этап процесса управления. Он подразделяется на несколько стадий: формулировки и обоснования проблемы; работы с информацией; формулировки и принятия решения; выбора лучшего варианта; реализации решения.

Выбор лучшего варианта решения является заключительной стадией процесса принятие решения. От того, насколько правильно он будет сделан, зависит эффективность принятого решения.

Экономический анализ необходим на всех стадиях подготовки и принятия решения и в особенности на этапах формирования цели, выработки решения, отбора лучшего его варианта и при обсуждении результатов реализации решения.

1.3 Информационное обеспечение управленческого экономического анализа

Для создания информационной базы анализа необходимо установить:

· объемы, содержание, виды, периодичность анализа;

· определить методику решения отдельных задач, систему показателей, факторов;

· на основании принятой методики уточнить приемы решения;

· определить общую потребность в информации по задачам;

· устранить дублирование информации, изучив взаимосвязь аналитических задач;

· определить объем, содержание, периодичность, источники информации для формирования информационной базы анализа хозяйственной деятельности предприятия.

Одним из начальных моментов формирования информационной базы является создание информационных карт по различным вопросам анализа, в которых даются система показателей, методика их расчета, исходная информация, источники ее получения. При использовании отчетных сведений следует иметь в виду первичные источники их формирования. Для этого необходима схема формирования отчетных показателей. Так, отчетность о выполнении плана выпуска продукции формируется примерно на основании следующих документов: суточных накладных; карточек количественно-сортового учета; машинограмм выпуска готовой продукции; ведомости распределения услуг вспомогательного производства; ведомости незавершенного производства.

Вся необходимая информация должна быть классифицирована по группам в зависимости от связи с системой управления. Выделение входной, выходной, первичной и производной информации позволяет выяснить общее направление формирования информационной базы. Более глубокое представление дает классификация информации по: насыщенности (достаточная, недостаточная, избыточная), объективности отражения (достоверная, недостоверная), времени образования (первичная, вторичная), характеру применения (постоянная, переменная), целевому назначению (полезная, бесполезная), связи с управляемой системой (внешняя, внутренняя), времени получения и периоду использования (плановая, нормативная, оперативная).

Основным носителем экономической информации является документ. Необходимо иметь четкое представление о том, где, в какое время, в каком виде можно получить ту или иную информацию из документов. Большое значение имеет дополнительная характеристика информации по основным признакам.

Большое значение для исследования информационной базы имеет изучение периодичности движения документов. Неритмичное их поступление создает напряженность в обработке и использовании. В этом смысле могут оказаться полезными узаконенные графики движения внутренней и внешней информации. Соблюдение графиков позволяет полнее использовать средства обработки информации, обеспечить ритмичную их загрузку и стабилизировать тем самым информационную базу предприятия. Типичными недостатками, выявленными при формировании информационной базы анализа, являются: несвоевременное оформление документов, большое количество подписей и заполняемых экземпляров, отсутствие графиков движения, а в ряде случаев -- ответственных исполнителей, недостаточный удельный вес механизированной обработки.

Большое значение для создания полноценной информационной базы экономического анализа имеет исследование степени аналитичности информации. Под аналитичностью информации понимается ее адекватность требованиям, задачам экономического анализа. Аналитичность информации можно характеризовать с помощью следующих показателей: полнота охвата необходимых для анализа сведений или степень обеспеченности информацией; универсальность информации -- возможность получения производных показателей; степень повторяемости аналогичных показателей в разных формах отчетности; степень взаимного соответствия различных видов информации; сопоставимость и достоверность; степень своевременности получения; ритмичность движения; гибкость как возможность своевременного внесения корректив и в то же время достаточная устойчивость к изменениям; коэффициент избыточности определяет, насколько информация удовлетворяет современным требованиям и составляет основу проведения в будущем ретроспективного анализа; степень готовности к механизированной обработке; трудоемкость заполнения и обработки, удобство сбора; степень взаимного соответствия различных видов информации (плановой, учетной и др.); степень достоверности (логической и математической); сопоставимость информации, т.е. возможность использования различных видов информации без дополнительной переработки.

Значимость отдельных показателей для характеристики аналитичности меняется в зависимости от уровня управления предприятием, объединением. Уровень аналитичности определяется в сравнимых условиях. Для бухгалтерской информации неотъемлемыми условиями сравнимости являются одинаковые методы, организация учета, сопоставимые методы обработки информации.

Изучение аналитичности информации дает богатый материал для совершенствования информационной базы анализа.

Система экономической информации, опираясь на сложившуюся на предприятиях систему документации, активно выдвигает свои требования. Предприятие должно иметь сведения об имеющейся и необходимой информации по каждому вопросу анализа с учетом его вида (предварительный, последующий, оперативный).

Установлено, что последующий анализ в наибольшей степени обеспечен информацией с более высоким уровнем аналитичности.

Всю информацию необходимо подразделить на первичную и производную. Получение производных показателей может быть механизировано, а выделение первичных характеристик позволяет подойти к вопросу формирования банка данных.

Банк данных представляет собой систему, позволяющую накапливать большие объемы информации в одноразово систематизированном виде, с тем чтобы отдельные данные программным путем можно было выбирать по запросу в любой момент времени, комбинировать, агрегировать, преобразовывать.

Исследование информационной базы анализа позволяет оценить степень подготовленности, доброкачественности, аналитичности исходных данных, что обеспечит успешное решение аналитических задач. Зная информацию, которая имеется и может быть получена, можно правильно выбрать приемы анализа и определить целесообразность применения той или иной методики и программы. Исследование аналитичности информации позволяет получить ценный материал по совершенствованию документов, их содержанию и движению. Анализ любого из вопросов хозяйственной деятельности предприятия должен идти в несколько этапов: 1) разработка плана и методики анализа, уточнение объектов и ответственных исполнителей; 2) сбор и оценка информации; 3) уточнение методики и приемов анализа; 4) обработка информации и решение поставленных аналитических задач; 5) формулировка выводов и предложений.

Таким образом, сбор и оценка информации являются одним из первых этапов анализа, предопределяющих правильность его выводов, следовательно, и обоснованность принятия управленческих решений.



2. Практическая часть

2.1 Тестовые задания

1. Экономический анализ подразделяется на:

а) финансовый

б) бухгалтерский

в) управленческий

г) нет верного ответа

2. Управленческий учет отличается от финансового учета тем…

а) что служит целям управления и контроля

б) что использует дополнительные счета бухгалтерского учете

в) что ведется отдельным подразделением предприятия

3. Чем было обусловлено выделение управленческого учета из единой системы бухгалтерского учета?

а) требованиями законодательства по бухгалтерскому учету

б) спецификой целей и задач управленческого учета

в) требованиями налоговых органов

4. В чем состоят задачи управленческого учета?

а) формирование информации о действительной прибыли предприятия отличной от той, что указывается в налоговой и бухгалтерской отчетности

б) формирование достоверной информации о деятельности предприятия, планирование и контроль эффективности, определение фактической себестоимости и отклонений, анализ отклонений, формирование базы для принятия решений

в) формирование информации о действительной себестоимости продукции для контроля за производственными процессами на предприятии

5. Обязательна ли организация управленческого учета на предприятии?

а) да

б) нет

в) в зависимости от организационно-правовой формы

6. Непрерывный, целенаправленный социально-экономический и организационно-технический процесс, осуществляемый с помощью различных методов и технических средств для достижения поставленных задач - это:

а) управленческий учет

б) бюджетирование

в) процесс управления

7. В системе управления выделяют такие системы как:

а) регулируемая

б) регулирующая

в) управляемая

г) управляющая

8. Заключительная стадия процесса принятия решения:

а) выбор лучшего варианта

б) формулировка и обоснование проблемы

в) работа с информацией

г) формулировка решения

9. Аналитичность информации - это:

а) её достоверность

б) её адекватность

в) её срочность

г) её полезность

10. Классификация информации по характеру применения выглядит так: а) плановая, нормативная, оперативная

б) постоянная, переменная

в) внешняя, внутренняя

г) достаточная, недостаточная, избыточная



2.2 Задача

Предприятие осуществляет выпуск сменных блоков для студенческих тетрадей. Перед тем как определить объем выпускаемой продукции, отдел продаж проводит маркетинговое исследование на рынке. Смета доходов и расходов предприятия на предстоящий период представлена в табл. 1.1. Однако после подведения итогов деятельности предприятия оказалось, что фактические показатели отличаются от плановых (табл. 1.2).

Задание:

1) определить отклонения фактически полученных данных от плановых;

2) с использованием гибкого бюджета определить, чем вызваны отклонения фактических показателей от плановых, и подсчитать их величину;

3) выявить отклонения и провести их анализ:

· по затратам основных материалов;

· по прямым трудовым затратам;

· по общепроизводственным расходам.

Таблица 1.1 Смета доходов/расходов предприятия на предстоящий период исходя из производства 17 500 блоков

Показатель	Сумма, руб.
1. Выручка (17 500 шт. * 20 руб.)	350 000
2. Прямые трудозатраты (6825 ч. * 10 руб./час)	68 250
3. Основные материалы (17 500 шт. * 2,4 руб.)	42 000
4. Переменные общепроизводственные расходы вспомогательные материалы непрямые (косвенные) трудозатраты коммунальные услуги прочие	40 250 10 500 14 000 7000 8750
5. Постоянные общепроизводственные расходы заработная плата руководства амортизация коммунальные услуги прочие	49 400 19 000 15 000 4500 10 900
6. Всего затрат	199 900
7. Прибыль	150 100

Таблица 1.2 Отчет об исполнении сметы

Показатель	Сумма, руб.
1. Выручка (14 000 шт. * 30 руб.)	420 000
2. Прямые трудозатраты (5000 ч. * 15 руб./час)	75 000
3. Основные материалы (14 000 шт. * 3,286 руб.)	46 000
4. Переменные общепроизводственные расходы в том числе: вспомогательные материалы непрямые (косвенные) трудозатраты коммунальные услуги прочие	44 100 11 500 15 250 7600 9750
5. Постоянные общепроизводственные расходы заработная плата руководства амортизация коммунальные услуги прочие	49 100 18 500 15 000 4500 11 100
6. Всего затрат	214 200
7. Прибыль	205 800

Решение:

1. Определим отклонения фактически полученных данных от плановых

Таблица 1.3 Расчет отклонений показателей

Показатель	План, руб	Факт, руб.	Отклонение, руб.
1. Объем реализации, шт.	17 500	14 000	-3500
2. Цена за единицу, руб.	20	30	10
3. Выручка, руб.	350 000	420 000	70 000
4. Прямые трудозатраты, руб./час	68 250	75 000	6750
5. Основные материалы, руб.	42 000	46 000	4000
6. Переменные общепроизводственные расходы в том числе: вспомогательные материалы непрямые (косвенные) трудозатраты коммунальные услуги прочие	40 250 10 500 14 000 7000 8750	44 100 11 500 15 250 7600 9750	3850 1000 1250 600 1000
7.Постоянные общепроизводственные расходы заработная плата руководства амортизация коммунальные услуги прочие	49 400 19 000 15 000 4500 10 900	49 100 18 500 15 000 4500 11 100	-300 -500 0 0 200
8. Всего затрат	199 900	214 200	14 300
9. Прибыль	150 100	205 800	55 700

2. С использованием гибкого бюджета определить, чем вызваны отклонения фактических показателей от плановых, и подсчитать их величину

Таблица 1.4 Анализ отклонений фактических показателей от плановых

Показатель	Затраты на ед. продукции	План, руб.	Факт, руб.	Откл., руб.	Гибкий бюджет
1. Объем реализации, шт.		17 500	14 000	-3500
2. Цена за единицу, руб.		20	30	10
3. Выручка, руб.	20,0	350 000	420 000	70 000	280000
4. Прямые трудозатраты, руб./час	3,9	68250	75 000	6750	54600
5. Основные материалы, руб.	2,4	42 000	46 000	4000	33600
6.Переменные общепроизводственные расходы, в т.ч.	2,3	40 250	44 100	3850	32200
вспомогательные материалы	0,6	10 500	11 500	1000	8400
непрямые (косвенные) трудозатраты	0,8	14 000	15 250	1250	11200
коммунальные услуги	0,4	7000	7600	600	5600
Прочие	0,5	8750	9750	1000	7000
7. Маржинальнй доход, руб.	11,4	199 500	254 900	55 400	159600
8.Постоянные общепроизводственные расходы		49 400	49 100	-300	49400
заработная плата руководства		19 000	18 500	-500	19000
Амортизация		15 000	15 000	0	15000
коммунальные услуги		4500	4500	0	4500
Прочие		10 900	11 100	200	10900
9. Всего затрат		199 900	214 200	14 300	199900
10. Прибыль		150 100	205 800	55 700	110200



Согласно запланированному бюджету, цена реализации должна была составлять 20 руб. за штуку.

Фактически цена сложилась 30 руб. за штуку.

Данное изменение положительно повлияло на размер прибыли, увеличив ее на (14 000*30) - (14 000*20) = 140 000 руб.

За счет уменьшения объема реализации на 3500 шт., уменьшилась прибыль на 39 900 руб. = (150 100-110200).

Отклонение прибыли от изменения объема реализации = (14 000-17 500)*11,4 = - 39 900 руб.

Таблица 1.5 Анализ отклонений затрат фактических от бюджетных

Показатель	Факт	Отклонение факт. затрат от гибкого бюджета	Гибкий бюджет (14 000 шт.)	Отклонения гибкого бюджета от генерального	Генеральный бюджет
Объем реализации (шт)	14000	-	14000	3500 (Н)	17500
Выручка от реализации.	420000	140000 (Б)	280000	70000 (Б)	350000
Прямые трудозатраты	75000	20400 (Н)	54600	13650 (Н)	68250
Основные материалы	46000	12400 (Н)	33600	8400 (Н)	42000
Переменные общепроизводственные расходы	44100	11900 (Н)	32200	8050 (Н)	40250
Маржинальный доход	254900	95300 (Б)	159600	39900 (Н)	199500
Постоянные общепроизводственные расходы	49100	300 (Б)	49400	-	49400
Прибыль	205800	95600 (Б)	110200	39900 (Н)	150100

Таким образом, благоприятное отклонение фактической прибыли от ее значения по гибкому бюджету составляет 95600 = ((254900-159600) - (49100-49400)) руб., и неблагоприятное отклонение по гибкому бюджету от значений по статическому (планируемому) 39900 = (159600-199500) руб.

Увеличение цены на продукцию в целом не позволило отрицательно повлиять на прибыль за счет уменьшения объема реализации и увеличения переменных общепроизводственных расходов, прямых трудозатрат и основных материалов.

Выявим отклонения и проведем их анализ:

· по затратам основных материалов;

· по прямым трудовым затратам;

· по общепроизводственным расходам.

Таблица 1.6 Использование ресурсов в сравнении с планом

Показатель	По производительности	По цене
	План	Факт	План	Факт
Прямые трудозатраты	6825 ч.	5000 ч.	10 руб./час	15 руб./час
Основные материалы	17500 шт.	14000 шт.	2,4 руб.	3,286 руб.

Отклонение по цене приобретения ресурсов равны:

(3,286-2,4)*14000 = 12404 руб. (Н)

Отклонения в трудозатратах равны:

(15-10)*5000 ч. = 25000 руб. (Н)

Отклонения по производительности равны:

(14000-17500)*2,4 = -8400 шт. (Б)

Отклонения по трудозатратам равны:

(5000-6825)*10 = -18250 ч. (Б).

Отклонения по переменным общепроизводственным расходам равны:

(44100-40250) = 3850 руб. (Н)

За счет:

· увеличения вспомогательных материалов (1000 руб.);

· непрямых (косвенных) трудозатрат (1250 руб.);

· коммунальных услуг (600 руб.);

· прочих (1000 руб.)

Отклонения по постоянным общепроизводственным расходам равны:

(49100-49400) = -300 руб. (Б)

За счет:

· уменьшения заработной платы руководства (-500 руб.);

· неизменной величины амортизации;

· коммунальных услуг;

· увеличение произошло по прочим расходам (200 руб.), которые перекрылись за счет уменьшения заработной платы руководства и еще сократили в целом постоянные общепроизводственные расходы.

Таблица 1.7 Отклонения использованных ресурсов

По ресурсам	Отклонения по цене, руб.	Отклонения по использованию, руб.
Основные материалы	12404 (Н)	8400 (Б)
Прямые трудозатраты	25000 (Н)	18250 (Б)
Итого	37404	26650

1) Неблагоприятное отклонение по цене материалов повлияло на благоприятное использование (экономия ресурсов). На это могло повлиять качество материалов, либо возможно сокращение объемов произведенной продукции.

2) При благоприятном использовании материалов, соответственно произошло благоприятное использование трудозатрат. Возможно, что более дорогие материалы требуют большей сосредоточенности в работе и позволяют сократить время на производство, т.к. используют новые технологии. Следовательно, оплата по трудозатратам приобрела неблагоприятный характер, а использование трудозатрат, наоборот, экономный.



Заключение

В заключение домашнего задания можно сделать вывод, что сущность организационной деятельности состоит в том, чтобы создать такие управленческие отношения, которые бы обеспечили наиболее эффективные связи между всеми элементами управляемой системы.

Управленческий учет является не только подсистемой бухгалтерского учета, но и способом организации планирования, контроля и анализа работы предприятия в целях принятия необходимых управленческих решений.

Правильно поставленный управленческий учет позволяет получить информацию, необходимую для расстановки приоритетов в деятельности организации и планирования дальнейшей работы, предоставляет базу для оценки перспективности открывающихся возможностей и снабжает механизмами контроля за исполнением принятых решений.

Анализ играет приоритетную роль при выборе наилучшего варианта управленческого решения.

Экономический анализ всегда служит целям управления как средство обоснования управленческих решений, совершенствование его методов определяется потребностями управления. В основании управленческого решения экономический анализ способствует решению таких вопросов, как обоснование альтернатив и отсев нерациональных, сравнение и выбор наиболее предпочтительных вариантов, анализ ожидаемых результатов.

Экономический анализ способствует усилению творческого момента в принятии решения, являясь надежным орудием, уравновешивающим излишний оптимизм, недооценку ситуации, перестраховку и боязнь риска. Основная цель аналитической работы, проводимой на предприятии -- повысить эффективность управления.



Список литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

2. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. №106н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)

3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов, 2008. - 234 с.

4. Вахрушина М.А. Управленческий учет : учеб. пособие по программе подгот. и аттестации проф. бухгалтеров: базовый курс - М. : "ИПБР-БИНФА", 2007. - 171с.

5. Кальницкая И.В., Максимочкина О.В. Бухгалтерский управленческий учет [Текст] : учеб. пособие / И. В. Кальницкая, О.В. Максимочкина - Омск : Изд-во ОмГТУ, 2013. - 248 с.

6. Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. Дашков и К, 2014 г. - 483 с.

7. Рассказова-Николаева С. А. Управленческий учет для студентов и менеджеров : учебное пособие : [для вузов по направлению подготовки "Менеджмент"] / С. Рассказова-Николаева, С. Шебек, Е. Николаев. - Санкт-Петербург [и др.] : Питер, 2013. - 491 с.

8. Савицкая Г. В. Экономический анализ. М. Новое знание, 2009. - 189 с.

Размещено на Allbest.ru